Добавить в «Нужное»

Налог на имущество

Декларация: форма и срок

Декларацию по налогу на имущество подают один раз в год, и в последнее время — каждый раз по новой форме. Для 2021 г. тоже есть своя, обновленная форма.

На этот раз изменения в форме незначительные: заменены штрихкоды и в разд. 2 уточнено название стр. 180.

Справка

Также утверждены обновленные форма, формат и Порядок заполнения декларации, которые будут применяться с 01.01.2023. Изменения связаны с поправками в НК РФ, согласно которым с 2023 г. российские организации не обязаны отчитываться по недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.

Поэтому измененный разд. 3 будут заполнять только иностранные компании. И еще: коэффициенты Кв и Ки надо будет указывать в декларации в виде простой правильной дроби, а не десятичнойПриказ ФНС от 09.08.2021 № ЕД-7-21/739@.

Последний день представления декларации за 2021 г. — 30.03.2022. А вот налог за 2021 г. надо было уплатить гораздо раньше — не позднее 01.03.2022п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 НК РФ.

Декларация: движимые ОС

А сейчас некоторые нюансы заполнения декларации. Начнем со сравнительно нового разд. 4, в котором показывают среднегодовую стоимость движимых ОС.

Во-первых, его заполняют только владельцы недвижимости, у которых, кроме недвижимости, есть движимые ОС. Если в компании есть только движимое имущество, то декларацию по имуществу ей подавать не надо.

Во-вторых, если организация сдает несколько «имущественных» деклараций по месту нахождения нескольких объектов недвижимости, то разд. 4 с данными по всем движимым ОС надо включить только в состав одной декларации. Какой — организация выбирает самостоятельноПисьмо ФНС от 22.03.2021 № БС-4-21/3711@.

В-третьих, как разъяснили специалисты ФНС в Письме № БС-4-21/659@, среднегодовую стоимость движимых ОС нужно определять так же, как среднегодовую балансовую стоимость недвижимости. Для этого сложите бухгалтерскую остаточную стоимость движимых ОС на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря и результат разделите на 13. Полученную сумму покажите в соответствующей графе разд. 4п. 4 ст. 376 НК РФ.

И в-четвертых, если движимое имущество числится на балансе ОП за пределами субъекта РФ, то в графе 1 «Субъект Российской Федерации (код)» надо указать код 99 — «Иные территории, включая город и космодром Байконур», а в соседней графе 2 — среднегодовую стоимость движимого имущества в рубляхПисьмо ФНС от 27.07.2021 № СД-4-21/10563@.

Кто может сдать единую декларацию

Как вы знаете, коллеги, по нескольким объектам недвижимости, облагаемым по среднегодовой стоимости и находящимся на учете в разных инспекциях одного субъекта РФ, можно сдавать одну «имущественную» декларацию.

Для этого надо ежегодно подавать уведомление в региональное УФНС в срок до 1 марта года, в котором будет сдана единая декларация. Если права подавать единую декларацию у вас нет, ИФНС должна направить вам сообщение по форме КНД 1121106п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

А вот если вы вправе подавать единую декларацию, то не ждите никакого сообщения от налоговой. Как заявила ФНС в Письме № БС-4-21/2038@, информирование предусмотрено исключительно при выявлении оснований, препятствующих применению такого порядка.

Недвижимая движимость: версия Минфина

Никуда нам не деться от обсуждения традиционной для налога на имущество проблемы: какое имущество считать недвижимостью, а какое — «движимостью» в неочевидных случаях. Ведь по движимым ОС налог не платят.

Так, Минфин в Письме № 03-05-05-01/70089 цитирует позицию Росреестра: сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, по градостроительным нормам и правилам, то есть как объекты капитального строительства, с большой степенью вероятности относятся к недвижимости.

А объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений (не имеют прочной связи с землей, конструкция объектов позволяет перемещать, демонтировать и собирать их без несоразмерного ущерба), к недвижимости не относятся.

В другом Письме в отношении грузоподъемника, установленного в здании склада, Минфин, снова ссылаясь на Росреестр, указал: если оборудование неразрывно связано физически или технологически с капитальным сооружением (зданием, землей), то с момента присоединения к нему становится его частью. И напомнил, что по ст. 135 ГК РФ вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной вещи и связанная с ней общим назначением, следует судьбе главной вещиПисьмо Минфина от 24.02.2021 № 03-05-05-01/12591.

Недвижимая движимость: версия ВС

А вот ФНС поддержала позицию ВС, выраженную в Определении № 308-ЭС20-23222. По мнению суда, прочная связь с землей — не безусловный критерий недвижимости. Для квалификации объекта нужно использовать, помимо прочего, правила бухучетаПисьмо ФНС от 21.05.2021 № БС-4-21/7027@.

В бухучете объекты классифицируют по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ ОК 013-2014). То есть если по ОКОФ имущество считается оборудованием, то оно движимое.

За одним лишь исключением: в ОКОФ прямо предусмотрено, что объект является неотъемлемой частью здания и включается в его состав. Например, это коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, канализация.

Причем, по мнению ВС, имущество, отнесенное по ОКОФ к оборудованию, все равно остается движимым, даже если его можно использовать только внутри зданий. Монтаж такого оборудования не означает, что за него придется платить налог на имущество. Конечно, если оборудование по ОКОФ не является частью здания.

Спор, рассмотренный ВС, касался энергоустановки, размещенной в здании энергоцентра, обслуживающего гостиницу. ВС признал энергоустановку движимым имуществом, так как по ОКОФ она не отнесена к коммуникациям здания.

Позднее такой же вывод ВС сделал в отношении установки для производства CO2, линии по производству и розливу безалкогольных напитков, системы обратного осмоса, смонтированных в здании.

Эти объекты — не часть недвижимости. Сам по себе факт монтажа оборудования в зданиях, предназначенных для производственной деятельности, не основание для отказа в освобождении от налога на имущество. Обратное будет препятствовать обновлению производственных фондовОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663.

Недвижимая движимость: версия ФНС

Налоговая служба выпустила ряд Писем, указав подчиненным, что правовые позиции ВС надо использовать в работе, а предыдущие разъяснения службы применять в части, которая не противоречит ВСПисьма ФНС от 01.10.2021 № БС-4-21/13969@, от 15.11.2021 № БС-4-21/15939@.

Кроме этого, в Письме № КВ-19-3/351@ ФНС напомнила, что вид имущества определяется в том числе и из сложившейся судебной практики. Например, суды признают технологические трубопроводы недвижимым имуществом потому, что в силу отраслевых требований к устройству и безопасности они проектируются и монтируются на специально возведенных фундаментах (эстакадах, постаментах, опорах), прочно связанных с землей.

По своей конструкции трубопроводы не предназначены для их последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Да и перемещать их без несоразмерного ущерба, как правило, затруднительноПостановление АС МО от 10.02.2017 № А40-98958/2016; Определения ВС от 25.09.2020 № 305-ЭС20-12979, от 16.07.2021 № 305-ЭС21-10787.

«Кадастровый» налог: основы

Итак, с видом объекта разобрались, поговорим о том, с какой стоимости платить налог. По кадастровой стоимости налогом облагаются:

— торгово-офисные объекты, включенные в специальный перечень, размещенный на сайте региона или уполномоченного регионального органаподп. 1, 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ;

— жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также постройки на участках, предоставленных для личного подсобного хозяйства или ИЖС. Эти объекты в специальный перечень не включаютподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

При этом субъект РФ должен утвердить кадастровую стоимость объектов и принять закон, устанавливающий порядок расчета налога по кадастровой стоимостип. 2 ст. 378.2 НК РФ.

Справка

Если кадастровая стоимость недвижимости изменена и установлена в размере его рыночной стоимости, а также внесена в ЕГРН, то новая кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых применялась прежняя кадастровая стоимость, которую оспаривали.

Изначально такую позицию ФНС высказала относительно измененной стоимости земельного участка. А учитывая идентичность норм о пересчете земельного налога и налога на имущество организаций и физлиц, эту позицию налоговая служба разрешила применять и при пересчете последнихп. 1.1 ст. 391, п. 15 ст. 378.2, п. 2 ст. 403 НК РФ; Письмо ФНС от 10.08.2021 № СД-4-21/11260@.

Платить налог за недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости, должны все собственники — даже те, кто применяет УСНп. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Но если у упрощенца в собственности есть объект незавершенного строительства, кадастровая стоимость которого не определена, то за него налог на имущество платить не надоПисьмо Минфина от 09.02.2021 № 03-05-05-01/8256.

«Кадастровый» налог: на что влияет назначение земельного участка под объектом

А теперь некоторые выводы из новейшей судебной практики, которые могут вам пригодиться при расчете налогаИнформация ФНС «О новейшей судебной практике по вопросам налогообложения недвижимого имущества».

Так, КС установил, что разрешенное использование земельного участка, на котором расположено здание, не является самостоятельным условием для включения этого здания как торгового центра в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.

Причина — одни объекты, размещенные на арендованном земельном участке, по назначению и фактическому использованию действительно соответствуют признакам торгового центра. А другие могут формально получить этот статус при ином их назначении или использовании.

«Кадастровый» налог: апартаменты и гаражи

По своему юридическому статусу апартаменты относятся к нежилым помещениям, предназначенным для временного размещения (пребывания) гражданст. 16 ЖК РФ; Закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ; Постановление Правительства от 18.11.2020 № 1860.

Суды также считают, что апартаменты относятся к нежилому фонду. Учитывая это, Минфин в Письме № 03-05-04-01/31041 пришел к следующим выводамОпределение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 10.04.2018 № 6-КГ18-6.

Если апартаменты находятся в деловых и торговых центрах, включенных в региональный перечень, то они облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от включения (невключения) самих апартаментов в список.

Если апартаменты расположены не в деловых и торговых центрах, но фактически используются для размещения офисов, торговых объектов и общепита, то для обложения налогом на имущество по кадастровой стоимости они должны быть включены в перечень.

Наконец, если апартаменты находятся не в торговых центрах и как офисы не используются, то они облагаются по среднегодовой стоимости при условии их учета на балансе организации в качестве ОС.

Итак, с апартаментами разобрались, перейдем к гаражам. И ФНС, и Минфин здесь единодушны. Определение налоговой базы для объекта вида «гараж» не зависит от его фактического использования. Значение имеют только сведения в ЕГРНПисьма ФНС от 06.08.2021 № СД-4-21/11169@, от 24.08.2021 № БС-4-21/11881@; Минфина от 04.12.2020 № 03-05-05-01/105908.

То есть если законом региона установлено, что с гаражей налог на имущество организаций исчисляется по кадастровой стоимости, то налог по гаражу рассчитывается на основании сведений из ЕГРН. Как в действительности используется гараж — неважно.

«Среднегодовой» налог: как быть, если часть здания облагают по кадастровой стоимости

По среднегодовой стоимости налогом облагается недвижимость, учитываемая на балансе в качестве ОС, которая не относится к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости.

ФНС в Письме № БС-4-21/5346@ рассказала, как организации считать налог, если часть помещений в здании облагают налогом на имущество по кадастровой стоимости, а часть — по среднегодовой.

Такая ситуация может возникнуть, если в здании есть нежилые помещения, жилые помещения, гаражи, машино-места, облагаемые по кадастровой стоимости, и общедомовые помещения, лестницы, холлы, которые облагают по среднегодовой стоимости.

Согласно НК в случае, когда кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, определена, а кадастровая стоимость самого помещения — нет, налоговая база для помещения определяется пропорционально доле его площади в общей площади здания.

По этому же принципу надо рассчитать налоговую базу для части здания, облагаемой по среднегодовой стоимости. То есть среднегодовую стоимость всего здания нужно умножить на долю площади этой части здания в общей площади здания.

«Среднегодовой» налог: ФСБУ 6/2020

Как мы уже сегодня говорили, коллеги, с 2022 г. стали обязательными ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Но организации вправе были начать их применять и в 2021 г. Поэтому весь прошедший год Минфин выпускал разъяснения, как исчислять налог по среднегодовой стоимости ОС с учетом новых стандартов.

Начнем с того, что среднегодовую стоимость формирует остаточная стоимость объектов. Но вот беда — такого термина в ФСБУ 6/2020 нетп. 1 ст. 375 НК РФ.

Согласно п. 11 ФСБУ 6/2020 ОС делятся на группы: инвестиционная недвижимость и отличные от инвестиционной недвижимости ОС. Объекты оценивают в бухучете либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененнойп. 13 ФСБУ 6/2020.

А в балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы амортизации и обесцененияп. 25 ФСБУ 6/2020.

Поэтому, по мнению Минфина, для исчисления налога на имущество остаточная стоимость ОС — это их первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений. То есть фактически остаточная стоимость — это и есть балансовая стоимость ОСПисьмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530 (п. 1).

Что касается инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости, то она не амортизируется. В результате регулярной переоценки ее стоимость должна быть равна или не отличаться существенно от справедливой стоимостипп. 15, 28 ФСБУ 6/2020.

Поэтому налоговая база по налогу на имущество в отношении инвестиционной недвижимости определяется без учета амортизации, что логичноп. 3 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530 (п. 2).

Справка

Если ОС учитывается одновременно на балансе головного подразделения на праве собственности и на балансе ОП на праве оперативного управления, то налог платит только ГППисьмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530 (п. 3).

«Среднегодовой» налог: ФСБУ 25/2018

Минфин в Письме № 03-05-05-01/68086 напомнил, кто должен платить в 2021 г. налог за арендованное имущество. По общему правилу тот, у кого согласно договору объект учтен в составе ОС. Если объект на балансе арендатора — то арендатор, а если на балансе арендодателя — то арендодатель.

Но не все так просто. По ФСБУ 25/2018 предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя в качестве ОС или инвестиционного имущества, а у арендатора — в качестве права пользования активом, который в бухгалтерском балансе арендатора может отражаться в составе ОС.

То есть объект аренды может быть одновременно отражен в составе ОС в бухгалтерском балансе и арендатора, и арендодателя.

Минфин разъяснил, что в этом случае для исключения двойного налогообложения налог на имущество за арендованный объект платит арендодатель, то есть собственник. А с 2022 г. это стало нормой НК.

«Среднегодовой» налог: неотделимые улучшения арендованного имущества

Вы прекрасно знаете, коллеги, что в составе ОС могут учитываются и капитальные вложения в арендованные объекты до их выбытия. То есть если арендатор произвел неотделимые улучшения в арендованную недвижимость и учел их как ОС, то он должен платить налог на имущество с этих улучшений вплоть до их выбытия.

Напомню, что выбытием считается либо окончание договора аренды, либо возмещение арендодателем стоимости произведенных улучшений. А если арендодатель возместил арендатору стоимость неотделимых улучшений, налог на имущество за них арендатору платить уже не надоПисьмо Минфина от 16.08.2021 № 03-05-05-01/65819.

ФНС в Письме № БС-4-21/19839@ рассказала, как заполнить платежное поручение на уплату налога с неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости. Его перечисляют в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования, где находится арендованный объект. При этом в платежке указывают:

— наименование УФК по субъекту РФ;

— наименование и местонахождение банка, в котором УФК по субъекту РФ открыт счет;

— БИК банка, в котором УФК по субъекту РФ открыт счет.

В поле «Получатель» указывается наименование налогового органа — администратора платежа.

«Среднегодовой» налог: лизинг

А теперь пару слов о лизинговом имуществе. Если оно облагается налогом по кадастровой стоимости, налог всегда платит собственник. А если по среднегодовой — тот, у кого на балансе оно учитывается в качестве ОСподп. 1, 2 п. 1 ст. 374 НК РФ.

В Письме № 03-05-04-01/108908 Минфин пояснил, как лизингополучателю считать налог на имущество, если его следует платить со среднегодовой стоимости предмета лизинга. А ФНС направила это Письмо инспекциям для использования в работеПисьмо ФНС от 14.12.2020 № БС-4-21/20578@.

Как вы хорошо знаете, лизингополучатель уплачивает лизинговые платежи и выкупную цену, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, и отражает эти суммы на счете 01 «Основные средства».

То есть стоимость лизингового имущества, по которой лизингополучатель приходует его на свой баланс, — это общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга, а если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю — то его выкупная цена, включающая лизинговые платежи. С этих сумм лизингополучатель и должен считать налог.

Кстати, с 01.01.2022 налог на имущество за предмет лизинга будет всегда платить лизингодательп. 49 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

Читать далее
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное