Общие правила списания безнадежных долгов

Когда списать

Как по бухгалтерским, так и по налоговым правилам единственно верный вариант — списать долг в расходы или в доходы кварталом, в котором он стал безнадежным. Ни раньше, ни позже. А для этого надо проводить ежеквартальную инвентаризацию задолженности.

Цель — вовремя выявить безнадежную дебиторку и кредиторку, зафиксировать их суммы в акте, например по форме ИНВ-17, и представить руководителю, чтобы он издал приказ о списании долговПисьма ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@; Минфина от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66832.

Для кредиторской задолженности в налоговых целях это правило незыблемое. Никого из проверяющих не волнует, насколько тщательно проводится инвентаризация и отлавливает ли компания все безнадежные долги или из пары сотен контрагентов просмотрела фирму, ликвидированную в истекшем квартале или даже году. Кредиторская задолженность увеличивает налоговые доходы периодом своей безнадежности. Проверяющие и суды не устают об этом напоминать.

Тем более наивно тянуть со списанием кредиторской задолженности, если ее состояние вам прекрасно известно. Кивать на отсутствие соответствующего приказа руководителя в этом случае бесполезно. От воли директора тут ничего не зависит, и долг должен быть включен во внереализационные расходы даже без его распоряженияПостановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09.

Что делать, если вовремя не списали: налоговый учет

Что касается дебиторcкой задолженности, то при пропуске года, в котором она стала безнадежной, ее можно учесть в расходах кварталом обнаружения, если с даты уплаты налога на прибыль за год безнадежности долга не прошло 3 годаПисьмо ФНС от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@.

В этом случае в декларации за год обнаружения «пропажи» сумму задолженности надо отразить по стр. 400 приложения 2 к листу 02. Это означает, что вы именно уменьшаете налоговую базу в связи с ошибкой, а не переносите дату учета расходов, что запрещеноп. 7.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

До 2021 г. Минфин настаивал, что скорректировать базу года обнаружения безнадежной задолженности прошлых лет можно, только если в текущем периоде получена прибыль. Если там убыток, то надо подавать уточненку за год, в котором долг стал безнадежным. Однако Верховный суд признал такие требования незаконнымип. 38 Обзора, утв. Президиумом ВС 10.11.2021; Письма Минфина от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738, от 26.12.2019 № 03-03-06/2/101972.

Что делать, если вовремя не списали: бухучет

А что в бухучете? Для этих целей пропуск периода безнадежности долга, которым его следовало списать, тоже ошибка. Если опоздание со списанием обязательства обнаружилось до 31 декабря года, в котором задолженность стала безнадежной, делают проводку в месяце обнаружения. Если же после 31 декабря, но до подписания бухотчетности, то проводку делают на 31 декабря.

Так же следует поступить, когда существенная ошибка нашлась в промежутке между днем подписания и днем утверждения отчетности. Правда, в этом случае уже представленный бухгалтерский отчет подлежит заменепп. 5, 6 ПБУ 22/2010.

В тех ситуациях, когда ошибку нашли позже, порядок действий зависит от того, насколько она существенна. Это в каждом конкретном случае организация определяет согласно своей учетной политике. Несущественные суммы долгов списываются в месяце обнаруженияп. 14 ПБУ 22/2010.

Существенная ошибка, найденная после утверждения отчетности, исправляется с помощью счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в году, когда она обнаружена.

А при составлении отчетности за этот год прошлогодние показатели пересчитываются так, будто ошибки не было. Малые предприятия вправе этим не заниматься и исправить такую существенную ошибку периодом обнаруженияпп. 7—10 ПБУ 22/2010.

Документы для списания

Будем считать, что с периодом списания задолженности определились. Осталось это оформить. Нужные для этого документы так или иначе сегодня уже упоминались, но нелишним будет напомнить о них еще раз.

Независимо от того, какая задолженность списывается — дебиторская или кредиторская, вам понадобятся: договор (при наличии), первичка, акт инвентаризации задолженности и приказ директора о списании задолженности.

Унифицированной формы у такого приказа нет, но в нем имеет смысл указать: наименование должника или кредитора; реквизиты договора, первички, акта инвентаризации; основания для списания. Естественно, приказ должен подписать директор, и с ним должен быть ознакомлен под роспись бухгалтер.

Безнадежный долг в забалансовом учете

Как неоднократно говорилось ранее, для целей налогообложения списанная дебиторская задолженность относится к внереализационным расходам, а в бухучете — к прочим, то есть отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

С кредиторской задолженностью все наоборот — это внереализационные и прочие доходы, соответственно, задолженность отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»п. 18 ст. 250, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

Но если в налоговом учете после списания дебиторской задолженности о ней можно забыть навсегда, то для бухгалтерского учета эта задолженность должна отражаться за балансом 5 лет с момента ее списания. Это нужно, чтобы наблюдать за возможностью ее взыскания, если у должника изменится имущественное положениеп. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

На первый взгляд может показаться, что за балансом должна учитываться дебиторская задолженность, списанная по любому основанию. А это не так. Наблюдать за дебиторской задолженностью есть смысл, когда существует шанс, что должник вернет всю сумму или ее часть.

Но при той же ликвидации, какой бы ни была ее причина, нам точно никто ничего не вернет. О каком изменении имущественного положения должника тут говорить? Соответственно, и держать за балансом долг, списанный по этому основанию, бессмысленно.

Что до истечения срока исковой давности, то это подходит. Какая-то вероятность возврата денег сохраняется, и можно понаблюдать за дебиторской задолженностью с помощью забалансового учета.

Плюс еще одна действительно логичная причина для отражения списанной дебиторки за балансом — это постановление пристава-исполнителя о завершении искового производства. Как вы помните, в этом случае кредитор имеет право снова попытать счастья и принести лист к приставам.

С другой стороны, если вам нетрудно соблюсти требование о 5-лет­нем наблюдении за дебиторской задолженностью, списанной по любому основанию, сделайте это. Иногда налоговики не вникают в причину, по которой долг стал безнадежным, и требуют отражать его за балансом в любом случае.

Читать далее