Добавить в «Нужное»

ЕНП и ЕНС: новые сроки уплаты налогов и сдачи отчетности, уведомления об исчисленных суммах

Новые сроки уплаты налогов

Внедрение ЕНП не меняет порядка расчета налогов и состава представляемой налогоплательщиком отчетности. Более того, документов, которые придется сдавать в налоговую, становится даже больше. Зато меняется срок уплаты большинства налогов и взносов, он станет единым — 28-е число месяца. Сравнение сроков уплаты в 2022 и 2023 гг. вы можете увидеть в таблице.

Сроки уплаты налога на прибыль за свою организацию с 2023 г. не изменятся. Срок для ежемесячных платежей — 28-е число каждого месяца, для квартальных авансовых платежей — 28-е число месяца после отчетного квартала, для налога за год — 28 марта следующего годап. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ.

НДФЛ в этой таблице нет, так как правила его перечисления налоговыми агентами существенно поменялись, поэтому мы их рассмотрим отдельно. Также в таблице нет сроков для налога при ПСН и торгового сбора — просто потому, что они остались прежнимип. 2 ст. 346.51, п. 2 ст. 417 НК РФ.

Вид налога или взносаКрайний срок уплаты
до 01.01.2023с 01.01.2023
НДС*25-е число каждого месяца квартала, следующего за истекшим28-е число каждого месяца квартала, следующего за истекшимп. 1 ст. 174 НК РФ
Налог на прибыль, удержанный налоговым агентомДень, следующий за днем выплаты дохода28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты доходапп. 2, 4 ст. 287 НК РФ
Налог на имущество организацийАвансовые платежи — последнее число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 1 марта следующего года
Авансовые платежи — 28-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 28 февраля следующего годап. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383, п. 1 ст. 397 НК РФ
Транспортный налог
Земельный налог
Налог при УСН для организацийАвансовые платежи — 25-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 31 марта следующего года
Авансовые платежи — 28-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 28 марта следующего годап. 7 ст. 346.21 НК РФ
Налог при УСН для ИПАвансовые платежи — 25-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 30 апреля следующего года
Авансовые платежи — 28-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 28 апреля следующего годап. 7 ст. 346.21 НК РФ
ЕСХНАвансовый платеж за I полугодие — 25 июля.
Налог за год — 31 марта следующего года
Авансовый платеж за I полугодие — 25 июляп. 2 ст. 346.9 НК РФ**.
Налог за год — 28 марта следующего годаподп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ
Страховые взносы15-е число месяца, следующего за истекшим28-е число месяца, следующего за истекшимп. 3 ст. 431 НК РФ

* Кроме НДС при импорте из стран ЕАЭС. Хотя он и уплачивается в составе ЕНП, но в прежний срок — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров или срока платежа по договору лизингаПисьмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@; п. 19 приложения 18 Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).

** Срок внесения авансового платежа по ЕСХН в 2023 г. не меняется.

Как видите, для большинства ежемесячных и квартальных платежей срок уплаты стал позже, а для налога по итогам года — на несколько дней раньше.

Новые сроки подачи отчетности

Срок подачи всех деклараций и расчетов с 2023 г. тоже установлен единый — 25-е число. Причем он будет одинаковый и для электронной, и для бумажной отчетности. Не меняется только срок подачи декларации по НДС, она и так подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 1 ст. 174 НК РФ.

Сравнение остальных сроков представления отчетности в ИФНС по новым и старым нормам НК вы можете увидеть в таблице. Сроков представления отчетности во вновь образованный единый Фонд пенсионного и социального страхования (СФР) там нет, поскольку для нее установлены довольно запутанные правила. О них мы поговорим, когда будем рассматривать новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Вид отчетностиКрайний срок представления
до 01.01.2023с 01.01.2023
Декларация по налогу на прибыльДекларации по итогам отчетных периодов — 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Декларация за год — 28 марта года, следующего за отчетным
Декларации по итогам отчетных периодов — 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Декларация за год — 25 марта года, следующего за отчетнымпп. 3, 4 ст. 289 НК РФ
Декларация по налогу на имущество организаций30 марта года, следующего за отчетным25 марта года, следующего за отчетнымп. 3 ст. 386 НК РФ
Декларация по УСН у организаций31 марта года, следующего за отчетным25 марта года, следующего за отчетнымподп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ
Декларация по УСН у ИП30 апреля года, следующего за отчетным25 апреля года, следующего за отчетнымподп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ
Декларация по ЕСХН31 марта года, следующего за отчетным25 марта года, следующего за отчетнымподп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ
6-НДФЛ6-НДФЛ по итогам отчетных периодов — последнее число месяца, следующего за I, II и III кварталами.
6-НДФЛ за год со справками о доходах физлиц — 1 марта года, следующего за отчетным
6-НДФЛ по итогам отчетных периодов — 25-е число месяца, следующего за I, II и III кварталами.
6-НДФЛ за год со справками о доходах физлиц — 25 февраля года, следующего за отчетнымп. 2 ст. 230 НК РФ
РСВ30-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами и годом25-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами и годомп. 7 ст. 431 НК РФ
Персонифицированные сведения о физлицах25-е число каждого месяца, следующего за истекшимп. 7 ст. 431 НК РФ*

* Новая форма, которую надо представлять в налоговую инспекцию за периоды начиная с 01.01.2023. Впервые ее нужно сдать за январь 2023 г. — до 27.02.2023п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ.

Как видите, большинство сроков представления отчетности сократилось, пусть и на несколько дней. Казалось бы, разница не такая уж значительная, но, например, для составления РСВ эти 5 дней в январе могут быть очень даже ощутимыми.

Что касается отчетности за 2022 г., чиновники разъясняют, что, хотя формы и заполняются по старым правилам, сдавать их нужно в новые сроки, действующие с 01.01.2023.

По замыслу законодателя, дата представления отчетности предшествует дате уплаты единого налогового платежа, поэтому к моменту уплаты ЕНП у налоговиков уже есть декларации и расчеты для его распределения по конкретным платежам.

Однако ежемесячные декларации — это редкость, а значит, не по всем платежам налоговики смогут своевременно получать сведения для их распределения на ЕНС. И наш законодатель нашел традиционный выход из этой ситуации — ввел новую форму отчета: уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.

Уведомление об исчисленных налогах: форма и механизм подачи

Отчетность по налоговым платежам и страховым взносам, срок уплаты которых наступает раньше даты представления отчетности, либо декларацию по ним вообще не надо подавать — придется составлять уведомления в ИФНС.

Под налогами, по которым отсутствует обязанность подавать декларацию, наверное, имеются в виду уплачиваемые организациями транспортный и земельный налоги, а с 2023 г. — налог на имущество, облагаемое по кадастровой стоимости. По этим налогам нет обязанности подавать декларацию.

Также не подается отчетность по торговому сбору, а предприниматели не сдают отчетность по страховым взносам за себя и по ПСН. Понятно, что и сумма торгового сбора, и стоимость патента, и величина взносов к уплате предпринимателем известны налоговой инспекции, но исключений в части необходимости подачи уведомлений для этих случаев не сделаноподп. 4 п. 1 ст. 23, п. 9 ст. 58 НК РФ.

Кроме того, до подачи отчетности вносят почти все авансовые платежи (кроме авансов по налогу на прибыль), агентский НДФЛ и страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ за первый и второй месяцы квартала.

Форма уведомления поменяется по сравнению с той, которую использовали в 2022 г. плательщики ЕНП, добровольно перешедшие на этот механизм уплаты налогов. В уведомлении надо будет указыватьпп. 2.5, 2.6 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@:

— ИНН и КПП — в соответствии со свидетельством о постановке на учет (в шапке уведомления);

— КПП — в соответствии с налоговой декларацией или расчетом. То есть налоги и взносы, относящиеся к обособленным подразделениям, в уведомлении будут отражены отдельно;

— ОКТМО — с учетом правил исчисления налогов и взносов из части второй Налогового кодекса;

— КБК налога с подвидом вида дохода «налог». То есть КБК конкретных налогов мы по-прежнему будем указывать, но не в платежках, а в уведомлениях. Также КБК сохранятся в декларациях и расчетах;

— сумму налога, авансового платежа или взноса;

— код отчетного (налогового) периода и номер месяца (квартала);

— отчетный период и календарный год.

Если подаете уведомление на несколько налогов, на каждый заполните отдельный блок строк 1—6.

Порядок заполнения новой формы уведомления весьма лаконичный — видимо, возникающие по нему вопросы чиновникам придется разъяснять дополнительно.

Кстати, заметьте, что из НК никуда не ушли нормы о необходимости уплачивать по месту нахождения ОП налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы. Как это будет реализовываться в рамках ЕНП, пока непонятно. Но уведомление по порядку заполнения представляется только в ИФНС по месту нахождения организации.

Уведомление об исчисленных налогах: срок представления, порядок уточнения, конфликт с налоговой отчетностью и ответственность

Дата представления уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога или взноса. По УСН и налогу на имущество уведомление придется подавать ежеквартально.

По НДФЛ и страховым взносам — ежемесячноп. 9 ст. 58 НК РФ.

Здесь есть такой казус. Срок подачи уведомления о сумме авансового платежа по ЕСХН и срок его уплаты совпадают. Такая же история с торговым сбором. А страховые взносы на ОПС с доходов свыше 300 тыс. руб. предприниматель должен уплатить еще до наступления срока подачи уведомления.

Что делать в этой ситуации, пока непонятно. Если вам придется перечислять такие платежи до того, как появятся разъяснения, рекомендую подать уведомление раньше наступления срока уплаты налога, сбора, взносап. 9 ст. 58, п. 2 ст. 346.9, п. 2 ст. 417, п. 2 ст. 432 НК РФ.

Уведомление можно подать в электронном виде по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика. Те, кто вправе подавать бумажную отчетность, могут при желании представлять уведомление на бумагеп. 4 ст. 52, п. 3 ст. 80 НК РФ.

По общему правилу в уведомлении надо указать сумму налога или взноса, причитающуюся к уплате за соответствующий месяц или квартал. Правда, есть особенности по указанию в уведомлениях НДФЛ — организации и ИП должны вписывать туда суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором подано уведомление, по 22-е число текущего месяца.

Такие «рваные» периоды законодатель установил для того, чтобы суммы НДФЛ быстрее поступали в бюджет, а не аккумулировались в течение всего месяца у налогового агента, их удержавшего.

По разъяснениям чиновников, сведения в уведомлении можно уточнить в любой момент до наступления срока уплаты налога. Но суммы налогов и взносов учитываются налоговиками по сведениям из уведомления только до момента подачи соответствующей декларации или расчета.

Традиционная отчетность имеет приоритет перед уведомлениями — при противоречии данных в декларациях и уведомлениях правильными считаются данные, указанные в декларациях.

Если налогоплательщик не подаст вовремя декларацию, то через 10 рабочих дней после окончания срока ее представления налоговики вернут на ЕНС суммы, ранее разнесенные по данным из уведомлений.

Обязанность по уплате налога будет исполнена со дня учета на ЕНС совокупной обязанности — при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой можно определить принадлежность сумм ЕНПподп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Альтернатива уведомлению об исчисленных налогах на 2023 г.

В 2023 г. вместо уведомления можно будет представлять в ИФНС распоряжения на перевод денежных средств в бюджет. Но это возможно, только если вы еще ни разу не подали налоговикам уведомлениеч. 12—14, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Из распоряжения на перевод денежных средств должно быть ясно:

— в какой бюджет вы перечисляете деньги;

— каковы срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Предполагается, что в такой платежке надо будет указать КБК конкретного платежа, срок уплаты и иные реквизиты, которые необходимы для того, чтобы платеж был корректно учтен и исполнен. Порядок заполнения такой платежки планируется расписать отдельно в Правилах оформления платежек, установленных Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Но имейте в виду, что даже при оформлении платежек по конкретным налогам они все равно признаются ЕНП и списываются в уплату налоговых платежей в общеустановленном порядке.

Еще один нюанс такого распоряжения — на основании него можно зарезервировать деньги из ЕНП под конкретную сумму налога или взноса только при наличии положительного сальдо ЕНС.

Тогда после представления декларации эти деньги пойдут в уплату именно того налога или взноса, на которые вы решили направить эти деньги. А вот если вы подали распоряжение, но до момента зачета платежа сальдо ЕНС стало отрицательным, эти деньги вернутся обратно в общий котел на ЕНС, откуда налоговики спишут их в общей очередностиподп. 3 п. 7, пп. 8, 10 ст. 45 НК РФ; ч. 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

И самое неприятное — в случае ошибки уточнить такую платежку как раньше, по заявлению, не получится. Это можно сделать, только подав уведомление. Однако после подачи уведомления вы уже не сможете платить налоги отдельными платежными поручениями на разные КБК, а должны будете подавать уведомления по общим правиламч. 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Предупреждать налоговиков, что вместо уведомлений вы будете подавать им распоряжения, не надо. В Законе такого требования нет.

Многие эксперты считают, что под распоряжениями в ч. 12 ст. 4 Закона № 263-ФЗ понимаются обычные платежки, заполненные по старым правилам, которые налогоплательщики будут представлять не в ИФНС, а в банк. Но прямых законодательных норм, указывающих на это, как и официальных Писем, нет.

Больше подробностей о порядке применения платежек по налогам и взносам вместо уведомлений вы найдете в статье Е.А. Шароновой «Переходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому» («Главная книга», 2022, № 22).

Читать далее
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное