Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

НДФЛ

Универсальная дата получения доходов

До 2023 г. датой получения дохода в виде оплаты труда считался последний день месяца, за который начислена зарплата. А при увольнении работника — последний день работы. Например, зарплата за первую половину ноября 2022 г. выплачена 20-го числа того же месяца, а за вторую половину — 5 декабря. Для целей налогообложения НДФЛ датой получения дохода всей ноябрьской зарплаты считалось 30 ноябряп. 2 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

С 01.01.2023 этот порядок меняется — теперь датой получения дохода в виде оплаты труда стал день ее выплаты. То есть в нашем примере это будут 20 ноября и 5 декабря. В связи с этим налог теперь нужно будет удерживать при выплате зарплаты и за первую половину месяца (аванс), и за вторуюподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Выходит, по новым правилам аванс по зарплате надо перечислить работнику за вычетом удержанной с него суммы НДФЛ. До вступления в силу поправок налог с зарплаты за первую половину месяца не должен был удерживаться, потому что, хотя деньги работник и получил, доход в виде зарплаты не считался полученным до конца месяца.

Логики в этом не было никакой, но все к этому привыкли. А вот зарплата за вторую половину месяца выплачивалась за вычетом НДФЛ с суммы, начисленной и за первую, и за вторую половину месяца.

Второе последствие изменения даты получения дохода в виде зарплаты — налоговые вычеты можно предоставлять и при выплате аванса. Но нужно следить, чтобы стандартные вычеты за месяц были предоставлены только единожды, а размер доходов в соответствующем месяце не превысил лимит для вычетов — 350 тыс. руб. нарастающим итогом с начала годаПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

Когда признавать в доходах обеспечительный платеж

С 01.01.2023 в НК установлена дата признания дохода в виде обеспечительного платежа — это день зачета платежа в счет исполнения обеспеченного им обязательства или при прекращении обязательства, если деньги остаются у человекаподп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Это, например, когда арендодатель при заключении договора получает обеспечительный платеж, который потом зачитывается в счет погашения долга арендатора при невыполнении им обязательств по договоруст. 381.1 ГК РФ.

Раньше Минфин и налоговики придерживались в разъяснениях такой же позиции, а теперь ее закрепили в самом КодексеПисьма Минфина от 27.01.2022 № 03-04-05/5576; УФНС по г. Москве от 26.06.2017 № 20-14/095322@.

Новые сроки перечисления

С 2023 г. кардинально изменится порядок перечисления в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ. Во-первых, срок больше не будет привязан к виду дохода. Во-вторых, по общему правилу НДФЛ, исчисленный и удержанный с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего месяца, надо перечислить не позднее 28-го числа текущего месяцап. 6 ст. 226 НК РФ.

Это правило будет касаться и таких выплат, как отпускные и больничные. До 2023 г. НДФЛ с них надо было перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца выплатып. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Исключение из общего правила — налог надо перечислить:

— за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января;

— за дни с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Так что перечислять налог в декабре придется дважды.

Обратите внимание: НДФЛ, удержанный 30 или 31 декабря 2022 г., если это у вас рабочий день, можно перечислить 09.01.2023. На эти суммы НДФЛ новый порядок уплаты налога не распространяется. Но имейте в виду, что платить этот налог надо уже в составе единого налогового платежа (ЕНП). А значит, платежку надо будет заполнять по новым правилам.

А вот если зарплату за декабрь выплатить в январе 2023 г., то удерживать с нее налог и перечислять его в бюджет придется уже по новым правиламПисьма ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@; Минфина от 14.09.2022 № 03-04-06/88989.

Что касается 6-НДФЛ за 2022 г., зарплату за декабрь, отпускные и больничные, выплаченные в декабре 2022 г., надо отразить там в разделах 1 и 2, а также в справках о доходах. Несмотря на то, что срок перечисления налога для зарплаты, выплаченной 30 или 31 декабря, и для декабрьских отпускных и больничных — 09.01.2023.

Тогда как зарплата за декабрь, выплаченная в январе 2023 г., в 6-НДФЛ за 2022 г. не попадет. Ее надо будет включить в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г., так как это уже доход 2023 г. и учитывается он по новым правиламПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

О нюансах перечисления НДФЛ с доходов работников, относящихся к 2022 г., в разных ситуациях можно прочесть в статьях Е.А. Шароновой:
— «Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новому» («Главная книга», 2022, № 23);
— «Как закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 год» («Главная книга», 2022, № 24).

Поэтому, чтобы избежать возможных проблем в январе 2023 г., лучше завершить все расчеты с работниками за 2022 г. и перечислить удержанный с их выплат НДФЛ до нового года.

Уплата НДФЛ за счет налогового агента и корректировка налогового регистра

С 2023 г. из главы 23 НК окончательно уходит запрет на перечисление НДФЛ в бюджет за счет средств налогового агента. Пункт 9 ст. 226 НК, содержавший этот запрет, утрачивает силу.

Связано это с тем, что сумма НДФЛ будет перечисляться в составе ЕНП, то есть отдельных платежных документов по НДФЛ больше не будет. Более того, распределение поступивших на ЕНС сумм подразумевает, что при определенных условиях удержанный и перечисленный налоговым агентом НДФЛ может быть распределен в счет уплаты других налогов.

С 2023 г. налоговые агенты самостоятельно определяют, за счет каких денег уплачивать НДФЛ. При желании можно перечислить деньги в счет НДФЛ еще до самого удержания налога. Тогда как раньше налог можно было уплатить только деньгами, удержанными из выплат людям.

Также с 2023 г. законодатель освободил компании и ИП от необходимости указывать в налоговом регистре по НДФЛ дату перечисления налога и реквизиты налоговых платежекп. 1 ст. 230 НК РФ.

Эти изменения тоже связаны с введением механизма уплаты НДФЛ путем единого налогового платежа. Остальные обязательные данные налогового регистра остались прежними.

Совокупная налоговая база — продолжение переходного периода

Ставка НДФЛ зависит от того, превышает или нет совокупность налоговых баз порог 5 млн руб. В 2021 и 2022 гг. был переходный период — налоговые агенты применяли ставку 15% к каждой налоговой базе отдельноп. 1 ст. 224 НК РФ; ч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

С 2023 г. должны были перестать действовать переходные положения Закона № 372-ФЗ, а значит, ставку НДФЛ пришлось бы определять исходя из совокупности налоговых баз, перечисленных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ.

Однако под конец 2022 г. Законом № 523-ФЗ начало действия этой нормы сдвинули еще на год. Поэтому в 2023 г., если на момент уплаты налога каждая из баз, упомянутая в п. 2.1 ст. 210 НК, нарастающим итогом с начала года не превысила порог 5 млн руб. или равна ему, налог считают по ставке 13%. Если налоговая база оказалась больше, то ставка составляет 650 тыс. руб. плюс 15% от суммы, превышающей 5 млн руб.

Налоговую базу по дивидендам налоговый агент в целях применения повышенной ставки налога 15% по-прежнему продолжит считать отдельно от других доходов человека. Причем так будет и в 2024 г.

Например, работник является одновременно участником организации-работодателя, зарплата за год — 4 млн руб., а дивиденды за этот же год — 2 млн руб. НДФЛ и с зарплаты, и с дивидендов работодатель исчислит по ставке 13%.

Но по окончании года ИФНС пересчитает налог и пришлет работнику уведомление на доплату. Кстати, напомню, в целях применения повышенной ставки общую сумму дивидендов считают нарастающим итогом с начала года, а не по каждой выплате отдельноп. 3 ст. 214 НК РФ; Письма Минфина от 24.11.2022 № 03-04-06/11492, от 24.11.2021 № 03-04-06/94880.

Новые сроки отчетности

Сдвинули сроки представления 6-НДФЛ: с 2023 г. расчет надо сдавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Годовой 6-НДФЛ, включающий справки о доходах физлиц, надо сдать не позднее 25 февраля следующего годап. 2 ст. 230 НК РФ.

Причем это относится и к годовому расчету за 2022 г. — согласно разъяснениям чиновников, его надо подать не позднее 27.02.2023. Поскольку 25 февраля 2023 г. — суббота, срок представления переносится на ближайший рабочий день. Но хотя 6-НДФЛ за 2022 г. надо подать в новый срок, заполняется расчет по старой форме, действовавшей в 2022 г.

В дополнение к 6-НДФЛ с 2023 г. придется направлять в ИФНС уведомление с информацией о налоге, исчисленном и удержанном с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего. Сведения нужно будет представлять в инспекцию не позднее 25-го числа, то есть до даты перечисления налога. Например, уведомление с суммой НДФЛ по доходам, выплаченным в период с 23 января по 22 февраля, нужно направить налоговикам не позднее 25 февраляп. 9 ст. 58 НК РФ.

Уведомление о суммах НДФЛ по третьему сроку перечисления за I квартал, полугодие и 9 месяцев подавать не надо, эти суммы налоговики уже увидят в поле 023 разд. 1 представленного вами расчета:

— за I квартал — налог, удержанный за период с 23 февраля по 22 марта;

— за полугодие — за дни с 23 мая по 22 июня;

— за 9 месяцев — за время с 23 августа по 22 сентября.

А вот в декабре уведомление придется подать дважды:

— с НДФЛ, удержанным за период с 23 ноября по 22 декабря, — не позднее 25 декабря;

— с НДФЛ, удержанным за дни с 23 по 31 декабря, — не позднее последнего рабочего дня года.

Впервые уведомление надо подать до 25.01.2023 — с информацией о налоге, удержанном с 1 по 22 января 2023 г.

Изменения в 6-НДФЛ

Для отчетных периодов начиная с 01.01.2023 будет применяться обновленная форма 6-НДФЛ, изменения в ней связаны с введением ЕНП и общих сроков уплаты налогов. То есть впервые использовать новый образец придется при составлении расчета за I квартал 2023 г.п. 2 Приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@

В поле 020 разд. 1 расчета вместо НДФЛ, удержанного за последние 3 месяца отчетного периода, надо будет отражать весь НДФЛ к перечислению за последние 3 месяца отчетного периода.

Кроме того, в разд. 1 появятся четыре новых поля 021—024, в которых будут отражаться суммы налога, подлежащие перечислению по каждому из сроков, приходящихся на последний квартал отчетного периода. Причем поле 024 — по четвертому сроку перечисления — будет заполняться только в годовом 6-НДФЛ. В остальных отчетных периодах данные будут только по трем срокам перечисления.

В обновленной форме нет полей для отражения срока перечисления НДФЛ — это и понятно, ведь дата теперь фиксированная. И хорошая новость — разд. 2 формы 6-НДФЛ не поменялся.

Справка

По доходам 2022 г. ИП и обычные граждане должны будут подать обновленную декларацию 3-НДФЛп. 2 Приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@.

Так, в связи с ЕНП из приложения к разд. 1 исключены поля с данными для зачета налога. Теперь в 3-НДФЛ может включаться только заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ.

А в приложении 5 к разд. 2, предназначенном для расчета стандартных, социальных и инвестиционных вычетов, появилась стр. 171 для вычета на фитнес.

Дополнительные коды доходов и вычетов при заполнении НДФЛ-отчетности

ФНС подготовила проект Приказа с дополнительными кодами доходов и вычетов, используемыми при заполнении НДФЛ-отчетности.

В частности, планируется добавить коды доходов, полученных в результате операций с цифровыми финансовыми активами, а также для доходов по договору об опеке или попечительстве, компенсаций от госорганов и общественных объединений за исполнение государственных или иных обязанностей.

В свою очередь, перечень кодов вычетов предлагается дополнить кодами 290—298 — для различных расходов по операциям с цифровыми финансовыми активами.

Код 327 для взносов по договорам пенсионного обеспечения и страхования отменят. Его разбили на три отдельных кода:

— 330 — взносы по договору с НПФ;

— 331 — взносы по договору добровольного пенсионного страхования со страховой компанией;

— 332 — взносы по договорам добровольного страхования жизни.

Льгота по ценным бумагам высокотехнологичных компаний

С 01.01.2023 должна была утратить силу норма НК о том, что доходы от реализации или погашения акций, облигаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики освобождаются от обложения НДФЛ. Но при условии, что на дату реализации или погашения человек владел ценными бумагами больше года и они соответствуют требованиям ст. 284.2.1 НК РФ. Эта норма действовала с 2016 г.п. 17.2 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); п. 5 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ

Однако в конце ноября эту льготу восстановили в новом п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ, и там же указали требования к ценным бумагам для применения льготы. Тогда как раньше там была отсылка к ст. 284.2.1 гл. 25 НК РФ, которая с 01.01.2023 утрачивает силу.

В новой норме осталась только ссылка на п. 3 ст. 284.2 НК РФ, который определяет порядок отнесения обращающихся акций российских компаний к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Новый срок действия льготы — до конца 2027 г.ч. 13 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ

НДФЛ с процентов по вкладам

С 2023 г. прекращает действовать освобождение от НДФЛ процентных доходов по вкладам. Процентные доходы по вкладам в банках за 2021 и 2022 гг. НДФЛ не облагалисьп. 91 ст. 217 НК РФ.

При расчете НДФЛ за 2023 г. и последующие периоды процентный доход по вкладам в целях налогообложения будут уменьшать на сумму процентов, которую определяют как произведение 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки ЦБ из действовавших в отчетном году на 1-е число каждого месяца. С остального придется заплатить налогп. 1 ст. 214.2 НК РФ.

Напомню, что раньше ключевую ставку для расчета необлагаемого минимума по вкладу брали на 1 января соответствующего года.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное