УСН: декларация, лимиты, доходы
Новая декларация: ставки налога
Полагаю, вы помните, что для заполнения и проверки декларации по УСН еще есть достаточно времени. Организациям отчитаться за 2021 г. надо до 31.03.2022, а предпринимателям — до 04.05.2022 включительн
По традиции без изменений в форме не обошлось, хотя их не так много. Конечно, обновили штрихкоды, поэтому уже по ним можно определить, новую форму вы подаете или старую.
В разд. 2.1.1 и 2.2 ввели код признака налоговой ставки: 1 — по общим ставкам и 2 — по повышенным. Замечу, что если вы применяете пониженную ставку, то указываете 1, как для общего случая, код 2 применяется только для повышенной ставки.
Справка
При превышении лимитов по доходам и числу работников упрощенцы могут сохранить свое право на спецрежим, но платить налог должны по ставкам 8% (для объекта «доходы») и 20% (для объекта «доходы минус расходы»).
Так, организация или ИП теряют право на УСН, если их доходы превысят нарастающим итогом 164,4 млн руб. Или работников стало больше 100. Но если при этом доходы не превысили 219,2 млн руб., а численность работников — не выше 130 человек, право на УСН можно сохранить, а с квартала, когда случилось такое превышение, платить налог по повышенной ставк
Попутно в те же разделы ввели строки для обоснования ставки, установленной законом субъекта РФ. Там надо указать код из приложения 5 — до слеша. А после — номер, пункт и подпункт закона, которым установлена ставка. На каждый реквизит отводится четыре знакоместа, которые надо заполнить слева направо. Если номер пункта или подпункта занимает меньше места, то в остальных ячейках надо поставить прочерки.
Например, законом субъекта установлены разные ставки по категориям налогоплательщиков. При этом право организации на определенную ставку установлено подп. 10.2 п. 4 ст. 3 закона. Тогда строка будет заполнена так:
3462020/0003000410.2
Новая декларация: код ОКВЭД
Ну и последнее изменение: из декларации убрали строку с кодом
Уверен, коллеги, вы помните, сколько вопросов возникало
А еще хуже, если организация применяет несколько видов деятельности, тогда каждый раз возникал вопрос, какой код указывать.
Конечно, в большинстве случаев эти проблемы скорее надуманные, тем более что у ИФНС и так есть коды
Однако, согласитесь, гораздо проще сразу указать в декларации, какую ставку вы применяете и на каком основании. Таким образом, споров по формальным поводам точно можно будет избежать.
Новая декларация: что не изменилось
В остальном декларация осталась той же. То есть вы, как и прежде, заполняете титульный лист, а если у вас есть целевые средства, то понадобится еще и
— разд. 1.1 и 2.1.1 — при объекте «доходы». А если вы уплачиваете торговый сбор в Москве, то нужно будет заполнить также р
— разд. 1.2 и 2.2 — при объекте «доходы минус расходы».
Напомню, если вы применяете объект «доходы», то начните заполнение с разд. 2.1.1. В стр.
В разд. 1.1 в стр. 010 укажите код
Если же вы применяете объект «доходы минус расходы», то начните с разд. 2.2. В стр.
В разд. 1.2 заполните
Затем заполните одну из трех строк:
— 100 — если надо доплатить обычный налог;
— 120 — если минимальный;
— 110 — если обычный или минимальный налоги (стр. 273 и 280 разд. 2.2 соответственно) меньше авансовых платежей. Тогда укажите разницу, которую можно вернуть или зачесть.
Нулевая декларация
Отчитаться за 2021 г. надо и тем упрощенцам, у которых не было никакой деятельности в течение всего года. На это обратило внимание столичное УФНС в Письме
Итак, если у организации либо ИП не было в течение года облагаемых доходов или все они относились к ПСН, все равно нужно подать декларацию. Возразить тут нечего, коллеги. Налогоплательщики всегда должны отчитываться по той системе обложения, которую выбрали. На общем режиме, если не было доходов и расходов, можно подать единую упрощенную декларацию, она заменяет декларацию по налогу на прибыль и НДС.
Но на УСН никакой замены нет. Если вы на спецрежиме, то подать декларацию надо. Однако если у вас не было ни доходов, ни расходов, просто поставьте в отчетности нули.
Справка
Поскольку сумма налога в нулевой декларации равна нулю, то за несвоевременное представление УСН-декларации, возможно, придется уплатить 1000 руб. штраф
Лимит стоимости ОС для ИП
Как всем хорошо известно и как уже упоминали сегодня, для применения упрощенки надо соблюдать определенные правила. В первую очередь, по размеру дохода и по числу работников. Но есть и еще одно ограничение — остаточная стоимость основных средств.
Если следовать букве закона, то согласно НК не вправе применять упрощенку организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 млн руб. Подчеркну: в НК сказано именно организации, а не налогоплательщики, наприме
Однако Минфин в Письме
Следовательно, и на предпринимателей тоже распространяется лимит стоимости ОС. Спорить с этим вряд ли имеет смысл — ВС еще в 2018 г. включил в Обзор судебной практики дело с аналогичным выводо
На «доходной» УСН надо хранить «расходные» документы
В Письме
Вы скажете: а что тут удивительного, это правило установлено для подтверждения расходов. Но важно понимать, что касается это правило и упрощенцев, применяющих объект «доходы».
Дело в том, что условие о хранении документов в течение 5 лет перекликается с правом налогового органа запросить те или иные документы. Причем необязательно в рамках проверки самого упрощенца, но и, например, при встречной проверк
Как вы помните, при выездной проверке ИФНС может запросить только документы, касающиеся предмета проверки, и только за тот период, который проверяет. Но не более чем за 3 предшествующих года.
А вот никакого срока для того, чтобы затребовать информацию о ком-то или о какой-то сделке, нет. Потому инспекция может затребовать такую первичку, а в случае ее отсутствия — оштрафовать за это и за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложени
Впрочем, даже не будь этого Письма ФНС, организациям хранить первичку все равно пришлось бы. Ведь эта обязанность есть не только в НК, но и в Законе о бухучет
Отмена сделки отменяет и доходы
Перейдем теперь к разговору о расчете налога при УСН. То есть к тому, что составляет доходы, а что можно учесть в числе расходов.
Начнем, конечно, с доходов.
По общему правилу доходы — это любые поступления на счет упрощенца. И если применяется объект «доходы», то учесть какие-либо затраты нельзя. Но нет правил без исключений.
Главным, я думаю, вы помните, является возможность уменьшить доходы на уплаченные страховые взносы. Однако бывают и иные случаи, когда доходы можно скорректировать.
Так, например, если упрощенец получает обратно проданный товар и возвращает за него деньги, то и доход можно уменьшить на эту сумму. Минфин в Письме
Думаю, в целом логика и вправду схожа. Ведь если покупатель внес предоплату, а потом передумал, сделка не состоялась и аванс возвращен. Каждая из сторон вернулась к исходному состоянию. То же происходит и при расторжении сделки уже после того, как она состоялась.
От себя я только посоветую оформлять именно возврат товара, а не обратную реализацию. Хотя в этом случае стороны сделки тоже возвращаются в исходное состояние, но все же новый договор купли-продажи — это отдельная сделка. И в этом случае инспекторы уже не согласятся признать уменьшение доходов. А признать расходы по покупке товара при объекте «доходы» нельзя.
Поэтому не усложняйте сами себе жизнь, даже если товар не бракованный, оформляйте возврат.
Когда вознаграждение посредника — доход обеих сторон сделки
Участникам агентского договора или договора комиссии не так повезло, как иным упрощенцам. В частности, тем, кто заказывает такую услугу, то есть комитентам или принципалам. Минфин не устает напоминать им, что доход — это вся сумма выручки, даже если не вся она поступила на их счет.
Напомню, что агенты и комиссионеры на дату получения денег учитывают у себя доход. Но только в размере своего вознаграждени
В то же время принципалы и комитенты должны включить в доходы всю сумму выручки, вместе с суммой вознаграждения, уплаченной агенту или комиссионеру. И не имеет значения, перечисляют они вознаграждение после того, как получили выручку, или выручка приходит уже за минусом вознаграждения.
Дело в том, что выплата вознаграждения агенту или комиссионеру — это расходы принципала или комитента. Поэтому при объекте «доходы минус расходы» вознаграждение будет расходам
Но вот при объекте «доходы» никакие расходы учесть нельзя. И неважно, что на счет комитента или принципала деньги поступили за вычетом вознаграждени
Стоит ли спорить с проверяющими? Я бы не советовал.
Возразить тут можно разве что только одно: выручка — это денежные или иные поступления организации либо дебиторская задолженность (в части, не покрытой поступление
Но, я полагаю, вы понимаете, что это будет игра на одном слове — «поступления». А поскольку в законе заложено, что непосредственно денежных поступлений может и не быть, эта игра вряд ли удастся.
Помимо этого, комитенты и принципалы сами испортили себе репутацию. Вернее сказать, плохие оптимизаторы налогов испортили репутацию честным налогоплательщикам.
Такие минимизаторы якобы заключали договоры комиссии, а комиссионеры перечисляли им обратно копейки или даже не перечисляли ничего. На этом основании комитенты, применяя «доходную» упрощенку, ничего не платили, полагая, что поступлений у них нет.
Итог: подобный подход не понравился ни проверяющим, ни судья
Честным комитентам и принципалам следует посчитать свои расходы и, как и всем иным упрощенцам, решить, что им выгоднее:
— не учитывать расходы, в том числе комиссионное вознаграждение, но применять ставку 6%;
— учитывать расходы — и перейти на УСН «доходы минус расходы».
Компенсация стоимости коммунальных услуг арендодателю: когда доход, а когда — нет
Один из самых старых споров по упрощенке — возмещение коммунальных платежей. И поскольку ведомства регулярно дают разъяснения на эту тему, мы тоже остановимся на этом вопросе.
Проблем тут нет только у арендатора. Он может оплачивать коммунальные услуги:
— или напрямую поставщикам услуг;
— или в составе арендной платы как возмещение оплаты этих услуг.
Но в любом случае арендатор-упрощенец может учесть эту оплату, если применяет объект «доходы минус расходы». Как отдельный вид расхода или в составе материальных затрат. И разумеется, ничего не учтет, если применяет объект «доход
А вот с арендодателем все не так просто. Как вы хорошо знаете, Минфин настаивает на том, чтобы возмещение арендодателю коммунальных платежей учитывалось как доход. В том числе на УСН. Аргументация тут простая: любые поступления — это доход, а в числе необлагаемых доходов такое возмещение не назван
Но в то же время ведомство само подсказывает и решение этой проблемы. Например, в Письме
Иными словами, чтобы не учитывать суммы возмещения в доходах, просто заключите агентский договор или договор комиссии. По нему арендодатель берет на себя обязанность внести оплату за коммунальные услуги, которые потребил арендатор. Тогда компенсация доходом у арендодателя не будет.
Курсовые разницы с плюсом — доход, а с минусом учесть не получится
Последнее время курсы валют опять лихорадит. А потому многие предпочитают вернуться к договорам в условных единицах (у. е.). Как следствие, от курсовых разниц в этом случае никуда не деться.
И здесь, как и во многих других вопросах, упрощенцы в невыгодном положении. Как и у всех, если упрощенец продает валюту по курсу, выше установленного ЦБ, образуется положительная разница, если ниже — отрицательная.
Однако при общем режиме плюс — это доходы, а минус — расходы. А вот при УСН положительные разницы — это тоже доходы, но отрицательные — нет.
И я уверен, что объяснение этому вы знаете. Минфин же напомнил его Письмом
А вот список расходов при УСН закрытый. И курсовой разницы в нем нет. Поэтому, даже если упрощенец применяет объект «доходы минус расходы», учесть отрицательную курсовую разницу не получится.
Читать далее
