Добавить в «Нужное»

Имущественные налоги

Новая декларация по налогу на имущество: форма

Декларацию по налогу на имущество подают раз в год. И наверное, уже никто не удивляется тому, что форма декларации опять изменилась. Причем к 2023 г. декларация успела обновиться дважды. Но первое обновление, утвержденное Приказом ФНС № ЕД-7-21/739@, фактически не действовало в связи с его отменой последующим Приказом ФНС № ЕД-7-21/766@. Об этом стало известно еще в конце сентября.

Итак, декларацию за 2022 г. надо сдавать по новой форме. Изменились штрихкоды, внешний вид страниц, порядок заполнения и электронный формат декларации. Но заметных корректировок немного, перечислю основныеПисьмо ФНС от 26.09.2022 № БС-4-21/12737@:

— из разд. 1 убрали стр. 005, где раньше указывали признак налогоплательщика;

— в стр. 010 разд. 2.1 теперь нельзя указать код «2» — условный номер объекта;

— добавили новый разд. 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК». Его заполняют организации с недвижимостью, используемой по СЗПК (соглашению о защите и поощрении капиталовложений). Также прописали, как заполнять этот раздел, если организация утратит статус участника СЗПКст. 382.1 НК РФ; подп. 17 п. 26 Порядка, утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@;

— уточнили, что измененный разд. 3 заполняют только иностранные компании. С 2023 г. российские организации не обязаны отчитываться по недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, поэтому в состав декларации, представляемой российской компанией с 01.01.2023, разд. 3 не включаетсяПисьмо ФНС от 08.07.2022 № БС-4-21/8708@;

— в приложении № 6 к Порядку заполнения декларации изменили коды налоговых льгот. Добавили коды льгот, освобождающих от уплаты налога на федеральной территории «Сириус» по п. 4 ст. 372.1 НК РФ. А другие коды, наоборот, из перечня исключили, в частности коды льгот для объектов с высокой энергетической эффективностью (2010337, 2010338) и некоторые коды «коронавирусных» льгот (2010501—2010508).

Проверить правильность заполнения декларации вы можете по новым контрольным соотношениям, которые ФНС направила Письмом № БС-4-21/14195@. В основном там внутридокументные показатели, но есть и междокументные соотношения, например между декларацией и сведениями о недвижимости.

Новая декларация по налогу на имущество: сроки представления и уплаты налога

С 2023 г. меняется не только форма, но и срок подачи декларации и порядок уплаты налога. Из-за унификации сроков представления отчетности годовую декларацию по налогу на имущество теперь надо подавать не позднее 25 марта. В 2023 г. этот день попадает на субботу, поэтому крайний срок сдачи — 27.03.2023.

Перечислить налог на имущество надо платежкой ЕНП не позднее 28.02.2023. И не забудьте перед уплатой подать уведомление о сумме налога до 27.02.2023.

Как мы выяснили, российские компании с 2023 г. не отражают «кадастровую» недвижимость в декларации. Инспекция сама по имеющимся у нее сведениям рассчитает налог и пришлет сообщение об исчисленной суммеп. 6 ст. 386 НК РФ; Приказ ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@.

Если вы не согласны с расчетом, в ответ направьте пояснения по утвержденной форме. В части налога на имущество форма применяется с 01.01.2023. Пояснения надо представить в течение 20 рабочих дней со дня получения от инспекции сообщения об исчисленном налогеп. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ.

«Кадастровый» налог: проверяющих целевое использование объекта не допустили внутрь

Напомню, по кадастровой стоимости налогом облагаютсяпп. 1, 2 ст. 375, подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ:

— торгово-офисные объекты, включенные в специальный перечень на сайте региона или уполномоченного регионального органа;

— жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, если это предусмотрено региональным законом. В специальный перечень их не включают.

Как узнать, используется помещение под офис или нет, если собственник не предоставляет в него доступ?

По мнению Минфина, сам факт недопуска проверяющих в здание при отсутствии объективных данных о том, что более 20% его общей площади используется для размещения офисов, — не основание считать такое здание офисным объектом.

Следовательно, включение здания в перечень «кадастровой» недвижимости и применение завышенной налоговой ставки из-за непредоставления доступа в здание неправомерны. Это подтверждает и ВС в Определении № 5-АПГ18-10.

Но одновременно Минфин «обрадовал»: основным направлением налоговой политики на 2023—2024 гг. предусматривается постепенный переход к налогообложению всей недвижимости по кадастровой стоимостиПисьмо Минфина от 08.06.2022 № 03-05-04-01/54144.

«Кадастровый» налог: машино-места

Для машино-мест предусмотрены пониженная налоговая ставка и возможность использования налоговой льготы. Но из-за долгого отсутствия в законодательстве определения термина «машино-место» эти места могли оформляться как часть или доля в нежилом помещении и облагались налогом по более высокой ставке и без льготы.

Понятие «машино-место» появилось в Градостроительном кодексе РФ в 2017 г. — это предназначенная исключительно для размещения транспортного средства часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном порядкеп. 29 ст. 1 ГрК РФ.

Такая ситуация вызывала и вызывает споры с налоговиками. Вот последние разъяснения чиновников по этому вопросу.

В Письме № СД-4-21/5716@ ФНС указала, что объект считается машино-местом для целей налогообложения:

— на основании сведений из Росреестра;

— если отвечает требованиям и характеристикам машино-места.

В последнем случае налоговики обязаны зафиксировать объект как машино-место на основании сведений, полученных по межведомственному объекту.

А в сентябре Письмом № БС-3-21/9595@ ФНС напомнила, что в рамках информационного взаимодействия с Росреестром в налоговые органы представляются сведения по форме, утв. Приказом ФНС от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@. И есть возможность в этой форме заполнить следующие реквизиты:

1) вид объекта недвижимости — «гараж» или «машино-место»;

2) назначение здания в качестве «гаража»;

3) адрес здания, сооружения, помещения, содержащего идентификационный элемент объекта адресации, указывающий на «гараж» (г-ж) или на «машино-место» (м/м);

4) наименование здания или сооружения в качестве «гаража», «машино-места».

Поэтому налогообложение гаражей и машино-мест осуществляется исходя из сведений об этих объектах в ЕГРН и в первичных документах-основаниях для внесения сведений в ЕГРН.

В то же время ФНС предостерегает от формального подхода в указанном вопросе. Нужно учитывать не только сведения из ЕГРН, но и иные данные, характеризующие объект. И в качестве примера налоговая служба ссылается в своем Письме № СД-4-21/5716@ на Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС № 4-КАД21-57-К1, в котором суд признал спорный объект, числящийся как нежилое помещение, машино-местом.

Налог на имущество для упрощенца

Упрощенцы платят налог на имущество только за недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости, то есть за торгово-офисную недвижимость и за жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительствап. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Минфин в Письме № 03-05-05-01/92121 напомнил, что упрощенцы — собственники жилых помещений должны уплатить за них налог, только если принят соответствующий закон региона и эти жилые помещения в нем поименованы.

А налоговая служба уточнила, что в целях уплаты налога по кадастровой стоимости многоквартирные дома к жилым помещениям не относятся. То есть упрощенцы за принадлежащий им многоквартирный дом налог платить не должны. Но лишь когда это действительно многоквартирный домПисьмо ФНС от 23.09.2022 № БС-3-21/10351@.

«Балансовый» налог: считаем остаточную стоимость недвижимости по новым правилам

Недвижимость, учитываемая на балансе в качестве ОС, которая не относится к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости, облагается налогом по среднегодовой стоимости. Для расчета налога берут остаточную стоимость такого объектапп. 1, 3 ст. 375 НК РФ.

Как вам известно, коллеги, с 01.01.2022 остаточную стоимость имущества нужно определять по правилам, установленным ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Последствия перехода на применение ФСБУ 6/2020 по общему правилу отражают в учете ретроспективно. Есть и вариант попроще, без пересчета сравнительных показателей прошлых лет. Можно провести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчетного периодапп. 48, 49 ФСБУ 6/2020.

Как разъяснила ФНС в Письме № БС-4-21/7907, корректировку надо провести так: из первоначальной стоимости ОС (с учетом переоценок), признанной до начала применения ФСБУ 6/2020, вычесть накопленную амортизацию. При этом накопленная амортизация рассчитывается исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020.

А еще, ссылаясь на Минфин, ФНС напомнила, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости. Но выбранный способ должен обеспечивать выполнение требований Закона о бухучете, ПБУ 1/2008 и самого ФСБУ 6/2020Письмо Минфина от 05.04.2022 № 07-01-09/28453.

«Балансовый» налог: капремонт как объект обложения

Обязательные с 2022 г. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 предписывают организовать бухучет затрат на ремонт, техобслуживание и техосмотр ОС в зависимости от их существенности и вида проведенных работ.

Так, существенные по величине затраты организации на ремонт, техосмотр, техобслуживание ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, признаются самостоятельными инвентарными объектамип. 10 ФСБУ 6/2020; п. 6 ФСБУ 26/2020.

Налоговая служба в Письме № СД-4-21/4767@ указала, что для целей налога на имущество затраты на дорогостоящий ремонт (техобслуживание) признаются самостоятельным инвентарным объектом вне зависимости от стоимости и срока полезного использования самих отремонтированных ОС.

Иными словами, если недвижимость облагается по среднегодовой бухгалтерской стоимости, то все капвложения в ее улучшение — будь то дорогостоящий ремонт как отдельный объект ОС или увеличение стоимости самой недвижимости — надо облагать налогом на имущество.

Актуальные правила бухучета затрат на капитальный ремонт, на дорогие и долгоиграющие техобслуживание и техосмотр основных средств вы найдете в статье Л.А. Елиной «Когда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС» («Главная книга», 2022, № 11).

«Балансовый» налог: аренда и лизинг

С 01.01.2022 налог за переданную в аренду или лизинг недвижимость, вне зависимости от варианта ее учета, платит арендодатель (лизингодатель). Это связано с переходом на ФСБУ 25/2018ст. 378 НК РФ.

Напомню, арендодатель в зависимости от условий договора может классифицировать арендуп. 24 ФСБУ 25/2018:

— как операционную — тогда предмет аренды продолжает учитываться на балансе арендодателя в составе ОС;

— как неоперационную (финансовую) — тогда арендодатель списывает переданный в аренду актив и одновременно признает инвестиции в аренду.

Расчет налога на имущество в первом случае сложностей не вызывает. Имущество в операционной аренде арендодатель продолжает учитывать на счете 01 и налог считает по среднегодовой балансовой стоимости.

Во втором случае для расчета налога по среднегодовой стоимости остаточную стоимость инвестиционного имущества берут из регистра бухучета. Это чистая стоимость инвестиции в аренду (или договорная цена) за вычетом полученных арендных платежей. И конечно, следует учитывать проценты по ставке дисконтирования. Так считает МинфинПисьмо Минфина от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402.

Но возникает вопрос: как быть, если, например, договор лизинга заключен до 01.01.2022? Минфин ответил: руководствоваться прежними правилами бухучета. Но, по словам ведомства, это никак не влияет на уплату имущественного налога. Лизингополучатель с 2022 г. не может признаваться налогоплательщиком — теперь это обязанность лизингодателяПисьма Минфина от 15.02.2022 № 03-03-06/1/10332, от 23.05.2022 № 03-05-05-01/47579.

Хочу заметить, что из этого правила может быть исключение. Это ситуация, когда арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного объекта, учел их как ОС на своем балансе, а арендодатель не компенсировал ему эти вложения. Тогда налог на имущество с улучшений платит арендатор до выбытия самого объекта из состава ОСПисьма Минфина от 01.04.2022 № 03-05-05-01/26950, от 23.05.2022 № 03-05-05-01/47593.

«Движимость» или недвижимость: выводы ВС

Письмом № БС-3-21/7173@ ФНС направила критерии квалификации имущества в качестве недвижимого со ссылкой на два вердикта ВС.

Объекты, будучи частью сложной вещи с единым назначением, неразрывно связанные физически и технологически, расположенные на одном земельном участке, являются недвижимым имуществомОпределение ВС от 03.02.2022 № 301-ЭС21-27661.

Также единым объектом недвижимости считается объект, имеющий составные элементы (части), функционально и/или технологически неотделимые друг от другаОпределение ВС от 07.02.2022 № 306-ЭС21-27603.

Были и другие выводы ВС по этой проблеме. Давайте их рассмотримПисьма ФНС от 11.05.2022 № СД-4-21/5629@, от 06.07.2022 № БС-4-21/8540@.

Так, организация отнесла к движимому имуществу блочно-модульную газовую пароводогрейную котельную, систему ее энергоснабжения и эстакаду. Судьи, наоборот, посчитали эти объекты единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы.

Обоснование — оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий, а само здание котельной в случае демонтажа котлов не сможет использоваться по назначениюОпределение ВС от 03.02.2022 № 301-ЭС21-27661.

А Определением № 306-ЭС22-7514 ВС признал, что объекты, входящие в состав ГЭС, являются ее составной частью и относятся к недвижимости. ГЭС — это комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке.

Недвижимостью является и система очистки и отвода сточных вод, предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки ГЭС.

Она имеет неразрывную связь с землей, имеет стационарные коммуникации, инженерно-технические связи с другими объектами недвижимого имущества, расположенного на территории промплощадки, и участвует в технологическом процессе работыОпределение ВС от 06.06.2022 № 308-ЭС22-7742.

И наоборот, в Определении № 305-ЭС22-774 ВС установил, что объекты электросетевого хозяйства, дорога, промышленная площадка — это движимое имущество, следовательно, оно налогом не облагается.

Судьи указали: само по себе наличие технологической взаимосвязи спорных объектов не является основанием для признания их единым объектом недвижимости. У внутриплощадочной дороги и промышленной площадки отсутствует собственное хозяйственное назначение, отличное от обслуживания земельного участка, в связи с чем они не могут быть квалифицированы в качестве самостоятельной недвижимой вещи.

Также в Определении № 305-ЭС22-10313 ВС поддержал компанию, которая отнесла к движимому имуществу волоконно-оптические линии связи (ВОЛС). Суд отметил: для сооружения ВОЛС не нужно разрешение на строительство, к тому же у компании было заключение кадастрового инженера о невозможности отнесения ВОЛС к недвижимости. Кроме того, при необходимости демонтажа эти линии связи демонтируются и могут быть использованы для решения аналогичных задач в другом месте.

Транспортный и земельный налоги: уплата и отчетность в 2023 г.

Как и в предыдущие годы, сумму транспортного и земельного налогов вы рассчитываете самостоятельно. Декларации по окончании года не подаете и ждете от ИФНС сообщение по каждому из этих налогов об исчисленных инспекцией суммах. Кстати, с 01.01.2023 у сообщений новая форма.

Сообщение с расчетом налога за 2022 г. ИФНС должна прислать вам по ТКС до 28.08.2023. Если вы согласны с расчетом, ничего делать не нужно. А если не согласны — подайте пояснения со своими данными. Срок — 20 рабочих дней, но и при пропуске этого срока инспекция все равно рассмотрит пояснения и при необходимости пересчитает налог.

Если сообщение вы так и не получите, то до 31.12.2023 направьте в ИФНС заявление о выдаче сообщения. Подать его можно по ТКС либо на бумаге лично или по почте.

С 01.01.2023 транспортный и земельный налоги перечисляют в составе ЕНП, отдельные платежки не составляют. Перед уплатой подайте уведомление о сумме налога не позднее 27.02.2023. Срок уплаты транспортного и земельного налогов теперь во всех регионах одинаковый. Налог за 2022 г. надо уплатить не позднее 28.02.2023.

Транспортный налог: гибель автомобиля

За полностью уничтоженное ТС налог платить не нужно. Исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения ТС по заявлению его владельца, представленному в налоговую инспекцию.

С заявлением хозяин ТС вправе представить документы, подтверждающие факт гибели ТС или его уничтожения. Но если такие документы в налоговую не поступят, служба запросит данные у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.

После рассмотрения заявления налоговый орган направляет уведомление о прекращении исчисления налога либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога.

По условиям договора страхования поврежденная машина (в случае ее полной гибели) может быть передана страховой компании в счет получения страховки. Тогда в качестве основания прекращения исчисления налога можно представитьПисьмо ФНС от 20.06.2022 № БС-4-21/7541@:

— договор страхования;

— соглашение об отказе от права собственности на ТС в пользу страховщика и о выплате страхового возмещения в связи с гибелью ТС;

— экспертное заключение, предусмотренное договором страхования в качестве основания заключения соглашения о страховом возмещении, в котором содержится вывод о гибели ТС;

— акт приема-передачи ТС (или его оставшихся частей), подписанный сторонами соглашения о страховом возмещении (если договор страхования предусматривает подписание такого акта).

Справка

Отметим, что залог автомобиля сам по себе не освобождает его владельца от уплаты транспортного налогаПисьмо ФНС от 13.07.2022 № БС-4-21/8958@.

Транспортный налог: повышающий коэффициент

Транспортный налог за дорогостоящие автомобили надо рассчитывать с применением повышающего коэффициента. Список таких авто ежегодно устанавливает Минпромторг и размещает на своем сайте. В Перечень на 2022 г. включены автомобили стоимостью от 3 млн руб., но применяется коэффициент только к автомобилям стоимостью от 10 млн руб.

Дело в том, что Законом № 67-ФЗ повышающие коэффициенты 1,1 и 2 на автомобили до 10 млн руб. были отменены как антикризисная мера поддержки бизнеса. То есть в 2022 г. применяют только повышающий коэффициент 3 по автомобилям средней стоимостью от 10 млн руб.подп. «а» п. 16 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ

Советую очень внимательно изучить Перечень Минпромторга. По мнению ФНС, отсутствие в нем детализированного описания марки и модели автомобиля либо автомобиля более дорогостоящей комплектации не освобождает налогоплательщика от применения повышающего коэффициента при соответствии транспортного средства обязательным критериям, установленным НК РФ.

К такому выводу пришел ВС в Определении № 305-ЭС22-8615, а налоговая служба направила его Письмом № БС-4-21/12419@ для использования в работе. В случае, который рассмотрел ВС, согласно официальному сайту импортера автомобилей Toyota Land Cruiser, комплектации Elegance и Excalibur являются более дорогостоящими, чем комплектация Comfort, указанная в Перечне. В связи с чем налоговая инспекция обоснованно применила к спорным автомобилям повышающий коэффициент.

Транспортный налог: перерегистрация автомобиля с одного ОП на другое

В Письме № БС-4-21/11473@ ФНС напомнила, как платить транспортный налог при перерегистрации автомобиля с ОП, находящегося в одном субъекте, на ОП, находящееся в другом субъекте. Надо использовать такой же порядок исчисления налога, как при уничтожении либо принудительном изъятии ТС.

Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения ОП, где ТС зарегистрировано на 1-е число месяца, в котором произошли изменения. А по новому месту учета ТС, то есть в другом ОП, налог уплачивается начиная со следующего месяца.

Например, 20 июня организация сняла с учета автомобиль в Москве и передала его ОП в Коломне. Столичное ОП должно уплатить транспортный налог за июнь, а коломенское — начиная с июляпп. 3.1, 3.4 ст. 362 НК РФ.

Такой алгоритм исчисления налога реализован и в автоматизированной информационной системе (АИС) ФНС, которая формирует сообщения об исчисленной инспекцией сумме транспортного налога.

11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное