Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Налоги и страховые взносы: версия 2023 года

ЕНП и ЕНС: что это и зачем, как перейти

Зачем вводится единый налоговый платеж

Безусловно, главное новогоднее налоговое изменение — переход с 01.01.2023 на единый налоговый платеж (ЕНП). Этот механизм уплаты налогов и взносов будет обязательным для всех налогоплательщиков. В отличие от проводившегося с июля и до конца 2022 г. эксперимента с единым налоговым платежом, на который можно было перейти по своему выбору, подав заявлениеп. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Итак, с 2023 г. платить большинство налогов и других платежей, предусмотренных налоговым законодательством, придется, перечисляя единый налоговый платеж на единый налоговый счет (ЕНС).

Чтобы реализовать новый механизм уплаты налогов, законодатель ввел новые институты и понятия в Налоговый кодекс — ЕНП, ЕНС, сальдо ЕНС, совокупная обязанность налогоплательщика.

Кроме того, почти для всех налогов и взносов установлены единые сроки перечисления платежей и представления отчетности по ним. Естественно, не обошлось без полюбившегося чиновникам перехода на электронное взаимодействие — вместе с внедрением ЕНП планируют предоставить налогоплательщикам онлайн-доступ к детализации начислений и уплаты налогов: размер сальдо на едином налоговом счете, на что и как были распределены платежи. Данные о состоянии ЕНС и детализированную информацию о распределении ЕНП собираются предоставить в личном кабинете налогоплательщика.

Как обещают чиновники, уверяющие в преимуществах нового порядка:

— платить налоги станет проще — вместо кучи платежек со множеством реквизитов, в которых регулярно ошибаются налогоплательщики, надо будет заполнять только одну платежку на уплату ЕНП. В ней нужно указать только ИНН и сумму к перечислению, а уж распределят эти деньги, поступившие в так называемую общую кубышку в счет уплаты налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, сами налоговики. Притом что сам порядок исчисления налоговых платежей не меняется;

— единый срок уплаты позволит перечислять все налоги один раз в месяц единым налоговым платежом;

— у налогоплательщика больше не может быть одновременно задолженности по одним налогам и переплаты по другим, невыясненных платежей. Уточнения и зачеты будут происходить автоматически, а пени будут начислять на общую задолженность налогоплательщика по ЕНС.

Осталось только дождаться, когда пробьют куранты и запутанные налоговые расчеты с бюджетом превратятся в четкий и прозрачный алгоритм. Насколько эти правила будут удобными для бизнеса и как проявятся на практике обозначенные чиновниками преимущества — покажет время. А пока попробуем разобраться с тем, что у нас есть на текущий момент, когда до нового года осталось меньше двух недель.

Что такое ЕНП

Единый налоговый платеж — это деньги, которые перечислит на свой единый налоговый счет налогоплательщик, плательщик страховых взносов, налоговый агент для исполнения совокупной налоговой обязанности. Деньги за налогоплательщика на его ЕНС может перечислить и третье лицоп. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ.

Но, помимо перечисленных платежей ЕНП, это также деньги, учитываемые на ЕНС на иных основаниях:

— взысканные налоговиками;

— зачисленные в результате возмещения налога или предоставления вычета;

— зачисленные в результате отмены зачета ЕНП в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога или взноса;

— проценты, начисленные налоговиками за излишне взысканные суммы;

— зачисленные на ЕНС по заявлению налогоплательщика о возврате излишне уплаченного иностранным работником на патенте НДФЛ, налога на профдоход, сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

— поступления от третьих лиц в порядке зачета по п. 1 ст. 78 НК РФ.

Средства, поступившие в качестве ЕНП, будут засчитываться в уплату большинства установленных налоговым законодательством платежей, а именноп. 2 ст. 11, п. 7 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ:

— налога на прибыль;

— НДС, включая налог при импорте из стран ЕАЭС;

— НДФЛ;

— страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ;

— налога на имущество организаций;

— земельного налога;

— транспортного налога;

— акцизов;

— водного налога;

— налога при УСН;

— налога при АУСН;

— НДПИ;

— ЕСХН;

— налога при ПСН;

— торгового сбора.

Всегда отдельно от ЕНП, то есть без учета на едином налоговом счете, надо будет платить:

— НДФЛ с выплат иностранцам на патентеп. 1 ст. 58 НК РФ;

— госпошлину, кроме той, которую платят по выданному судом исполнительному документуп. 1 ст. 58 НК РФ;

— взносы на травматизмст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

При желании, но необязательно, можно будет платить отдельно от ЕНПп. 1 ст. 58 НК РФ:

— налог на профдоход;

— сбор за пользование объектами животного мира;

— сбор за пользование объектами водных биоресурсов.

Что такое единый налоговый счет и совокупная обязанность

Чтобы заработал механизм ЕНП, потребовалось ввести такие новые понятия, как единый налоговый счет и совокупная обязанность.

Единый налоговый счет — это способ отражения в целом всех поступлений денег и перечислений в счет расчетов с государством по конкретному налогоплательщику. ЕНС заведут для каждого налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента. На нем будут учитыватьпп. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ:

— деньги, перечисленные в качестве ЕНП, а также признаваемые ЕНП по другим установленным НК основаниям;

— совокупную обязанность.

Совокупная обязанность по-простому — это общий долг налогоплательщика перед бюджетом по налогам и авансовым платежам, страховым взносам, пеням и штрафамп. 2 ст. 11 НК РФ.

Считать совокупную обязанность налоговики будут по данным из таких документовп. 5 ст. 11.3 НК РФ:

— налоговых деклараций, первичных и уточненных;

— уведомлений об исчисленных налогах и взносах. Это новый документ, который налогоплательщики должны будут подавать в налоговую инспекцию;

— сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов, расчетов налога для налогоплательщиков на АУСН или налога на профдоход, налоговых уведомлений;

— решений налоговой инспекции, в том числе о предоставлении отсрочки по уплате налогов и взносов, о привлечении к ответственности;

— судебных актов и решений вышестоящих налоговых органов, отменяющих либо изменяющих судебный акт или решение, на основании которого был отражен долг на ЕНС;

— исполнительных документов о взыскании госпошлины;

— других документов, из которых следует возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, взносов, пеней и штрафов.

В совокупную обязанность не входят просроченные суммы налогов и взносов, по которым истек срок взыскания либо возврата, а также суммы из решений налоговиков, приостановленные судом или вышестоящим налоговым органом.

Кроме того, не учитываются в совокупной обязанности налог на профдоход и сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биоресурсов, которые налогоплательщик по своему выбору платит отдельно от ЕНПп. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Разница между средствами на едином налоговом счете, признаваемыми ЕНП, и совокупной обязанностью — это сальдо ЕНСп. 2 ст. 11 НК РФ.

Положительное сальдо ЕНС — по сути деньги налогоплательщика, которые он может использовать по своему усмотрению. Например, вернуть на свой банковский счет по заявлению или зачесть в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога или страхового взноса.

Отрицательное сальдо ЕНС означает, что у налогоплательщика образовалась задолженность по платежам. Она может складываться из долгов по налогам, сборам, страховым взносам, из неуплаченных пеней, штрафов и процентов, а также сумм налогов, подлежащих возврату в бюджет. Теоретически сальдо может быть и нулевым — когда весь ЕНП на счете равен совокупной обязанностип. 3 ст. 11.3 НК РФ.

Переход на ЕНП: общие правила

На 01.01.2023 для каждой организации и ИП налоговики сформируют начальное сальдо ЕНС на основе имеющихся у них данных о переплатах и задолженностях конкретного налогоплательщика по специальным правилам Закона № 263-ФЗч. 1, 4 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

При расчете сальдо учтут существующую на 31.12.2022 переплату, кромеч. 3 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ:

— налога на профдоход, госпошлины, по которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов, фиксированных авансовых платежей по НДФЛ иностранцев на патенте;

— налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более 3 лет.

Кстати, несмотря на то, что к преимуществам ЕНП чиновники относят отсутствие срока давности для платежей старше 3 лет, следует учитывать, что это касается только переплаты в виде положительного сальдо ЕНС. А все прежние переплаты, со срока уплаты которых прошло более 3 лет, не попадут в сальдо ЕНС, в том числе при подаче уточненок за «старые» периоды с налогами и взносами к уменьшению.

При расчете суммы задолженности не будут учитыватьч. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ:

— недоимки по налогам, госпошлине, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок взыскания;

— недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам по решению ИФНС, исполнение которого приостановлено судом на 31.12.2022.

Переход на ЕНП: особые правила

В особом порядке учтут переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет. Она не войдет в сальдо ЕНС, а автоматически, без заявления, будет засчитываться в счет будущих платежей по региональной части налога на прибыль.

Однако если сальдо на ЕНС на 01.01.2023 окажется отрицательным, эту переплату все-таки учтут на ЕНС в сумме, необходимой для обнуления отрицательного сальдо. Если какая-то часть переплаты после этого останется, ее зачтут в счет будущих платежей по налогу на прибыльч. 5 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Также в особом порядке учтут в сальдо ЕНС на 01.01.2023 платежи по налогам и взносам, перечисленные в 2022 г., срок сдачи отчетности по которым или направления сообщений об исчисленной сумме налога наступает в 2023 г.

Эти же суммы на 01.01.2023 учтут в сальдо ЕНС в составе совокупной обязанности налогоплательщика, а после сдачи отчетности или направления налоговиками сообщений о налогах скорректируют обратно. Так что, если размер налогов или взносов, указанный в отчетности, будет равен сумме ранее перечисленного платежа, на итоговом сальдо это не должно отразитьсяч. 6 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Подробнее о том, как будет формироваться начальное сальдо ЕНС, вы узнаете из статьи Е.А. Шароновой «Сверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом» («Главная книга», 2022, № 22).

Налоги и взносы со сроком уплаты до 31.12.2022, по которым первичная отчетность и уточненки представлены после 01.01.2023, учитываются в сальдо ЕНС в общем порядке. Одновременно рассчитывается сумма пеней с учетом установленных для таких случаев особенностей.

Если в результате подачи декларации образовалась недоимка, а сальдо ЕНС на 01.01.2023 отрицательное, пени считают за период с даты возникновения недоимки и до 01.01.2023.

Например, в феврале 2023 г. вы подали уточненку по НДС за III квартал с суммой налога к доплате 200 000 руб. На 01.01.2023, по данным налоговиков, на ЕНС у вас отрицательное сальдо. Пени на недоимку посчитают за период с 26.10.2022 по 31.12.2022 включительно.

При положительном сальдо ЕНС на 01.01.2023 на него уменьшат недоимку. А если на 01.01.2023 есть еще и переплата по региональному налогу на прибыль, ее тоже вычтут из недоимки. Но такие суммы можно вычесть только один разпп. 1, 2 ч. 7 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Вернемся к примеру выше, но предположим, что у вас есть положительное сальдо на ЕНС 100 000 руб. и переплата по региональному налогу на прибыль 50 000 руб. Тогда сначала из недоимки вычтут 150 000 руб., а на оставшиеся 50 000 руб. начислят пени за период с 26.10.2022 по 31.12.2022 включительно. Если в дальнейшем у вас снова образуется недоимка со сроком формирования до 31.12.2022, уменьшать ее на 150 000 руб. уже нельзя.

Если в связи с подачей «прибыльной» декларации, в том числе уточненной, сумма регионального налога к уплате до 31.12.2022 увеличилась и на дату подачи декларации есть переплата по региональному налогу на прибыль, пени с 01.01.2023 считают на сумму недоимки в региональный бюджет за минусом переплатып. 3 ч. 7 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Если по данным представленной отчетности сумма налога или взноса к уплате уменьшилась, пени к уменьшению рассчитывают на сумму задолженности к уменьшению начиная со срока уплаты налога или взноса и до 01.01.2023п. 4 ч. 7 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Переход на ЕНП: сверка с налоговой

Сейчас налоговики работают над выявлением переплат и недоимок, самостоятельно проводят зачеты между ними и составляют проект сальдо по ЕНС на 01.01.2023. Проект такого сальдо в информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом на текущую дату от своей инспекции некоторые налогоплательщики уже получили.

Теоретически, если после проведения зачетов всех имеющихся переплат и недоимок у налогоплательщика остается в итоге сумма переплаты, 01.01.2023 она уйдет на ЕНС и будет считаться ЕНП.

Поскольку не факт, что данные налоговиков полностью совпадают с вашими, рекомендуется пройти сверку с ИФНС. Это нужно, чтобы выяснить, насколько ваши данные с ними сходятся, и по возможности урегулировать все недоразумения до начала 2023 г., зачесть или вернуть переплату. Так как в следующем году, вполне возможно, концов вы уже не найдете.

Важный момент: после 01.01.2023 налоговики не будут рассматривать поданные до 31.12.2022 заявления о зачете или возврате налоговой переплаты, если по ней не приняли решение до конца 2022 г.ч. 8 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ

В каком виде поступает информация о состоянии расчетов с налоговиками и что с ней делать, вы узнаете из статьи Л.А. Елиной «Получили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов» («Главная книга», 2022, № 23).

Переход на ЕНП: решения о взыскании недоимки и о блокировке счетов, вынесенные до 2023 г.

По общему правилу направленные налоговиками после 01.01.2023 требования об уплате задолженности, решения о взыскании долга и о блокировке счетов, составленные по новым правилам, отменяют действие документов, выставленных до 31.12.2022п. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Так, требование об уплате задолженности, направленное налоговиками после 01.01.2023, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022, если на основании таких требований еще не приняты меры взыскания.

Отозвано будет и не исполненное до 31.12.2022 решение о взыскании задолженности за счет средств на счетах налогоплательщика, когда ИФНС в 2023 г. примет новое решение о взыскании задолженности. Также подлежит отмене вынесенное до 31.12.2022 решение о приостановлении операций по счетам, когда налоговики в 2023 г. примут новое решение.

Исключение — постановления о взыскании задолженности за счет имущества организации или ИП, направленные судебным приставам до 31.12.2022. Они по-прежнему подлежат исполнению.

При этом все платежи в счет погашения недоимки, пеней и штрафов, поступившие после 01.01.2023, учитываются уже в качестве ЕНПподп. 4, 5 п. 9, п. 10 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

ЕНП и ЕНС: новые сроки уплаты налогов и сдачи отчетности, уведомления об исчисленных суммах

Новые сроки уплаты налогов

Внедрение ЕНП не меняет порядка расчета налогов и состава представляемой налогоплательщиком отчетности. Более того, документов, которые придется сдавать в налоговую, становится даже больше. Зато меняется срок уплаты большинства налогов и взносов, он станет единым — 28-е число месяца. Сравнение сроков уплаты в 2022 и 2023 гг. вы можете увидеть в таблице.

Сроки уплаты налога на прибыль за свою организацию с 2023 г. не изменятся. Срок для ежемесячных платежей — 28-е число каждого месяца, для квартальных авансовых платежей — 28-е число месяца после отчетного квартала, для налога за год — 28 марта следующего годап. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ.

НДФЛ в этой таблице нет, так как правила его перечисления налоговыми агентами существенно поменялись, поэтому мы их рассмотрим отдельно. Также в таблице нет сроков для налога при ПСН и торгового сбора — просто потому, что они остались прежнимип. 2 ст. 346.51, п. 2 ст. 417 НК РФ.

Вид налога или взносаКрайний срок уплаты
до 01.01.2023с 01.01.2023
НДС*25-е число каждого месяца квартала, следующего за истекшим28-е число каждого месяца квартала, следующего за истекшимп. 1 ст. 174 НК РФ
Налог на прибыль, удержанный налоговым агентомДень, следующий за днем выплаты дохода28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты доходапп. 2, 4 ст. 287 НК РФ
Налог на имущество организацийАвансовые платежи — последнее число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 1 марта следующего года
Авансовые платежи — 28-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 28 февраля следующего годап. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383, п. 1 ст. 397 НК РФ
Транспортный налог
Земельный налог
Налог при УСН для организацийАвансовые платежи — 25-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 31 марта следующего года
Авансовые платежи — 28-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 28 марта следующего годап. 7 ст. 346.21 НК РФ
Налог при УСН для ИПАвансовые платежи — 25-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 30 апреля следующего года
Авансовые платежи — 28-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами.
Налог за год — 28 апреля следующего годап. 7 ст. 346.21 НК РФ
ЕСХНАвансовый платеж за I полугодие — 25 июля.
Налог за год — 31 марта следующего года
Авансовый платеж за I полугодие — 25 июляп. 2 ст. 346.9 НК РФ**.
Налог за год — 28 марта следующего годаподп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ
Страховые взносы15-е число месяца, следующего за истекшим28-е число месяца, следующего за истекшимп. 3 ст. 431 НК РФ

* Кроме НДС при импорте из стран ЕАЭС. Хотя он и уплачивается в составе ЕНП, но в прежний срок — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров или срока платежа по договору лизингаПисьмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@; п. 19 приложения 18 Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).

** Срок внесения авансового платежа по ЕСХН в 2023 г. не меняется.

Как видите, для большинства ежемесячных и квартальных платежей срок уплаты стал позже, а для налога по итогам года — на несколько дней раньше.

Новые сроки подачи отчетности

Срок подачи всех деклараций и расчетов с 2023 г. тоже установлен единый — 25-е число. Причем он будет одинаковый и для электронной, и для бумажной отчетности. Не меняется только срок подачи декларации по НДС, она и так подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 1 ст. 174 НК РФ.

Сравнение остальных сроков представления отчетности в ИФНС по новым и старым нормам НК вы можете увидеть в таблице. Сроков представления отчетности во вновь образованный единый Фонд пенсионного и социального страхования (СФР) там нет, поскольку для нее установлены довольно запутанные правила. О них мы поговорим, когда будем рассматривать новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Вид отчетностиКрайний срок представления
до 01.01.2023с 01.01.2023
Декларация по налогу на прибыльДекларации по итогам отчетных периодов — 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Декларация за год — 28 марта года, следующего за отчетным
Декларации по итогам отчетных периодов — 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Декларация за год — 25 марта года, следующего за отчетнымпп. 3, 4 ст. 289 НК РФ
Декларация по налогу на имущество организаций30 марта года, следующего за отчетным25 марта года, следующего за отчетнымп. 3 ст. 386 НК РФ
Декларация по УСН у организаций31 марта года, следующего за отчетным25 марта года, следующего за отчетнымподп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ
Декларация по УСН у ИП30 апреля года, следующего за отчетным25 апреля года, следующего за отчетнымподп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ
Декларация по ЕСХН31 марта года, следующего за отчетным25 марта года, следующего за отчетнымподп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ
6-НДФЛ6-НДФЛ по итогам отчетных периодов — последнее число месяца, следующего за I, II и III кварталами.
6-НДФЛ за год со справками о доходах физлиц — 1 марта года, следующего за отчетным
6-НДФЛ по итогам отчетных периодов — 25-е число месяца, следующего за I, II и III кварталами.
6-НДФЛ за год со справками о доходах физлиц — 25 февраля года, следующего за отчетнымп. 2 ст. 230 НК РФ
РСВ30-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами и годом25-е число месяца, следующего за I, II, III кварталами и годомп. 7 ст. 431 НК РФ
Персонифицированные сведения о физлицах25-е число каждого месяца, следующего за истекшимп. 7 ст. 431 НК РФ*

* Новая форма, которую надо представлять в налоговую инспекцию за периоды начиная с 01.01.2023. Впервые ее нужно сдать за январь 2023 г. — до 27.02.2023п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ.

Как видите, большинство сроков представления отчетности сократилось, пусть и на несколько дней. Казалось бы, разница не такая уж значительная, но, например, для составления РСВ эти 5 дней в январе могут быть очень даже ощутимыми.

Что касается отчетности за 2022 г., чиновники разъясняют, что, хотя формы и заполняются по старым правилам, сдавать их нужно в новые сроки, действующие с 01.01.2023.

По замыслу законодателя, дата представления отчетности предшествует дате уплаты единого налогового платежа, поэтому к моменту уплаты ЕНП у налоговиков уже есть декларации и расчеты для его распределения по конкретным платежам.

Однако ежемесячные декларации — это редкость, а значит, не по всем платежам налоговики смогут своевременно получать сведения для их распределения на ЕНС. И наш законодатель нашел традиционный выход из этой ситуации — ввел новую форму отчета: уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.

Уведомление об исчисленных налогах: форма и механизм подачи

Отчетность по налоговым платежам и страховым взносам, срок уплаты которых наступает раньше даты представления отчетности, либо декларацию по ним вообще не надо подавать — придется составлять уведомления в ИФНС.

Под налогами, по которым отсутствует обязанность подавать декларацию, наверное, имеются в виду уплачиваемые организациями транспортный и земельный налоги, а с 2023 г. — налог на имущество, облагаемое по кадастровой стоимости. По этим налогам нет обязанности подавать декларацию.

Также не подается отчетность по торговому сбору, а предприниматели не сдают отчетность по страховым взносам за себя и по ПСН. Понятно, что и сумма торгового сбора, и стоимость патента, и величина взносов к уплате предпринимателем известны налоговой инспекции, но исключений в части необходимости подачи уведомлений для этих случаев не сделаноподп. 4 п. 1 ст. 23, п. 9 ст. 58 НК РФ.

Кроме того, до подачи отчетности вносят почти все авансовые платежи (кроме авансов по налогу на прибыль), агентский НДФЛ и страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ за первый и второй месяцы квартала.

Форма уведомления поменяется по сравнению с той, которую использовали в 2022 г. плательщики ЕНП, добровольно перешедшие на этот механизм уплаты налогов. В уведомлении надо будет указыватьпп. 2.5, 2.6 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@:

— ИНН и КПП — в соответствии со свидетельством о постановке на учет (в шапке уведомления);

— КПП — в соответствии с налоговой декларацией или расчетом. То есть налоги и взносы, относящиеся к обособленным подразделениям, в уведомлении будут отражены отдельно;

— ОКТМО — с учетом правил исчисления налогов и взносов из части второй Налогового кодекса;

— КБК налога с подвидом вида дохода «налог». То есть КБК конкретных налогов мы по-прежнему будем указывать, но не в платежках, а в уведомлениях. Также КБК сохранятся в декларациях и расчетах;

— сумму налога, авансового платежа или взноса;

— код отчетного (налогового) периода и номер месяца (квартала);

— отчетный период и календарный год.

Если подаете уведомление на несколько налогов, на каждый заполните отдельный блок строк 1—6.

Порядок заполнения новой формы уведомления весьма лаконичный — видимо, возникающие по нему вопросы чиновникам придется разъяснять дополнительно.

Кстати, заметьте, что из НК никуда не ушли нормы о необходимости уплачивать по месту нахождения ОП налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы. Как это будет реализовываться в рамках ЕНП, пока непонятно. Но уведомление по порядку заполнения представляется только в ИФНС по месту нахождения организации.

Уведомление об исчисленных налогах: срок представления, порядок уточнения, конфликт с налоговой отчетностью и ответственность

Дата представления уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога или взноса. По УСН и налогу на имущество уведомление придется подавать ежеквартально.

По НДФЛ и страховым взносам — ежемесячноп. 9 ст. 58 НК РФ.

Здесь есть такой казус. Срок подачи уведомления о сумме авансового платежа по ЕСХН и срок его уплаты совпадают. Такая же история с торговым сбором. А страховые взносы на ОПС с доходов свыше 300 тыс. руб. предприниматель должен уплатить еще до наступления срока подачи уведомления.

Что делать в этой ситуации, пока непонятно. Если вам придется перечислять такие платежи до того, как появятся разъяснения, рекомендую подать уведомление раньше наступления срока уплаты налога, сбора, взносап. 9 ст. 58, п. 2 ст. 346.9, п. 2 ст. 417, п. 2 ст. 432 НК РФ.

Уведомление можно подать в электронном виде по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика. Те, кто вправе подавать бумажную отчетность, могут при желании представлять уведомление на бумагеп. 4 ст. 52, п. 3 ст. 80 НК РФ.

По общему правилу в уведомлении надо указать сумму налога или взноса, причитающуюся к уплате за соответствующий месяц или квартал. Правда, есть особенности по указанию в уведомлениях НДФЛ — организации и ИП должны вписывать туда суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором подано уведомление, по 22-е число текущего месяца.

Такие «рваные» периоды законодатель установил для того, чтобы суммы НДФЛ быстрее поступали в бюджет, а не аккумулировались в течение всего месяца у налогового агента, их удержавшего.

По разъяснениям чиновников, сведения в уведомлении можно уточнить в любой момент до наступления срока уплаты налога. Но суммы налогов и взносов учитываются налоговиками по сведениям из уведомления только до момента подачи соответствующей декларации или расчета.

Традиционная отчетность имеет приоритет перед уведомлениями — при противоречии данных в декларациях и уведомлениях правильными считаются данные, указанные в декларациях.

Если налогоплательщик не подаст вовремя декларацию, то через 10 рабочих дней после окончания срока ее представления налоговики вернут на ЕНС суммы, ранее разнесенные по данным из уведомлений.

Обязанность по уплате налога будет исполнена со дня учета на ЕНС совокупной обязанности — при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой можно определить принадлежность сумм ЕНПподп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Альтернатива уведомлению об исчисленных налогах на 2023 г.

В 2023 г. вместо уведомления можно будет представлять в ИФНС распоряжения на перевод денежных средств в бюджет. Но это возможно, только если вы еще ни разу не подали налоговикам уведомлениеч. 12—14, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Из распоряжения на перевод денежных средств должно быть ясно:

— в какой бюджет вы перечисляете деньги;

— каковы срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Предполагается, что в такой платежке надо будет указать КБК конкретного платежа, срок уплаты и иные реквизиты, которые необходимы для того, чтобы платеж был корректно учтен и исполнен. Порядок заполнения такой платежки планируется расписать отдельно в Правилах оформления платежек, установленных Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Но имейте в виду, что даже при оформлении платежек по конкретным налогам они все равно признаются ЕНП и списываются в уплату налоговых платежей в общеустановленном порядке.

Еще один нюанс такого распоряжения — на основании него можно зарезервировать деньги из ЕНП под конкретную сумму налога или взноса только при наличии положительного сальдо ЕНС.

Тогда после представления декларации эти деньги пойдут в уплату именно того налога или взноса, на которые вы решили направить эти деньги. А вот если вы подали распоряжение, но до момента зачета платежа сальдо ЕНС стало отрицательным, эти деньги вернутся обратно в общий котел на ЕНС, откуда налоговики спишут их в общей очередностиподп. 3 п. 7, пп. 8, 10 ст. 45 НК РФ; ч. 13 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

И самое неприятное — в случае ошибки уточнить такую платежку как раньше, по заявлению, не получится. Это можно сделать, только подав уведомление. Однако после подачи уведомления вы уже не сможете платить налоги отдельными платежными поручениями на разные КБК, а должны будете подавать уведомления по общим правиламч. 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Предупреждать налоговиков, что вместо уведомлений вы будете подавать им распоряжения, не надо. В Законе такого требования нет.

Многие эксперты считают, что под распоряжениями в ч. 12 ст. 4 Закона № 263-ФЗ понимаются обычные платежки, заполненные по старым правилам, которые налогоплательщики будут представлять не в ИФНС, а в банк. Но прямых законодательных норм, указывающих на это, как и официальных Писем, нет.

Больше подробностей о порядке применения платежек по налогам и взносам вместо уведомлений вы найдете в статье Е.А. Шароновой «Переходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому» («Главная книга», 2022, № 22).

ЕНП и ЕНС: порядок перечисления налогов, заполнение платежек, сведения о ЕНС и его сальдо, а также пени

Как платить налоги в составе ЕНП

По общему правилу организации и ИП перечисляют деньги в виде ЕНП на единый налоговый счет (ЕНС). Перечислить их можно как при наступлении срока уплаты налога или взноса, так и заранее.

Кстати, механизм уплаты налогов через ЕНП снимает проблему уплаты налоговыми агентами налогов до их фактического удержания у налогоплательщиков. Поэтому с 2023 г. п. 9 ст. 226 НК РФ утратит силу, так как вопрос, уплачен ли налог за счет собственных средств налогового агента, возникнуть уже не может — суммы на ЕНС будут обезличеннымипп. 1, 16, 17 ст. 45, пп. 1, 7 ст. 58 НК РФ.

При этом остающаяся в 2023 г. без изменений норма п. 1 ст. 231 НК РФ (о возврате налоговым агентом излишне удержанного и перечисленного НДФЛ, когда он подает заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ в ИФНС) не стыкуется с общим правилом о том, что возврат возможен только при наличии положительного сальдо на ЕНС налогового агента. Как этот вопрос будет решаться на практике, пока непонятно.

В отношении сумм, включенных в ЕНП, налоговики сами определят, в счет какого платежа, входящего в совокупную обязанность, их зачесть, с учетом следующей очередностип. 8 ст. 45 НК РФ:

1) недоимка, то есть просроченная задолженность, начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) текущие платежи по налогам, авансовым платежам, взносам, по которым возникла обязанность по уплате. Сначала засчитываются платежи с более ранним сроком платежа, затем с более поздним;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Если средств ЕНП на момент зачета не хватает для погашения всех платежей с совпадающими сроками уплаты, по общему правилу ЕНП засчитывается в соответствии с указанной последовательностью пропорционально суммам таких обязанностейп. 10 ст. 45 НК РФ.

Обязанность по уплате налога считается исполненнойп. 7 ст. 45 НК РФ:

— со дня перечисления денег в качестве ЕНП или признания сумм в качестве ЕНП;

— со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного по заявлению в счет будущих платежей;

— со дня учета на ЕНС совокупной обязанности, если есть положительное сальдо;

— со дня зачета по заявлению налогоплательщика средств из положительного сальдо ЕНС в счет исполнения решения налогового органа;

— со дня перечисления денег отдельно от ЕНП в счет уплаты налога на профдоход, сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов;

— со дня удержания налоговым агентом сумм налога.

С 2023 г. платежки по налогам и взносам упростят

В связи с введением с 2023 г. нового порядка уплаты налогов и взносов посредством перечисления единого платежа потребуется и новый порядок оформления платежных поручений.

По разъяснениям чиновников, в платежке по ЕНП достаточно будет указать ИНН, КБК и сумму платежа. ЕНП можно будет уплатить и через личный кабинет налогоплательщика. А ИП вправе пополнить ЕНС еще наличными деньгами через банк, МФЦ или почтуп. 6 ст. 45 НК РФ.

Перечислить ЕНП за организацию и ИП может третье лицо. В таком случае в платежке указывают ИНН налогоплательщика или налогового агента, за которого перечисляют ЕНПп. 1 ст. 11.3, п. 15 ст. 45 НК РФ.

Предполагается, что при перечислении ЕНП в поле 104 платежки нужно будет указывать КБК единого налогового платежа, а в остальных полях — «0». То есть планируется проставление нулей в полях 105—109: код ОКТМО, основание платежа, налоговый период, номер и дата документа, который является основанием платежа, в реквизитах «КПП плательщика», «ИНН получателя», «КПП получателя», «Получатель».

Но есть проблема: несмотря на то что Минфин разработал уже несколько проектов новых правил заполнения налоговых платежек, ни один из них пока не принят. Нет на настоящий момент и реквизитов для перечисления ЕНП, включая КБК. Поэтому, для того чтобы так полюбившаяся нашим законодателям идея ЕНП не обернулась в новогоднюю полночь тыквой, нормотворцам нужно максимально ускориться.

Как получить сведения о состоянии ЕНС

Помимо того что в любой момент налогоплательщик сможет увидеть в личном кабинете состояние своего ЕНС, он вправе запросить информацию о состоянии своего счета у налоговиков. Для этого надо будет подать заявление, форму которого ФНС еще не утвердилаподп. 10 п. 1, п. 2.1 ст. 32 НК РФ.

В зависимости от вида запроса инспекция должна предоставить один из документовподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; проект Приказа ФНС «Об утверждении формы справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика и формата ее представления»; проект Приказа ФНС «Об утверждении формы справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и формата ее представления»:

— справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС — в срок до 5 рабочих дней со дня запроса. При отрицательном сальдо сведения детализируются по видам платежей, входящих в задолженность;

— справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, — в течение 5 рабочих дней со дня запроса;

— справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов — в течение 10 рабочих дней со дня запроса.

Что делать при положительном сальдо ЕНС

Положительное сальдо единого налогового счета — это по сути переплата. Ее можно зачесть в счетпп. 1, 2 ст. 78 НК РФ:

— предстоящих платежей по налогам и взносам;

— исполнения решений налоговиков либо погашения задолженности по налогам, взносам или госпошлине, по которым истек срок взыскания, до вступления в силу судебного акта о восстановлении срока или о взыскании этих сумм;

— уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов за любое другое лицо, если вы хотите погасить чужой долг.

Заявление подают в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Зачет переплаты налоговики должны провести не позднее дня, следующего за днем поступления заявленияпп. 4, 5 ст. 78 НК РФ.

Для погашения недоимок, пеней и штрафов за счет переплаты подавать заявление больше не потребуется — они должны зачитываться самими налоговиками за счет имеющихся на ЕНС средств. Но при наличии такой задолженности положительное сальдо ЕНС формироваться не должно.

Также по заявлению налогоплательщика средства на положительном сальдо ЕНС можно вернуть на свой счет в банкеп. 1 ст. 79 НК РФ:

— по заявлению о возврате — в электронном виде или на бумаге. ИП может подать его в составе 3-НДФЛ;

— по заявлению о возврате излишне уплаченного НДФЛ с доходов иностранцев на патенте, налога на профдоход, сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов. Оно подается в инспекцию в произвольной форме;

— по решению налоговой инспекции о возмещении НДС или акциза;

— по решению налоговой инспекции о предоставлении вычета НДФЛ в упрощенном порядке.

Поручение о возврате налоговая инспекция должна направить в Федеральное казначейство не позднее следующего дня после получения заявления или принятия решения о возмещении НДС или акцизап. 3 ст. 79 НК РФ.

В свою очередь, Федеральное казначейство должно вернуть деньги не позднее дня, следующего за днем получения такого поручения от налогового органа. Про это преимущество ЕНП в виде ускоренного возврата денег и говорят регулярно чиновникип. 6 ст. 79 НК РФ.

Напомню, что сейчас решение о зачете или о возврате излишне взысканного налога принимается в течение 10 рабочих днейпп. 4, 8 ст. 78 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Приказ ФНС с новыми формами заявлений о распоряжении положительным сальдо ЕНС пока еще в проекте. Кроме указанных заявлений, в том же приказе будут формы заявлений о возврате излишне уплаченногопроект Приказа «Об утверждении форм и форматов документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, а также сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов, не входящих в сальдо ЕНС»:

— налога (сбора, пеней, штрафа), не входящего в сальдо ЕНС;

— НДФЛ за иностранца на патенте, налога на профдоход и сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.

Как видите, с 2023 г. не будет отдельного порядка по зачету или возврату НДС в случае превышения НДС-вычетами исчисленной суммы налога за квартал. НДС к возмещению теперь будет учитываться в общей сумме на ЕНС. А значит, вернуть деньги можно будет только при наличии общего положительного сальдо. Видимо, это тоже было одним из побудительных мотивов законодателя ввести ЕНП.

Что будет при отрицательном сальдо ЕНС

Отрицательное сальдо единого налогового счета — это задолженность по уплате налогов, взносов, а также пеней и штрафов. В связи с введением ЕНП теперь в НК будет говориться не о взыскании налога, взносов, пеней, штрафов, а о взыскании задолженности, возникшей в связи с неуплатой налогов, взносов, пеней и штрафовпп. 1, 15 ст. 46 НК РФ.

При отрицательном сальдо ЕНС налоговая инспекция выставит требование об уплате задолженности, в котором укажет, по каким именно суммам возникла задолженность. Если должник требование не исполнит, инспекция разместит в специальном реестре решение о взыскании и поручение банку на перечисление долга.

Из этого реестра банк будет получать данные для исполнения поручения по взысканию задолженности, то есть размещение налоговиками поручений в реестре признается получением банком таких поручений.

Причем любая информация об изменении суммы долга, в том числе о появлении положительного сальдо ЕНС, должна будет отражаться в реестре оперативно в течение суток. Ведь сальдо теперь общее по всем платежам из ЕНП и потому может постоянно меняться.

В этом же реестре будут размещены сведения о постановлениях по взысканию долга за счет имущества должника, о погашении долга. Поручение банку на перечисление долга прекращает действовать с момента, когда сформировалось положительное или нулевое сальдо ЕНСпп. 3, 6, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ; проект Приказа ФНС «Об утверждении Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов налоговых органов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика».

Также в реестре будет размещаться информация о том, по каким банковским счетам заблокированы расходные операции — в размере отрицательного сальдо по ЕНС. Разблокированы счета должны быть не позднее дня, следующего за днем размещения в реестре информации о положительном или нулевом сальдо ЕНС, либо не позднее дня, следующего за днем получения налоговиками документов об уплате задолженностипп. 2, 8 ст. 76 НК РФ.

Если размер недоимки к взысканию увеличивается, налогоплательщика уведомляют об этом по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика в течение 6 рабочих дней после изменения в реестре решений о взысканиип. 5 ст. 6.1, пп. 3, 4 ст. 46 НК РФ.

Отменен особый порядок для взыскания мелкой задолженности до 3000 руб., долг в любой сумме взыскивается по общим правилам. Но остался продленный срок для направления требования по уплате долга, если отрицательное сальдо не превышает 3000 руб., — 1 год со дня его формирования против 3 месяцев по общему правилуп. 2 ст. 70, п. 3 ст. 46 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Кроме того, поправками убрали норму НК о том, что задолженность по налогу свыше 5 млн руб. с лицевых счетов бюджетных организаций и учреждений налоговики могут взыскать только через суд. С 2023 г. им разрешено взыскивать с лицевых счетов любую сумму, в том числе более 5 млн руб.подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)

Однако для общения налоговиков с банками посредством реестра о долгах налогоплательщиков установлен переходный период — с 01.01.2023 по 31.12.2024. Видимо, когда речь идет о пополнении бюджета, чиновники уже не так уверены в успехах цифровизации в плане своевременного и правильного поступления информации.

В этот переходный период налоговые органы, помимо размещения в реестре информации о задолженности и ее изменениях, о блокировке счетов, также должны дополнительно направлять банкам информацию об этих фактахч. 17, 18 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Изменения в начислении пеней

С 2023 г. пени будут начисляться не на задолженность по конкретным налогам или взносам, как раньше, а при возникновении отрицательного сальдо единого налогового счета в целом.

Правда, как следует из определений совокупной обязанности и задолженности по уплате налогов, отрицательное сальдо ЕНС состоит не только из недоимки, но и из пеней и штрафов за разные налоговые правонарушения. Но в п. 4 ст. 75 НК РФ говорится, что пени определяются в процентах от суммы недоимки. Также и чиновники уверяют, что пени будут начисляться только на тело недоимки, входящей в отрицательное сальдо ЕНС.

Считать пени будут со дня возникновения долга, то есть отрицательного сальдо по ЕНС, и по день исполнения совокупной обязанности по уплате налоговпп. 3, 4 ст. 75 НК РФ.

Размер пеней для организаций остался прежним:

— в отношении отрицательного сальдо ЕНС, непрерывно существующего до 30 календарных дней включительно, пени рассчитывают исходя из 1/300 действующей ставки ЦБ;

— в отношении более длительной задолженности — исходя из 1/150 ставки ЦБ.

Правда, пока ставка 1/150 будет неактуальна, в течение 2023 г. действует временная норма о том, что ставка пеней для любой задолженности применяется в размере 1/300 ставки ЦБп. 5 ст. 75 НК РФ.

Кстати, установленный на 2023 г. общий размер пеней, не зависящий от срока существования недоимки, пока снимает вопрос, как будут считать пени при отрицательном сальдо, сложившемся из недоимки с разными сроками уплаты.

По разъяснениям чиновников, пени начисляются на общую задолженность на ЕНС, а не в разбивке по конкретным налогам. Однако несмотря на то, что срок уплаты ЕНП почти для всех налогов одинаковый, недоимка может образоваться за разные месяцы.

Как именно с 2024 г. будет выделяться налоговиками из отрицательного сальдо ЕНС недоимка со сроком более 30 дней для расчета по ней пеней исходя из 1/150 ставки ЦБ — из ст. 75 НК РФ это непонятно. Остается надеяться, что появятся какие-то регламентирующие такой расчет документы или разъяснения либо поправки в НК.

Страховые взносы

ПФР и ФСС превращаются в СФР

С 01.01.2023 к Пенсионному фонду присоединят Фонд социального страхования и в результате появится единый внебюджетный Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации, сокращенно — Социальный фонд России (СФР)ч. 1 ст. 18, ч. 2 ст. 20 Закона от 14.07.2022 № 236-ФЗ.

Официальные причины объединения — оптимизация структуры внебюджетных фондов во избежание дублирования функций, централизация персонифицированного учета, установления пенсий и других социальных выплат, сокращение административных издержекпояснительная записка к проекту Закона № 127389-8.

По факту, скорее всего, дело в том, что ФСС удавалось неплохо экономить собранные с работодателей взносы. Так, в 2021 г. профицит бюджета ФСС составил 111,6 млрд руб. Ведь законодательством предусмотрены способы сократить суммы выплат пособий, например оплата первых 3 дней нетрудоспособности за счет работодателя, ограничение максимального размера пособий. В то время как в ПФР наблюдается постоянный дефицит бюджета.

Ну и понятно, что на переходные сложности процесса объединения фондов можно списывать разные ошибки, связанные с цифровизацией соцвыплат и учета персональных сведений, или что там еще произойдет в будущем.

Причем вместе с объединением фондов поменяют правила расчета и уплаты взносов. Это объясняют оптимизацией тарифа страховых взносов. Новая модель уплаты страховых взносов с 2023 г.: пенсионные взносы, взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) и на обязательное медицинское страхование надо платить по прежнему суммарному основному тарифу — 30%, начисляемых на выплаты работникам, но в виде единого платежа и исходя из единой базы.

Этот тариф будет применяться до момента, когда выплаты превысят единую предельную базу по взносам. Свыше предельной базы тариф будет 15,1% — по сути, это нынешние 10% пенсионных взносов сверх предельной базы плюс 5,1% взносов на ОМС.

Итак, по факту сумма взносов к уплате в 2023 г. окажется больше, чем в 2022 г. Во-первых, из-за того, что предельная база для взносов на ВНиМ сравняется с предельной базой для взносов на ОПС, а они даже в 2022 г. различались больше чем в 1,5 раза. Но это еще полбеды, так как, во-вторых, существенно увеличится сам размер предельной базы даже по сравнению с предельной базой для пенсионных взносов. И в-третьих, заметно расширится круг лиц, признаваемых застрахованными для целей социального страхования.

За кого платить страховые взносы

С 01.01.2023 по причине введения единого тарифа взносов перечень лиц, застрахованных в системе ОПС, ВНиМ и ОМС, становится единым. Соответственно, категории застрахованных добавятся.

Основная неприятная новация — придется платить взносы на ВНиМ с выплат по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг (далее — ГПД). Сейчас с доходов по ГПД взносы на ВНиМ не платят. Так что с 2023 г. подменять трудовой договор ГПД станет менее выгодно, так как сэкономить можно будет только на взносах на травматизм.

Уточню, что к застрахованным на ВНиМ, помимо подрядчиков и исполнителей по ГПД, относятся также авторы произведений, с которыми заключены договорып. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

— авторского заказа;

— об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

— издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.

По-прежнему не надо платить взносы на ВНиМ по ГПД, заключенным с плательщиками налога на профессиональный доходп. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Кроме того, взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ не надо будет платить по таким экзотическим иностранцам любого миграционного статуса: постоянно или временно проживающие, временно пребывающие, которые работают в РФ в филиалах, представительствах и дочерних организациях иностранных коммерческих компаний, зарегистрированных в государствах — членах ВТОст. 13.5 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

А вот перечень лиц, застрахованных от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, остался в 2023 г. неизменным — это любые физлица, включая иностранцев, которые работают по трудовым договорам, а также по ГПД, в которых предусмотрена уплата заказчиком взносов на травматизмст. 5п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Случаи, когда взносы в 2022 г. уплачивать было не надо, а в 2023 г. — придется, приведены в таблице по основным категориям работников.

Статус работникаВид страхования2022 г.2023 г.
Граждане РФ, работающие по ГПДВНиМ+п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ
Иностранцы из ЕАЭС, работающие по ГПДВНиМ+п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ
Постоянно и временно проживающие иностранцы, работающие по ГПДВНиМ+п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ
Временно пребывающие иностранцы:
— по всем видам договоров;
— по ГПД
ОМС+ч. 1, 1.1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ
ВНиМ+п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

С выплат временно пребывающим в РФ иностранцам, работавшим по трудовым договорам, в 2022 г. взносы на ВНиМ платили по тарифу 1,8%. А с 2023 г. единый тариф взносов для них будет общий — 30%, то есть часть тарифа, приходящаяся на ВНиМ, сравняется с тарифом для обычных работников — 2,9%подп. 1 п. 3 ст. 425 НК РФ; подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Кроме того, с 2023 г. больше не будут освобождать от взносов на ОПС выплаты студентам-очникам профессиональных образовательных организаций и вузов, которые получают вознаграждение по трудовым договорам или ГПД за деятельность в студенческом отряде. Однако для них установят пониженные тарифы: 7,6% — с выплат в рамках предельной базы, 0% — сверх базыподп. 20 п. 1, п. 2.2 ст. 427 НК РФ.

Обратите внимание: хотя временно пребывающие иностранцы с 2023 г. становятся застрахованными по ОМС, право на бесплатную медицинскую помощь по полису ОМС они получат только по истечении 3 лет, в течение которых работодатели будут платить за них взносы.

Единая предельная база: планы и реальность

Одно из кардинальных изменений в НК РФ в порядке расчета взносов с 2023 г. — установление единой предельной величины базы для всех взносов: на пенсионное, медицинское, социальное страхование.

Как вы знаете, сейчас свои отдельные: для взносов на ОПС — 1,565 млн руб., для взносов на ВНиМ — 1,032 млн руб. А для взносов на медицинское страхование предельной базы вообще нетПостановление Правительства от 16.11.2021 № 1951.

С 01.01.2023 вступает в силу новый п. 5.1 ст. 421 НК РФ, которым вводится единая предельная величина базы для расчета взносов на все виды соцстрахования — на ОПС, ОМС, ВНиМ. Она устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз и умноженного на коэффициент 2,3п. 36 ст. 2, ч. 2 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ.

В принципе, такая же формула расчета предельной базы действовала по 2021 г. для взносов в ПФР. Но изначально поправками в НК планировалось, что на 2023 г. единая предельная база для взносов будет равна проиндексированной, с учетом роста средней зарплаты, предельной базы для взносов на ОПС, установленной на 2022 г.

Это предполагало бы некоторое увеличение чистой нагрузки на бизнес по взносам по сравнению с порядком без единого тарифа. По расчетам Минтруда, такое повышение тарифа коснулось бы 12,9% работодателей и 9,6% работниковпп. 5, 5.1 ст. 421 НК РФ; подп. «в» п. 8 ст. 2 Закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ.

Однако затем что-то пошло не так. Внезапно выяснилось, что в 2021—2022 гг. запланированный темп роста зарплаты, на который с 2022 г. индексируется предельная база для взносов, отстает от фактического.

По прогнозу социально-экономического развития России среднемесячная начисленная зарплата на одного работника в 2023 г. составит 69 452 руб. А новый механизм расчета предельной базы позволит учитывать фактически сложившийся размер заработной платып. 3 пояснительной записки к проекту Закона № 201629-8.

Единая предельная база: размер на 2023 г.

В связи с этим единая предельная величина базы в 2023 г. с учетом повышающего коэффициента 2,3 получается равной 1 916 875,2 руб.69 452 руб. x 12 x 2,3 = 1 916 875,2 руб.

С учетом округления единую предельную величину базы для исчисления страховых взносов на 2023 г. предлагается установить в размере 1 917 000 руб. Такой размер предельной базы содержится и в Постановлении Правительствап. 6 ст. 421 НК РФ; Постановление Правительства от 25.11.2022 № 2143.

Это в 1,225 раза выше предельной базы для взносов на ОПС 2022 г. Тогда как в 2022 г. относительно 2021 г. в результате индексации предельная база увеличилась в 1,069 раза, в 2021 г. относительно 2020 г. — в 1,068 раза. Как видите, скачок в динамике индексации предельной базы получился весьма резким.

Надо сказать, что при обсуждении с профсоюзами и работодателями параметров новой модели уплаты взносов еще до санкционного кризиса текущего года Минтруд изначально заявлял, что в 2023 г. предельная база по взносам составит 1,565 млн руб.

Озвученная чиновниками причина пересмотра предельного размера базы на 2022 г. — необходимость поддерживать высокий уровень социального обеспечения. И естественно, источником финансирования этих расходов видят именно плательщиков взносов.

Конечно, можно порадоваться, что в нашей стране так сильно выросла за текущий год средняя заработная плата и стандарты социального обеспечения. Но факт остается фактом — многих работодателей, выплачивающих относительно высокие зарплаты, ждет неприятная неожиданность в виде значительного повышения обязательных платежей на пенсионное и социальное страхование.

Как и раньше, от того, превышен или нет предельный размер базы, зависит тариф страховых взносов. Однако это не распространяется на случаи уплатып. 5.1 ст. 421 НК РФ:

— взносов по доптарифамст. 428 НК РФ;

— взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников угольной промышленностист. 429 НК РФ.

Такие взносы и сейчас платят по одинаковым тарифам, и предельной базы для них нет.

Единый тариф взносов

С 01.01.2023 будет действовать единый тариф для всех видов взносов на ОПС, ОМС, ВНиМп. 3 ст. 425 НК РФ:

— с выплат, не превышающих единую предельную величину базы, — 30%;

— с выплат, превышающих единую предельную величину базы, — 15,1%.

Фактически тарифы взносов оставят на прежнем уровне, суммируя ранее действовавшие тарифы по отдельным видам страхования. Однако из-за того, что отменят более низкую базу для ВНиМ, увеличат предельную базу и расширят круг застрахованных, страхователи взносов станут платить больше.

По-прежнему будут действовать и пониженные тарифы страховых взносов. Их объединят в три группы:

— 15% с выплат свыше МРОТ (с 01.01.2023 это 16 242 руб.) — для субъектов МСП и общепита;

— 7,6% с выплат в рамках предельной базы, 0% сверх нее — для социально ориентированных НКО и благотворительных организаций на УСН, IT-компаний, участников СЭЗ, резидентов ТОСЭР и ОЭЗ, производителей радиоэлектронной продукции, организаций на Курилах;

— 0% — с выплат членам экипажей судов, а также для участников САР в Калининградской области и Приморском крае, участников проекта «Сколково».

Взносы на травматизм

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2023 г., как и сейчас, не войдут в общий тариф, а будут по-прежнему зависеть от класса профессионального риска.

Предельную базу по ним не установят, размеры тарифов, скорее всего, оставят такими же, как и в 2022 г. Взносы на травматизм нужно будет платить отдельно, а не в составе единого налогового платежа (ЕНП). Только не как сейчас — в ФСС, а в новый СФРстатьи 21, 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; статьи 1, 3 проекта Закона № 201617-8.

А вот самостоятельной отчетности по взносам на травматизм не будет. Сведения из 4-ФСС включат в раздел 2 новой единой формы ЕФС-1. Но о ней позже.

В связи с объединением фондов с 2023 г. поменяются бланки документов, необходимых для подтверждения основного вида деятельности. Минтруд разработал проект двух новых форм заявлений — о подтверждении основного вида экономической деятельности и о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы. Но нового в этих формах немного: заменили название ФСС РФ на Фонд пенсионного и социального страхования РФ, а вместо поля «Код подчиненности» сделали поле «Код территориального органа Фонда».

Справка

Для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователи должны подать в СФР заявление, справку-подтверждение и копию пояснений к балансу за прошлый год. Сделать это нужно не позднее 15 апреля.

Фонд представит уведомление о тарифе взносов на травматизм на текущий год. Если этого не сделать, то компании установят тариф по тому ее виду деятельности из ЕГРЮЛ, у которого самый высокий класс профессионального рискап. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55.

Скидки и надбавки к тарифу взносов на травматизм начнут определять по данным формы ЕФС-1 — из нее будут брать сведения о спецоценке условий труда и медосмотрах, для этого в ней предусмотрен подраздел 2.3. Но поскольку данные нужны за 3 года, сведения за периоды до 2023 г. возьмут из 4-ФСС за соответствующие периоды. Это изменение будет отражено в Методике расчета скидок и надбавок к страховым тарифам по взносам на травматизм.

Сроки уплаты взносов

После объединения ПФР и ФСС пенсионные, медицинские взносы, взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно будет перечислять в составе единого налогового платежа.

Срок уплаты по сравнению с нынешним увеличат — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов. Сейчас взносы платят не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления выплатпп. 1, 7 ст. 58, п. 3 ст. 431 НК РФ.

Уведомление с исчисленной суммой взносов за первый и второй месяцы каждого квартала надо будет подать в налоговую не позднее 25-го числа следующего месяца. Сумму взносов за 3-й месяц квартала налоговики увидят в РСВ за отчетный период по этот квартал включительноподп. 5 п. 5 ст. 11.3, п. 9 ст. 58 НК РФ.

А вот правила уплаты взносов на травматизм останутся прежними — их надо платить не позднее 15-го числа каждого месяца отдельной платежкойпп. 1.1, 4 ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Новый РСВ

РСВ надо будет сдавать и в 2023 г., но по новой форме и в новые сроки. Если раньше отчет направляли не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом, новый срок — 25-е число следующего месяца. Это связано с введением единого налогового платежа и общих сроков подачи отчетности. Первый раз новый отчет надо заполнить за I квартал 2023 г.п. 7 ст. 431 НК РФ; п. 3 Приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@

Справка

РСВ за 2022 г. надо представить по старой форме, но срок будет новый — не позднее 25.01.2023п. 7 ст. 431 НК РФ.

Поскольку с 2023 г. отдельные тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС заменят на единый тариф, в разделе 1 РСВ больше не будет деления по видам взносов — они будут отражены общей суммой с единым КБК. Отдельно нужно будет показывать только взносы по доптарифам и на дополнительное соцобеспечениепп. 3.4, 3.11, 3.12 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.

Расчет взносов по основному тарифу компании будут приводить в подразделе 1 РСВ. В нем будут отдельные строки для взносов с базы, не превышающей предельную величину, по ставке 30% и отдельно — с базы, превышающей предел, по ставке 15,1%. Код основного тарифа останется прежний — 01.

Если в отчетном периоде применялось несколько тарифов, надо заполнить отдельный подраздел 1 по каждому тарифу (например, если вы облагали выплаты и по основному тарифу с кодом 01, и по пониженному с кодом 20 как малое предприятие)п. 4.2 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@; приложение № 5 к Порядку заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.

Для взносов по доптарифу и на дополнительное соцобеспечение будут отдельные подразделы 2 и 3.

Раздел 3 в новой форме РСВ оставили с данными, которые заполняют и сейчас. Хотя ожидалось, что его могут отменить в связи с введением нового отдельного отчета в ИФНС со сведениями персонифицированного учета. Но в разделе 3 новой формы РСВ будут указаны помесячно суммы взносов по единому тарифу с выплат в пределах единого лимита. Сейчас же в разделе 3 указывают только взносы на ОПС.

Кроме того, в РСВ добавили новый раздел 4. Но он касается только тех, кто производит выплаты прокурорам, сотрудникам Следственного комитета и судьям. В отношении таких выплат взносы на ВНиМ и ОМС в 2023 г. по-прежнему будут считать отдельнопп. 1.6, 14.1 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.

Новый отчет для ИФНС

С 2023 г. придется ежемесячно подавать в налоговую инспекцию новый отчет — Персонифицированные сведения о физлицах. В него будут входить персональные данные работников и сведения о сумме выплат и иных вознаграждений за отчетный месяц.

Но указывать там надо только общую сумму выплат за месяц по каждому работнику. Суммы взносов там не нужны — налоговики возьмут их потом из раздела 3 РСВ. Срок сдачи отчета — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим.

Сведения из этого отчета налоговики будут сами передавать в СФР. Официальное объяснение появления новой формы — единому Фонду нужно оперативно получать сведения о выплатах работникам для оказания им социальной поддержкип. 7 ст. 431 НК РФ; п. 8 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; Информация ФНС «Утверждены изменения в формы 6-НДФЛ, 3-НДФЛ, а также новая форма расчета по страховым взносам».

В новый отчет надо включать всех работников, в том числе по ГПД. Причем сведения по физлицу надо включать в новый отчет, даже если выплаты в отчетном месяце ему не начислялись. Исключение — самозанятые, предприниматели, а также иностранцы, которые работают за границейп. 3.2 Порядка заполнения персонифицированных сведений, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.

В показатель по строке 070 новой формы войдут все начисленные физлицу выплаты, которые относятся к объекту обложения взносами, в том числе необлагаемые выплаты, например суточные в пределах лимитап. 3.7 Порядка заполнения персонифицированных сведений, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.

Интересно получилось с ответственностью за непредставление в ИФНС новой формы. Про штраф, который раньше полагался за непредставление СЗВ-М, то ли забыли, то ли решили пока его в НК не вводить.

Но Кодексом установлена ответственность за непредставление в срок плательщиком страховых взносов сведений или документов, предусмотренных НК. Штраф за это нарушение по п. 1 ст. 126 НК РФ — 200 руб. за каждый документ. В то время как за отчет СЗВ-М, представленный не вовремя или с ошибками, взимали штраф 500 руб. — за каждое лицо, сведения о котором поданы с опозданием или с ошибками. Вывод: опоздать с персонифицированными сведениями для налоговой или ошибиться в них — гораздо дешевле, чем было с ПФР.

Взносы ИП за себя

Размер фиксированных взносов предпринимателей за себя в 2023 г. останется таким же, как и предполагалось на 2023 г. в действующей редакции НК. Так, сейчас в НК указаны взносы ИП на 2023 г. — 36 723 руб. на ОПС и 9119 руб. на ОМС. А в 2023 г. будет единый платеж 45 842 руб.36 723 руб. + 9119 руб. = 45 842 руб.

Эту сумму нужно будет уплатить одной платежкой, а не разными, как сейчас. Кроме того, по-прежнему надо платить 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. При этом максимальный размер этих взносов не может быть больше 257 061 руб. — эта величина прямо указана в НК, а не рассчитывается, как раньше, в размере 8-крат­ного фиксированного взноса на ОПСп. 1.2 ст. 430 НК РФ; п. 1 ст. 430 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Для ИП, вступивших добровольно в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поменяется порядок расчета стоимости страхового года. С 01.01.2023 она определяется такч. 2, 3 ст. 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

Стоимость страхового года

Платить и фиксированные, и дополнительные взносы нужно в составе ЕНП. Причем для этих взносов не сделано никаких исключений в части необходимости подачи уведомлений об исчисленных суммах. Но сроки уплаты этих взносов остались прежнимип. 2 ст. 432 НК РФ:

— для фиксированной единой суммы взносов — не позднее 31 декабря текущего календарного года;

— для 1%-х взносов с доходов свыше 300 тыс. руб. — не позднее 1 июля года, следующего за истекшим.

А уведомление об исчисленной сумме взносов по общему правилу должно быть подано не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты взносов. В результате получается, что ИП должен подать уведомление:

— о сумме фиксированных взносов — не позднее 25 декабря. При этом, как вы понимаете, сумма фиксированных взносов в большинстве случаев в исчислении не нуждается, на то она и фиксированная;

— о сумме дополнительных взносов, которые как раз нужно исчислить, — не позднее 25 июля. Но к этому моменту взносы уже должны быть уплачены, а налоговый орган, не получив уведомление, может зачесть их в счет исполнения других налоговых обязательств.

СФР вместо ПФР и ФСС: регистрация, отчетность, пособия по ГПД и ОМС для иностранцев

Функции единого Фонда и переходный период

Единый Фонд пенсионного и социального страхования — СФР будет совмещать в себе все полномочия, которые сейчас есть у ПФР и ФСС по отдельности, в частностич. 5 ст. 2, ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 236-ФЗ:

— назначать и платить пенсии, больничные (в том числе в связи с производственными травмами), детские пособия;

— вести персонифицированный учет;

— обеспечивать инвалидов техническими средствами реабилитации и протезно-ортопедическими услугами;

— предоставлять отдельным категориям граждан путевки на санаторно-курортное лечение и бесплатный проезд к месту лечения и обратно;

— возмещать работодателям расходы на выплату пособий на погребение и оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

Справка

Согласно поправкам в Трудовой кодекс с 01.09.2023 по согласованию с работодателем можно будет брать подряд до 24 дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом — правда, в пределах общего количества таких неиспользованных выходных, право на которые работник имеет в текущем календарном годуЗакон от 05.12.2022 № 491-ФЗ.

Территориальные органы СФР — отделения, включая 5 межрегиональных (объединенных), будут размещены в регионах, а в городах и поселках будут обособленные подразделения Фонда — клиентские службы. В них планируют принимать организации и граждан, представляющих бумажные документы, а также консультировать их по возникающим вопросамПриказ Минтруда от 19.09.2022 № 577.

При объединении фондов предусмотрен переходный период, в течение которого нормативные акты ПФР и ФСС продолжат действовать до издания нового акта СФР в соответствующей сфере. Также будут применяться законодательные акты о полномочиях ПФР и ФСС в части, не противоречащей новому Закону о СФРч. 19, 20 ст. 18 Закона от 14.07.2022 № 236-ФЗ.

Регистрация в СФР: общие вопросы и пенсионное страхование

Поправками в связи с объединением фондов не предусмотрены особые положения в отношении лиц, которые уже состояли на учете в органах ПФР и ФСС. Видимо, такие лица автоматически будут считаться зарегистрированными в СФР с 01.01.2023.

Детальный Порядок регистрации и снятия с учета страхователей и формы документов для этого утвердит единый Фонд. И уже есть его проект, регламентирующий вопросы регистрации и снятия с учета страхователей по ОПС, ВНиМ и от несчастных случаев на производствеп. 3 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 4 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

В этом проекте есть формы уведомлений о регистрации и снятии с учета, из которых можно сделать вывод, что регистрационный номер в СФР будет один по всем трем видам соцстрахования. Возникает вопрос: а что же делать тем страхователям, которые уже состоят на учете? Как им будут присваивать и сообщать новый единый регистрационный номер в СФР? Ведь в проекте Приказа об этом ничего не говорится.

Круг страхователей по ОПС с 01.01.2023 не меняется и Порядок их регистрации и снятия с учета в органах единого Фонда будет такой же, как и сейчас для постановки на учет в органах ПФР.

Правда, теперь в Законе о пенсионном страховании прямо оговаривается, что плательщики налога на профдоход не относятся к страхователям на ОПС в отношении самих себя.

А сейчас они указаны только как лица, не относящиеся к застрахованным на ОПС. Но раз они не относятся к застрахованным, то и регистрироваться в качестве страхователей самих себя им не нужно. Так что правка скорее техническаяст. 6, п. 1 ст. 7, пп. 1, 2 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Регистрация в СФР: страхование по болезни и в связи с материнством

По страхованию на случай ВНиМ перечень страхователей, в принципе, тоже не меняется. Но в 2023 г. придется регистрироваться в качестве страхователей также ИП, которые заключают с физлицами договоры гражданско-правового характера, ведь вознаграждения по этим договорам будут облагаться взносами на ВНиМст. 2.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

При этом с 2023 г. в СФР не будут регистрировать одновременно по двум основаниям — как страхователя по ВНиМ и как страхователя от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Регистрация страхователей на случай травматизма будет происходить по специальным правилам Закона № 125-ФЗ, о которых чуть позже.

Что касается правил регистрации и снятия с учета в едином Фонде страхователей по ВНиМ, то, как и сейчас при постановке на учет в ФСС, это будет проходить в беззаявительном порядке.

Страхователя-организацию зарегистрируют в течение 3 рабочих дней с момента поступления от налогового органа в единый Фонд сведений о государственной регистрации или об открытии организацией ОП с расчетным счетом и полномочиями по начислению выплат физлицам. И в такой же срок при поступлении из того же источника информации о ликвидации юрлица, а равно о закрытии ОП их снимут с учетапп. 1, 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Индивидуальных предпринимателей и регистрировать, и снимать с учета будут также без заявлений в течение 3 рабочих дней — на основании сведений персонифицированного учета, которые подает сам ИП, а также информации из ЕГРИП, переданной в единый Фонд налоговым органомпп. 3, 4 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Регистрация в СФР: взносы на травматизм

В отношении организаций правила постановки на учет и снятия с учета в едином Фонде в качестве страхователя на случай травматизма не меняются — эти процедуры будут проходить в беззаявительном порядке, как и раньшеподп. 1, 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

В части обособленных подразделений изменения коснулись только порядка снятия с учета в качестве страхователя. Оно будет происходить в беззаявительном порядке на основании информации о снятии с учета ОП, переданной налоговым органом в единый Фонд. Срок для этого — 3 рабочих дня с даты поступления сведений в СФР. В настоящее время для снятия с учета нужно подать заявление самой организации в течение 14 рабочих днейподп. 2 п. 3 ст. 6 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; подп. 2 п. 3 ст. 6 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023).

ИП, заключивших с физлицом трудовой договор впервые, регистрировать будут без заявления — на основании сведений персонифицированного учета, которые подает сам ИП, а также информации из ЕГРИП, переданной в единый Фонд налоговым органом.

Снятие ИП с учета тоже будет автоматическим: либо на основании сведений персонифицированного учета об увольнении последнего работника, либо сведений от налоговиков о прекращении деятельности в качестве ИП.

Никаких особенностей для ИП на АУСН в Законе № 125-ФЗ прописано больше не будет. Как и раньше, для них регистрация и снятие с учета будут в беззаявительном порядке. Разница лишь в том, что теперь это общий порядок для любых ИП с наемными работникамиподп. 3 п. 1, подп. 3 п. 3 ст. 6 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

В настоящее время ИП-работодатели регистрируются и снимаются с учета на основании заявленийподп. 3 п. 1, подп. 3 п. 3 ст. 6 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023).

Для ИП, который нанимает физлиц только по ГПД с условием уплаты взносов на травматизм, изменилась процедура снятия с учета в качестве страхователей. Сейчас это происходит на основании заявлений.

С 01.01.2023 снятие с учета будет в беззаявительном порядке. А для постановки на учет надо будет по-прежнему подавать заявление в течение 30 календарных дней с момента заключения первого договораподп. 3.2, 4 п. 1, подп. 4, 5 п. 3 ст. 6 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; подп. 3, 4 п. 3 ст. 6 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023).

Единая, но раздельная отчетность: знакомьтесь, ЕФС-1

За периоды с 01.01.2023 нужно будет отчитываться в единый Фонд по новой форме — ЕФС-1 «Сведения для ведения индивидуального персонифицированного учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Она заменит сразу несколько отчетов: СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, 4-ФСС, ДСВ-3п. 2 ст. 8 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; ст. 3, п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; ч. 6 ст. 9 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ; приложение 1 к проекту Постановления Правления ПФР «Об утверждении единой формы...».

Справка

В составе сведений персонифицированного учета на индивидуальном лицевом счете граждан будут указываться сведения о стаже в целях страхового обеспечения по обязательному соцстрахованию и размере указанного обеспечения. Сейчас там отражаются только периоды для назначения страховой пенсииподп. «в» п. 7 ст. 2 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ.

А вот отчет СЗВ-М совсем отменят: сведения о застрахованных лицах, которые работают в организации, Фонд будет получать каждый месяц от налоговиков. А ИФНС, в свою очередь, от работодателей из нового ежемесячного отчета. В последний раз СЗВ-М надо будет сдать за декабрь 2022 г. — не позднее 16.01.2023.

Новая форма ЕФС-1 состоит из титульного листа, двух разделов и нескольких подразделов. Раздел 1 включает подразделы со сведениями о трудовой деятельности и страховом стаже. В разделе 2 отражаются сведения по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Не все листы раздела 1 обязательны для заполнения каждой организацией. Например, подраздел 1.3 раздела 1 предназначен только для государственных и муниципальных учреждений. Подраздел 3 раздела 1 нужен работодателям, которые отчисляют дополнительные взносы на накопительную пенсию, подраздел 2.2 — для тех, кто направляет по договорам о предоставлении персонала своих работников в другие компании (аутстаффинг).

Сдавать отдельные подразделы ЕФС-1 нужно будет в разные сроки. Объединяет их одно — вместе с ними всегда нужно представлять и титульный лист объединенной формы.

Наименование раздела/подраздела ЕФС-1Срок сдачи разделов/подразделовп. 1.11 Порядка заполнения ЕФС-1 (проект Постановления Правления ПФР)Комментарии
Раздел 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности, страховом стаже, зарплате и дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию»
Подраздел 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности, страховом стаже, зарплате зарегистрированного лица (ЗЛ)»Вместе с подразделами 1.1, 1.2 или 1.3Заполнение обязательно при представлении подразделов 1.1, 1.2, 1.3
Подраздел 1.1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности» — при приеме на работу, увольнении, заключении или прекращении ГПДНе позднее следующего рабочего дня за датой соответствующего событияподп. 2 п. 5, п. 6 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗЭто «правопреемник» СЗВ-ТД
Подраздел 1.1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности» — при переводе на другую постоянную работу, подаче работником заявления об отказе от бумажной трудовой книжкиНе позднее 25-го числа месяца, следующего за датой соответствующего событияподп. 1 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ
Подраздел 1.2 «Сведения о страховом стаже»По итогам календарного года, не позднее 25 января года, следующего за отчетнымп. 3 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗЗаполняется только в отношении работников, у которых в отчетном году были периоды, перечисленные в п. 3 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ. Например, если человек выполнял работу с правом на досрочную пенсию, был в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет, в отпуске без сохранения зарплаты.
Это «наследник» СЗВ-СТАЖ
Подраздел 2 «Основание для отражения данных о периодах работы для назначения пенсии» Подается вместе с подразделом 1.2, если в отчетном году человек трудился на работах, указанных в ч. 1 ст. 30, ст. 31 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ
Подраздел 3 «Сведения о застрахованных лицах, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию и уплачены взносы работодателя»Ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталомп. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗЗаполняется при перечислении дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ
Раздел 2 «Сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»Ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталомп. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗЗаполняется работодателями — плательщиками взносов на травматизм.
Раздел 2 с подразделами 2.1, 2.1.1, 2.3 — «правопреемник» расчета 4-ФСС
Подраздел 2.1 «Расчет сумм страховых взносов»Обязателен для заполнения
Подраздел 2.1.1 «Сведения о базе и взносах для организаций с выделенными самостоятельными классификационными единицами (СКЕ)... а также страхователей, исчисляющих страховые вносы по нескольким основаниям»При отсутствии показателей для заполнения подраздел 2.1.1 не заполняется
Подраздел 2.3 «Сведения о результатах проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотров работников и проведенной спецоценке условий труда на начало года»Обязателен для заполнения

Однако СЗВ-СТАЖ и 4-ФСС за 2022 г. надо представить по прежним формам и в прежние сроки, несмотря на объединение ПФР и ФССп. 1 ст. 15 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ; Информация ФСС от 09.11.2022:

— 4-ФСС за 2022 г.: электронно — не позднее 25.01.2023, на бумаге — не позднее 20.01.2023;

— СЗВ-СТАЖ за 2022 г. — не позднее 01.03.2023.

Подраздел 1 ЕФС-1 — СЗВ-ТД, да не совсем

Фактически подраздел 1 будет индивидуальным — все относящиеся к нему подразделы заполняются отдельно на каждого работника. Там будет указываться кодировка в зависимости от гражданства работника и статуса иностранца.

А поскольку по новой форме ЕФС-1 надо отчитываться и за работников по ГПД, появились новые виды мероприятий и коды для них, например: «НАЧАЛО ДОГОВОРА ГПХ», «ОКОНЧАНИЕ ДОГОВОРА ГПХ», а также коды для разных видов ГПД.

Кроме того, в разделе 1.1 по уволенным надо будет указывать не только норму ТК РФ, по которой уволен работник, но и код причины увольнения из нового Классификатора.

В принципе, этот код представляет собой сокращенное указание пункта, части и статьи ТК РФ — видимо, для удобства машинной обработки формыпп. 3.1.6, 3.2.4, 3.2.7, 3.2.8 Порядка заполнения ЕФС-1 (проект Постановления Правления ПФР).

Надо сказать, что в проекте для новой ЕФС-1 нет кодов, которые сейчас используются для отражения приостановления трудовых договоров с мобилизованными. Но это объясняется тем, что проект готовился еще до объявления мобилизации. Поэтому, когда проект утвердят, они, скорее всего, будут.

Появился новый подраздел 2 раздела 1 для детализации и подтверждения сведений о периодах работы, дающих право на досрочное назначение пенсии за вредные условия труда, а также работникам летно-испытательного составап. 3.5 Порядка заполнения ЕФС-1 (проект Постановления Правления ПФР).

Справка

В ЕФС-1 нет отдельной корректирующей формы, исправляющей ранее представленные сведения, как было с СЗВ-КОРР для исправления неверных данных в СЗВ-СТАЖ. Для исправления ошибок надо будет подавать тоже ЕФС-1, но с типом «Корректирующая»п. 3.3.2 Порядка заполнения ЕФС-1 (проект Постановления Правления ПФР).

Кроме того, как и сейчас, надо выдавать сведения по выходящему на пенсию работнику по запросу работника или Фонда. Для этого будет использоваться подраздел 1.2 со сведениями о страховом стаже — с типом сведений «Назначение пенсии», срок — 3 календарных дняп. 4 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 3.3.2 Порядка заполнения ЕФС-1 (проект Постановления Правления ПФР).

Раздел 2 ЕФС-1 = 4-ФСС минус таблица 3 старого расчета

Раздел 2 формы ЕФС-1 заменит форму 4-ФСС. Причем данный раздел включает практически те же показатели, что и бывший 4-ФСС:

— подраздел 2.1 соответствует таблице 1 формы 4-ФСС;

— подраздел 2.1.1 — таблице 1.1;

— подраздел 2.3 — таблице 4 формы 4-ФСС.

В форму ЕФС-1 не стали включать раздел, аналогичный таблице 3 расчета 4-ФСС, где указывалась численность пострадавших в связи со страховыми случаями в отчетном периоде. Видимо, сочли эти сведения избыточными.

Организации и ИП, у которых не более 10 застрахованных работников, могут, как и раньше, сдавать отчет на бумаге. Но срок представления не будет зависеть от того, сдается форма в бумажном или электронном виде. Напомню, что сейчас для электронной формы 4-ФСС срок сдачи на 5 дней больше, чем для бумажнойп. 2 ст. 8 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023).

Новая персонифицированная отчетность — обновленные штрафы

Штрафы за нарушения, связанные с персонифицированной отчетностью, в 2023 г. в основном будут такие же, что и сейчасст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ:

— за непредставление в срок либо представление неполных или недостоверных сведений — 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица;

— за несоблюдение порядка представления сведений в электронной форме — 1000 руб.

А вот сроки уплаты штрафов поменяются. Сейчас на уплату указанных штрафов страхователю отводится 10 календарных дней со дня получения требования. А с 01.01.2023 этот срок составит 20 календарных дней, то есть его увеличат в два раза.

При этом если все-таки уплатить штраф в течение 10 календарных дней со дня получения требования, то размер штрафа к уплате уменьшается наполовину.

Кроме того, штрафа не будет, если:

— исправленные сведения представить в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления Фонда об обнаруженных ошибках;

— самостоятельно, раньше проверяющих, выявить ошибку и подать в Фонд уточненные сведения.

Надо сказать, что такие правила действуют и сейчас, но они установлены не Законом № 27-ФЗ, а Инструкцией о порядке ведения персонифицированного учетап. 40 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н.

Отдельная ответственность, как и раньше, установлена за непредставление сведений о трудовой деятельности — речь о подразделе 1.1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности» ЕФС-1. Штрафовать будут должностное лицо по ч. 2 ст. 15.33.2 КоАП РФст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.

Сведения о начисленных взносах на травматизм по-прежнему можно будет уточнить. Если сделать это после окончания срока сдачи отчетности, то нужно уплатить недостающую сумму взносов и пени. Если сделать это до того, как Фонд узнал об ошибке в первоначальных сведениях, штрафа не будетп. 1.4 ст. 24 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Отмена справки 182н

С 01.01.2023 будет отменена справка о заработной плате за предыдущие 2 года и текущий год с данными о зарплате, которую выдавал уволенному бывший работодатель для расчета больничных по новому месту работы.

Обязанность выдавать такую справку из Закона № 255-ФЗ уберут. Данные для оплаты больничного Фонд сам запросит у ИФНС. А налоговики, в свою очередь, будут получать сведения о заработке физлиц из отчетности работодателяп. 7 ст. 431 НК РФ; п. 8 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; Приказ Минтруда от 19.10.2022 № 677н.

Кстати, для оплаты первых 3 дней больничного сведения работодателю о зарплате и выплатах застрахованному также должен предоставить Фонд. Но механизм запроса и получения этих сведений пока неизвестен, так что ждем разъяснений чиновников или новых нормативно-правовых актовч. 4 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Пособия работникам по ГПД: кому

На больничные и пособия по беременности и родам, а также по уходу за ребенком смогут рассчитывать исполнители по ГПД, так как они с 2023 г. относятся к застрахованным на случай нетрудоспособности и в связи с материнством.

Однако пособие им выплатят, только если сумма начисленных за них взносов на ВНиМ с выплат как по трудовым, так и гражданско-правовым договорам за предыдущий календарный год будет не меньше стоимости страхового годач. 4.2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Стоимость страхового года с 01.01.2023 определяется по такой формулеч. 4.2 ст. 2, ч. 3 ст. 4.5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

Стоимость страхового года

Как видите, если в 2022 г. человек трудился только по ГПД, то есть с его выплат взносы на ВНиМ не начислялись, у него не будет права на получение пособия соцстраха в 2023 г. А значит, пособия смогут получить лишь те работники по ГПД, которые поработали в 2022 г. по трудовому договору и с их выплат работодатель начислил взносы на ВНиМ в сумме не менее 4833,72 руб.13 890 руб. x 12 мес. x 2,9% = 4833,72 руб. это стоимость страхового года в 2022 г.

Остальные исполнители по ГПД смогут рассчитывать на пособия только в 2024 г., поскольку с их выплат начнут платить взносы на ВНиМ только с 01.01.2023. И опять-таки, получить пособие они смогут, только если совокупная сумма облагаемых выплат в их пользу за год составит не менее 194 904 руб.16 242 руб. x 12 мес. = 194 904 руб.Письмо Минтруда от 05.08.2022 № 17-1/В-103

Плюс в Законе № 255-ФЗ установили ограничение по сроку выплаты пособия физлицам со сроком ГПД до 6 месяцев. Им пособие по нетрудоспособности выплачивается не более чем за 75 календарных дней, приходящихся на период действия такого ГПДч. 4 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Пособия работникам по ГПД: как назначить, если гражданско-правовых договоров несколько

В ст. 13 Закона № 255-ФЗ внесли нормы об особенности назначения пособий для работника по ГПД, если на момент наступления страхового случая (нетрудоспособность, беременность, уход за ребенком до 1,5 лет) он или она работают в нескольких местах. Будьте внимательны: этот порядок отличается от назначения пособия работникам, которые трудятся у нескольких работодателей только по трудовым договорам.

Аналогичные поправки планируется внести и в Положение об исчислении пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Первая ситуация — на момент наступления страхового случая человек работает только по договорам ГПД, но заключенным с несколькими заказчиками. Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком он может получить только по одному из мест работы — по своему выбору.

Пособие считают исходя из его среднего заработка за расчетный период. Соответственно, контактирует с СФР и передает туда сведения выбранный физлицом страхователь — заказчик по ГПДч. 4.1 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 6 Изменений к проекту Постановления Правительства «О внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий...».

Пособие работникам по ГПД: как назначить, если есть трудовой и гражданско-правовой договоры

Мы рассмотрели первую ситуацию с назначением пособий, если ГПД несколько. Теперь вторая — на момент наступления страхового случая физлицо работает как по ГПД, так и по трудовому договору. Тогда порядок назначения пособий различается в зависимости от вида пособия и количества мест работы по трудовому договору и по ГПДч. 4.2 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 6 Изменений к проекту Постановления Правительства «О внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий...».

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам назначать во второй ситуации будут так.

Если гражданин трудится в одном месте по трудовому договору и в других местах по ГПД, пособие ему платит наниматель по трудовому договору и один из заказчиков по ГПД — по выбору работника. Оба страхователя в расчете пособия учитывают только свои выплаты.

Если же у человека, помимо ГПД, есть несколько мест работы по трудовым договорам, выбирать место получения пособия из тех, где работа по трудовому договору, надо по такому же алгоритму, как и для человека с несколькими местами работы по совместительству. А место работы по ГПД для получения пособия может быть только одно — по выбору самого работника.

При этом работодатель по трудовому договору при расчете пособия не учитывает выплаты по договору ГПД, а заказчик не учитывает выплаты по трудовым договорамч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком во второй ситуации (с любой комбинацией мест работы по трудовым договорам и ГПД) платит лишь один из страхователей — по усмотрению работника.

Неважно, это работодатель по трудовому договору или заказчик по ГПД. При исчислении пособия можно учесть средний заработок за время работы у любых других страхователей, но только за период, предшествующий периоду работы у страхователя, по которому назначается пособие.

В принципе, поскольку пособия должен платить напрямую Фонд, он и должен заморачиваться правилами для назначения пособий для работников по ГПД. А для работодателей они важны в части назначения пособия за первые 3 дня нетрудоспособности — работодатель, который должен его выплатить, определяется по рассмотренным правилам.

При этом, напомню, сведения о зарплате и выплатах застрахованному, которые нужны для расчета больничного за первые 3 дня нетрудоспособности, страхователю должен предоставить Фондч. 2, 4 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Каким иностранным работникам нужен полис ДМС в 2023 г.

С 01.01.2023 большинство иностранных работников, временно пребывающих в РФ и работающих в России, будут застрахованы по ОМСч. 1.1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Напомню, что в настоящее время застрахованными по ОМС были только постоянно проживающие или временно проживающие иностранцы, то есть иностранцы с ВНЖ или РВП, временно пребывающие иностранцы из ЕАЭС, а также лица без гражданства и беженцыч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023).

С 2023 г. при приеме на работу от временно пребывающих иностранцев и лиц без гражданства работодателю не нужно требовать полис ДМС либо заключать договор с медицинской организацией о предоставлении платных услуг.

Кроме того, таких сотрудников нельзя будет отстранить от работы или уволить, если срок полиса ДМС истечет. В связи с этим в ТК РФ внесены изменения, касающиеся особенностей приема на работу, отстранения и увольнения иностранцев.

Исключение — временно пребывающие в России высококвалифицированные специалисты (ВКС). Они не входят в число застрахованных лиц, а значит, полис ДМС им нуженч. 1.1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Справка

Помимо ВКС, не являются застрахованными по ОМС иностранные граждане, которые направлены для работы в России в филиал, представительство или в дочернее предприятие организации, зарегистрированной на территории государств — членов ВТОч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Еще полис ДМС придется получать тем временно пребывающим иностранцам, которые работают в РФ на основе патента, поскольку без полиса ДМС патент не получитьп. 5.1 ст. 5, подп. 4 п. 2 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

И не стоит забывать, что временно пребывающие иностранцы получат право на медпомощь по ОМС только при условии, что работодатель платил за них страховые взносы не менее 3 летч. 1.1 ст. 16 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Получается, что работодатель начнет платить за иностранного сотрудника взносы на ОМС начиная с 01.01.2023, но работник получит право на медицинскую помощь только с 2026 г.

А до приобретения права на бесплатную помощь по ОМС работники-иностранцы смогут получить ее только в экстренных случаях — при внезапных острых заболеваниях и состояниях, при обострении хронических заболеваний, если они представляют угрозу жизни. В остальных случаях медпомощь им будут оказывать, как и прежде, по договорам ДМС или по договорам о предоставлении платных медицинских услугПисьмо ФФОМС от 17.08.2022 № 00-10-80-3-06/9352.

Что касается временно пребывающих ВКС, при приеме на работу они по-прежнему должны предъявлять работодателю полис ДМС либо работодатель должен заключить с медицинской организацией договор на платные медицинские услуги такому работнику.

В трудовом договоре с ВКС необходимо указывать реквизиты полиса ДМС или договора о платных медицинских услугах. А когда заканчивается срок действия полиса ДМС или договора на платные медицинские услуги, работодатель обязан отстранить иностранца от работы на 1 месяц. И если не оформлен новый полис или договор, то после окончания этого месяца работодатель должен уволить ВКС по п. 8 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФч. 2 ст. 327.2, ч. 1 ст. 327.3, ст. 327.5 ТК РФ.

До 01.01.2023 такой порядок распространялся на всех временно пребывающих в России иностранных работников, а не только на ВКС.

НДФЛ

Универсальная дата получения доходов

До 2023 г. датой получения дохода в виде оплаты труда считался последний день месяца, за который начислена зарплата. А при увольнении работника — последний день работы. Например, зарплата за первую половину ноября 2022 г. выплачена 20-го числа того же месяца, а за вторую половину — 5 декабря. Для целей налогообложения НДФЛ датой получения дохода всей ноябрьской зарплаты считалось 30 ноябряп. 2 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

С 01.01.2023 этот порядок меняется — теперь датой получения дохода в виде оплаты труда стал день ее выплаты. То есть в нашем примере это будут 20 ноября и 5 декабря. В связи с этим налог теперь нужно будет удерживать при выплате зарплаты и за первую половину месяца (аванс), и за вторуюподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Выходит, по новым правилам аванс по зарплате надо перечислить работнику за вычетом удержанной с него суммы НДФЛ. До вступления в силу поправок налог с зарплаты за первую половину месяца не должен был удерживаться, потому что, хотя деньги работник и получил, доход в виде зарплаты не считался полученным до конца месяца.

Логики в этом не было никакой, но все к этому привыкли. А вот зарплата за вторую половину месяца выплачивалась за вычетом НДФЛ с суммы, начисленной и за первую, и за вторую половину месяца.

Второе последствие изменения даты получения дохода в виде зарплаты — налоговые вычеты можно предоставлять и при выплате аванса. Но нужно следить, чтобы стандартные вычеты за месяц были предоставлены только единожды, а размер доходов в соответствующем месяце не превысил лимит для вычетов — 350 тыс. руб. нарастающим итогом с начала годаПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

Когда признавать в доходах обеспечительный платеж

С 01.01.2023 в НК установлена дата признания дохода в виде обеспечительного платежа — это день зачета платежа в счет исполнения обеспеченного им обязательства или при прекращении обязательства, если деньги остаются у человекаподп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Это, например, когда арендодатель при заключении договора получает обеспечительный платеж, который потом зачитывается в счет погашения долга арендатора при невыполнении им обязательств по договоруст. 381.1 ГК РФ.

Раньше Минфин и налоговики придерживались в разъяснениях такой же позиции, а теперь ее закрепили в самом КодексеПисьма Минфина от 27.01.2022 № 03-04-05/5576; УФНС по г. Москве от 26.06.2017 № 20-14/095322@.

Новые сроки перечисления

С 2023 г. кардинально изменится порядок перечисления в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ. Во-первых, срок больше не будет привязан к виду дохода. Во-вторых, по общему правилу НДФЛ, исчисленный и удержанный с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего месяца, надо перечислить не позднее 28-го числа текущего месяцап. 6 ст. 226 НК РФ.

Это правило будет касаться и таких выплат, как отпускные и больничные. До 2023 г. НДФЛ с них надо было перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца выплатып. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Исключение из общего правила — налог надо перечислить:

— за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января;

— за дни с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Так что перечислять налог в декабре придется дважды.

Обратите внимание: НДФЛ, удержанный 30 или 31 декабря 2022 г., если это у вас рабочий день, можно перечислить 09.01.2023. На эти суммы НДФЛ новый порядок уплаты налога не распространяется. Но имейте в виду, что платить этот налог надо уже в составе единого налогового платежа (ЕНП). А значит, платежку надо будет заполнять по новым правилам.

А вот если зарплату за декабрь выплатить в январе 2023 г., то удерживать с нее налог и перечислять его в бюджет придется уже по новым правиламПисьма ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@; Минфина от 14.09.2022 № 03-04-06/88989.

Что касается 6-НДФЛ за 2022 г., зарплату за декабрь, отпускные и больничные, выплаченные в декабре 2022 г., надо отразить там в разделах 1 и 2, а также в справках о доходах. Несмотря на то, что срок перечисления налога для зарплаты, выплаченной 30 или 31 декабря, и для декабрьских отпускных и больничных — 09.01.2023.

Тогда как зарплата за декабрь, выплаченная в январе 2023 г., в 6-НДФЛ за 2022 г. не попадет. Ее надо будет включить в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г., так как это уже доход 2023 г. и учитывается он по новым правиламПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

О нюансах перечисления НДФЛ с доходов работников, относящихся к 2022 г., в разных ситуациях можно прочесть в статьях Е.А. Шароновой:
— «Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новому» («Главная книга», 2022, № 23);
— «Как закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 год» («Главная книга», 2022, № 24).

Поэтому, чтобы избежать возможных проблем в январе 2023 г., лучше завершить все расчеты с работниками за 2022 г. и перечислить удержанный с их выплат НДФЛ до нового года.

Уплата НДФЛ за счет налогового агента и корректировка налогового регистра

С 2023 г. из главы 23 НК окончательно уходит запрет на перечисление НДФЛ в бюджет за счет средств налогового агента. Пункт 9 ст. 226 НК, содержавший этот запрет, утрачивает силу.

Связано это с тем, что сумма НДФЛ будет перечисляться в составе ЕНП, то есть отдельных платежных документов по НДФЛ больше не будет. Более того, распределение поступивших на ЕНС сумм подразумевает, что при определенных условиях удержанный и перечисленный налоговым агентом НДФЛ может быть распределен в счет уплаты других налогов.

С 2023 г. налоговые агенты самостоятельно определяют, за счет каких денег уплачивать НДФЛ. При желании можно перечислить деньги в счет НДФЛ еще до самого удержания налога. Тогда как раньше налог можно было уплатить только деньгами, удержанными из выплат людям.

Также с 2023 г. законодатель освободил компании и ИП от необходимости указывать в налоговом регистре по НДФЛ дату перечисления налога и реквизиты налоговых платежекп. 1 ст. 230 НК РФ.

Эти изменения тоже связаны с введением механизма уплаты НДФЛ путем единого налогового платежа. Остальные обязательные данные налогового регистра остались прежними.

Совокупная налоговая база — продолжение переходного периода

Ставка НДФЛ зависит от того, превышает или нет совокупность налоговых баз порог 5 млн руб. В 2021 и 2022 гг. был переходный период — налоговые агенты применяли ставку 15% к каждой налоговой базе отдельноп. 1 ст. 224 НК РФ; ч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

С 2023 г. должны были перестать действовать переходные положения Закона № 372-ФЗ, а значит, ставку НДФЛ пришлось бы определять исходя из совокупности налоговых баз, перечисленных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ.

Однако под конец 2022 г. Законом № 523-ФЗ начало действия этой нормы сдвинули еще на год. Поэтому в 2023 г., если на момент уплаты налога каждая из баз, упомянутая в п. 2.1 ст. 210 НК, нарастающим итогом с начала года не превысила порог 5 млн руб. или равна ему, налог считают по ставке 13%. Если налоговая база оказалась больше, то ставка составляет 650 тыс. руб. плюс 15% от суммы, превышающей 5 млн руб.

Налоговую базу по дивидендам налоговый агент в целях применения повышенной ставки налога 15% по-прежнему продолжит считать отдельно от других доходов человека. Причем так будет и в 2024 г.

Например, работник является одновременно участником организации-работодателя, зарплата за год — 4 млн руб., а дивиденды за этот же год — 2 млн руб. НДФЛ и с зарплаты, и с дивидендов работодатель исчислит по ставке 13%.

Но по окончании года ИФНС пересчитает налог и пришлет работнику уведомление на доплату. Кстати, напомню, в целях применения повышенной ставки общую сумму дивидендов считают нарастающим итогом с начала года, а не по каждой выплате отдельноп. 3 ст. 214 НК РФ; Письма Минфина от 24.11.2022 № 03-04-06/11492, от 24.11.2021 № 03-04-06/94880.

Новые сроки отчетности

Сдвинули сроки представления 6-НДФЛ: с 2023 г. расчет надо сдавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Годовой 6-НДФЛ, включающий справки о доходах физлиц, надо сдать не позднее 25 февраля следующего годап. 2 ст. 230 НК РФ.

Причем это относится и к годовому расчету за 2022 г. — согласно разъяснениям чиновников, его надо подать не позднее 27.02.2023. Поскольку 25 февраля 2023 г. — суббота, срок представления переносится на ближайший рабочий день. Но хотя 6-НДФЛ за 2022 г. надо подать в новый срок, заполняется расчет по старой форме, действовавшей в 2022 г.

В дополнение к 6-НДФЛ с 2023 г. придется направлять в ИФНС уведомление с информацией о налоге, исчисленном и удержанном с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего. Сведения нужно будет представлять в инспекцию не позднее 25-го числа, то есть до даты перечисления налога. Например, уведомление с суммой НДФЛ по доходам, выплаченным в период с 23 января по 22 февраля, нужно направить налоговикам не позднее 25 февраляп. 9 ст. 58 НК РФ.

Уведомление о суммах НДФЛ по третьему сроку перечисления за I квартал, полугодие и 9 месяцев подавать не надо, эти суммы налоговики уже увидят в поле 023 разд. 1 представленного вами расчета:

— за I квартал — налог, удержанный за период с 23 февраля по 22 марта;

— за полугодие — за дни с 23 мая по 22 июня;

— за 9 месяцев — за время с 23 августа по 22 сентября.

А вот в декабре уведомление придется подать дважды:

— с НДФЛ, удержанным за период с 23 ноября по 22 декабря, — не позднее 25 декабря;

— с НДФЛ, удержанным за дни с 23 по 31 декабря, — не позднее последнего рабочего дня года.

Впервые уведомление надо подать до 25.01.2023 — с информацией о налоге, удержанном с 1 по 22 января 2023 г.

Изменения в 6-НДФЛ

Для отчетных периодов начиная с 01.01.2023 будет применяться обновленная форма 6-НДФЛ, изменения в ней связаны с введением ЕНП и общих сроков уплаты налогов. То есть впервые использовать новый образец придется при составлении расчета за I квартал 2023 г.п. 2 Приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@

В поле 020 разд. 1 расчета вместо НДФЛ, удержанного за последние 3 месяца отчетного периода, надо будет отражать весь НДФЛ к перечислению за последние 3 месяца отчетного периода.

Кроме того, в разд. 1 появятся четыре новых поля 021—024, в которых будут отражаться суммы налога, подлежащие перечислению по каждому из сроков, приходящихся на последний квартал отчетного периода. Причем поле 024 — по четвертому сроку перечисления — будет заполняться только в годовом 6-НДФЛ. В остальных отчетных периодах данные будут только по трем срокам перечисления.

В обновленной форме нет полей для отражения срока перечисления НДФЛ — это и понятно, ведь дата теперь фиксированная. И хорошая новость — разд. 2 формы 6-НДФЛ не поменялся.

Справка

По доходам 2022 г. ИП и обычные граждане должны будут подать обновленную декларацию 3-НДФЛп. 2 Приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@.

Так, в связи с ЕНП из приложения к разд. 1 исключены поля с данными для зачета налога. Теперь в 3-НДФЛ может включаться только заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ.

А в приложении 5 к разд. 2, предназначенном для расчета стандартных, социальных и инвестиционных вычетов, появилась стр. 171 для вычета на фитнес.

Дополнительные коды доходов и вычетов при заполнении НДФЛ-отчетности

ФНС подготовила проект Приказа с дополнительными кодами доходов и вычетов, используемыми при заполнении НДФЛ-отчетности.

В частности, планируется добавить коды доходов, полученных в результате операций с цифровыми финансовыми активами, а также для доходов по договору об опеке или попечительстве, компенсаций от госорганов и общественных объединений за исполнение государственных или иных обязанностей.

В свою очередь, перечень кодов вычетов предлагается дополнить кодами 290—298 — для различных расходов по операциям с цифровыми финансовыми активами.

Код 327 для взносов по договорам пенсионного обеспечения и страхования отменят. Его разбили на три отдельных кода:

— 330 — взносы по договору с НПФ;

— 331 — взносы по договору добровольного пенсионного страхования со страховой компанией;

— 332 — взносы по договорам добровольного страхования жизни.

Льгота по ценным бумагам высокотехнологичных компаний

С 01.01.2023 должна была утратить силу норма НК о том, что доходы от реализации или погашения акций, облигаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики освобождаются от обложения НДФЛ. Но при условии, что на дату реализации или погашения человек владел ценными бумагами больше года и они соответствуют требованиям ст. 284.2.1 НК РФ. Эта норма действовала с 2016 г.п. 17.2 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); п. 5 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ

Однако в конце ноября эту льготу восстановили в новом п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ, и там же указали требования к ценным бумагам для применения льготы. Тогда как раньше там была отсылка к ст. 284.2.1 гл. 25 НК РФ, которая с 01.01.2023 утрачивает силу.

В новой норме осталась только ссылка на п. 3 ст. 284.2 НК РФ, который определяет порядок отнесения обращающихся акций российских компаний к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Новый срок действия льготы — до конца 2027 г.ч. 13 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ

НДФЛ с процентов по вкладам

С 2023 г. прекращает действовать освобождение от НДФЛ процентных доходов по вкладам. Процентные доходы по вкладам в банках за 2021 и 2022 гг. НДФЛ не облагалисьп. 91 ст. 217 НК РФ.

При расчете НДФЛ за 2023 г. и последующие периоды процентный доход по вкладам в целях налогообложения будут уменьшать на сумму процентов, которую определяют как произведение 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки ЦБ из действовавших в отчетном году на 1-е число каждого месяца. С остального придется заплатить налогп. 1 ст. 214.2 НК РФ.

Напомню, что раньше ключевую ставку для расчета необлагаемого минимума по вкладу брали на 1 января соответствующего года.

Налог на прибыль

Ставки — старые, декларация — новая

Ставки налога на прибыль: в федеральный бюджет — 3%, в бюджеты субъектов РФ — 17% сохранили в таком размере до 2030 г. В прошлый раз законодатель продлевал применение ставок в этих размерах до 2024 г.п. 1 ст. 284 НК РФ; п. 15 ст. 1, п. 4 ст. 2 Закона от 03.08.2018 № 301-ФЗ

За 2022 г. отчитаться по налогу на прибыль надо будет декларацией по обновленной форме. Новшества обусловлены поправками в Налоговый кодекс, но для большинства организаций они незначительнып. 2 Приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@:

— в раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов...» листа 03 добавили отдельную стр. 037 для дивидендов, начисленных международным холдинговым компаниям (МХК), которые облагаются по ставке 5%подп. 2.1 п. 3 ст. 284 НК РФ;

— внесены изменения в лист 04, связанные с введением новых кодов для доходов МХК. Ранее действовавшие коды остались, но стали двузначными — 01, 02, 03 и т. д.

В Порядке заполнения декларации скорректировали правила заполнения налоговыми агентами реквизита «Срок уплаты» в подразделе 1.3 раздела 1, так как с 2023 г. порядок перечисления налога меняется. Удержанный налог надо будет перечислить в составе ЕНП в общий срок — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходап. 4.9.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Приложение № 4 к Порядку заполнения декларации дополнено новыми кодами для необлагаемых доходов, связанных с прекращением обязательств перед иностранцамип. 23 Изменений, утв. Приказом ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@.

Обновление налоговых льгот для IT-сферы и производства электроники

С 01.01.2023 в перечень имущества, по которому можно применять повышающий коэффициент 3 к основной норме амортизации, добавилиподп. 5, 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ:

— амортизируемые ОС, которые на дату ввода в эксплуатацию включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;

— НМА в виде исключительных прав на программы и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Исключение — НМА, по которым налогоплательщик самостоятельно определил срок полезного использованияабз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ.

Для тех, кто внедряет у себя технологии, относящиеся к сфере искусственного интеллекта (ИИ), планируется установить возможность для учета расходов в большем объеме.

С 01.01.2023 разрешили увеличивать на коэффициент 1,5пп. 1, 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245:

— первоначальную стоимость ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере ИИ;

— первоначальную стоимость НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, относящихся к сфере ИИ;

— расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных, которые относятся к сфере искусственного интеллекта.

Относится ли объект к сфере ИИ — будет отмечаться в соответствующем реестреп. 4 ст. 257 НК РФ.

Справка

Искусственный интеллект — комплекс технологических решений, позволяющий имитировать когнитивные функции человека и получать при выполнении конкретных задач результаты, сопоставимые как минимум с результатами интеллектуальной деятельности человекаподп. «а» п. 5 Национальной стратегии, утв. Указом Президента от 10.10.2019 № 490.

Кроме того, с 01.01.2023 можно получить инвестиционный вычет в размере до 100% суммы затратам на установку, тестирование, адаптацию программ для ЭВМ и баз данных из реестра российского ПО или объектов ОС из реестра российской радиоэлектроники. А также расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных, а также объекты ОСподп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК РФ.

Напомню, что право уменьшить на инвестиционный вычет региональную часть налога на прибыль устанавливается региональными властями. Поэтому для применения льготы она должна быть закреплена в законе субъекта РФп. 1 ст. 286.1 НК РФ.

Справка

На сайте госуслуг есть раздел о мерах поддержки IT-отрасли. В разделе каталог из 12 блоков: налоговые льготы, льготные кредиты, гранты, стимулирование спроса, льготная ипотека, отсрочка от армии, освобождение от проверок, трудоустройство иностранцев, включение в реестры, аккредитация, ИТ-образование и привлечение финансирования.

О смягчении июльским законом льготных условий для применения налоговых преференций IT-компаниями, а также разработчиками и производителями электроники с 2022 г. можно прочесть в статьях Л.А. Елиной («Главная книга», 2022, № 18):
— «Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносы»;
— «Обновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков».

Временный порядок учета курсовых разниц

Отрицательные курсовые разницы по обязательствам и требования в инвалюте, кроме авансов, возникшие в 2023 и 2024 гг., признаются для целей налогообложения в особом порядке. Они учитываются только на дату прекращения обязательства или исполнения требованияподп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 14.10.2022 № 03-03-06/1/99659, от 17.10.2022 № 03-03-06/3/100212.

Такое же правило действует для положительных курсовых разниц, которые возникли в 2022—2024 гг., так как для положительных разниц ее распространили на правоотношения с 01.01.2022подп. «б» п. 12 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Отрицательные курсовые разницы признавались в 2022 г., как обычно: на дату прекращения требования или исполнения обязательства, а также на последнее число текущего месяца — в зависимости от того, что произошло раньшеПисьмо Минфина от 03.08.2022 № 03-03-06/1/75118.

Детали о временном порядке учета курсовых разниц — в статье Е.О. Калинченко «Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учета» («Главная книга», 2022, № 9)

В то же время по поводу учета отрицательных разниц в 2022 г. планируется такая поправка. Если отрицательные разницы возникли в 2022 г., но требования или обязательства, к которым они относятся, на конец этого года не прекращены, такие разницы также можно будет учитывать единожды — на дату прекращения требования или обязательства.

То есть отрицательные курсовые разницы по не погашенной до конца 2022 г. кредиторке можно не учитывать в 2022 г. в налоговых расходах. На расчеты по авансам новое правило не распространяетсяп. 3 ст. 1 проекта Закона № 227038-8.

Однако так делать необязательно. Налогоплательщик вправе выбрать, будет ли он использовать новый порядок учета отрицательных курсовых разниц за 2022 г., например, если нужно сократить налоговый убыток.

Те, кто решит применять новую норму, должны уведомить налоговиков об этом в произвольной форме до 25.03.2023 — в срок для подачи декларации за 2022 г. Учтите, что после отправки уведомления изменить решение нельзя.

Причем, поскольку при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль отрицательные разницы в течение 2022 г. учитывались, может образоваться недоимка при их исключении из расходов. Поэтому поправками предусмотрено, что пени на такую недоимку не будут начисляться, если налог на 2022 г. уплатить в срок.

Если вы не будете менять учет отрицательных курсовых разниц в связи с изменениями в НК, сообщать об этом налоговикам не нужно.

Правила учета обеспечительного платежа

С 01.01.2023 будет действовать норма НК о том, что в целях налога на прибыль обеспечительный платеж не учитывается ни в доходах, ни в расходахподп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ; ст. 381.1 ГК РФ.

Доходы или расходы возникнут, когда обеспечительный платеж будет зачтен в счет исполнения какого-либо обязательства.

До этого вопрос учета имущества или имущественных прав, переданных в качестве обеспечительного платежа, НК не регулировал. Хотя Минфин и раньше разъяснял, что обеспечительный платеж включать в налоговые доходы и расходы не нужноПисьмо Минфина от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325.

Мобилизационные расходы

Во внереализационные расходы разрешено включать деньги и иное имущество, которые безвозмездно передают мобилизованным, контрактникам, членам их семей и не облагают НДФЛ и взносами. Новая норма распространяется на расходы, понесенные с 01.01.2022подп. 19.12 п. 1 ст. 265, п. 93 ст. 217, подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 15 ст. 2, п. 14 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ.

В составе безнадежных долгов с 24.02.2022 будут признаваться суммы прекращенных обязательств по кредитам и займам, оформленным мобилизованными, контрактниками, участниками военной спецоперации и членами их семей. Но при условии, что военнослужащий погиб, умер в результате увечья или получил I группу инвалидностип. 2 ст. 266 НК РФ; п. 16 ст. 2, п. 15 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ.

Подробности о налогообложении помощи мобилизованным, контрактникам, добровольцам и их семьям вы найдете в статье Н.А. Мартынюк «Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать» («Главная книга», 2022, № 23).

Имущественные налоги

Кадастровая стоимость недвижимости для налога на имущество и земельного налога на 2023 г. останется прежней

Законодатель на 2023 г. решил не увеличивать нагрузку на бизнес в виде имущественных налогов с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость такой недвижимости на 01.01.2023 окажется выше, чем была по состоянию на 01.01.2022, то для расчета налоговой базы в 2023 г. надо будет использовать последнюю величину. Исключение одно — кадастровая стоимость на 01.01.2023 выросла из-за изменения характеристик недвижимости, то есть назначения объекта или его площадип. 2 ст. 375, п. 1 ст. 391 НК РФ; Письмо ФНС от 21.10.2022 № БС-3-21/11614@.

Другое дело, что, если учитывать текущее состояние экономики и то, что кадастровая стоимость должна в той или иной мере отражать ее рыночную стоимость, обоснованность увеличения кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2023 сама по себе вызывает вопросы.

Новые правила установления разных региональных ставок налога на имущество

С 2023 г. региональные власти смогут устанавливать разные налоговые ставки только в зависимости от вида недвижимости или ее кадастровой стоимости.

Справка

Посмотреть ставки налога на имущество, действующие в вашем регионе, можно на сайте ФНС.

Определять ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, например в зависимости от его площади, больше нельзяп. 2 ст. 380 НК РФ.

До наступления 2023 г. законы субъектов РФ о налоге на имущество организаций должны быть приведены в соответствие с этой нормой НКПисьмо ФНС от 01.03.2022 № БС-4-21/2451@.

Новая декларация по налогу на имущество

Декларацию по налогу на имущество и за 2022, и за 2023 г. будут сдавать только организации, у которых есть объекты, налог по которым считают со среднегодовой стоимости. Уже за 2022 г. отчитаться по налогу потребуется по новой форме.

Помимо технических правок, добавили новые коды налоговых льгот на федеральной территории «Сириус», исключили коды льгот, которые действовали в 2020 г. из-за коронавируса.

Из раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» декларации исключили строку 005 «Признак налогоплательщика». С ее помощью ФНС определяла организации, которым продлены сроки уплаты налога и авансовых платежей в 2020 г. из-за коронавируса. Раздел 3 декларации, в котором налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, останется только для заполнения иностранными организациямиПисьмо ФНС от 07.10.2021 № БС-4-21/14214.

По недвижимости, облагаемой по кадастру, декларация за 2022 г. не нужна

С 01.01.2023 российские организации не должны включать в декларацию по налогу на имущество сведения о недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость. Если у организации в 2022 г. имелись только такие объекты налогообложения, декларацию вообще подавать не надоп. 6 ст. 386 НК РФ.

Но вы должны рассчитать и уплатить налог за 2022 г. в обычный срок — не позднее 28.02.2023, подав уведомление о его сумме не позднее 25.02.2023.

А потом — не позднее 28.08.2023 — ИФНС пришлет вам сообщение о сумме налога, которую посчитала она.

Если такое сообщение по какому-то объекту не придет, а организация не заявляла льготу по нему, можно направить в ИФНС заявление о выдаче сообщения. Срок ответа ИФНС — 5 рабочих дней. Если все-таки у ИФНС нет сведений о вашем объекте имущества, потребуется направить налоговикам не позднее 31.12.2023 сообщение о наличии имуществап. 5 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ.

В случае если по вашим данным в сообщении сумма налога исчислена неверно, например при расчете налога не учли льготу, в течение 20 дней можно подать в ИФНС пояснения или документы, подтверждающие правильность расчета налогап. 6 ст. 386, п. 6 ст. 363 НК РФ.

Пояснения в электронном виде отправляйте по форме из приложения № 1 к Приказу ФНС от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247@, в бумажном — из приложения № 1 к Письму ФНС от 05.03.2022 № БС-4-21/2688@Письмо ФНС от 29.04.2022 № БС-4-21/5313.

Скорректированы повышающие «транспортные» коэффициенты

Начиная с расчета транспортного налога за 2022 г. повышающий коэффициент 3 применяется только в отношении автомобилей стоимостью свыше 10 млн руб. В отношении автомобилей с меньшей стоимостью налог считают без коэффициентап. 2 ст. 362 НК РФ; п. 16 ст. 2, п. 6 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

Напомню, что раньше в отношении легковых автомобилей стоимостью до 10 млн руб. применялись коэффициентып. 2 ст. 362 НК РФ (ред., действ. до 25.03.2022):

— 1,1 — по автомобилям средней стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет;

— 2 — по автомобилям средней стоимостью от 5 млн до 10 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет.

Соответственно, существующий Перечень дорогостоящих автомобилей применяется при расчете транспортного налога только в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн руб.Информация Минпромторга «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей (2022 год)»; Информация ФНС «Изменились условия налогообложения дорогостоящих легковых автомобилей»

Спецрежимы

Новый размер коэффициента-дефлятора для УСН

Минэкономразвития установило коэффициент-дефлятор для УСН на 2023 г. — 1,257. Значит, увеличатся лимиты доходов для применения УСН: как базовый, при котором применяются обычные ставки 6% и 15%, так и повышенный — с увеличенными ставками 8% и 20%пп. 1—2.1 ст. 346.20 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573.

Вид годового лимита доходов для применения УСНПредельный размер годовых доходов, млн руб.
НК РФп. 4 ст. 346.13, п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ2022 г.2023 г.
(гр. 2 x 1,257)
1234
БазовыйДо 150 включительноДо 164,4 включительноДо 188,55 включительно
ПовышенныйСвыше 150 до 200 включительноСвыше 164,4 до 219,2 включительноСвыше 188,55 до 251,4 включительно

Для перехода на УСН с 2023 г. доходы организации за 9 месяцев 2022 г. не должны превышать 141 412 500 руб.112 500 000 руб. x 1,257 = 141 412 500 руб.п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 26.11.2021 № 03-11-06/2/95943

Запрет для ювелиров на применение спецрежимов

С 01.01.2023 нельзя будет применять УСН и ПСН при производстве ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также при оптовой и розничной торговле такими изделиямиподп. 22 п. 3 ст. 346.12, подп. 8 п. 6 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 25.08.2022 № 03-11-11/82924.

По мнению законодателя, применение спецрежимов в ювелирной отрасли привело к выводу существенной доли оборота ювелирных изделий из-под обложения НДС. А также создало неравные условия для тех производителей ювелирных изделий, которые находятся на общей системе налогообложения и платят НДС при их производстве и реализации. За счет этой поправки планируется пополнить бюджет в 2023 г. на 20—30 млрд руб.пояснительная записка к проекту Закона № 80334-8

В то же время можно продолжать применять указанные спецрежимы, если торговать ломом драгметаллов. Так что есть простор для творческого переосмысления своей предпринимательской деятельностиПисьмо Минфина от 13.05.2022 № 03-07-05/44008.

АУСН в 2023 году

С 01.01.2023 организации и ИП, подавшие уведомление о переходе на автоматизированную УСН до 31.12.2022, вправе начать применять новый спецрежим. Конечно, при условии, что они зарегистрированы в Москве, Татарстане, Московской или Калужской областяхч. 1 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ; Письмо ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/13618@ (п. 1).

Хотя АУСН ввели еще с июля текущего года, перейти на него в 2022 г. могли только вновь зарегистрированные организации и ИП. А уже действующие компании и предприниматели должны были дожидаться следующего годач. 2 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

По-прежнему в 2023 г. плательщикам АУСН не надо платить страховые взносы, кроме фиксированных взносов на травматизм. Кроме того, не требуется от них подавать РСВ (это было и раньше), а также новую форму — «Персонифицированные сведения о физлицах»ч. 1.1, 2 ст. 18 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

А вот фиксированный взнос на травматизм для плательщиков АУСН с 2023 г. увеличен в 1,087 раза — после повышения его сумма составит 2217 руб. за годПостановление Правительства от 25.11.2022 № 2146.

Напомню, в 2022 г. те, кто применяет АУСН, платят взнос на травматизм в размере 2040 руб. Конечно, увеличение несущественное, главное — не забыть заплатить взнос в новом размереп. 2.2 ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023).

Авансовый платеж по ЕСХН: проблема со сроками

Несмотря на то что единый сельскохозяйственный налог уплачивается из денег, поступивших в качестве ЕНП, срок уплаты авансового платежа по ЕСХН остался таким же, каким и был, — не позднее 25 июля текущего года. Видимо, при внесении поправок его забыли поменятьп. 2 ст. 346.9 НК РФ.

Получается, что по нормам НК и срок подачи уведомления об исчисленной сумме, и срок уплаты самого авансового платежа приходятся на один день. Но рекомендую все-таки подать уведомление раньше, чем наступит срок уплаты налога. Если, конечно, к тому времени законодатель не исправит дату уплаты аванса по ЕСХН на 28-е число, как и по остальным налогамп. 9 ст. 58 НК РФ.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 13 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
февраль 2024 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

16%
Нужное