Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Безнадежность долгов: с чего начать

Основания безнадежности долга

Налоговый кодекс предусматривает несколько причин, по которым можно квалифицировать долг как безнадежный и включить его во внереализационные:

— расходы, если это дебиторская задолженность;

— доходы, если это кредиторская задолженность.

Вот эти основания: истечение срока исковой давности, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, ликвидация контрагента, невозможность исполнения обязательств из-за непреодолимых обстоятельств либо на основании акта госоргана и банкротство физического лицап. 2 ст. 266 НК РФ.

Мы не будем подробно рассматривать непреодолимые обстоятельства и акт госоргана — вряд ли вы когда-нибудь с этим столкнетесь. В первом случае имеется в виду форс-мажор, сделавший погашение долга невозможным. Пример из практики ВС — смерть должника — физического лица, наследники которого не вступили в наследство либо вступили, но унаследованного имущества не хватило для погашения обязательств. А вот карантин из-за коронавируса не в счет — это тоже вывод ВС.

Справка

Минфин указывает, что безнадежным будет также долг, неразрывно связанный с личностью умершего. Однако денежным такое обязательство быть не может. Например, если художник получил аванс под создание картины и умер, не начав ее, обязательства живописца по написанию полотна прекращаются, поскольку за него этого никто не сделает.

Однако долг по возврату аванса неразрывно с личностью художника не связан — вернуть его могут и наследники, если примут наследство. Поэтому списывать задолженность сразу после смерти нельзястатьи 418, 1110, 1112 ГК РФ; Письмо Минфина от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381.

Под актом госоргана понимается любой нормативный документ, обнуляющий долг контрагента. Единственный пример, который приходит на ум, — списание кредита погибшего мобилизованного или его близких родственников. Также обязательства подлежат прекращению, если мобилизованный вследствие боевых действий стал инвалидом I группы. Но это, как вы понимаете, только для банков.

Примечательно, что для целей бухучета перечень причин безнадежности долгов не предусмотрен, напрямую говорится только об истечении срока исковой давности. Поэтому традиционно применяется налоговый список причин безнадежности долгов. Тем более что он вполне обоснован.

Впрочем, если вам очень хочется, в бухгалтерских целях вы можете расширить перечень таких оснований, особенно когда речь идет о дебиторке. Ведь, как все помнят, в бухучете, согласно п. 6 ПБУ 1/2008, главенствует принцип «лучше завысить расходы, чем доходы»пп. 77, 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Подведем итог: для квалификации обязательства как безнадежного подойдет любое из перечисленных оснований, наступивших раньше других. То есть они соединены логическим условием «или», а не «и». Истек срок исковой давности, а контрагент жив-здоров? Все равно долг безнадежен. Срок еще не закончился, но компания-контрагент ликвидирована? То же самоеПисьма Минфина от 05.07.2021 № 03-03-06/1/52952, от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66832.

Безнадежные долги и упрощенцы

Говоря о безнадежных долгах, необходимо пару слов сказать и об упрощенцах. Кредитор на УСН безнадежную дебиторcкую задолженность не учитывает. Так считает Минфин, и спорить с ним сложно — соответствующего расхода просто нет в списке разрешенных затратПисьмо Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909.

При этом кредиторскую задолженность упрощенец, по мнению того же Минфина, в доходы включить обязан. Тут логика такая: датой получения дохода у упрощенца является дата получения денежных средств. То есть доход признаем независимо от исполнения встречного обязательства.

При этом если упрощенец получил аванс и включил его в доходы, но товары так и не поставил, то повторно включать в доходы ту же сумму, когда долг стал безнадежным, не надо. Но и оснований для корректировки налоговых обязательств за период получения аванса тоже нетПисьмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135.

Встречная задолженность и безнадежный долг

Гражданское законодательство предусматривает, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных прямо законом, допускается зачет требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороныст. 410 ГК РФ.

Сообщение считается доставленным, если оно поступило адресату, но по его вине не вручено ему или он с ним не ознакомился. А ВС уточнил, что организации сами несут риски, связанные с тем, что не забирают юридически значимую корреспонденцию с юридического же адреса. То есть доказывать, что контрагент получил отправленное ему заявление о зачете, вам не нужно. Достаточно иметь почтовую квитанцию с описью вложенияп. 1 ст. 165.1 ГК РФ; п. 63 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25.

Вроде все просто, но существует давний спор о том, можно ли включить безнадежный долг в налоговые расходы при наличии встречной кредиторской задолженности. Минфин настаивает, что нет. Мол, безнадежная дебиторка в части, покрываемой встречной кредиторкой, — экономически необоснованный расходПисьмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620.

Однако гл. 25 НК напрямую запрещает только резервирование сомнительных долгов с встречной кредиторской задолженностью, мы это разбирали. А одновременное существование кредиторской и дебиторской задолженности не порождает обязанности зачесть встречные требования.

Давайте на простеньком примере разберем, как это работает. Предположим, вы должны 1000 руб., а вам должны 700 руб. Если первой станет безнадежной кредиторка, то есть 1000 руб., в отсутствие документальных доказательств зачета доходом станет вся тысяча. Под доказательствами я понимаю не только ваше письменное заявление о зачете, но и подтверждение того, что оно отправлено по юридическому адресу контрагента, отраженному в ЕГРЮЛ на дату заявления. Если, наоборот, сначала наступит безнадежность дебиторки в 700 руб., то эту же сумму полностью можно включить в расходы.

А если встречные задолженности стали безнадежными одновременно? Например, при ликвидации одного из контрагентов. Значит, в этот момент вы покажете и доходы, и расходы. Отражать только сальдо я крайне не рекомендую. Так, если в нашем примере включить в доходы только 300 руб., ИФНС при проверке наверняка добавит еще 700 руб. и разбираться с тем, что такова была встречная дебиторка, не будет. Поэтому 1000 руб. — в доходы, 700 руб. — в расходы.

Не пытались взыскать — не можете и списать?

И еще один вопрос, в ответе на который все традиционно ожидают подвоха: можно ли списать безнадежную дебиторку в расходы, если фирма даже не пыталась взыскать долг? То есть, допустим, заем выдала и забыла о нем до тех пор, пока не истек срок исковой давности. Ну, возможно, пару безответных писем заемщику послала. Считаются ли такие расходы экономически обоснованными?

Как это ни удивительно, но Минфин полагает, что да, они обоснованны. Иными словами, с точки зрения чиновников, долг списывается в расходы просто потому, что стал безнадежным. Пытались вы его взыскать, не пытались — не важноПисьмо Минфина от 05.10.2022 № 03-03-06/3/95958.

Мировое соглашение и долги

Раз речь зашла о взыскании задолженности, вспомним еще один интересный момент — прощение долга. Простить долг кредитор может как во внесудебном порядке, так и мировым соглашением на стадии судебных разбирательствст. 415 ГК РФ; ч. 1 ст. 153.8 ГПК РФ; ч. 1 ст. 139 АПК РФ.

С должником все понятно: прощенный долг для него — внереализационный доход. Нас больше интересует кредитор. Имеет ли он право включить в налоговые доходы сумму обязательства, прощенную по мировому соглашению, как безнадежную для взыскания задолженность?Письмо Минфина от 30.09.2022 № 03-03-06/1/94886

Тут сразу встает вопрос экономической обоснованности таких расходов. И если получится обосновать прощение долга какой-либо экономической выгодой, то кредитор сможет включить прощенный долг в расходы как безнадежный. Такую правовую позицию в свое время высказал ВАСПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10.

Дело было так. Кредитор простил 1/3 долга в обмен на немедленное погашение оставшихся 2/3 задолженности, так как был крайне заинтересован в этих деньгах, что называется, здесь и сейчас. А судебное разбирательство требовало времени и дополнительных финансовых затрат.

Поэтому, прежде чем идти на мировое соглашение, стоит задуматься, какими экономическими интересами вы будете обосновывать прощение долга. Тем более что на этом настаивают и налоговикиПисьмо ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617.

Кроме того, стоит обратить внимание, что мировое соглашение утверждается судом и имеет силу судебного решения. То есть это судебный акт, обязательный для обеих сторон судебного процесса, и существуют принудительные механизмы исполнения этого акта.

Таким образом, мировое соглашение в суде не равнозначно одностороннему прощению долга в одностороннем порядке или по соглашению сторон. Поэтому в последнем случае, даже с оглядкой на позицию ВАС, будет трудно обосновать экономическую целесообразность списания задолженностиПисьмо ФНС от 17.08.2022 № СД-4-3/10775@.

Списание безнадежной дебиторской задолженности, если есть поручители

Еще один нюанс, который нужно учесть, прежде чем признавать дебиторку безнадежной окончательно и бесповоротно, — это поручители. С точки зрения Минфина, все просто: если в договоре с должником упоминаются один или несколько поручителей, то его обязательство априори не может быть безнадежным до того, как кредитор попытается взыскать причитающееся с нихп. 1 ст. 361 ГК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-10/27603.

Однако реальный мир сложнее, чем видится чиновникам. Попробуем немножко разобраться с правовой природой поручительства, тогда и многие вопросы относительно безнадежности долгов, у которых есть поручители, отпадут сами собой.

Итак, поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Объем таких обязательств устанавливается договором поручительства.

По общему правилу поручительство действует до полного исполнения обязательства, но срок поручительства может быть ограничен определенным сроком или обусловлен действиями должника или наступлением какого-либо события. Например, заключение кредитором и должником других обеспечительных сделок, изменение состава участников должника или поручителя.

Поручительство может быть ограничено сроком исполнительного документа по основному долгу или предусмотрено только на случай признания должника банкротомп. 1 ст. 361 ГК РФ; п. 8 Постановления Пленума ВС от 24.12.2020 № 45.

Поэтому в первую очередь следует изучить договор и установить объем и сроки поручительства. А то может оказаться, что на момент, когда кредитор соберется взыскивать долг или учитывать его как безнадежный, поручительства в отношении задолженности не существует.

Но если поручительство сохраняется, списывать долг в расходы нельзя, даже когда долг может быть признан по какому-либо основанию безнадежным. Например, если у должника недостает имущества для взыскания всей суммы задолженности, остаток долга может быть взыскан с поручителяпп. 1, 2 ст. 363 ГК РФ.

А вот когда долг будет безнадежным во взыскании как с должника, так и с поручителя, его можно будет учесть в составе внереализационных расходов. Например, пропущен срок исковой давности, а кредитор не обратился за взысканием долга ни к должнику, ни к поручителю.

Общий срок исковой давности — 3 года. В этот срок можно предъявить иск должнику, а вот поручителю можно предъявлять требования только в течение срока поручительства. И если в договоре поручительства такой срок не установлен, то ему можно предъявить иск в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством обязательства. А если срок основного обязательства определен востребованием — в течение 2 лет со дня заключения договора поручительстваст. 195, п. 6 ст. 367 ГК РФ; п. 2 ст. 266 НК РФ.

Что касается поручителя, который уплатил долг, то по общему правилу к нему переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. То есть у него появляется право требовать от должника как сумму долга, выплаченную кредитору, так и уплаченные проценты, а также требовать возмещения убытков, понесенных в связи с этим. По сути, поручитель превращается в кредитора и учитывает дебиторскую задолженность в том же порядке, в том числе и безнадежные долгип. 1 ст. 365 ГК РФ.

Проще всего должнику. Есть у него поручитель или нет, для него безнадежная кредиторка — внереализационный доход. И как только появится любое из оснований для признания долга безнадежным, он должен увеличить базу по налогу на прибыль. Если потом вдруг поручители с него что-нибудь взыщут, включит эту сумму во внереализационные налоговые расходып. 18 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Солидарные и субсидиарные долги

У солидарного обязательства нет основного должника, все отвечают по нему одинаково. Самый характерный пример — простое товарищество. Обычно в этом случае договоры заключает участник, ведущий общие дела, но по возникшим общим обязательствам отвечают все участники простого товариществап. 2 ст. 1047 ГК РФ.

Предположим, в товариществе участвуют компании А, Б и В. Договор на 100 000 руб. у вас подписан с компанией А, которая ведет общие дела. Если она не расплатится, вы вправе взыскать долг по своему выбору только с компании А, только с компании Б и только с компании В или со всех сразу.

До тех пор, пока долг не будет погашен, все три компании будут оставаться должниками. А значит, и долг нельзя будет считать безнадежным, пока остается возможность взыскать его хотя бы с одного из солидарных должниковст. 323 ГК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/194.

Теперь о субсидиарной ответственности участников или руководителя компании-должника. Как вы знаете, таковая наступает, если в ходе процедуры банкротства будет доказано, что именно из-за действий или бездействия лиц, контролирующих фирму-должника, последняя не смогла расплатиться с кредиторамист. 61.11 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Минфин разъясняет: если, например, на директора ООО повесили «субсидиарку», то, по сути, происходит перемена дебитора. А значит, долг не безнадежный до тех пор, пока кредитор не утратит все возможности взыскать деньги с руководителя. Если же кредитор успел включить задолженность в расходы, ее надо показать в доходахПисьмо Минфина от 14.03.2022 № 03-03-06/2/18457.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное