Добавить в «Нужное»

ПСН

Сколько взносов можно вычесть из налога

ИП вправе вычесть из стоимости патента уплаченные в периоде его действия:

— фиксированные взносы за себя;

— дополнительный взнос в ПФР — 1% от части годового потенциального дохода, превышающей 300 000 руб.;

— взносы с выплат сотрудникам. В этом случае действует ограничение: все виды взносов могут уменьшить налог максимум на 50%.

Период, за который уплачены взносы, не важен. Это могут быть и долги прошлых лет. Если ИП получил несколько патентов и хотя бы по одному из них он использует труд наемных работников, то лимит в 50% распространяется на все патенты, действующие одновременно с тем, в котором заняты работникиПисьмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (пп. 3, 6).

Если стоимость патента меньше суммы уплаченных взносов либо есть остаток взносов после применения лимита в 50% от налога, превышение можно перенести на патенты, которые начнут действовать после того, как закончится текущий патентПисьмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 5).

Справка

Напомним, что лимит численности работников по всем патентам для применения ПСН — 15 человек. Но люди, занятые по гражданско-правовым договорам, включая самозанятых, в этот предел не входятПисьмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573.

Какую ИФНС уведомить о вычете взносов

Для того чтобы ИП на патенте мог уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов, ему нужно уведомить ИФНС по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика по ПСН.

И если на момент подачи такого уведомления ИП уже снят с учета в качестве плательщика «патентного» налога, он все равно вправе подать уведомление в ту инспекцию, где ранее числился на учете в качестве плательщика по ПСН.

Если же в течение года ИП получил несколько патентов в разных регионах, то он может подать уведомление об уменьшении суммы налога в любую ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика налога по ПСНПисьмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 1).

Как уведомить об уменьшении налога по нескольким патентам

Если патентов несколько, то лист А уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, нужно оформить с учетом следующих особенностей:

— в стр. 060 листа А по каждому из патентов покажите сумму взносов, которая была учтена при уменьшении налога по ранее представленным уведомлениям;

— в стр. 030 листа А не забудьте поставить признак налогоплательщика — «1» для ИП с работниками и «2» для ИП без работников.

Если ИП в календарном году получил несколько патентов и при ведении деятельности хотя бы по одному из них использовал наемный труд, то признак «1» нужно указать для всех патентов, действовавших в тот же период.

А в листе Б по стр. 130 должна быть указана общая сумма страховых взносов, уменьшающая налогПисьмо ФНС от 19.07.2021 № СД-4-3/10101@.

Патент не правят, а меняют

Если у ИП в период действия патента уменьшилось количество работников, исходя из которого рассчитан налог, внести изменения в патент и вернуть переплату на этом основании невозможно. Такое просто не предусмотрено НКПисьмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-06/33665.

Надо действовать по-другому, а именно подать в ИФНСПисьмо Минфина от 05.07.2021 № 03-11-09/53236:

— заявление на новый патент максимум за 10 дней до запланированного уменьшения численности персонала;

— заявление в произвольной форме о пересчете стоимости ранее действовавшего патента с учетом его досрочного прекращения.

Если же численность работников, занятых в патентной деятельности, наоборот, увеличивается, что влечет и увеличение налога, то на новых работников просто надо получить новый патент. То есть и в этом случае старый патент мы не трогаем.

Справка

Хотя гл. 26.5 НК и предусмотрен предельный срок для подачи заявления на патент, последствия его пропуска не установлены. В связи с этим ФНС рекомендует подчиненным, по возможности, оформлять патенты, заявления на которые поданы хотя бы до даты начала их действияПисьмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-3/18113@.

Надо ли сдавать в ИФНС книгу учета доходов по итогам года

Несмотря на то что на ПСН налог рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению дохода, ИП все равно обязан вести учет доходов от реализации, полученных по патентной деятельности.

Для этого предусмотрена книга учета доходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов отражают поступления по всем патентам.

Но НК не предусматривает обязанность ИП на ПСН регулярно представлять книгу учета доходов в ИФНС. Это необходимо делать только по запросу налоговойПисьмо Минфина от 26.07.2021 № 03-11-06/59496.

Справка

ИП-арендодатель, получивший от арендатора обеспечительный платеж, должен внести его в книгу учета доходов в периоде, когда эти средства зачтены в счет долга по аренде или в счет компенсации за ущерб имуществуПисьмо Минфина от 27.07.2021 № 03-11-11/60066.

Лимиты по ПСН превышены: с какой даты применять иной налоговый режим?

Как вы знаете, коллеги, патент можно приобрести как на весь год, так и на несколько месяцев. То есть ничто не мешает ИП, к примеру, по одному и тому же виду деятельности получить один патент на весь год, либо два патента на каждые полгода, либо, наконец, четыре патента на четыре квартала.

Казалось бы, зачем огород городить с двумя патентами или больше? Если у ИП доходы и численность персонала стабильно далеки от лимитов, действительно, ни к чему. Но когда один или оба показателя ежегодно «танцуют» около пределов, то чем больше патентов — тем лучше.

Почему? Отвечаю: если лимит нарушен, ИП утрачивает право на ПСН с начала налогового периода. А длительность такового зависит от срока, на который выдан патент. Если это календарный год, то и налоги по другому режиму придется пересчитать с 1 января.

Если же патентов несколько подряд, то ИП потеряет право на ПСН лишь с начала действия последнего из них. Поскольку, когда патент выдан на срок менее года, налоговый период — это срок действия патентаПисьмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@.

Розница или нет: интернет-торговля, кофемашина, табак

Предприниматели могут приобрести патент на розничную торговлю через объекты стационарной сети с торговыми залами и без, а также на точки нестационарной торговой сети.

Велик соблазн применять этот спецрежим и для интернет-магазинов. Тем более что с каждым годом продажи через них растут. Но Минфин очередной раз напомнил, что НК прямо предусматривает: для целей ПСН торговля через Интернет, в том числе в рамках агентского договора, не признается розничной торговлей. А значит, патент на такую деятельность не выдадутПисьма Минфина от 02.06.2021 № 03-11-11/43056, от 12.04.2021 № 03-11-11/27582.

Если ИП на патенте собирается в розничном магазине продавать кофе, приготовленный кофемашиной, то ему еще придется либо приобрести патент на общепит, либо применять другой налоговый режим.

Дело в том, что под розничной торговлей для целей ПСН следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей покупными товарами на основе договоров розничной купли-продажи. А реализация продукции собственного производства в целях применения ПСН к этому виду деятельности не относится.

По мнению Минфина и ФНС, продажа приготовленного в торговой точке кофе должна расцениваться как отдельный вид деятельности — услуги общественного питания, на которые и можно приобрести отдельный патентПисьма Минфина от 14.09.2021 № 03-11-11/74381; ФНС от 16.08.2021 № СД-4-3/11527@.

ПСН не применяется в отношении розничной торговли рядом подакцизных товаров, например моторным маслом. Однако табачная продукция и табачные изделия хоть и признаются подакцизными товарами, но в этот перечень не входят. Так что ими торговать в розницу на патенте можноПисьмо Минфина от 22.12.2021 № 03-11-11/104573.

Не ПСН: субподрядчики, сдача в аренду «ссудного» имущества, премия от банка

В списке патентных видов деятельности довольно много работ и услуг производственного характера, вроде ремонта жилых и нежилых зданий. В этой сфере распространен субподряд, когда часть работ или даже весь объем выполняет другая компания или ИП.

Так вот, для ПСН такое запрещено. Все должен делать либо сам ИП, либо его работники: как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам. Если же субподрядчик не из таких, придется считать налоги с заработка на подряде по иному режимуПисьмо Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562.

Еще один тонкий момент — патент на сдачу имущества в аренду. В НК написано четко: оно должно быть в собственности ИП либо получено в аренду и, соответственно, передаваться в субаренду. Договор ссуды, она же безвозмездное пользование имуществом, в норме не упомянут. Соответственно, платить налог при ПСН с доходов от сдачи такого объекта в аренду не получитсяПисьма Минфина от 28.12.2021 № 03-11-11/106970, от 27.10.2021 № 03-11-11/86908.

Также не подпадают под ПСН многие побочные доходы ИП. Характерный пример — вознаграждение от банка за объем розничных продаж в кредит. Налоги с них нужно посчитать по другой системе обложения: ОСН или УСНПисьмо Минфина от 01.12.2021 № 03-11-11/97566.

Читать далее
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное