Годовой отчет: НДС, страховые взносы, НДФЛ, транспортный и земельный налоги
НДС
Декларация: самое главное
Здравствуйте, коллеги!
Вот и завершается год, а с ним приходит время подготовки отчетности, то есть пора вспомнить все правила учета и проверить себя. Начнем с НДС.
За IV квартал 2021 г. нам предстоит сдать декларацию той же
Итак, что нам стоит вспомнить о заполнении?
В декларации всегда будут титульный лист, разд. 1, 3, 8 и 9. Если в истекшем квартале вы не вели никакой деятельности и не принимали НДС к вычету, сдайте нулевую декларацию. Заполните в ней только титульный лист и
Остальные разделы предназначены для специфических операций. Например, разд. 4 заполняйте в декларации за квартал, когда собраны документы, подтверждающие экспорт в любую страну, включая страны ЕАЭС. А разд. 7 — если у вас были любые операции, не облагаемые НДС по статьям
В разд. 8 и 9 переносят данные книг покупок и продаж. Бухгалтерская программа сделает это автоматически. Приложения к разд. 8 и 9 нужны только для уточненных деклараций.
Раздел 3 — это расчет налога по обычным операциям. В нем не отражают необлагаемые операции и операции по ставке 0%. Большинство строк раздела заполнит программа. Приложение 1 будет только при восстановлении НДС по недвижимости, приложение 2 — для иностранных организаций.
В стр. 085 разд. 1 «Признак СЗПК» поставьте «2». Указывают «1» только участники соглашения о защите и поощрении капиталовложени
Перед сдачей декларации проверьте ее по контрольным соотношениям — показателям, по которым ФНС оценивает корректность заполнения отчетности. Функция проверки есть в бухгалтерской программе. Если соотношения не соблюдены, программа сообщит, в чем расхождения. Исправьте их до отправки декларации.
Штрафы и недоимки по НДС — за счет недобросовестного контрагента
Еще один момент, который следует проверить до сдачи отчетности, — это данные тех контрагентов, в которых вы не уверены. К сожалению, борьбу налоговики часто ведут не с ними, а с теми, кто вел дела с однодневками.
И хотя ни для кого не секрет, что нынешние однодневки вовсе не похожи на те, что были лет двадцать назад, они существуют долгое время, и часть операций, которые они проводят, вовсе не направлены на минимизацию налогов.
Однако стоит проверяющим установить какую-то фирму как однодневку, так все ее операции разом отменяют. То есть лишают вычетов по НДС все организации, которые вели с ней дела.
В связи с этим интересное решение принял ВС РФ. По его мнению, непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента не означает, что организация должна нести всю ответственность на себе. Доначисленные проверяющими НДС, штрафы и пени организация вправе потребовать возместить. Разумеется, потребовать у этой самой однодневки, которая и виновата в том, что организацию лишили вычето
Вы спросите, коллеги, а что же тут интересного? Как взыскать что-то с контрагента, который если не исчез до суда, то точно исчез после? Если организация A создала фирму B, чтобы уменьшить свои налоги и увеличить вычеты, то какая разница, как они там между собой разделят свалившиеся на них доначисления?
Что ж, отвечу: интересно и важно то, что ВС этим Определением встал на защиту добросовестных налогоплательщиков, которые не придумывали схемы для минимизации налога, но потеряли вычеты и получили штрафы по честной сделке.
Конечно, если недобросовестный контрагент исчез, с него потребовать нечего. Однако вы можете указывать на это Определение налоговикам, отстаивая свои вычеты, то есть говорить о том, что вы не должны нести ответственность за вину других. Даже если в итоге обязательства не были выполнены, но условия для вычета исполнены.
А также, вооружившись решением суда о признании налоговой схемы, можно потребовать с того, кто все это придумал.
Допустим, организация A создала фирму B для минимизации налогов. Они вместе реализуют некую сложную налоговую схему. Но попутно фирма B заключает договор с компанией С на выполнение работ. Однако после получения аванса фирма B свои обязательства не исполняет. Впоследствии налоговая инспекция доказывает схему между организациями A и B, лишает всех налоговых привилегий организацию A. Ну и попутно компанию С тоже лишают вычета по НДС с уплаченного аванса.
Скорее всего, после всех этих споров и судов фирмы B уже не существует. Но компания С может предъявить претензии к организации A. Ведь есть же решение суда, которое подтверждает созданную схему и то, что фирма B — это просто детище организации A. Значит, ей и нести всю ответственность.
Разумеется, все это может решаться только в суде. Но, к сожалению, коллеги, все вопросы, связанные с однодневками, приходится решать в спорах. А если сумма такого спора существенная, то имеет смысл отправиться отстаивать свои права.
НДС с авансов: облагаемые и необлагаемые операции
Что ж, теперь давайте вспомним наиболее важные правила учета различных операций по НДС — в конце года это наиболее актуально.
Судя по всему, финансовое ведомство именно так рассудило, когда выпустило Письмо
Так, напомню, если вы продали товары, пока их не отгрузили, но зато получили предоплату — в этом случае нужно уплатить налог с аванса. При этом, если вы продаете товары, облагаемые и не облагаемые НДС, и налог уплатили просто с общей суммы, то ничего корректировать не надо. Впоследствии сумму НДС, относящуюся к необлагаемым товарам, вы можете зачесть в счет последующей уплаты налога. Ну или вернуть.
Вообще же, если товар НДС не облагается, выставлять счет-фактуру не надо ни на него, ни на предоплату по нему.
НДС с авансов: отгрузка в течение 5 дней
Обойтись без счета-фактуры можно и в том случае, когда отгрузка происходит в течение 5 дней после оплаты. Это и понятно: какой смысл уплачивать НДС, который через 5 дней вы примете к вычету?
В то же время так можно сказать и про оплату и отгрузку, которые произошли в одном квартале, а ведь в этом случае придется и начислять авансовый НДС, и «вычитать» его, и потом начислять отгрузочный НДС.
Да и на практике счет-фактура формируется в программе, по сути, автоматически, сразу же регистрируется в книге продаж. И что с ним делать? Очевидно, что проще отдать контрагенту. Тем более что ситуации бывают разные. Например, вы можете быть уверены, что отгрузка будет не позже чем через 3 дня, но ответственный работник заболеет накануне — и поставка товара отложится на неделю.
Либо может так быть, что аванс внесен в конце квартала, а отгрузка будет уже в следующем. Например, организация хочет уйти на новогодние праздники «без долгов», вот и отправляет предоплату контрагенту 30.12.2021. Ну а контрагент отгрузку оставляет на следующий год и отправляет товар, например, 02.01.2022. Пяти дней между оплатой и отгрузкой нет, однако периоды разные: IV квартал 2021 г. и I квартал 2022 г.
Поэтому, коллеги, я лично от себя все же дам такой совет: несмотря на рекомендации Минфина, который сказал, цитирую, «счета-фактуры... выставлять... не следует», выставляйте документ. Что дальше с ним делать — каждая из сторон решит сама в зависимости от ситуации.
НДС с авансов: почему лучше всегда выставлять счета-фактуры
Например, в нашей ситуации с оплатой в декабре и отгрузкой в январе каждая из сторон будет действовать так, как будто разница более 5 дней: продавец зарегистрирует счет-фактуру в книге продаж и уплатит НДС за IV квартал 2021 г., а покупатель может зарегистрировать этот документ в книге покупок и заявить вычет за этот же перио
А в I квартале 2022 г. после отгрузки продавец примет НДС к вычету, а покупателю, соответственно, надо будет уплатить налог.
Если же квартал один, то счет-фактуру вы просто «придержите». Допустим, получил продавец аванс, сформировал счет-фактуру. Удалось отгрузить товар в течение 5 дней? Можно ничего не делать, каждая из сторон будет регистрировать документ и платить НДС или вычитать его уже по отгрузке. Не получилось сделать поставку? Но счет-фактура уже готов, и у сторон нет никаких проблем, чтобы зарегистрировать и отразить предоплату.
Это еще более актуально при торговле через комиссионера. Ведь если комиссионер получает аванс по товарам комитента, которые реализует, то ему надо выставить на эту предоплату счет-фактуру покупателю, а самому — получить счет-фактуру от комитента и зарегистрировать этот документ, но не документ, который он выставил покупателю.
Как вы понимаете, в этом случае разрыв между датами оплаты и отгрузки может быть еще более существенный и попасть в другой квартал гораздо больше шансов.
НДС с авансов: товары, облагаемые по разным ставкам
Также Минфин обратил внимание на то, что, если вы продаете товары, облагаемые по ставкам 10% и 20%, у вас есть такие варианты действий при получении аванса:
— или выделить в счете-фактуре отдельно каждую из групп товаров с соответствующими ставками, распределив предоплату между ними, например, пропорционально доле в договоре;
— или выставить общий счет-фактуру по ставке
Как видите, число неизвестных в этой задаче увеличивается. Например, тут очень соблазнительно не выставлять авансовый счет-фактуру, конечно, в пределах все тех же 5 дней.
Но тогда надо отслеживать сроки и точно помнить, в каком виде какие счета-фактуры надо выставить. А при больших оборотах может быть уже затруднительно вспомнить, что за оплата была 5 дней назад, под какие именно товары и какой счет-фактуру на них надо формировать. При этом выставление счета-фактуры на общую ставку
Так что повторюсь: Минфин подтвердил многие возможности с авансовым НДС. Но пользоваться ли этим — решать вам.
Уступка долга без НДС, если нет реализации
По общим правилам уступка требования облагается НДС. Более того, по мнению Минфина, налог надо исчислить и в том случае, если товар (работа, услуга), по которому возникло право требования, не облагается
Налог надо исчислить по формуле:
Но есть и исключения из общих правил. Например, думаю, вам всем хорошо известно, что уступка по договору займа или кредита НДС не облагаетс
Таким же исключением является требование, возникшее из возврата денег. Еще в 2014 г. Пленум ВАС объявил, что уступка требования возврата аванса по товарам, которые не были поставлены, не облагается НДС. Как, соответственно, не будет налога и по требованиям возврата авансов по работам, которые не были выполнены, услугам, которые не были оказан
И вот ФНС расширила эту позицию Письмом
И вроде бы все логично, ведь в тексте речь идет о возврате банком денег клиенту. И налоговая служба подчеркнула, что сама по себе такая операция не облагается НДС.
Но получается очень странная ситуация. Мы пять минут назад с вами обсуждали, что, по мнению Минфина, неважно, облагается товар, работа или услуга НДС, — право требования по ним будет облагаться налогом. И тут же налоговая служба предлагает нам исключение, основанное именно на том, что операция не облагается НДС, поэтому и право требования по ней не будет облагаться.
Не могу утверждать, что полностью разделяю мнение Минфина, однако тут надо сказать, что, как правило, уступают долг за сумму меньшую, чем можно по нему потребовать, потому в формуле выше будет ноль. И потому не так и важно, что ведомство требует исчисления налога.
Что же общего между займами и кредитами, а также возвращенными денежными средствами, включая авансы?
Привязка, коллеги, здесь одна — реализация. Никакой реализации по займам не было, а деньги по таким средствам подлежат возврату. То же относится и к возврату денег банками, к возврату авансов по поставкам, которые не случились.
Итак, наше правило можно сформулировать так: уступка требования всегда облагается НДС, кроме тех случаев, когда в основе требования не лежит реализация.
И вот тогда будет понятно, что уступка требования по товарам, которые не облагаются НДС, все равно облагается налогом. А уступка требования займа или любого возврата денег — нет.
Счет-фактура: изменение внешнего вида
Перейдем теперь вплотную к главному документу по НДС — счету-фактуре.
За последнее время эта форма существенно выросла, только за последний год в нее добавили стр. 5а «Документ об отгрузке...», а также
Например, можно просто механически поделить все 14 строк, по 7 строк в каждой колонке
СЧЕТ-ФАКТУРА
ИСПРАВЛЕНИЕ
| Продавец | (2) | Документ об отгрузке | (5а) | |
| Адрес | (2а) | Покупатель | (6) | |
| ИНН/КПП продавца | (2б) | Адрес | (6а) | |
| Грузоотправитель и его адрес | (3) | ИНН/КПП покупателя | (6б) | |
| Грузополучатель и его адрес | (4) | Валюта: наименование, код | (7) | |
| К платежно-расчетному документу | (5) | Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) | (8) |
Счет-фактура: дополнение формы «от Минфина»
Как известно, утвержденный документ можно расширять, добавляя нужные вам строки и графы. Главное правило тут в отношении счета-фактуры: дополнительные строки и графы не должны разбивать уже установленные.
Минфин напомнил об этом Письмом
— дополнительные строки могут располагаться после строк счета-фактуры, но до табличной части;
— дополнительные графы могут быть добавлены так, чтобы не была нарушена последовательность граф утвержденной формы.
Конечно, в разъяснениях ведомства не все ясно. Например, Минфин пишет, что допустимо добавление строк между стр. 7 «Валюта: наименование, код» и табличной частью счета-фактуры. Как это понимать? Ведомство забыло о том, что после стр. 7 есть еще
Можно ли с уверенностью говорить о том, что добавление некой строки между стр. 7 и 8 не вызовет претензий у проверяющих? Конечно, если мы не берем с расчет тот вид расположения строк счета-фактуры, который обсуждали в отношении Письма ФНС.
Увы, коллеги, ответов на эти вопросы у меня нет. Однако я осмелюсь все же дать несколько советов.
Счет-фактура: советы по дополнению формы
Итак, главный мой совет по «расширению» формы счета-фактуры: если вам необходимо добавить строки в счет-фактуру и их нелогично ставить после подписей уполномоченных лиц, ставьте их перед табличной частью, то есть после стр. 8.
Не стоит дразнить проверяющих, особенно если вы не хотите лишних споров, ведь они могут попытаться признать ваш счет-фактуру составленным по ненадлежащей форме. Но основное условие Минфина в этом случае будет соблюдено: строка не будет разбивать ни утвержденные строки счета-фактуры, ни его табличную часть.
Теперь о табличной части. Так, Минфин говорит не о конкретном добавлении граф, но о добавлении информации. Именно дополнительная информация не должна нарушать последовательность граф счета-фактуры. Значит ли это, что добавлять графы можно перед
Что ж, в отсутствие точных разъяснений позволю себе трактовать те, что есть.
Полагаю, что добавление граф допустимо и перед гр. 1, и после гр. 13. Либо после гр. 11, если вы удалили
УПД можно составлять без гр. 1
Ну и поскольку мы затронули УПД, то в продолжение темы об изменении форм документов я не могу не коснуться и обновленной гр. 1 счета-фактуры. Уверен, вы хорошо помните, что с середины этого года наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав указывается в гр. 1а. А в гр. 1 приводят порядковый номер записи в табличной части счета-фактуры.
По правилам, конечно, порядок отражения в счете-фактуре должен соответствовать последовательности в отгрузочных документах. Однако очевидно, что нарушение этого порядка не мешает идентификации товаров, работ и услуг, не мешает определить их стоимость и налог по ним. То есть даже если нумерация будет нарушена, никаких проблем с вычетом у вас не будет.
В тех же случаях, когда мы имеем дело с УПД, смысла в гр. 1 и вовсе нет. Ведь УПД замещает собой отгрузочный документ. И уже содержит
Видимо, хорошо понимая это, ФНС выпустила Письмо
Строка 5а счета-фактуры: заполняем всегда, кроме реализации физлицам
Давайте остановимся поподробнее на стр. 5а «Документ об отгрузке
На еще одно исключение обратила внимание ФНС в Письме
Вообще при продажах физлицам можно не выставлять счета-фактуры вовсе, ведь этот документ нужен для вычета по НДС, а физлица его не могут получить. Но в этом случае организации в книге продаж надо регистрировать первичку на каждую операцию. Поэтому многие, для удобства, в конце месяца или даже квартала делают сводный счет-фактуру на все продажи физлицам и регистрируют его.
А вот посредники исключением не будут — они тоже должны заполнять стр. 5а. Разумеется, если они выставляют счет-фактуру за комитента, то просто переносят туда данные из основного счета-фактуры.
Но эта строка должна быть заполнена посредниками и в том случае, если они формируют счет-фактуру в части своих услуг, то есть на сумму комиссионного вознаграждения. Ведь никаких исключений в Правилах заполнения счета-фактуры в отношении комиссионеров или агентов нет. Услуги посредника — такие же услуги, как и любые другие.
Однако что в этом случае указывать как отгрузочный документ? По мнению ФНС, посредник в стр. 5а ставит реквизиты любой первички, подтверждающей оказание своих услуг. Это может быть, например, отчет комиссионер
Счет-фактура с «прослеживаемыми» графами на непрослеживаемые товары
В завершение разговора непосредственно об НДС и перед разговором о прослеживаемости предлагаю поговорить о последних новых графах счета-фактуры и о виде этого документа.
Начнем с простого. Мы уже упоминали, что ФНС позволила «выбросить» «прослеживаемые»
Возможно, это породило новые, обратные вопросы: а если организация продает непрослеживаемые товары, но выставила все-таки счет-фактуру со всеми графами, в том числе с «прослеживаемыми», будет у нее вычет?
Наши постоянные слушатели часто говорят: сколько можно твердить одно и то же? Ну вот судите, дорогие коллеги, сколько раз нужно повторять условия для вычета НДС, чтобы их наконец запомнили? Откуда, скажите, берутся такие вопросы? Когда организация удаляет строку или графу в счете-фактуре, у нее появляется вполне резонный вопрос, будет ли вычет по такому документу, ведь изначальная форма нарушена.
Однако если организация заполняет утвержденную форму счета-фактуры, ничего в ней не меняя, то вычет, конечно же, будет. Но те, кто все же чего-то боится, могут смело ссылаться на Письмо ФНС
В равной степени это относится и к формированию УПД. По непрослеживаемым товарам вы может
— выбросить из формы
— не заполнять оставленные в форме
— проставить в
Бумажный счет-фактура на прослеживаемые товары
А вот гораздо более сложным вопросом является вычет по товарам, подлежащим прослеживаемости, если счет-фактура составлен на бумаге. Напомню, НК требует по прослеживаемым товарам составлять счет-фактуру только в электронном виде. Так что, формально, нарушение налицо.
Однако ФНС в Письме
Впрочем, налоговая служба также оговорилась, что пока у нас — переходный период, как минимум год с момента введения правил прослеживания. Это время отведено для адаптации программного обеспечения. Поэтому никаких санкций на этот период не предусмотрено.
Что будет с середины 2022 г.? Пока сложно сказать, но не исключено, что нынешние разъяснения ФНС будут неактуальны, а вычеты по бумажным счетам-фактурам не будут приниматься.
Поэтому, коллеги, от себя дам простой совет: запрашивайте у контрагентов по прослеживаемым товарам электронные счета-фактуры.
А в тех случаях, когда контрагент не может этого сделать, пусть пришлет вам уведомление об этом. Например, сообщит вам о том, что в связи с техническими проблемами выставляет счета-фактуры только в бумажном виде.
Тогда, если у проверяющих будут к вам вопросы, вы предоставите им уведомление от контрагента и сошлетесь на Письмо ФНС, которым позволено принимать вычет по бумажным счетам-фактурам.
Вычет по прослеживаемым товарам — по общим правилам
Письмом
А вот если права на вычет у организации или ИП нет, в книге покупок она ничего не регистрирует. При этом заполнять и подавать отчет по прослеживаемым товарам тоже не надо.
Попутно налоговая служба проговорила и возможные дальнейшие действия. Например, если потом организация использует прослеживаемые товары для облагаемых НДС операций, то зарегистрирует счет-фактуру в книге продаж. Или, если утилизирует такие товары, подаст по ним отчет.
Так что общая схема тут такая. О том, что прослеживаемый не облагаемый НДС товар продан, сообщит продавец, подав отчет. В нем в
Обратите внимание: при импорте прослеживаемых товаров в книге покупок не надо заполнять графы, отведенные для прослеживаемых товаров. Вместо этого РНПТ надо указать в гр. 3 книги вместо даты и номера счета-фактур
Прослеживаемость
Отчетность по прослеживаемости: год без штрафов
Итак, если вы продаете прослеживаемый товар покупателю из ЕАЭС, то в ИФНС надо подать уведомление о перемещении прослеживаемых товаров. При импорте прослеживаемых товаров нужно подавать иное уведомление — о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости.
Наконец, есть еще одна форма — отчет об операциях с прослеживаемыми товарами. В основном эта форма утверждена для неплательщиков НДС, в отчете они указывают все операции с прослеживаемыми товарами за квартал. И подают его не позднее
Плательщикам же надо подать отчет, только если у них были операции с прослеживаемыми товарами, которые не отражаются в разд. 8 и 9 декларации по НДС. Например, при покупке прослеживаемых товаров без НДС или при их недостаче.
Впрочем, даже если вы подадите отчет по операциям, которые отразили в декларации, штрафа ждать не стоит.
Вообще на сегодняшний день нет никакой ответственности:
— за непредставление вовремя отчета или уведомлений;
— за представление отчета или уведомлений с ошибками;
— за представление отчета или уведомлений, когда это не требуется.
Иными словами, в переходный период (а он продлится до 01.07.2022) в отношении отчетности по прослеживаемости можно делать что угодно, ошибаться как угодно или не отчитываться вовсе.
Это подтвердила ФНС Письмом
Что я могу сказать? Мы никогда не призываем нарушать законодательство, даже если ответственности за это нет. Поэтому и в данном случае я воздержусь от подобных рекомендаций.
Позволю себе только такой совет: не затягивайте сильно с инвентаризацией прослеживаемых товаров и с отчетностью по ним. Конечно, если сейчас вы, например, не подадите отчет на прослеживаемый товар, вас не привлекут к ответственности — потому что ее нет. Но рано или поздно наказание появится. К тому времени вы можете просто позабыть о том, что у вас есть прослеживаемый товар, а после, например, продадите его без РНПТ. И налоговики уже от покупателя получат информацию о том, что на товар раньше не был получен РНПТ, а приобретен этот товар был у вас.
Справка
Проверить, подлежит ли товар прослеживаемости, можно через специальный сервис на сайте ФНС. Но система работает в тестовом режиме и содержит много ошибок. Например, при запросе «ноутбук» на странице результатов поиска ноутбуки указаны в составе группы ТН ВЭД 8418 «Холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы...».
Когда можно не подавать уведомление об остатках прослеживаемых товаров
Для начала хотелось бы сказать несколько слов об уведомлении об остатках прослеживаемых товаров. Напомню, что после того, как наконец утвердили Перечень прослеживаемых товаров, у организаций появилась обязанность провести инвентаризацию. И в случае выявления у себя прослеживаемых товаров надо было подать уведомление об их остатках.
Однако в самих правилах заложено исключение — уведомление можно не подавать, если вы реализуете прослеживаемые товары в течение 6 месяцев. Об этом налоговая служба напомнила Письмом
Конечно, с учетом того, что ответственности за неподачу уведомления вовсе нет, это напоминание налоговой службы кажется даже излишним. Но все же важно понимать следующее. Если до конца года вы реализовали прослеживаемые товары, не получая на них РНПТ, то это было законно. Подавать уведомление об остатках и получать РНПТ будет обязанностью покупателя.
А вот если прослеживаемые товары вы продадите уже в 2022 г., то отсутствие РНПТ и неподача уведомления — это нарушение. За которое, впрочем, пока нет ответственности, как мы выяснили.
Замечу, что подать уведомление об остатках прослеживаемых товаров надо и в том случае, если они полностью самортизированы. Ведь само имущество у вас не утилизировано, оно есть и используется. Просто в этом случае вы в стр. 18 уведомления указывает
Кто и когда сдает отчет о прослеживаемых товарах
Будем считать, что все же заполнять отчет вы намерены правильно и подавать вовремя. Поэтому давайте теперь остановимся на этом отчете подробнее.
Так, ФНС выпустила Письмо
— при приобретении прослеживаемых товаров у неплательщиков НДС, например у упрощенца;
— при окончательном выбытии прослеживаемых товаров, таком как утилизация, например;
— при выявлении недостачи прослеживаемых товаров и при последующем обнаружении таких товаров;
— при возврате прослеживаемых товаров, ранее переданных в производство;
— при реализации прослеживаемых товаров, не облагаемых НДС.
Поэтому, если у вас есть какие-то из этих ситуаций, не забудьте подать отчет за IV квартал 2021 г. до 25.01.2022.
В ином случае при реализации прослеживаемых товаров выставляется электронный счет-фактура. И данные из него, в частности из граф
Отчет или декларация по НДС?
Допускаю, коллеги, что к этому моменту вы уже запутались, когда, кем и какая отчетность подается. А ФНС только добавляет вопросов, выпуская одно за другим разъяснения о частных ситуациях, когда составляется или не составляется счет-фактура, когда подается декларация или отчет либо вообще не подается ничего.
Но я напомню о том разъяснении, которое мы обсуждали в самом начале нашего разговора о прослеживаемости: путаница и ошибки пока допустимы и не влекут никаких последствий. В дополнение к тому разъяснению добавляю еще и Письмо ФНС
Однако все же предложу вам следующую подсказку — когда составляется или не составляется счет-фактура и заполняется декларация или отчет по прослеживаемым товарам. Тем более что на эту тему ФНС с Минфином выпустили немало писем, на их основе и разберемс
| Операция с прослеживаемым товаром | Лицо, совершающее операцию, его статус | Составляется ли счет-фактура по операции | Отчетность по операции |
| Выбытие прослеживаемых товаров, не связанное с реализацией | Не важно | Нет | Отчет о прослеживаемых товарах |
| Недостача прослеживаемых товаров и их последующее обнаружение | |||
| Возврат прослеживаемых товаров, ранее переданных в производство | |||
| Реализация товаров, не облагаемых НДС | |||
| Обнаружены товары, подлежащие прослеживаемости, приобретенные до 08.07.2021 | Не важно | Нет | Уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости |
| Продажа прослеживаемых товаров* | Продавец — неплательщик НДС | Нет. Вместо счета-фактуры — электронный УПД с указанием РНПТ | Отчет о прослеживаемых товарах |
| Продавец — плательщик НДС | Да. Счет-фактура регистрируется в книге продаж | Декларация по НДС | |
| Покупка прослеживаемых товаров у неплательщика НДС | Покупатель — плательщик или неплательщик НДС | Нет. Вместо счета-фактуры — электронный УПД с указанием РНПТ | Отчет о прослеживаемых товарах |
| Покупка прослеживаемых товаров у плательщика НДС | Покупатель — неплательщик НДС | Да. Покупатель нигде не регистрирует счет-фактуру | Отчет о прослеживаемых товарах |
| Покупатель — плательщик НДС | Да. Покупатель регистрирует счет-фактуру в книге покупок | Декларация по НДС | |
| Передача прослеживаемых товаров в лизинг | Лизингодатель и лизингополучатель | Счет-фактура составляется только плательщиками НДС на сумму лизингового платежа, графы | Не представляется, пока товар не передается в собственность лизингополучателю. После передачи в собственность неплательщик подает отчет о прослеживаемых товарах, плательщик — декларацию по НДС |
| Получение прослеживаемых товаров безвозмездно от физлица | Не важно | Не составляется | Уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, если товар не перепродается |
* Если товар приобретает подотчетный работник, для выставления счета-фактуры или УПД понадобится доверенность. Без нее продавец вправе считать, что реализует товар розничному покупателю.
Прослеживаемый товар в составе другого: ремонт, переработка или просто комплект
Что ж, с самим прослеживаемым товаром ясно: при его появлении или выбытии необходимо подать ту или иную отчетность. А что делать, когда такой товар становится частью других товаров или объектов? Если он включен в комплект?
В этом случае порядок действий и отчетность будут зависеть от того, что именно вы делаете с прослеживаемым товаром.
Так, прослеживаемый товар может быть передан для замены деталей оборудования, то есть после ремонта этого оборудования прослеживаемый товар станет его деталью. В этом случае прослеживаемость прекращается. И как пояснила налоговая служба в Письме
Поэтому, даже если после вы это оборудование продадите, указывать в счете-фактуре отдельно деталь не надо, графы
А вот механическое объединение товаров в группы и комплекты ничего не меняет: если какие-то товары относятся к прослеживаемым, их так и надо учитывать.
Полагаю, тут сразу напрашивается простой пример: монитор, который относится к прослеживаемым товарам, часто объединяется в комплект с системным блоком, клавиатурой и мышью, которые не подлежат прослеживаемости.
И после такого объединения вам ничего делать не надо. Но ФНС в Письме
Например, в нашем случае, если продается компьютер, в счете-фактуре надо будет к строке «компьютер» заполнить подстроку, в которой указать «монитор». И в этой подстроке надо заполнить графы
Причем не забудьте, что подстрок должно быть столько, сколько прослеживаемых товаров входит в комплект. То есть, допустим, если вы продаете комплект, в который входит три монитора и проектор, тогда вам надо будет заполнить четыре подстроки, чтобы к каждому товару указать РНПТ и прочие данные.
Правда, добавлю от себя, если некие прослеживаемые товары вы покупали одной партией, то у них будет единый РНПТ. А значит, не будет нужды заполнять на них отдельные подстроки с одинаковыми значениями.
Итак, если прослеживаемый товар становится деталью какого-то оборудования, прослеживаемость завершается. А если лишь частью группы — нет.
Думаю, соблазн выдать одно за другое у кого-то может возникнуть. Или это может выйти не нарочно. Скажем, если у организации ломается монитор, входящий в комплект, то она меняет его на другой. А поскольку все это оформляется как ремонт, то можно подумать, что товар больше не подлежит прослеживаемости и на него надо подать отчет.
Однако это не так. В Письме
А еще в одном Письме
По-хорошему, коллеги, мы возвращаемся в стародавние времена. Помните, сколько споров велось о том, надо или не надо включать в комплект и учитывать как единый объект ОС те же компьютеры? В отношении прослеживаемых товаров ситуация прямо противоположная — теперь налоговики настаивают на том, чтобы товар считался частью объекта только в том случае, если он стал неотъемлемой частью этого объекта и не может быть самостоятельным товаром.
Впрочем, справедливости ради должен отметить, что в нынешнем Перечне прослеживаемых товаров я не вижу таких товаров, которые могут быть деталями каких-то объектов. В большинстве своем это всевозможные машины, которые работают самостоятельно, и даже если вы их объедините с другими, они не будут никак переработаны. Разве что морозильное оборудование, о котором шла речь в одном из писем, может быть существенно переделано.
Но раз уж мы вернулись в прошлое, то и совет я дам оттуда. Если вы передаете прослеживаемый товар для ремонта какого-то оборудования и не уверены, будет ли в этом случае тот служить как деталь или сам по себе, попросите эксперта написать заключение о том, что вы получили в итоге. То есть функционирует ли оборудование только в созданной группе или каждая из частей этого комплекта вполне самостоятельна. Экспертом может быть любое лицо, в том числе ваш специалист, который проводил ремонт.
А в отношении переработки считайте, что она есть только в том случае, когда итогом становится изменение кода товара.
Справка
Передача прослеживаемого товара в ремонт никак не отражается в отчетности. Подавать на такие товары отчет или декларацию не
Взносы и НДФЛ
РСВ — старый, а 6-НДФЛ — новый
За 2021 г. нам предстоит сдать тот же
Начиная с отчетности за I квартал 2022 г. будет применяться обновленная форма РСВ. Подробности об изменениях вы найдете в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2022 года».
А вот расчет
Так, теперь в расчете отдельно указываются данные по высококвалифицированным специалистам, работающим как по трудовым договорам, так и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг. В связи с этим в разд. 2 появились новые
Вспомнила ФНС и о дивидендах. Напомню, что налоговый агент, выплачивающий дивиденды физлицу, сам при этом получающий дивиденды от других компаний, может уменьшить НДФЛ на налог на прибыль, удержанный с этих дивидендов. Теперь этот вычет отражают в стр. 155 разд. 2 расчета
Эту же сумму надо показать в справке о доходах, для этого в ней появилась отдельная
Естественно, в Порядок заполнения расчета ввели пояснения о заполнении новых строк, а также уточнение о том, что разд. 2 заполняется исходя из сумм фактически полученного дохода. Решит ли это проблему декабрьской зарплаты при заполнении расчета, обсудим дальш
Зарплата за декабрь в 6-НДФЛ
Как известно, датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который она начислена. А вторая половина зарплаты, как правило, выплачивается в начале следующего месяца.
Ранее ФНС разъясняла, что зарплату за декабрь, выплаченную в январе, и, соответственно, исчисленный с нее налог следует отражать в расчете
Но к отчетности за 2021 г. ветер переменился. ФНС, похоже, решила унифицировать порядки заполнения
Теперь тот же подход применяем и для
1) в декабре — показываем ее в разд. 1 и 2 годового расчета, а налог с нее — как исчисленный и удержанный;
2) в январе или феврале 2022 г. до представления
3) в январе или феврале 2022 г. после представления годового
Отражаем дивиденды в справке о доходах
В составе годового
Так, если сумма дивидендов превышает 5 млн руб., нужно заполнить два отдельных приложения к справке о доходах и суммах налога физического лица для доходов, облагаемых по ставке 13% и по ставке 15%.
Для дивидендов нужно в обоих случаях заполнить поля: «Ставка налога» — 13% или 15% соответственно, «Месяц» — месяц выплаты дивидендов, «Код дохода» — 1010 и «Сумма дохода» — сумма дохода, облагаемая по соответствующей ставк
6-НДФЛ и уплата налога при совмещении предпринимателем УСН и ПСН
Предпринимателю, который совмещает ПСН и УСН и использует труд работников и в «патентной», и в «упрощенной» деятельности, возможно, придется сдавать не один расчет
В части «упрощенной» деятельности ИП представляет
В то же время в отношении предпринимателя на ПСН действует правило — такой ИП сдает
Если же место ведения «патентной» и «упрощенной» деятельности совпадает и предприниматель стоит на учете в одной ИФНС по месту жительства, то достаточно подать один расчет
Как отчитываться по НДФЛ, если ответственное ОП закрыто внутри года
Наверное, все помнят, что по умолчанию организации с ОП уплачивают НДФЛ и представляют отчетность по нему по месту нахождения каждого подразделения.
Но если эти ОП находятся в одном муниципальном образовании, можно выбрать одно ответственное, через которое и сдавать НДФЛ-отчетность и перечислять налог за все ОП. Но как быть, если ответственное подразделение закрыто до конца года?
После снятия с учета ответственного ОП представлять
Для целей НДФЛ по ставке 15% чужие выплаты налогового агента не волнуют
Каждый налоговый агент рассчитывает НДФЛ только с тех выплат, которые начисляет сам. Соответственно, и для определения ставки налога агент ориентируется только на размер выплаченного им самим дохода без учета сумм, полученных человеком из других источников.
Следовательно, если размер выплаченного налоговым агентом с начала года дохода не превышает 5 млн руб., у него нет оснований для исчисления и удержания НДФЛ по ставке 15%.
Если же по итогам 2021 г. совокупный доход человека из разных источников превысит 5 млн руб., ему придется самому доплатить НДФЛ по уведомлению, которое пришлет
Как налоговый агент может избежать штрафа
Несвоевременное неудержание или неперечисление НДФЛ грозит налоговому агенту штрафом в размере 20% от суммы налога. Однако, напомнила ФНС, штрафа можно избежать, если налоговый аген
1) сдал в срок расчет
2) перечислил недостающую сумму НДФЛ с соответствующими пенями до того, как ИФНС выявила недоимку.
Обратите внимание: в отличие от уплаты налога за себя по декларации, избежать штрафа по НДФЛ через уточненный расчет не получится. Норма предполагает, что налоговый агент обнаружил и устранил ошибку до представления расчета. Если это произошло после, ни погашение недоимки с пенями, ни уточненный
ФСС рассекретил порядок отбора плательщиков взносов на травматизм для проведения выездных проверок
ФСС озвучил Примерные критерии, по которым включает плательщиков взносов на травматизм в список для выездных проверок. Для каждого критерия есть формула расчета, информацию берут из
Вот какие условия могут привести к тому, что в дверь работодателя постучат ревизоры из
— средняя зарплата работников ниже среднего уровня по отрасли;
— в ходе камеральных проверок не представлены пояснения по выявленным несоответствиям показателей деятельности;
— не представлены запрошенные Фондом документы;
— неоднократная подача уточненных расчетов, в которых величина облагаемой базы изменялась более чем на 10%;
— страхователь неоднократно переезжал из одного отделения Фонда в другое в связи с изменением места нахождения;
— тариф взносов на травматизм не соответствует основному виду деятельности из
— фонд оплаты труда для взносов на травматизм меньше фонда для взносов на ВНиМ;
— уплата взносов с выплат работающим инвалидам в размере 60% обычного тарифа;
— расходы страхователя на травматизм 50% и более от начисленных взносов.
Понятно, что если страхователь соответствует одному-двум условиям, то вряд ли это означает неминуемую выездную проверку. Но чем больше критериев наберется, тем выше вероятность, что «за вами придут».
Также Фонд может проверить компанию, которая реорганизуется или ликвидируется либо подала уточненный
Облагать или нет: выплаты самозанятым
Как вы знаете, коллеги, по умолчанию заказчики работ или услуг самозанятых не платят за них НДФЛ и взносы при условии, что исполнитель прислал чек из мобильного приложения «Мой налог». И сам по себе факт сотрудничества с самозанятыми — не кримина
Однако такая существенная экономия на обязательных платежах не может оставить налоговиков равнодушными. Если они заподозрят, что под видом самозанятых фактически скрываются наемные работники, придется уплатить не только НДФЛ и взносы, но и штрафы с пенями. Поэтому ФНС перечислила признаки, по которым следует определять подмену трудового договора самозанятостью. Внимание на таблиц
| Признак трудовых отношений в сотрудничестве с самозанятым | Что входит в признак |
| Организационная зависимость от заказчика | Наличие в договоре условия об обязательной регистрации исполнителя в качестве самозанятого. Заказчик: — распределяет самозанятых по своим объектам или маршрутам исходя из своих потребностей, контролирует работу на объектах (маршрутах); — определяет режим труда самозанятого, включая продолжительность рабочего дня или смены |
| Инфраструктурная зависимость от заказчика | Самозанятый исполняет порученную работу либо оказывает услугу только с помощью материалов, инструментов либо оборудования заказчика |
| Регулярность оплаты работ или услуг самозанятого | Деньги поступают в определенные даты через равные промежутки времени — примерно так, как это должно быть по ТК РФ |
Как и в случае с выездными проверками ФСС, чем больше критериев обнаружит налоговый инспектор, тем хуже для заказчика. ФНС считает самозанятых, которые подходят под перечисленные признаки, лишенными предпринимательской самостоятельности (читай — наемным персоналом). То есть они работают не на себя, а «на дядю», что не соответствует определению предпринимательства согласно ст. 2 ГК РФ.
Облагать или нет: подотчетные суммы у «доходных» упрощенцев
Нередко слышу, что УСН с объектом «доходы», помимо прочего, выгодна тем, что можно вообще не вести налоговый учет расходов и не хранить документы по ним — все равно на размер налоговых обязательств они не влияют. Однако авторы подобных высказываний забывают о командировочных затратах и прочих подотчетных суммах, выданных работникам.
Да, стоимость приобретенных подотчетником материальных ценностей или средства, потраченные им на командировки, не уменьшают базу по налогу на УСН. Но в случае отсутствия авансового отчета с подтверждающими документами эти суммы становятся объектом обложения НДФЛ и взносами.
Причем соответствующую информацию ИФНС может получить не только в рамках налоговой проверки, но и в ходе иных мероприятий налогового контроля. Например, налоговики могут сопоставить факты перечисления денег на карты работников, а также снятия наличных со счетов организации.
ФНС считает правомерным в таких случаях истребование у работодателя интересующих документов вне рамок налоговой проверки, для контроля конкретной сделки. И хотя напрямую в Письме ФНС речь только об НДФЛ, логика вполне применима и ко взноса
Справка
В том же Письме ФНС напомнила, что по Закону о бухучете организации обязаны хранить документы под расходы минимум 5 лет, исключений для «доходных» упрощенцев не предусмотрено. Отсутствие бумаг в течение 1 года может повлечь штраф 10 000 руб., а в течение 2 лет и более —
Облагать или нет: компенсация расходов работника на медосмотр
Для чиновников Минфина имеет принципиальное значение, сам работодатель оплачивает обязательные медицинские осмотры персонала или компенсирует людям суммы, потраченные на процедуры.
Специалисты финансового ведомства настаивают: если работодатель оплатил осмотр напрямую медикам по договору со сроком действия не менее 1 года, то эта сумма не включается в базу для начисления страховых взносов.
А вот если медосмотр оплатил сам работник, а работодатель потом возместил ему расходы, то такая компенсация должна облагаться страховыми взносами. Эту же логику Минфин применяет и к оплате тестов на коронавирусную инфекци
Что до НДФЛ, то здесь порядок оплаты процедур значения по-прежнему не имеет. Можно оплатить медикам напрямую, а можно компенсировать затраты сотрудника — налога не будет ни в том, ни в другом случа
Замечу, что некоторые суды применяют этот подход и к страховым взносам. И действительно: какая разница, была прямая оплата или компенсация? В любом случае работник не получил какой-то выплаты в рамках трудовых отношений, богаче не стал. А значит, не должно быть и страховых взносо
Облагать или нет: стоимость поездки иногороднего дистанционного работника в офис работодателя и обратно
По известным причинам дистанционная работа в последнее время набирает популярность. Но иногда возникает необходимость вызвать дистанционного работника в место нахождения работодателя.
При этом не всегда работник и работодатель находятся в одном населенном пункте. Минфин разъяснил, считается ли такая поездка командировкой, а значит, подлежит ли обложению НДФЛ и страховыми взносами компенсация соответствующих расходов.
Поскольку дистанционная работа — труд вне места нахождения работодателя, а направление работника по распоряжению работодателя в другую местность — командировка, то логично, что при вызове дистанционного сотрудника ему следует компенсировать расходы на такую поездку как командировочные расходы.
Ведь на удаленщика распространяются те же гарантии, что и на других работников. Следовательно, страховыми взносами и НДФЛ не облагаются возмещение командировочных расходов и суточные в пределах установленных
Облагать или нет: компенсация расходов исполнителя по ГПД на проезд и проживание
Итак, с иногородним дистанционным работником все понятно: его поездка к работодателю — командировка, НДФЛ и взносы с соответствующих выплат исчислять не надо. А как быть, если мы имеем дело с исполнителем работ или услуг по гражданско-правовому договору без статуса ИП или самозанятым?
Для страховых взносов с 2021 г. действует прямая норма, согласно которой суммы, выплачиваемые в качестве возмещения расходов физлица-исполнителя, взносами не облагаются. Причем неважно, как заказчик компенсирует затраты: самому исполнителю или просто оплачивает что-то за него.
Однако аналогичной нормы для НДФЛ, напомнил Минфин, как не было, так и нет. Следовательно, компенсация расходов исполнителя по ГПД образует у него доход, облагаемый НДФЛ.
Правда, чиновники тут же подсказывают выход из ситуации: исполнитель может заявить документально подтвержденные расходы в качестве профессионального вычета из доходов по ГПД. В таком случае в базу по НДФЛ они не войду
Облагать или нет: компенсация за задержку зарплаты
Как вы прекрасно знаете, ТК установлены сроки выплаты работнику отпускных и выплат при увольнении, а сроки выдачи зарплаты должен установить сам работодатель в трудовом договоре или в локальном нормативном акте. За нарушение этих сроков работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию —
И если против освобождения этой компенсации от НДФЛ Минфин не возражает, то со страховыми взносами все наоборот. По мнению финансистов, раз это выплата в рамках трудовых отношений, которая в перечне необлагаемых сумм не упоминается, то взносам
Здесь хочется напомнить, что еще в 2013 г. ВАС признал правомерным исключение такой компенсации из базы для начисления страховых взносов. Конечно, в то время эта норма регулировалась не НК, а Законом
Облагать или нет: компенсация стоимости патента иностранному работнику
Вам отлично известно, коллеги, что трудовые мигранты из безвизовых стран, кроме государств ЕАЭС, должны получить патент на работу в России. Каждый месяц действия патента нужно оплатить авансовым платежом по НДФЛ — это в народе и называют «стоимостью» патента.
Иногда работодатель столь заинтересован в труде безвизового иностранца, что готов компенсировать ему указанную стоимость. И тогда возникает парадоксальная ситуация: НДФЛ начисляется на... НДФЛ!
Минфин разъяснил, что такая компенсация — безусловно, материальная выгода мигранта, а значит, и доход, облагаемый НДФЛ. Но поскольку стоимость патента — это авансовый платеж по налогу, то и выходит, что, возмещая НДФЛ, работодатель уплачивает налог с компенсации. То есть, по сути, платит налог с налога.
Но это еще не все: компенсация стоимости патента иностранному работнику также облагается взносами. В итоге такая доброта выливается работодателю в кругленькую сумму, и решаться на возмещение стоит, только когда компания или ИП действительно могут себе это позволит
Транспортный и земельный налоги
Второй год без деклараций
Транспортный и земельный налоги за 2021 г. организации все так же рассчитывают самостоятельно, уплачивают до 01.03.2022, но декларации по ним не сдают. Затем ждите от ИФНС сообщение по каждому из этих налогов об исчисленных инспекцией суммах. Если вы согласны с расчетом, ничего делать не нужно. А вот если не согласны — подаете пояснения со своими данным
Справка
Отметим, что авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал 2021 г. организации должны были внести до 08.11.2021, поскольку период с 30 октября по 7 ноября Президент РФ объявил нерабочими днями. Однако, если власти региона продлили их действие, крайний срок перечисления авансовых платежей это сдвинуть не могл
Сообщение с расчетом налога за 2021 г. ИФНС должна прислать вам по ТКС до 01.09.2022. Если сообщение вы так и не получили, то обязаны направить в инспекцию сообщение о наличии у вас автомобиля или земельного участка с приложением копий документов, подтверждающих госрегистрацию ТС или право собственности на землю, до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. А вот если автомобиль у вас есть, но не зарегистрирован, сообщать о нем
Иными словами, если вы до 01.09.2022 не получите из налоговой сообщение о сумме транспортного либо земельного налога за 2021 г., то должны уведомить инспекцию до 31.12.2022. Форма и формат сообщения утверждены Приказом ФНС
Если у вас есть право на льготу по транспортному и земельному налогам, то вам надо подать заявление о ней, а также подтверждающие документы в любую инспекцию. Причем НК РФ не устанавливает предельный для этого срок.
Но, как я уже сказал, ФНС направляет налогоплательщикам сообщения об исчисленных ею суммах транспортного и земельного налогов. И если на дату формирования сообщения у нее нет информации о заявленной льготе, налог будет рассчитан без льгот, что может привести к недоимке или перерасчету налога.
Поэтому ФНС рекомендует с этим не затягивать и представить заявление о налоговой льготе за истекший год в I квартале
Уничтожение автомобиля
Уверен, вам известно, что за полностью уничтоженное ТС налог платить не нужно. Исчисление налога прекращается с
Новая форма похожа на прежнюю, но изменены штрихкоды, внесены некоторые технические правки и утвержден Порядок заполнения формы. Вместе с заявлением можно представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта, но это не обязательно. Но если документы сданы, в форме можно не указывать сведения о
Как разъяснила ФНС в Письме
Изъятие автомобиля
Как в 2021 г., так и в 2022 г. налог за ТС можно не платить с
Чтобы перестать платить транспортный налог, владельцу нужно обратиться с заявлением в любую налоговую инспекцию. Форма
Но будьте внимательны: изъятие автомобиля в качестве вещественного доказательства по уголовному делу от уплаты транспортного налога по нему не освобождает. Ведь владелец сохраняет право собственности на машину и подобное изъятие не то же самое, что
Справка
ФНС предупредила подчиненных о недопустимости возобновления начисления транспортного налога по одному лишь уведомлению от МВД о том, что розыск угнанного автомобиля прекращен. Прежде чем вновь начислять налог, ИФНС должна убедиться, что автомобиль найден и возвращен владельц
Перерегистрация автомобиля с одного подразделения на другое
В Письме
А надо использовать такой же порядок исчисления налога, как при уничтожении либо принудительном изъятии ТС. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения ОП, где ТС зарегистрировано на
Например, 20 мая организация сняла с учета автомобиль в Москве и передала его ОП в Твери. В столице надо уплатить транспортный налог за январь — май, а в Твери за апрель — декабрь.
Но будьте внимательны: если вы ставите на учет новый автомобиль или снимаете с учета старый, порядок исчисления транспортного налога за месяц соответствующего события иной. За такой месяц придется заплатить, если постановка произошла до
— в один день;
— в период с
— в период с
— после
Справка
Отметим, что обязанность по уплате транспортного налога сохраняется все время, пока автомобиль зарегистрирован на организацию, кроме случаев угона, принудительного изъятия из собственности или уничтожения. Используется он или нет, не важн
Коэффициент владения земельным участком
Организация — собственник земельного участка рассчитывает налог за 2021 г. самостоятельно, по его кадастровой стоимости из ЕГРН на 1 января того же
Справка
Напомним, что земельный налог уплачивают только собственники земельных участков, а также лица, у которых земля находится в постоянном (бессрочном) пользовании. Арендаторы участков этот налог не внося
Если вы владели участком неполный год, то для расчета налога нужно применять специальный коэффициент. Его определяют как отношение числа полных месяцев владения участком к числу календарных месяцев в году.
Ранее в Порядке заполнения декларации по земельному налогу было написано, что этот коэффициент нужно считать с точностью до
По мнению Минфина, значение коэффициента должно определяться в виде правильной простой дроби. Так, если вы владели участком 7 месяцев в году, то коэффициент будет равен
Если кадастровая стоимость земли снижена
При уменьшении по решению уполномоченного органа региона или суда кадастровой стоимости земельного участка до рыночной после регистрации этого события в ЕГРН новая стоимость должна применяться для всех лет, в которых использовался прежний показател
ФНС в июльском Письме
На самом же деле ст. 52 НК РФ не ограничивает срок на перерасчет налога в связи с реализацией права на применение иной налоговой базы. Налогоплательщик вправе требовать исчисления налога исходя из рыночной стоимости земельного участка, а налоговое законодательство не содержит ограничений периода, за который может быть произведен перерасчет налога в этом случа
Поэтому отказ в перерасчете налога при изменении и установлении рыночной стоимости земельного участка за налоговый период, превышающий трехгодичный срок, в котором применялась прежняя кадастровая стоимость, признан неправомерным. ФНС потребовала довести эту информацию до подчиненных налоговых органов.
И еще важный момент. Может так случиться, что уполномоченный орган региона либо суд примут решение о снижении кадастровой стоимости земли в одном году, а в ЕГРН сведения внесут в следующем. В этом случае сниженную стоимость можно применять уже с года инициации спор
ККТ: поправки, штрафы, чеки, БСО
Новый Порядок и случаи обязательного использования кабинета ККТ
Новый Порядок пользования кабинетом ККТ и Приказ ФНС
Правда, Порядок, по сути, не такой уж и новый. То же можно сказать и о Приказе — он на 99% повторяет своего предшественника. Просто действующие нормативные акты по этим вопросам скоро утратят
| Документ | Срок |
| Постановка ККТ на учет | |
| Информация и документы, необходимые для регистрации ККТ | Вместе с заявлением о регистрации ККТ |
| Отчет о регистрации ККТ | На следующий рабочий день после получения регистрационного номера |
| Перерегистрация ККТ | |
| Информация и документы для перерегистрации ККТ | Не позднее 1 рабочего дня после изменения сведений о ККТ, указанных в карточке ККТ |
| Отчет об изменении параметров регистрации ККТ при замене накопителя | Вместе с заявлением о перерегистрации с новым накопителем |
| Отчет о закрытии фискального накопителя | Вместе с заявлением о перерегистрации с новым накопителем |
| Снятие с учета | |
| Заявление о снятии с учета, кроме хищения или потери | В день принятия соответствующего решения |
| Отчет о закрытии фискального накопителя, кроме хищения или потери | Вместе с заявлением о снятии с учета |
| Заявление о снятии ККТ с учета в случае хищения или потери | Не позднее 1 рабочего дня со дня обнаружения хищения |
| Информация и документы для снятия с учета, независимо от причин | Вместе с заявлением о снятии с учета |
| Иные случаи | |
| Информация и документы по запросу, полученному от ИФНС через кабинет ККТ | Не позднее 3 рабочих дней после размещения запроса в кабинете ККТ |
| Заявление о допущенном нарушении законодательства о ККТ | Не позднее 3 рабочих дней после исправления нарушения, но до вынесения административного постановления ИФНС |
| Признание или непризнание административного правонарушения после проверки по сообщениям третьих лиц | В течение 1 рабочего дня с момента размещения данных о выявленных нарушениях в кабинете ККТ, но до вынесения административного постановления ИФНС |
Регистрационные действия с ККТ с марта 2022 г.: можно ли использовать бумажные формы
В Приказе ФНС
С одной стороны, ее исключение из Приказа может быть связано с тем, что он издан лишь для целей функционирования кабинета ККТ. Бумажные документы вне его сферы влияния. Поэтому из Приказа и убрали упоминания о том, что документы могут быть представлены на бумаге.
С другой стороны, Закон
Новые формы заявлений для регистрации, перерегистрации и снятия ККТ с учета
Новые формы ККТ-заявлений используются с 01.03.2022. Отличий от прежних форм немного.
В заявлении о регистрации ККТ появилось поле для отметки о том, что вы собираетесь использовать ККТ для расчетов за маркированные товары. Аналогичная информация появится и в карточке ККТ.
Понимаете, к чему я клоню? Да-да, если соберетесь продавать маркируемые товары или продаете товары, которые в будущем попадут под маркировку, то нужно будет подать заявление о перерегистраци
В заявлении о снятии ККТ с учета нужно будет указывать не только ИНН, но и ОГРН, КПП. Как без этой информации налоговики раньше работали, ума не приложу. Шутка. Если ККТ зарегистрирована на обособку, то ее КПП и надо указать.
И снова о ФФД 1.2
Перевод продавцов маркированных товаров на ФФД 1.2 происходит не так уж быстро, как хотелось бы нашим контролерам. То обновления прошивки для ККТ запаздывают, то ККТ не обновляют вовсе.
Теперь вот новая напасть: ФНС сообщила, что многие пользователи не могут перейти на новый формат
ФНС с пониманием отнеслась к проблемам пользователей и не требует немедленного перехода всех без исключения на ФФД 1.2. Если у вас есть какие-то технические или программные препятствия, то до их устранения можно продолжать работать в имеющемся формате. Но безотлагательно нужно будет перейти на ФФД 1.2, как только это будет возможно. Крайний срок — до
О том, как перейти на ФФД 1.2, лектор рассказал на семинаре «Отчет за III квартал 2021 года».
Уплата штрафа не освобождает от ККТ
Налоговым инспекциям на местах поручено проинформировать продавцов на рынках о необходимости соблюдения «кассового» законодательства. Причем акцентировано внимание на том, что за приобретением ККТ должны последовать ее регистрация и применение при каждой продаже. А игнорирование требований «кассового» законодательства в конечном итоге приводит к штрафам по ст. 14.5
Более того, ФНС указывает, что практика административных наказаний арендаторов торговых мест на рынке будет продолжаться до тех пор, пока каждый расчет не будет проводиться через ККТ.
В связи с этим контролеры разъясняют, что штраф не освобождает продавца от применения ККТ, а значит, ее все равно придется купить, зарегистрировать и сформировать чеки коррекции на все продажи мимо касс
Электронный чек для покупателя: обязательны ли его телефон или email
Как известно, кассовый чек нужно выдать покупателю в момент расчета, а в случае, когда у продавца есть информация о телефонном номере или электронная почта для связи с покупателем, можно одновременно выдать чек и на бумаге, и направить его на электронную почту либо через СМС.
Если покупатель согласен, то допустимо вообще не выдавать бумажные чеки, при условии что у вас есть техническая возможность в момент расчета направить кассовый чек на телефон или email. Ну или хотя бы передать реквизиты, по которым такой чек можно запросить с интернет-ресурса, а также адрес этого сайт
При этом для электронного чека в налоговую и для электронного чека покупателю установлены разные форматы. Так, для первого чека реквизит «телефон или электронный адрес покупателя» (тег 1008) — обязательный, если и покупателю уходит электронный
Если в электронном чеке, который вы направляете в налоговую, вышеназванной информации не будет, то проверяющие могут привлечь продавца к ответственности за нарушение порядка применения ККТ по ч. 4 ст. 14.5
Что касается электронного чека для покупателя, то телефон и email, согласно формату фискальных данных, относятся к рекомендованным реквизитам. В то же время сказано, что значения реквизитов электронного чека покупателя должны быть идентичны значениям кассового чека с тем же номером для налоговой. Поэтому не будет лишним включить телефон и email покупателя и в электронный чек для
Код товара в чеке
Код товара — реквизит, который присутствовал и присутствует в формате фискальных документов с самого запуска «кассовой» реформы. Но вот его содержание не всегда было таким, как сейчас.
Сейчас этот реквизит должен включаться в состав кассового чека при реализации маркированных товаров всеми участниками оборота таких товаров. В бумажных чеках код товара пока отражается так: [М]. Возможно, в дальнейшем, когда состоится массовый переход на ФФД 1.2, мы увидим в чеках и другую информацию по маркированным товарам.
Но есть и исключения. Не включать код товара в чек вправе продавцы, не являющиеся участниками оборота маркированных товаров. Например, для маркировки молочной продукции, фототоваров, шин не считаются участниками агенты и комиссионеры. А некоторым категориям продавцов дали отсрочку до 20.04.2022. До этой даты могут не показывать в чеке код маркированного товар
— продавцы при расчетах за товар, проданный по образцам или дистанционно;
— курьерские службы, если они доставляют маркированный товар по поручению продавца и принимают за товар деньги, причем доставка может быть как до покупателя, так и до пункта выдачи;
— продавцы товаров через вендинговые автоматы.
Наконец, код товара в чеке не нужен, если речь идет о получении аванса, погашении рассрочки, возврате товара с поврежденным или утерянным знаком маркировки, а также если вы продаете товар, произведенный до ввода обязательной маркировки в период, когда такая продажа разрешен
Мера количества предмета расчета в чеке
У чеков ФФД 1.2 есть еще один непривычный обязательный реквизит — «мера количества предмета расчета», который входит в состав группового реквизита «предмет расчета».
В итоге все просто: если вы применяете ФФД 1.2, значит, должны включать в чек показатель «мера количества предмета расчета». И неважно, маркированный товар вы продали или нет. Для заполнения этого реквизита вам надо будет выбрать единицу измерения из заранее определенного набора единиц — штуки, килограммы, метры и
В форматах 1.05 и 1.1 вместо «меры количества предмета расчета» используется реквизит «единица измерения предмета расчета». Этот реквизит рекомендовано включать как в чек для покупателя, так и в чек для налоговой, но какие использовать единицы измерения, вы решаете
Каким должен быть БСО
Какое-то время назад продавцы, применявшие вместо чеков бланки строгой отчетности (БСО), вынуждены были купить ККТ и выбивать обычные кассовые чеки. Ведь очень долго не было техники, способной печатать БСО. И когда она появилась, мало кто захотел опять все менять.
Но некоторым продавцам оформление БСО предписано нормативными актами. Например, услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха детей освобождаются от НДС, если путевки оформлены на бланках строгой отчетности.
И это была и есть колоссальная проблема. Минфин еще в 2019 г. писал, что чиновники работают над внесением изменений в законодательство, но до сих пор поправок в Закон
Поэтому хоронить БСО пока рано, давайте лучше посмотрим, как сейчас обстоят дела с ними.
Бланк строгой отчетности по «кассовому» законодательству приравнен к кассовому чеку. Он должен быть сформирован с применением автоматизированной системы печати в момент расчета за услуги. В нем должны быть все законодательно установленные обязательные реквизиты.
Только такой БСО подтверждает сам факт проведения расчета, а также то, что при этом была применена ККТ. Автоматизированная система для БСО — по сути та же ККТ, которая формирует электронные БСО, но только исключительно для расчетов в сфере услу
Из этого следует, что формы путевок-курсовок в санатории и другие курортные, оздоровительные организации, отпечатанные типографским способом или на принтере, не считаются БСО в целях «кассового» законодательства. Об этом напоминает и Минфи
Кроме того, Минфин предлагает воспользоваться послаблениями, которые уже есть в законодательстве, в том числе и для организаций, которые в обязательном порядке используют БСО в своей деятельности.
Так, допускается, что на бумажной путевке или курсовке, форма которых утверждена Приказом Минфина от 10.12.1999
Таким образом и законодательство не будет нарушено, и обязанность организации по выдаче БСО или кассового чека будет выполнена. Опять же, законом не запрещено выдавать чеки вместо БСО. Продвинутые пользователи, у которых есть автоматизированная система БСО, могут использовать дополнительные реквизиты чека, предусмотренные для отражения отраслевых особенносте
Варианты оформления БСО
Итак, санаторно-курортные и прочие оздоровительные организации могут применять следующие способы расчетов.
Способ 1. Использовать автоматизированную систему БСО.
При этом БСО должен содержать все обязательные реквизиты, которые полагается формировать именно по «кассовому» законодательству. Например, в утвержденной форме путевки нет реквизитов «способ расчета» и «признак расчета», а в БСО они должны быть.
А вот те реквизиты, которые в утвержденной форме путевки есть и они не дублируются обязательными реквизитами в БСО, можно отражать как дополнительные реквизиты, обусловленные спецификой деятельност
Способ 2. Путевки выписывать по-старому, но в дополнение к ним выдавать обычные кассовые чеки.
Это самый простой способ. Думаю, большинство пойдет именно по этому пути.
Способ 3. Сам кассовый чек не печатать, а на путевке указать реквизиты кассового чека, по которым его можно найти. А именно —
ИП на ПСН по некоторым видам деятельности не применяют ККТ, но обязаны выдать покупателю документ об оплате с обязательными реквизитами. Как он может выглядеть? Ответ — в статье А.В. Рымкевич «Не чек и не БСО: какой документ должен выдать ИП на ПСН без онлайн-кассы» («Главная книга», 2021, № 16).
Как применять ККТ, если...
...продавец на УСН получил полную предоплату
По общему правилу если передача товара и его полная оплата происходят в разное время, то продавец должен формировать два чека. Первый — на полученные деньги с признаком способа расчета «предоплата 100%». Второй — на зачет предоплаты, то есть на отгрузку товара с признаком способа расчета «полный расчет».
Поскольку упрощенцы работают по кассовому методу, то второй чек для целей учета выручки они не используют, в нем скорее заинтересован лишь покупатель. Но ФНС разрешила продавцу на УСН при получении предоплаты выбить чек на полный расчет, если покупатель в чеке на зачет аванса не нуждается. То есть в день передачи товара никакого чека уже не буде
Но имейте в виду, в таком случае вы должны указывать в чеке на предоплату точное наименование товара, который собираетесь передать покупателю. Просто указать «Аванс» уже не выйдет.
Кроме того, такой вариант не годится, если покупатель оплатил товар не полностью. Если полная оплата поступит при передаче товара покупателю, то как раз в чеке на передачу товара вы и укажете — «полный расчет». Если оплата будет позже, тогда при передаче товара нужно выбрать признак способа расчета «частичный расчет и передача в кредит» и далее при каждом получении денег — «оплата кредита».
...не выбит чек на возврат товара
ФНС рассмотрела довольно интересную ситуацию. Продавец при продаже товара пробил правильный чек. Но впоследствии покупатель товар вернул. На возврат товара чек не оформили.
Чтобы избежать административной ответственности, продавцу нужно не только признаться в содеянном, но и исправить все так, будто нарушения не было. А поскольку продавец работал на ККТ с ФФД 1.05, то возникла проблема.
Этот формат позволяет делать чеки коррекции только в ситуации, когда вы не пробили чек при продаже товара. То есть если нужно просто добить полученную от покупателя сумму — не вопрос.
В других случаях чек коррекции оформить не получится. Так, ранее при исправлении ошибок в чеках налоговики рекомендовали вместо чека коррекции делать чек с признаком «возврат прихода».
В той ситуации, в которой оказался наш продавец, кассовый чек с признаком «возврат прихода» поздним числом делать нельзя, потому что деньги уже отдали покупателю. Такой чек ситуацию не исправит.
Сделать чек коррекции «возврат прихода» — невозможно, так как ФФД 1.05 чеки коррекции делает только с признаком либо «приход», либо «расход». Но в качестве исключения налоговики разрешили продавцу сделать чек коррекции с признаком «расход». То есть показать выдачу денег покупателю. В чеке коррекции также нужно указать дату расчета, который был проведен без применения
Обращаю ваше внимание, что такая ситуация — исключение для ФФД 1.05. При ФФД 1.1 или 1.2 признак расчета «расход» не используется в тех случаях, когда продавец выдает покупателю деньги, ранее полученные от него же.
...покупатель вернул несколько маркированных товаров
Итак, при возврате товара, в том числе маркированного, вы должны оформить чек с признаком расчета «возврат прихода». Минфин совместно с ФНС разъясняет, что как при продаже, так и при возврате маркированного товара каждая единица товара в чеке должна отражаться отдельной строкой и ей должен соответствовать свой реквизит «код товара».
Все дело в том, что код товара в составе реквизита «предмет расчета» по маркированным товарам одинакового наименования не повторяется. То есть у одного предмета расчета может быть только один код товара. Вот и приходится каждую единицу пробивать отдельно, не суммируя их количество в
Разъяснения касаются ФФД 1.2, но то же самое можно сказать и про форматы 1.1 и 1.05. Так, в Приказе ФНС о реквизитах чеках сказано, что в случае включения в реквизит «предмет расчета» кода товара, который позволяет идентифицировать экземпляр товара, количество предмета товара должно быть равно единиц
...у возвращенных товаров не читается или отсутствует код маркировки
Продолжим тему возврата маркированных товаров: как быть, если «марка» отклеилась либо код с нее не читается? Чиновники отвечают: при возврате товара с отсутствующим или нечитаемым кодом маркировки чек может не содержать реквизит «код товара». Это прямо разрешено законодательством.
Хорошо, но что с таким товаром делать дальше? Заново продать другому покупателю вот так сразу не получится. Сначала эту единицу товара нужно снова ввести в оборот.
Ведь как вы помните, при розничной продаже товар выбывает из системы. А чтобы его туда вернуть, товар надо перемаркировать, то есть получить для него новый код. И только после этого товар снова готов к продаж
...продан абонемент
Абонементы, например в фитнес-клуб, сами по себе, конечно, не товар и не услуга. Фактически ими оформляется предоплата. А значит, при продаже абонемента кассир выбивает чек с признаком расчета «приход» и с признаком способа расчета «предоплата 100%».
Далее эта предоплата зачитывается при оказании услуг, на что нужен отдельный чек. Чтобы правильно выбить чек на зачет, важно понимать, как рассчитывается стоимость абонемента и как организованы занятия.
Если абонемент выдается на количество посещений, то, соответственно, при каждом визите нужно выдавать чек на его стоимость с признаком расчета «приход» и признаком способа расчета «полный расчет».
Если за время действия абонемента клиент не потратил все посещения, а согласно договору деньги возврату не подлежат, то нужно выбить чек на зачет оставшейся суммы тоже с признаком способа расчета «полный расчет».
Особая ситуация, когда в абонементе оговорены даты посещений и деньги не возвращаются в случае пропуска. В этом случае чек на зачет предоплаты делают не в конце срока действия абонемента, а на каждую дату, когда пропущено заняти
Если же стоимость абонемента не зависит от количества посещений, а рассчитывается на определенный период, то чек на зачет предоплаты за конкретный месяц нужно сформировать в конце месяца.
Кстати, налоговики связывают момент формирования чека на зачет с моментом признания налоговой выручки. Она, как вы помните, признается равномерно в том случае, если доходы относятся к нескольким отчетным периода
...самозанятый получает деньги через посредника
В Письме
В чеке посредник указывает признак агента либо ко всему чеку, либо к отдельным наименованиям в чеке, а систему налогообложения отображает
Таким образом, если вы работаете с самозанятыми через агента либо комиссионера и деньги от вас получает последний, то чека самозанятого из приложения «Мой налог» у вас не будет, да он вам и не нужен для признания расходов.
Ведь у вас, по сути, расчеты между юрлицами или с ИП и первичку вы получите от посредника. Чек от него нужно требовать, только если вы рассчитываетесь банковской картой через POS-терминал или наличными деньгам
...организация или ИП скупает товары у населения для перепродажи
Если мы говорим о сделке купли-продажи, то по общему правилу ККТ применяет продавец, а покупатель получает товар и чек. Это справедливо и для ситуации, когда организация либо ИП приобретает товар, работу или услугу через доверенных лиц, но при условии, что продавец — тоже компания или ИП.
Если же подотчетник приобретает что-то у физлица без статуса ИП, то по умолчанию ККТ не применяет никто: ни покупатель, ни продавец. Первый — потому что не совершает расчет в понимании Закона
Но есть одно исключение. Минфин считает, что при скупке товаров у физлиц с целью их дальнейшей перепродажи организация или ИП — покупатель должны применять ККТ и выдавать чеки с признаком расчета «расход». Обойтись без кассы можно только при скупке утильсырья, кроме металлолом
