Добавить в «Нужное»

НДС и налог на прибыль

Декларации и сроки сдачи

В чехарде последних месяцев есть тихая гавань — декларации по НДС и прибыли. В том плане, что их не меняли. Если вы успешно отчитались за I квартал, то так же без хлопот закроете и II квартал.

Справка

С 01.07.2022 гостиницы и прочие объекты размещения, а также арендодатели указанных гостиниц и объектов могут применять нулевую ставку НДС по профильным услугам. Поэтому начиная с декларации за III квартал 2022 г. нужно использовать новые коды для ставки 0%: 1011455 и 1011457Письмо ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@.

Во II квартале 2022 г. нулевая ставка не действовала, потому декларацию за этот период гостиницы и прочие подобные объекты заполняют как обычно.

Правда, помните, что, в отличие от декларации по налогу на прибыль за I квартал, в декларацию за полугодие не включают приложение № 4 к листу 02 с расшифровкой убытков, уменьшающих налоговую базу. Если в первом полугодии вы учитывали убыток прошлых лет, просто покажите его по стр. 110 листа 02п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Сроки представления деклараций тоже не менялись: по НДС надо отчитаться до 25 июля, а по прибыли — до 28-гоп. 5 ст. 174, п. 3 ст. 289 НК РФ.

Заявление на возмещение НДС можно подать вместе с декларацией

Если по итогам квартала вычеты превысили исчисленный НДС, то разницу можно возместить из бюджета, с марта 2022 г. и до конца 2023 г. — в упрощенном порядке. Для возврата налога понадобится заявление налогоплательщика, но конкретного срока его подачи нет.

Минфин предлагает не тянуть и сдавать такое заявление вместе с декларацией по НДС, в которой получился налог к возврату. В этом случае решение о возврате должно быть принято ИФНС одновременно с решением о возмещении налога.

Налог же должны вернуть не позднее чем на 12-й рабочий день с момента завершения камеральной проверки декларации с НДС к возмещению. А вот если сдать заявление не с декларацией, а после вынесения решения о возмещении, то НДС вернут в течение 1 месяца со дня получения заявления. То есть в том же порядке, что и обычную переплатуПисьмо Минфина от 01.03.2022 № 03-07-11/14522.

База по НДС: премии от поставщика

Несмотря на то что различные премии и бонусы, которые поставщик выплачивает покупателю за определенный объем закупок, довольно давно вошли в деловой оборот, вопросы налогообложения НДС этих сумм возникают регулярно.

ФНС в этом вопросе рекомендует руководствоваться разъяснениями Минфина двухлетней давности и в каждом конкретном случае отталкиваться от условий договора. Если из его условий следует, что премии поставщика связаны не с оплатой проданных товаров, а с поддержанием экономического интереса увеличивать объемы закупок новых партий, такие деньги в базу по НДС не включают.

В частности, если поставщик выплачивает дилеру премию в том же размере, в котором дилер предоставлял скидку конечным розничным покупателям, полученная дилером премия не учитывается при налогообложении НДСПисьма ФНС от 25.04.2022 № СД-4-3/5016@; Минфина от 13.10.2020 № 03-07-15/89774.

База по НДС: безвозмездная передача приобретенных подарочных сертификатов

Подарочные сертификаты — удобный способ делать подарки, но компаниям и ИП нельзя забывать о нюансах налогового учета. По сути, подарочный сертификат — документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Как известно, безвозмездная передача товаров, работ или услуг, а также имущественных прав признается объектом обложения НДС. При этом передача подарочных сертификатов третьим лицам не входит в число операций, освобождаемых от этого.

Поэтому если организация либо ИП приобрели подарочный сертификат у лица, его выпустившего, а затем безвозмездно передали третьему лицу, то следует начислить НДС на стоимость сертификатаПисьмо Минфина от 14.03.2022 № 03-07-11/18542.

Но, коллеги, подчеркну: речь, так сказать, о чужих подарочных сертификатах. Если продавец выпускает свои, то для него получение денег в обмен на документ — самый обычный аванс. С него и нужно исчислить НДС.

Счета-фактуры: срок выставления на работы

Как известно, счет-фактуру нужно выставить не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг. С днем отгрузки связан и момент определения налоговой базы по НДС, если отгрузка происходит раньше оплаты. В случае когда речь идет о строительно-монтажных работах, этот день определяется следующим образом.

Под реализацией работ понимается передача права собственности на их результаты одним лицом другому лицу. Нормы, регулирующие взаимоотношения лиц при производстве строительно-монтажных работ, предусматривают, что заказчик обязан принять выполненную работу, то есть ее результат. Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.

А значит, подрядчик должен выставить счет-фактуру по выполненным строительно-монтажным работам в срок не позднее 5 календарных дней считая с даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки этих работПисьмо Минфина от 14.02.2022 № 03-07-09/9894.

Счета-фактуры: длящиеся поставки

Случаи длящихся финансово-хозяйственных отношений между продавцом и покупателем нередки. Причем часто долгосрочные поставки происходят в ежедневном режиме. Ну как тут не запутаться в круговороте счетов-фактур, оформляя их на ежедневные отгрузки.

В таких случаях Минфин не возражает против ежемесячного выставления документов. Таким образом, при непрерывной долгосрочной поставке продавец может выставить один счет-фактуру на всю продукцию, отгруженную за месяц, не позднее 5-го числа следующего месяца.

Причем этот порядок можно применять и в отношении счетов-фактур на авансы. Тогда предоплатой следует считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными авансами и стоимостью отгруженных товаров. На нее и нужно выставить счет-фактуру до 5-го числа следующего месяцаПисьмо Минфина от 07.03.2022 № 03-07-12/19129.

Впрочем, если вас такой вариант оформления авансов при непрерывных отгрузках не устраивает, вы вправе делать все как обычно: выставлять по авансовому счету-фактуре под каждую предоплату.

Счета-фактуры: нарушение срока выставления

Итак, если не брать в расчет длящиеся поставки, продавцу отведено 5 календарных дней для выставления покупателю счета-фактуры: как со дня отгрузки, так и со дня получения аванса. Соблюдение этого срока, как и других правил составления, зависит от продавца, а головная боль с налоговым вычетом достанется покупателю.

Но не все ошибки в счете-фактуре препятствуют вычету. Перечень таких нарушений закрытый: это ошибки, не дающие ИФНС установить продавца, покупателя, предмет сделки, сумму сделки, а также ставку и сумму НДС.

Поскольку нарушение сроков выставления счетов-фактур не попало в этот перечень и не препятствует налоговикам получить необходимую информацию, то «опоздавший» документ не основание для отказа в вычете НДСПисьмо Минфина от 06.04.2022 № 03-07-09/28875.

Прослеживаемость: прочерки в счетах-фактурах и товар в наборе

Налоговики обратили внимание, что проставление прочерков как в бумажной, так и в электронной форме счета-фактуры, согласно действующими правилам, не предусмотрено. Более того, в случае с электронными счетами-фактурами нет необходимости формировать графы в счете-фактуре, если соответствующие показатели в нем будут отсутствовать.

В частности, нет нужды формировать в электронном счете-фактуре графы, чтобы показать отсутствие данных о прослеживаемости товаров.

Однако если товар, подлежащий прослеживаемости, входит в набор (комплект), это не является основанием для прекращения его прослеживаемости при продаже. В графах 11—13 счета-фактуры следует указать реквизиты прослеживаемости товара, включенного в набор, в подстроках к строке, в наименовании которой указан наборПисьмо ФНС от 01.02.2022 № ЕА-4-26/1125@.

Впрочем, если отступить от этого предписания, вам по-прежнему ничего не будет. На фоне происходящих событий государство решило не вводить штрафы за нарушения в системе прослеживаемости с 01.07.2022. Рассмотрение соответствующего законопроекта перенесли на 2023 г.

За что и на сколько планировалось штрафовать в системе прослеживаемости, М.Н. Ахтанина рассказала на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2022 года».

Прослеживаемость: вычет по бумажному счету-фактуре

Налоговики настаивают: покупатель при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, обязан удостовериться в наличии и правильности указанных в счете-фактуре или УПД реквизитов прослеживаемости.

И если их нет, то покупателю следует обратиться к поставщику с целью оформления исправленного счета-фактуры или исправленного УПД и корректного указания в нем реквизитов прослеживаемостиПисьма ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14819@, от 25.10.2021 № СД-4-3/15065@.

В то же время ФНС понимает: неверное заполнение или незаполнение граф счета-фактуры или УПД для реквизитов прослеживаемости не лишает покупателя права принять к вычету НДС по товарам. Как и оформление бумажного счета-фактуры вместо электронного.

Объяснение простое — основанием для отказа в НДС-вычете могут быть только такие ошибки в счете-фактуре, из-за которых налоговики не могут идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку НДС или сумму налогаПисьмо ФНС от 25.10.2021 № СД-4-3/15059@.

Доставка еды и освобождение от НДС

Если доходы фирмы или ИП от услуг общепита в общей сумме доходов за 2022 г. 70% или более, а сумма доходов не превышает 2 млрд руб., рестораторы на ОСН с 01.01.2022 освобождены от НДС.

Под льготу не подпадает продажа продукции общепита через розничную сеть (кулинария), продажа такой продукции организациям и ИП, которые оказывают услуги общепита или ведут розничную торговлю.

При соблюдении вышеназванных требований налоговики не возражают, если освобождение от НДС применяют рестораны или кафе, занимающиеся доставкой готовой еды по заказам граждан.

По мнению ФНС, право на освобождение от НДС не зависит от того, каким образом организована доставка — своими силами или с привлечением сторонних организаций. Также не имеет значения, ни каким образом оформляются заказы — через агрегатора, на сайте самого ресторана или через другую телекоммуникационную сеть, ни способы оплаты таких заказовПисьмо ФНС от 11.03.2022 № ЗГ-3-3/2189@.

Первичка: подпись для электронной транспортной накладной

Как вы помните, заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (ТН). Сейчас ее возможно оформить не только в бумажном, но и в электронном видеч. 1, 2 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ ; п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200.

Пока для подписания электронной ТН нужно использовать исключительно усиленную квалифицированную электронную подпись. Но с 01.09.2022 для физлиц-подписантов подойдет и неквалифицированная, через авторизацию на сайте госуслугп. 2 приложения № 1 к Приказу ФНС от 09.12.2021 № ЕД-7-26/1065@; подп. 2 п. 1 ст. 18.1 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ (ред., действ. с 01.09.2022).

Также с указанной даты должна полноценно заработать государственная информационная система для участников перевозок, через которую можно будет составлять и обмениваться электронными документами, включая транспортные накладныеПостановление Правительства от 21.05.2022 № 931.

Первичка: хранение бумажных чеков

Расходы для налога на прибыть должны быть не только обоснованными, но и документально подтвержденными. В случае с расчетами через подотчетников затраты обычно подтверждает отпечатанный чек ККТ. Но он выцветает, иногда уже через полгода невозможно прочитать информацию.

Кто-то делает копии чеков и хранит их. Но можно поступить рациональнее: всякому бумажному чеку соответствует электронный чек, ушедший через ОФД в налоговую. Найти его в мобильном приложении от ФНС «Проверка чеков» и на сайте службы можно по фискальному номеру, ФН. Так что достаточно записать этот показатель, а бумажный чек выбросить.

Другой вариант: каждый подотчетник ставит на смартфон указанное мобильное приложение и считывает им QR-коды чеков. После этого скан-образ автоматически подгружается в память приложения, и достать его оттуда можно в любой момент Письмо ФНС от 08.04.2022 № АБ-4-20/4292@.

Ну и третий вариант: до расчета подотчетник делится с продавцом номером телефона или email, после чего бумажный чек ему не оформляют вовсе, а присылают электронный. Дальше его можно распечатать и приложить к авансовому отчету.

Доходы: уменьшение уставного капитала и прощенные долги по «иностранным» займам

В некоторых случаях ООО вынуждено уменьшать свой уставный капитал, в частности если по итогам 2 финансовых лет подряд УК оказывается меньше чистых активов — итога раздела III баланса. Кстати, 2022 г. не учитываетсяпп. 1, 2 ст. 17 Закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ .

Обычно такое уменьшение не влечет выплату денег участникам общества, поскольку оно и так в бедственном положении. В бухучете делают проводку Дт 80 «Уставный капитал» – Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Ну а там, где кредитовый оборот по счету 84, там и вопрос: не будет ли налогового дохода? Нет, отвечает Минфин, в силу прямой нормы ст. 251 НК РФ не будетПисьмо Минфина от 06.04.2022 № 03-03-06/1/28876.

По общему правилу суммы списанной кредиторской задолженности признаются внереализационными доходами организации. Из этого правила есть несколько исключений. В 2022 г. к ним добавились займы российских компаний, прощенные им иностранцами: организациями или физлицами. Условие — деньги должны быть выданы до 01.03.2022Письмо ФНС от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@.

Расходы: траты «за того парня»

Законодательство допускает заключение любых сделок, не запрещенных законом. А взаимоотношения и взаиморасчеты контрагентов иногда настолько запутаны, что крайне сложно разобраться, каким образом они влияют на налоговые обязательства. Поэтому приходится прибегать к разъяснениям финансового или налогового ведомств.

В частности, Минфин разъяснил, что если один налогоплательщик возмещает затраты другого, например по договору страхования, то такие траты не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

По мнению финансового ведомства, они не считаются экономически оправданными и направленными на получение дохода. Отсюда простой вывод, коллеги: никаких возмещений и компенсаций в коммерческих договорах быть не должно. Пусть контрагент формирует цену с учетом всех возможных затрат и предъявляет ее целиком, не дробя на составляющиеПисьма Минфина от 04.02.2022 № 03-03-07/7553, № 03-03-07/7554.

Расходы: НДС с бесплатно распространяемой рекламной продукции

Если ради рекламы компания бесплатно раздает что-то ценное: образцы продукции, брендированную одежду, ручки с логотипом, то на подарки себестоимостью свыше 100 руб. за единицу надо начислять НДС.

Понятно, что с получателей даров этот налог не возьмешь, компании платят его из своего кармана. Как квалифицировать расход для целей налогообложения прибыли?

Минфин предлагает этому НДС, так сказать, последовать судьбе расходов на приобретение или производство рекламной продукции для бесплатной раздачи. А именно — считает налог частью нормируемых затрат на рекламу. Лимит — 1% от выручки нарастающим итогом с начала годаПисьмо Минфина от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8218.

Долги: списание при наличии субсидиарки

Когда организация-должник ликвидируется, кредитор может признать долг безнадежным ко взысканию и учесть его в составе внереализационных расходов. На первый взгляд, все предельно просто.

То есть получаем выписку из ЕГРЮЛ, видим дату записи о ликвидации юридического лица должника и вроде бы с этого дня уже можно признать, что обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Однако если на момент ликвидации должника есть вступившее в силу решение суда, которым задолженность в рамках субсидиарной ответственности возложена на физическое лицо, например на учредителя, то долг нельзя признать безнадежным.

А в том случае, если вдруг такое решение суда вступит в силу уже после списания долга кредитором, суммы, признанные в расходах, должны быть включены в состав внереализационных доходов на дату вступления в силу судебного решенияПисьмо Минфина от 14.03.2022 № 03-03-06/2/18457.

Долги: какая задолженность годится для резерва по сомнительным долгам

Если у кредитора много должников и некоторые из них находятся не в лучшем финансовом состоянии, само собой, напрашивается мысль о формировании налогового резерва по сомнительным долгам.

Ведь отчисления в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число квартала, что позволяет кредитору уменьшить базу по прибыли, не дожидаясь, когда долг станет безнадежным.

В связи с этим Минфин разъяснил, что резерв по сомнительным долгам формируется только в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В отношении же задолженности, возникшей из договора цессии при переуступке прав требований, резерв формируется.

Не формируется он и по задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов, начисленных на сумму приобретенных по договору цессии прав требований по долговым обязательствамПисьмо Минфина от 21.02.2022 № 03-03-07/12076.

Долги: когда учесть расходы на приобретение требования

Предпринимательская деятельность не ограничивается сферой товаров, работ и услуг. Некоторые зарабатывают на приобретении долгов. Но в этом случае необходимо учитывать нюансы при налогообложении, ведь порядок признания доходов и расходов при приобретении и передаче прав требования имеет свои особенности.

Минфин в очередной раз напомнил об этом. Доход от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом НК предусматривает, что налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Финансовое ведомство исходит из буквального толкования нормы НК и настаивает, что до момента последующей уступки права требования долга или прекращения обязательства путем погашения долга должником налогоплательщик не может признать расходы, связанные с приобретением праваПисьмо Минфина от 25.04.2022 № 03-03-06/1/37092.

Читать далее
ОПРОС
Выплачиваются ли у вас премии к Новому году?
да
перед праздником мы получаем квартальную/годовую премию - нет
нет
мой новогодний бонус зависит только от меня (я – ИП без работников/самозанятый)
10 декабря 10:30-13:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное