Имущественные налоги
Новая декларация по налогу на имущество: форма
Декларацию по налогу на имущество подают раз в год. И наверное, уже никто не удивляется тому, что форма декларации опять изменилась. Причем к 2023 г. декларация успела обновиться дважды. Но первое обновление, утвержденное Приказом ФНС
Итак, декларацию за 2022 г. надо сдавать по новой форме. Изменились штрихкоды, внешний вид страниц, порядок заполнения и электронный формат декларации. Но заметных корректировок немного, перечислю основны
— из разд. 1 убрали стр. 005, где раньше указывали признак налогоплательщика;
— в стр. 010 разд. 2.1 теперь нельзя указать код «2» — условный номер объекта;
— добавили новый разд. 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК». Его заполняют организации с недвижимостью, используемой по СЗПК (соглашению о защите и поощрении капиталовложений). Также прописали, как заполнять этот раздел, если организация утратит статус участника
— уточнили, что измененный разд. 3 заполняют только иностранные компании. С 2023 г. российские организации не обязаны отчитываться по недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, поэтому в состав декларации, представляемой российской компанией с 01.01.2023, разд. 3 не включаетс
— в приложении № 6 к Порядку заполнения декларации изменили коды налоговых льгот. Добавили коды льгот, освобождающих от уплаты налога на федеральной территории «Сириус» по п. 4 ст. 372.1 НК РФ. А другие коды, наоборот, из перечня исключили, в частности коды льгот для объектов с высокой энергетической эффективностью (2010337, 2010338) и некоторые коды «коронавирусных» льгот
Проверить правильность заполнения декларации вы можете по новым контрольным соотношениям, которые ФНС направила Письмом
Новая декларация по налогу на имущество: сроки представления и уплаты налога
С 2023 г. меняется не только форма, но и срок подачи декларации и порядок уплаты налога.
Перечислить налог на имущество надо платежкой ЕНП не позднее 28.02.2023. И не забудьте перед уплатой подать уведомление о сумме налога до 27.02.2023.
Как мы выяснили, российские компании с 2023 г. не отражают «кадастровую» недвижимость в декларации. Инспекция сама по имеющимся у нее сведениям рассчитает налог и пришлет сообщение об исчисленной сумм
Если вы не согласны с расчетом, в ответ направьте пояснения по утвержденной форме. В части налога на имущество форма применяется с 01.01.2023. Пояснения надо представить в течение 20 рабочих дней со дня получения от инспекции сообщения об исчисленном налог
«Кадастровый» налог: проверяющих целевое использование объекта не допустили внутрь
Напомню, по кадастровой стоимости налогом облагаютс
— торгово-офисные объекты, включенные в специальный перечень на сайте региона или уполномоченного регионального органа;
— жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, если это предусмотрено региональным законом. В специальный перечень их не включают.
Как узнать, используется помещение под офис или нет, если собственник не предоставляет в него доступ?
По мнению Минфина, сам факт недопуска проверяющих в здание при отсутствии объективных данных о том, что более 20% его общей площади используется для размещения офисов, — не основание считать такое здание офисным объектом.
Следовательно, включение здания в перечень «кадастровой» недвижимости и применение завышенной налоговой ставки
Но одновременно Минфин «обрадовал»: основным направлением налоговой политики на
«Кадастровый» налог: машино-места
Для машино-мест предусмотрены пониженная налоговая ставка и возможность использования налоговой льготы. Но
Понятие «машино-место» появилось в Градостроительном кодексе РФ в 2017 г. — это предназначенная исключительно для размещения транспортного средства часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном порядк
Такая ситуация вызывала и вызывает споры с налоговиками. Вот последние разъяснения чиновников по этому вопросу.
В Письме
— на основании сведений из Росреестра;
— если отвечает требованиям и характеристикам машино-места.
В последнем случае налоговики обязаны зафиксировать объект как машино-место на основании сведений, полученных по межведомственному объекту.
А в сентябре Письмом
1) вид объекта недвижимости — «гараж» или «машино-место»;
2) назначение здания в качестве «гаража»;
3) адрес здания, сооружения, помещения, содержащего идентификационный элемент объекта адресации, указывающий на «гараж»
4) наименование здания или сооружения в качестве «гаража», «машино-места».
Поэтому налогообложение гаражей и машино-мест осуществляется исходя из сведений об этих объектах в ЕГРН и в первичных документах-основаниях для внесения сведений в ЕГРН.
В то же время ФНС предостерегает от формального подхода в указанном вопросе. Нужно учитывать не только сведения из ЕГРН, но и иные данные, характеризующие объект. И в качестве примера налоговая служба ссылается в своем Письме
Налог на имущество для упрощенца
Упрощенцы платят налог на имущество только за недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости, то есть за торгово-офисную недвижимость и за жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительств
Минфин в Письме
А налоговая служба уточнила, что в целях уплаты налога по кадастровой стоимости многоквартирные дома к жилым помещениям не относятся. То есть упрощенцы за принадлежащий им многоквартирный дом налог платить не должны. Но лишь когда это действительно многоквартирный
«Балансовый» налог: считаем остаточную стоимость недвижимости по новым правилам
Недвижимость, учитываемая на балансе в качестве ОС, которая не относится к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости, облагается налогом по среднегодовой стоимости. Для расчета налога берут остаточную стоимость такого объект
Как вам известно, коллеги, с 01.01.2022 остаточную стоимость имущества нужно определять по правилам, установленным ФСБУ
Как разъяснила ФНС в Письме
А еще, ссылаясь на Минфин, ФНС напомнила, что ФСБУ
«Балансовый» налог: капремонт как объект обложения
Обязательные с 2022 г. ФСБУ
Так, существенные по величине затраты организации на ремонт, техосмотр, техобслуживание ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, признаются самостоятельными инвентарными объектам
Налоговая служба в Письме
Иными словами, если недвижимость облагается по среднегодовой бухгалтерской стоимости, то все капвложения в ее улучшение — будь то дорогостоящий ремонт как отдельный объект ОС или увеличение стоимости самой недвижимости — надо облагать налогом на имущество.
Актуальные правила бухучета затрат на капитальный ремонт, на дорогие и долгоиграющие техобслуживание и техосмотр основных средств вы найдете в статье Л.А. Елиной «Когда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС» («Главная книга», 2022, № 11).
«Балансовый» налог: аренда и лизинг
С 01.01.2022 налог за переданную в аренду или лизинг недвижимость, вне зависимости от варианта ее учета, платит арендодатель (лизингодатель). Это связано с переходом на
Напомню, арендодатель в зависимости от условий договора может классифицировать аренд
— как операционную — тогда предмет аренды продолжает учитываться на балансе арендодателя в составе ОС;
— как неоперационную (финансовую) — тогда арендодатель списывает переданный в аренду актив и одновременно признает инвестиции в аренду.
Расчет налога на имущество в первом случае сложностей не вызывает. Имущество в операционной аренде арендодатель продолжает учитывать на счете 01 и налог считает по среднегодовой балансовой стоимости.
Во втором случае для расчета налога по среднегодовой стоимости остаточную стоимость инвестиционного имущества берут из регистра бухучета. Это чистая стоимость инвестиции в аренду (или договорная цена) за вычетом полученных арендных платежей. И конечно, следует учитывать проценты по ставке дисконтирования. Так считает Минфи
Но возникает вопрос: как быть, если, например, договор лизинга заключен до 01.01.2022? Минфин ответил: руководствоваться прежними правилами бухучета. Но, по словам ведомства, это никак не влияет на уплату имущественного налога. Лизингополучатель с 2022 г. не может признаваться налогоплательщиком — теперь это обязанность лизингодател
Хочу заметить, что из этого правила может быть исключение. Это ситуация, когда арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного объекта, учел их как ОС на своем балансе, а арендодатель не компенсировал ему эти вложения. Тогда налог на имущество с улучшений платит арендатор до выбытия самого объекта из состава
«Движимость» или недвижимость: выводы ВС
Письмом
Объекты, будучи частью сложной вещи с единым назначением, неразрывно связанные физически и технологически, расположенные на одном земельном участке, являются недвижимым имущество
Также единым объектом недвижимости считается объект, имеющий составные элементы (части), функционально
Были и другие выводы ВС по этой проблеме. Давайте их рассмотри
Так, организация отнесла к движимому имуществу блочно-модульную газовую пароводогрейную котельную, систему ее энергоснабжения и эстакаду. Судьи, наоборот, посчитали эти объекты единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы.
Обоснование — оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий, а само здание котельной в случае демонтажа котлов не сможет использоваться по назначени
А Определением
Недвижимостью является и система очистки и отвода сточных вод, предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки ГЭС.
Она имеет неразрывную связь с землей, имеет стационарные коммуникации, инженерно-технические связи с другими объектами недвижимого имущества, расположенного на территории промплощадки, и участвует в технологическом процессе работ
И наоборот, в Определении
Судьи указали: само по себе наличие технологической взаимосвязи спорных объектов не является основанием для признания их единым объектом недвижимости. У внутриплощадочной дороги и промышленной площадки отсутствует собственное хозяйственное назначение, отличное от обслуживания земельного участка, в связи с чем они не могут быть квалифицированы в качестве самостоятельной недвижимой вещи.
Также в Определении
Транспортный и земельный налоги: уплата и отчетность в 2023 г.
Как и в предыдущие годы, сумму транспортного и земельного налогов вы рассчитываете самостоятельно. Декларации по окончании года не подаете и ждете от ИФНС сообщение по каждому из этих налогов об исчисленных инспекцией суммах. Кстати, с 01.01.2023 у сообщений новая форма.
Сообщение с расчетом налога за 2022 г. ИФНС должна прислать вам по ТКС до 28.08.2023. Если вы согласны с расчетом, ничего делать не нужно. А если не согласны — подайте пояснения со своими данными. Срок — 20 рабочих дней, но и при пропуске этого срока инспекция все равно рассмотрит пояснения и при необходимости пересчитает налог.
Если сообщение вы так и не получите, то до 31.12.2023 направьте в ИФНС заявление о выдаче сообщения. Подать его можно по ТКС либо на бумаге лично или по почте.
С 01.01.2023 транспортный и земельный налоги перечисляют в составе ЕНП, отдельные платежки не составляют. Перед уплатой подайте уведомление о сумме налога не позднее 27.02.2023. Срок уплаты транспортного и земельного налогов теперь во всех регионах одинаковый. Налог за 2022 г. надо уплатить не позднее 28.02.2023.
Транспортный налог: гибель автомобиля
За полностью уничтоженное ТС налог платить не нужно. Исчисление налога прекращается с
С заявлением хозяин ТС вправе представить документы, подтверждающие факт гибели ТС или его уничтожения. Но если такие документы в налоговую не поступят, служба запросит данные у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.
После рассмотрения заявления налоговый орган направляет уведомление о прекращении исчисления налога либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога.
По условиям договора страхования поврежденная машина (в случае ее полной гибели) может быть передана страховой компании в счет получения страховки. Тогда в качестве основания прекращения исчисления налога можно представит
— договор страхования;
— соглашение об отказе от права собственности на ТС в пользу страховщика и о выплате страхового возмещения в связи с гибелью ТС;
— экспертное заключение, предусмотренное договором страхования в качестве основания заключения соглашения о страховом возмещении, в котором содержится вывод о гибели ТС;
— акт приема-передачи ТС (или его оставшихся частей), подписанный сторонами соглашения о страховом возмещении (если договор страхования предусматривает подписание такого акта).
Справка
Отметим, что залог автомобиля сам по себе не освобождает его владельца от уплаты транспортного налог
Транспортный налог: повышающий коэффициент
Транспортный налог за дорогостоящие автомобили надо рассчитывать с применением повышающего коэффициента. Список таких авто ежегодно устанавливает Минпромторг и размещает на своем сайте. В Перечень на 2022 г. включены автомобили стоимостью от 3 млн руб., но применяется коэффициент только к автомобилям стоимостью от 10 млн руб.
Дело в том, что Законом
Советую очень внимательно изучить Перечень Минпромторга. По мнению ФНС, отсутствие в нем детализированного описания марки и модели автомобиля либо автомобиля более дорогостоящей комплектации не освобождает налогоплательщика от применения повышающего коэффициента при соответствии транспортного средства обязательным критериям, установленным НК РФ.
К такому выводу пришел ВС в Определении
Транспортный налог: перерегистрация автомобиля с одного ОП на другое
В Письме
Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения ОП, где ТС зарегистрировано на
Например, 20 июня организация сняла с учета автомобиль в Москве и передала его ОП в Коломне. Столичное ОП должно уплатить транспортный налог за июнь, а коломенское — начиная с
Такой алгоритм исчисления налога реализован и в автоматизированной информационной системе (АИС) ФНС, которая формирует сообщения об исчисленной инспекцией сумме транспортного налога.
