Антикризис: налоговые меры

Часть первая НК РФ: пени, блокировка счетов, банкротство

С 09.02.2022 по 31.12.2023 для компаний применяется ставка налоговых пеней для физлиц: 1/300 ключевой ставки Банка России без учета числа дней просрочки. До поправок пени по такой ставке считали только за первые 30 дней просрочки, после чего она увеличивалась до 1/150 ключевой ставки Банка России. Дата возникновения недоимки не важнаподп. «б» п. 2 ст. 1, п. 3 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

А ФНС без поправок в НК, по своей инициативе, решила до 01.06.2022 приостановить блокировку счетов компаний и ИП из-за налоговых долгов. Но при условии, что инспекция не подозревает должника в выводе средств с целью скрыться от «возмездия»Письмо ФНС от 10.03.2022 № ЕД-26-8/4@.

Еще раз подчеркиваю: речь только о паузе заморозки по причине недоимки. А к примеру, приостановку операций из-за непредставления налоговой отчетности никто не отменял.

Также, если верить сайту ФНС, в ближайшие 6 месяцев, считая с 9 марта, налоговые инспекции перестанут обращаться в арбитражный суд с заявлениями о банкротстве компаний и ИП — должников по налогам.

Вместо этого инспекторы и плательщики вместе будут искать решения, позволяющие сохранить бизнес: договариваться об отсрочке или рассрочке, заключать мировые соглашения.

НДС: ускоренное возмещение для всех и нулевая ставка для гостиниц

С 26 марта и до конца 2023 г. ИП и фирма на ОСН вправе возмещать входной НДС в заявительном порядке до окончания камеральной проверки и без банковской гарантии или поручительстваподп. «б» п. 4 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Для этого к декларации по НДС нужно приложить заявление о применении указанного порядка. Стандартный срок возврата налога по НК в этом случае — 11 дней, но ФНС уверяет, что инспекции уложатся в 8 днейп. 10 ст. 176.1 НК РФ.

Учтите: послабления недоступны тем, кто запустил процесс ликвидации или банкротства, либо тем, кого подозревают в махинациях с НДСподп. «а» п. 4 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

C III квартала 2022 г. по II квартал 2027 г. гостиницы и другие места отдыха вправе применять ставку НДС 0%, а входной налог возмещать из бюджета. Право на нулевую ставку нужно будет подтверждать отчетом о «гостиничных» доходахпп. 1, 2 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Также ставка НДС 0% стала доступна арендодателям гостиниц и иных мест отдыха, при условии что арендаторы используют их по назначению. Два дополнительных требования к объекту аренды:

— введен в эксплуатацию, в том числе после реконструкции, в 2022 г. и позднее;

— числится в реестре объектов туриндустрии. Порядок его ведения предстоит утвердить Правительству РФ.

Если все условия соблюдены, арендодатель может применять нулевую ставку НДС 20 кварталов подряд начиная с квартала ввода объекта в эксплуатацию.

Налог на прибыль: ежемесячные авансовые платежи

В 2022 г. Правительство РФ, как и в 2020 г., получило право переносить сроки уплаты налогов, сборов и взносов, а также сроки представления отчетности по ним. Также Правительству РФ вновь предоставили полномочия вводить упрощенный порядок отсрочки и рассрочки уплаты налоговподп. «а» п. 1 ст. 1 Закона от 09.03.2022 № 52-ФЗ.

И вот Кабмин начал реализовывать новые права — продлил на месяц срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль в марте: теперь крайняя дата — 28 апреля вместо 28 марта. ФНС поспешила уточнить, что при заполнении декларации по прибыли учитывать перенос не нужно — впишите в нее мартовский аванс как обычноПостановление Правительства от 25.03.2022 № 470; Письмо ФНС от 25.03.2022 № СД-4-3/3626@.

Еще одна мера поддержки в части налога на прибыль — переход на уплату ежемесячных авансов от фактической прибыли с любого месяца 2022 г. Если хотите в таком режиме перечислить авансовый платеж за январь — март, уведомьте свою ИФНС до 15.04.2022. При переходе в последующие месяцы срок другой — 20-е число месяцаподп. «б» п. 15 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

В любом случае изменение порядка внесения платежей нужно закрепить в налоговой учетной политике. Кроме того, помните: ежемесячные авансы от фактической прибыли подразумевают и ежемесячную же сдачу декларации.

Налог на прибыль: курсовые разницы

В 2022—2024 гг. действует особый порядок налогового учета положительных курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте. Отныне они возникают и, соответственно, увеличивают внереализационные доходы лишь на дату погашения обязательства или исполнения требованияподп. «б» п. 12 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Исчислять положительные разницы еще и на последнее число каждого месяца не нужно. С учетом резкого роста курсов иностранных валют это позволит компаниям сэкономить. Если вы уже включили в доходы положительные курсовые разницы на 28 февраля, исключите их оттуда.

А вот отрицательные курсовые разницы до конца 2022 г. рассчитывайте и учитывайте в доходах в прежнем порядке: на последнее число месяца или на дату погашения либо исполнения в зависимости от того, что произошло раньше. Порядок, аналогичный порядку для положительных разниц, будет действовать для них в 2023 и 2024 гг.подп. «б» п. 13 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ

Налог на прибыль: нулевая ставка для IT-компаний

Организациям в сфере IT-технологий обнулили ставку по налогу на прибыль. Она будет действовать в 2022—2024 гг. До поправок, напомню, ставка равнялась 3% и налог зачислялся только в федеральный бюджетп. 14 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Остальные условия для пониженной ставки в IT не трогали: нужна госаккредитация при Минцифры, доля доходов от продажи и сопровождения ПО минимум 90%, численность персонала — 7 человек и больше. Кроме того, ставка налога на прибыль 0% не то же самое, что освобождение от налога вообще. И, к примеру, декларацию по прибыли IT-компаниям все равно придется сдаватьп. 1.15 ст. 284 НК РФ.

Замечу, что обнуление ставки налога на прибыль — лишь первый шаг в поддержке бизнеса IT-компаний. Также, по планам Минцифры, их ждут такие меры:

— кредиты по ставке не выше 3%. Условия: сохранение персонала и индексация зарплат;

— если фирма поднимет зарплаты работникам, ей компенсируют НДФЛ с такого увеличения;

— компенсация затрат на льготную ипотеку для сотрудников;

— отсрочка от армии для работников призывного возраста — до 27 лет. Условия: наличие профильного образования и занятость непосредственно в IT.

НДФЛ: отмена налога с матвыгоды и банковских вкладов

Как вы знаете, коллеги, облагаемая НДФЛ матвыгода чаще всего возникает, еслипп. 1, 2 ст. 212 НК РФ:

— работнику или взаимозависимому лицу предоставлен беспроцентный заем либо льготный со ставкой менее 2/3 ключевой. Сейчас это 13,33%20% x 2/3 = 13,33%;

— взаимозависимому лицу предоставляют товары, работы или услуги по цене ниже рыночной. Например, директор выкупает машину по остаточной стоимости.

Но теперь государство решило освободить матвыгоду от НДФЛ, причем задним числом — с 2021 г. Продлится этот «праздник жизни» до конца 2023 г. Если вы считали и удерживали налог до 26.03.2022, его нужно вернуть людям. А вот сдавать уточненные 6-НДФЛ не придется: никаких ошибок вы не совершалиподп. «в» п. 7 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ; п. 6 ст. 81 НК РФ.

Следующая поправка по НДФЛ касается не бизнеса, а нас с вами как банковских вкладчиков. В 2022 г. тем, кто в 2021 г. получил более 42 500 руб. процентов по вкладам, предстояло впервые уплатить НДФЛ с суммы превышения по уведомлению из ИФНСИнформация ФНС «ФНС разъяснила, как рассчитать необлагаемый налогом доход от банковских вкладов».

Необлагаемый лимит 42 500 руб. — результат умножения ключевой ставки ЦБ на 01.01.2021 на 1 млн руб. Однако весь 2021 г. ключевая ставка росла, а с ней увеличивались и банковские ставки. И получилось, что под налогообложение попало множество вкладов, что никак не планировалось, когда вводили норму1 000 000 руб. x 4,25% = 42 500 руб..

В 2022 г. все вышло еще хуже: необлагаемая сумма процентов по ставке ЦБ 8,5% на 01.01.2022 — 85 000 руб. Но к концу февраля ставка взлетела до 20%, с ней рванули вверх и ставки по вкладам. Тогда как необлагаемый лимит оставался тем же1 000 000 руб. x 8,5% = 85 000 руб..

В итоге государство освободило от НДФЛ проценты по вкладам, полученные в 2021 и 2022 гг. А с 2023 г. необлагаемую сумму процентов будут считать по максимальной ключевой ставке ЦБ в отчетном году, а не по ставке на 1 январяп. 6, подп. «г» п. 7 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Поправки по имущественным налогам

Задним числом — с начала 2022 г. — отменены повышающие коэффициенты по транспортному налогуподп. «а» п. 16 ст. 2, п. 6 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ:

— 1,1 — для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно;

— 2 — для легковушек средней ценой от 5 млн до 10 млн руб. включительно.

Остался только коэффициент 3 для машин стоимостью свыше 10 млн руб. Минпромторгу дали время до 31 марта уточнить Перечень соответствующих моделей автомобилей на 2022 г.Информация Минпромторга «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей (2022 год)» Впрочем, если он и не успеет, большой беды не вижу — в нынешней редакции списка модели стоимостью 3—10 млн уже отделены от тех, что дорожеподп. «б» п. 16 ст. 2, п. 6 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Также власти заранее предвосхитили рост кадастровой стоимости недвижимости и земли с 2023 г. И установили: если причина роста не в изменении качественных характеристик объекта, то налог на имущество организаций и земельный налог в 2023 г. нужно будет считать по кадастровой стоимости 2022 г.подп. «б» п. 17, подп. «б» п. 18 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ

УСН: перенос сроков уплаты налога и продление каникул для новых ИП

Постановлением № 512 Правительство РФ перенесло на 6 месяцев срок перечисления:

— налога при УСН за 2021 г. Стандартный крайний срок — 30.03.2022 для организаций и 30.04.2022 для ИП. Теперь получается 30.09.2022 и 30.10.2022 соответственно;

— авансового платежа по упрощенке за I квартал 2022 г. Тут срок по НК — 25.04.2022 и для ИП, и для фирм. А теперь — 25.10.2022.

После того как отсрочка закончится, платежи можно будет внести в рассрочку равными долями в следующие 6 месяцев.

Однако, в отличие от налога на прибыль, продление коснулось не всех упрощенцев, а только бизнеса с кодами ОКВЭД из приложения к Постановлению № 512. Там, в частности, разного рода производство, туризм, медицина, спорт и персональные услуги, например бытовые и в сфере красоты. Дополнительное условие — код ОКВЭД должен значиться основным в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на 01.01.2022.

Однако право переносить сроки уплаты «спецрежимных» налогов в 2022 г. есть не только у Правительства РФ, но и у региональных властей. Но так, чтобы это не противоречило решениям Кабмина.

Соответственно, даже если регион воспользовался таким правом, бизнес из приложения к Постановлению № 512 уплачивает налог при УСН в сроки, утвержденные Правительством РФ, а не властями субъекта РФ. Ну а остальные компании и ИП на упрощенке — в сроки региональных властей.

Приведу для примера три региона, которые уже сдвинули налоговые сроки по УСН и патенту. Учтите, что список субъектов РФ, сделавших это, пополняется едва ли не каждый день. Поэтому следите за новостями регионального УФНС и властей субъекта.

* Постановление Правительства Приморского края от 22.03.2022 № 157-ПП.

** Постановление Правительства Красноярского края от 28.03.2022 № 208-П.

*** Постановление Правительства Ульяновской области от 23.03.2022 № 129-П.

Еще одним положительным следствием нынешнего кризиса стало продление налоговых каникул для впервые зарегистрированных ИП, работающих в сфере производства, науки, бытовых и гостиничных услуг, соцобслуживания.

Под каникулами подразумевается ставка налога при УСН или ПСН 0%, которую вправе установить регион. Она действует со дня регистрации нового ИП в пределах 2 календарных лет. Поправки предоставили возможность продлить каникулы до конца 2025 г., тогда как ранее крайним сроком было 31.12.2024п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ; ст. 3 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

АУСН: условия применения

Следующий блок нашего семинара мы посвятим автоматизированной упрощенной системе налогообложения — АУСН. Да, ее утверждение не связано напрямую с антикризисными мерами, но по времени совпало с ними, так что рассмотрим.

Причем начнем сразу с вывода: АУСН может быть интересна только микробизнесу с персоналом до 5 человек — за счет нулевых тарифов взносов. В остальном она заведомо проигрывает обычной УСН и ПСН. А вот теперь по порядку о том, почему вывод именно такой.

* Остальные ограничения по АУСН аналогичны ограничениям для УСН. Так, остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн руб., а доля других компаний в УК фирмы на АУСН не может быть больше 25%ч. 2 ст. 3 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

АУСН: объекты обложения, налоговые период, ставки, учет, отчетность и проверки

Объекты такие же, как у традиционной УСН: «доходы» и «доходы минус расходы». А вот ставки выше: в первом случае — 8%, во втором — 20%. И в отличие от обычной упрощенки, регионы снижать ставки не могут. У «доходно-расходной» АУСН будет также минимальный налог — 3% от годовых доходовч. 1 ст. 5, ч. 4 ст. 9, ст. 11 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Налоговый период при автоматизированной упрощенке — месяц. Для бизнеса с плавающими в течение года заработками это невыгодно, поскольку падение доходов в будущем не компенсирует большой налог в прошломст. 10 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Доходы и расходы учитывают кассовым методом. Закрытого перечня расходов нет — есть список затрат, которые принимать нельзя, он во многом похож на перечень из ст. 270 НК РФ. Но есть и важное отличие: авансы и предоплаты тоже можно отражать в расходах. Если затраты оплачены наличными, их надо провести через онлайн-ККТч. 4 ст. 6, статьи 7, 8 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

На АУСН нет книги учета доходов и расходов, сдавать декларации также не придется. Налог будет исчислять ИФНС по данным о доходах и расходах бизнеса. Если они денежные, инспекция получит нужные сведения через онлайн-кассу «автоматизированного» упрощенца и от его банка. Если заработок или расходы неденежные, компании либо ИП на АУСН нужно будет внести их в личный кабинет на сайте ФНСч. 2, 3 ст. 12 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

ИФНС сообщит сумму налога к уплате до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплатить налог нужно будет до 25-го числа. Проверять «автоматизированных» упрощенцев станут только камерально, выездных налоговых проверок и проверок по взносам на травматизм не будетч. 7 ст. 2, ч. 7, 8 ст. 12 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ; п. 9 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 18-ФЗ.

АУСН: НДФЛ и взносы

Для работодателей на автоматизированной упрощенке установили нулевые тарифы взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ. А взносы на травматизм сделали фиксированными — 2040 руб. в год, их надо будет перечислять по 170 руб. в месяц. ИП на автоматизированной упрощенке не платят также взносы за себя: ни фиксированные, ни дополнительныеч. 1, 2, 7 ст. 18 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ; подп. «б», «в» п. 5 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 18-ФЗ.

Работодатели на АУСН не сдают РСВ и 4-ФСС. Что до СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, то их надо представлять только на лиц, занятых по ГПД. Сведения о выплатах в разрезе физлиц нужно будет направлять в банкч. 2, 3 ст. 18 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ; подп. «б» п. 3 ст. 3, п. 6 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 18-ФЗ.

НДФЛ с выплат персоналу станет считать и перечислять в бюджет банк на основе данных, представленных работодателем. Соответственно, 6-НДФЛ для «автоматизированных» упрощенцев тоже уходит в прошлоест. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Как видите, коллеги, реальная выгода АУСН в сравнение с ПСН или УСН заключается только в зарплатных отчислениях. Взносы не платим вовсе, а хлопоты с НДФЛ ложатся на плечи банка. В остальном автоматизированная упрощенка проигрывает: ставки выше, ограничений больше.

Читать далее