ЕНП и ЕНС: что это и зачем, как перейти
Зачем вводится единый налоговый платеж
Безусловно, главное новогоднее налоговое изменение — переход с 01.01.2023 на единый налоговый платеж (ЕНП). Этот механизм уплаты налогов и взносов будет обязательным для всех налогоплательщиков. В отличие от проводившегося с июля и до конца 2022 г. эксперимента с единым налоговым платежом, на который можно было перейти по своему выбору, подав заявлени
Итак, с 2023 г. платить большинство налогов и других платежей, предусмотренных налоговым законодательством, придется, перечисляя единый налоговый платеж на единый налоговый счет (ЕНС).
Чтобы реализовать новый механизм уплаты налогов, законодатель ввел новые институты и понятия в Налоговый кодекс — ЕНП, ЕНС, сальдо ЕНС, совокупная обязанность налогоплательщика.
Кроме того, почти для всех налогов и взносов установлены единые сроки перечисления платежей и представления отчетности по ним. Естественно, не обошлось без полюбившегося чиновникам перехода на электронное взаимодействие — вместе с внедрением ЕНП планируют предоставить налогоплательщикам онлайн-доступ к детализации начислений и уплаты налогов: размер сальдо на едином налоговом счете, на что и как были распределены платежи. Данные о состоянии ЕНС и детализированную информацию о распределении ЕНП собираются предоставить в личном кабинете налогоплательщика.
Как обещают чиновники, уверяющие в преимуществах нового порядка:
— платить налоги станет проще — вместо кучи платежек со множеством реквизитов, в которых регулярно ошибаются налогоплательщики, надо будет заполнять только одну платежку на уплату ЕНП. В ней нужно указать только ИНН и сумму к перечислению, а уж распределят эти деньги, поступившие в так называемую общую кубышку в счет уплаты налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, сами налоговики. Притом что сам порядок исчисления налоговых платежей не меняется;
— единый срок уплаты позволит перечислять все налоги один раз в месяц единым налоговым платежом;
— у налогоплательщика больше не может быть одновременно задолженности по одним налогам и переплаты по другим, невыясненных платежей. Уточнения и зачеты будут происходить автоматически, а пени будут начислять на общую задолженность налогоплательщика по ЕНС.
Осталось только дождаться, когда пробьют куранты и запутанные налоговые расчеты с бюджетом превратятся в четкий и прозрачный алгоритм. Насколько эти правила будут удобными для бизнеса и как проявятся на практике обозначенные чиновниками преимущества — покажет время. А пока попробуем разобраться с тем, что у нас есть на текущий момент, когда до нового года осталось меньше двух недель.
Что такое ЕНП
Единый налоговый платеж — это деньги, которые перечислит на свой единый налоговый счет налогоплательщик, плательщик страховых взносов, налоговый агент для исполнения совокупной налоговой обязанности. Деньги за налогоплательщика на его ЕНС может перечислить и третье
Но, помимо перечисленных платежей ЕНП, это также деньги, учитываемые на ЕНС на иных основаниях:
— взысканные налоговиками;
— зачисленные в результате возмещения налога или предоставления вычета;
— зачисленные в результате отмены зачета ЕНП в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога или взноса;
— проценты, начисленные налоговиками за излишне взысканные суммы;
— зачисленные на ЕНС по заявлению налогоплательщика о возврате излишне уплаченного иностранным работником на патенте НДФЛ, налога на профдоход, сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
— поступления от третьих лиц в порядке зачета по п. 1 ст. 78 НК РФ.
Средства, поступившие в качестве ЕНП, будут засчитываться в уплату большинства установленных налоговым законодательством платежей, а именн
— налога на прибыль;
— НДС, включая налог при импорте из стран ЕАЭС;
— НДФЛ;
— страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ;
— налога на имущество организаций;
— земельного налога;
— транспортного налога;
— акцизов;
— водного налога;
— налога при УСН;
— налога при АУСН;
— НДПИ;
— ЕСХН;
— налога при ПСН;
— торгового сбора.
Всегда отдельно от ЕНП, то есть без учета на едином налоговом счете, надо будет платить:
— НДФЛ с выплат иностранцам на патент
— госпошлину, кроме той, которую платят по выданному судом исполнительному документ
— взносы на травматиз
При желании, но необязательно, можно будет платить отдельно от
— налог на профдоход;
— сбор за пользование объектами животного мира;
— сбор за пользование объектами водных биоресурсов.
Что такое единый налоговый счет и совокупная обязанность
Чтобы заработал механизм ЕНП, потребовалось ввести такие новые понятия, как единый налоговый счет и совокупная обязанность.
Единый налоговый счет — это способ отражения в целом всех поступлений денег и перечислений в счет расчетов с государством по конкретному налогоплательщику. ЕНС заведут для каждого налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента. На нем будут учитыват
— деньги, перечисленные в качестве ЕНП, а также признаваемые ЕНП по другим установленным НК основаниям;
— совокупную обязанность.
Совокупная обязанность по-простому — это общий долг налогоплательщика перед бюджетом по налогам и авансовым платежам, страховым взносам, пеням и штрафа
Считать совокупную обязанность налоговики будут по данным из таких документо
— налоговых деклараций, первичных и уточненных;
— уведомлений об исчисленных налогах и взносах. Это новый документ, который налогоплательщики должны будут подавать в налоговую инспекцию;
— сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов, расчетов налога для налогоплательщиков на АУСН или налога на профдоход, налоговых уведомлений;
— решений налоговой инспекции, в том числе о предоставлении отсрочки по уплате налогов и взносов, о привлечении к ответственности;
— судебных актов и решений вышестоящих налоговых органов, отменяющих либо изменяющих судебный акт или решение, на основании которого был отражен долг на ЕНС;
— исполнительных документов о взыскании госпошлины;
— других документов, из которых следует возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, взносов, пеней и штрафов.
В совокупную обязанность не входят просроченные суммы налогов и взносов, по которым истек срок взыскания либо возврата, а также суммы из решений налоговиков, приостановленные судом или вышестоящим налоговым органом.
Кроме того, не учитываются в совокупной обязанности налог на профдоход и сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биоресурсов, которые налогоплательщик по своему выбору платит отдельно от
Разница между средствами на едином налоговом счете, признаваемыми ЕНП, и совокупной обязанностью — это сальдо
Положительное сальдо ЕНС — по сути деньги налогоплательщика, которые он может использовать по своему усмотрению. Например, вернуть на свой банковский счет по заявлению или зачесть в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога или страхового взноса.
Отрицательное сальдо ЕНС означает, что у налогоплательщика образовалась задолженность по платежам. Она может складываться из долгов по налогам, сборам, страховым взносам, из неуплаченных пеней, штрафов и процентов, а также сумм налогов, подлежащих возврату в бюджет. Теоретически сальдо может быть и нулевым — когда весь ЕНП на счете равен совокупной обязанност
Переход на ЕНП: общие правила
На 01.01.2023 для каждой организации и ИП налоговики сформируют начальное сальдо ЕНС на основе имеющихся у них данных о переплатах и задолженностях конкретного налогоплательщика по специальным правилам Закона
При расчете сальдо учтут существующую на 31.12.2022 переплату, кром
— налога на профдоход, госпошлины, по которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов, фиксированных авансовых платежей по НДФЛ иностранцев на патенте;
— налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более 3 лет.
Кстати, несмотря на то, что к преимуществам ЕНП чиновники относят отсутствие срока давности для платежей старше 3 лет, следует учитывать, что это касается только переплаты в виде положительного сальдо ЕНС. А все прежние переплаты, со срока уплаты которых прошло более 3 лет, не попадут в сальдо ЕНС, в том числе при подаче уточненок за «старые» периоды с налогами и взносами к уменьшению.
При расчете суммы задолженности не будут учитыват
— недоимки по налогам, госпошлине, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок взыскания;
— недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам по решению ИФНС, исполнение которого приостановлено судом на 31.12.2022.
Переход на ЕНП: особые правила
В особом порядке учтут переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет. Она не войдет в сальдо ЕНС, а автоматически, без заявления, будет засчитываться в счет будущих платежей по региональной части налога на прибыль.
Однако если сальдо на ЕНС на 01.01.2023 окажется отрицательным, эту переплату все-таки учтут на ЕНС в сумме, необходимой для обнуления отрицательного сальдо. Если какая-то часть переплаты после этого останется, ее зачтут в счет будущих платежей по налогу на прибыл
Также в особом порядке учтут в сальдо ЕНС на 01.01.2023 платежи по налогам и взносам, перечисленные в 2022 г., срок сдачи отчетности по которым или направления сообщений об исчисленной сумме налога наступает в 2023 г.
Эти же суммы на 01.01.2023 учтут в сальдо ЕНС в составе совокупной обязанности налогоплательщика, а после сдачи отчетности или направления налоговиками сообщений о налогах скорректируют обратно. Так что, если размер налогов или взносов, указанный в отчетности, будет равен сумме ранее перечисленного платежа, на итоговом сальдо это не должно отразитьс
Подробнее о том, как будет формироваться начальное сальдо ЕНС, вы узнаете из статьи Е.А. Шароновой «Сверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом» («Главная книга», 2022, № 22).
Налоги и взносы со сроком уплаты до 31.12.2022, по которым первичная отчетность и уточненки представлены после 01.01.2023, учитываются в сальдо ЕНС в общем порядке. Одновременно рассчитывается сумма пеней с учетом установленных для таких случаев особенностей.
Если в результате подачи декларации образовалась недоимка, а сальдо ЕНС на 01.01.2023 отрицательное, пени считают за период с даты возникновения недоимки и до 01.01.2023.
Например, в феврале 2023 г. вы подали уточненку по НДС за III квартал с суммой налога к доплате 200 000 руб. На 01.01.2023, по данным налоговиков, на ЕНС у вас отрицательное сальдо. Пени на недоимку посчитают за период с 26.10.2022 по 31.12.2022 включительно.
При положительном сальдо ЕНС на 01.01.2023 на него уменьшат недоимку. А если на 01.01.2023 есть еще и переплата по региональному налогу на прибыль, ее тоже вычтут из недоимки. Но такие суммы можно вычесть только один
Вернемся к примеру выше, но предположим, что у вас есть положительное сальдо на ЕНС 100 000 руб. и переплата по региональному налогу на прибыль 50 000 руб. Тогда сначала из недоимки вычтут 150 000 руб., а на оставшиеся 50 000 руб. начислят пени за период с 26.10.2022 по 31.12.2022 включительно. Если в дальнейшем у вас снова образуется недоимка со сроком формирования до 31.12.2022, уменьшать ее на 150 000 руб. уже нельзя.
Если в связи с подачей «прибыльной» декларации, в том числе уточненной, сумма регионального налога к уплате до 31.12.2022 увеличилась и на дату подачи декларации есть переплата по региональному налогу на прибыль, пени с 01.01.2023 считают на сумму недоимки в региональный бюджет за минусом переплат
Если по данным представленной отчетности сумма налога или взноса к уплате уменьшилась, пени к уменьшению рассчитывают на сумму задолженности к уменьшению начиная со срока уплаты налога или взноса и до
Переход на ЕНП: сверка с налоговой
Сейчас налоговики работают над выявлением переплат и недоимок, самостоятельно проводят зачеты между ними и составляют проект сальдо по ЕНС на 01.01.2023. Проект такого сальдо в информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом на текущую дату от своей инспекции некоторые налогоплательщики уже получили.
Теоретически, если после проведения зачетов всех имеющихся переплат и недоимок у налогоплательщика остается в итоге сумма переплаты, 01.01.2023 она уйдет на ЕНС и будет считаться ЕНП.
Поскольку не факт, что данные налоговиков полностью совпадают с вашими, рекомендуется пройти сверку с ИФНС. Это нужно, чтобы выяснить, насколько ваши данные с ними сходятся, и по возможности урегулировать все недоразумения до начала 2023 г., зачесть или вернуть переплату. Так как в следующем году, вполне возможно, концов вы уже не найдете.
Важный момент: после 01.01.2023 налоговики не будут рассматривать поданные до 31.12.2022 заявления о зачете или возврате налоговой переплаты, если по ней не приняли решение до конца
В каком виде поступает информация о состоянии расчетов с налоговиками и что с ней делать, вы узнаете из статьи Л.А. Елиной «Получили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов» («Главная книга», 2022, № 23).
Переход на ЕНП: решения о взыскании недоимки и о блокировке счетов, вынесенные до 2023 г.
По общему правилу направленные налоговиками после 01.01.2023 требования об уплате задолженности, решения о взыскании долга и о блокировке счетов, составленные по новым правилам, отменяют действие документов, выставленных до
Так, требование об уплате задолженности, направленное налоговиками после 01.01.2023, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022, если на основании таких требований еще не приняты меры взыскания.
Отозвано будет и не исполненное до 31.12.2022 решение о взыскании задолженности за счет средств на счетах налогоплательщика, когда ИФНС в 2023 г. примет новое решение о взыскании задолженности. Также подлежит отмене вынесенное до 31.12.2022 решение о приостановлении операций по счетам, когда налоговики в 2023 г. примут новое решение.
Исключение — постановления о взыскании задолженности за счет имущества организации или ИП, направленные судебным приставам до 31.12.2022. Они по-прежнему подлежат исполнению.
При этом все платежи в счет погашения недоимки, пеней и штрафов, поступившие после 01.01.2023, учитываются уже в качестве
