Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Годовой отчет: НДС, страховые взносы, НДФЛ, налоги на имущество и транспорт

НДС

Декларация: срок представления — старый, срок уплаты налога — новый

За IV квартал 2022 г. нам предстоит сдать декларацию той же формы, что и за III квартал того же года. В отличие от множества другой налоговой отчетности, для декларации по НДС срок представления не поменялся — как было 25-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, так и осталось. Так что сдайте ее до 25.01.2023п. 5 ст. 174 НК РФ.

Зато изменился крайний срок уплаты налога по ней: теперь это 28-е число каждого месяца квартала, следующего за отчетным. То есть в сравнении с 2022 г. нам накинули 3 дня — раньше сроком было 25-е числоп. 5 ст. 174 НК РФ.

Еще одно изменение: НДС перечисляем в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Это касается и налога, уплачиваемого при импорте товаров из ЕАЭС. Уведомление о сумме, которую надо списать с ЕНС, подавать в налоговую не надо, поскольку декларацию мы сдадим раньше, чем наступит срок уплаты НДС. Из нее инспекция и возьмет нужные суммыст. 11.3, п. 9 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@.

Обо всех налоговых поправках, вступивших в силу в 2023 г., вы узнаете из семинара М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2023 года».

Декларация: особенности заполнения

В декларации всегда будут титульный лист, разд. 1, 3, 8 и 9. Если в истекшем квартале вы не вели никакой деятельности и не принимали НДС к вычету, сдайте нулевую декларацию. Заполните в ней только титульный лист и разд. 1п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Остальные разделы предназначены для специфических операций. Например, разд. 4 заполняйте в декларации за квартал, когда собраны документы, подтверждающие экспорт в любую страну, включая страны ЕАЭС. А разд. 7 — если у вас были любые операции, не облагаемые НДС по ст. 146 или 149 НК.

В разд. 8 и 9 переносят данные книг покупок и продаж. Бухгалтерская программа сделает это автоматически. Приложения к разд. 8 и 9 нужны только для уточненных деклараций.

Раздел 3 это расчет налога по обычным операциям. В нем не отражают необлагаемые операции и операции по ставке 0%. Большинство строк раздела заполнит программа. Приложение 1 будет только при восстановлении НДС по недвижимости, приложение 2 — для иностранных организаций.

В стр. 085 «Признак СЗПК» разд. 1 поставьте «2». «1» указывают только участники соглашения о защите и поощрении капиталовложенийПисьмо ФНС от 06.04.2021 № СД-4-3/4593@.

Перед сдачей декларации проверьте ее по контрольным соотношениям — показателям, по которым ФНС оценивает корректность заполнения отчетности. Функция проверки есть в бухгалтерской программе. Если соотношения не соблюдены, программа сообщит, в чем расхождения. Исправьте их до отправки декларации.

Компенсация недополученной выручки

Как известно, объект обложения НДС — реализация товаров, работ или услуг. А облагается ли НДС компенсация за недополученную выручку при досрочном расторжении договора?

Например, договор аренды предусматривает, что при досрочном расторжении договора по инициативе арендатора арендатор выплачивает арендодателю компенсацию за период, оставшийся до конца срока аренды, то есть частично восполняет неполученную арендную плату.

На первый взгляд все просто, после расторжения договора услуг аренды уже нет. Компенсация — это мера ответственности, как штраф и неустойка, а не плата за услуги. И казалось бы, реализации нет, нет и оснований для уплаты НДС.

Однако финансовое ведомство пришло к весьма интересному выводу. По мнению специалистов Минфина, полученные арендодателем от арендатора деньги в качестве компенсации недополученной арендодателем выручки от аренды каким-то образом связаны с оплатой услуг. Поэтому Минфин настаивает, что арендодатель должен уплатить НДС с суммы такой компенсацииПисьмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78840.

Чека ККТ для вычета по-прежнему недостаточно

Нередко товары для нужд организации приобретают подотчетники за наличные в розничной торговле. Чаще всего это топливо на АЗС. Такая практика существует много лет, и все это время идут споры о возможности принять к вычету НДС по таким товарам после принятия их на учет по чеку ККТ.

На эту тему 14 лет назад высказался ВАС РФ. Согласно его правовой позиции, налогоплательщик, приобретающий товары (работы, услуги) за наличный расчет у предприятий розничной торговли, вправе применить вычет и без счета-фактуры — на основании чека ККТ. Причина — в соответствии с НК для розничного продавца такой чек заменяет счет-фактуру. Значит, и для покупателя заменяетПостановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07.

Однако все эти годы, и в 2022 г. тоже, Минфин настаивает, что основной документ для вычета НДС — счет-фактура. Других документов законодательством не предусмотрено. Это актуально и тогда, когда налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) в рознице.

Исключение из этого правила — приобретение услуг по перевозке и предоставлению жилья командированным работникам, здесь хватит бланка строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой налогаПисьмо Минфина от 31.08.2022 № 03-07-11/84844.

Отгрузка в одном квартала, постановка товаров на учет в другом, что делать покупателю с авансом?

Представим ситуацию: покупатель перечислил продавцу аванс под поставку товаров. Продавец уплатил НДС с аванса и выставил счет-фактуру покупателю, который принял «авансовый» налог к вычету.

Вроде бы стандартная процедура, и никаких вопросов возникать здесь не должно. После отгрузки покупатель восстановит НДС с аванса и примет к вычету налог по оприходованному товару.

Но есть одна загвоздка — договор предусматривает переход права собственности после доставки товара на склад покупателя. И тут возможна ситуация, когда товар будет отгружен продавцом в одном квартале, а оприходован у покупателя в последующем. Соответственно, возникает вопрос, когда покупатель должен восстановить НДС с аванса.

Минфин считает, что в такой ситуации обязанность по восстановлению НДС, заявленного к вычету по авансу, возникает у покупателя в том квартале, в котором продавец отгрузил товарыПисьмо Минфина от 31.08.2022 № 03-07-11/84811.

Бесплатное питание вахтовиков

Трудовое законодательство возлагает на работодателя обязанность обеспечить работнику нормальные условия труда, возможность отдыха и приема пищи. А если речь идет о работе вахтовым методом, работодатель должен еще и обеспечить работников-вахтовиков трехразовым горячим питанием. Такая обязанность установлена еще подзаконным актом времен СССР, который, несмотря ни на что, действует до сих порст. 423 ТК РФ; п. 6.1 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82.

Кроме того, как правило, обязанность работодателя бесплатно кормить вахтовиков обычно фиксируется в трудовом или коллективном договоре. Соответственно, у бухгалтера работодателя возникает закономерный вопрос — является ли стоимость питания, предоставленного на безвозмездной основе работникам, находящимся на вахте, объектом обложения НДС?

С одной стороны, еще в 2014 г. Пленум ВАС указал, что операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме не являются объектом НДС. С другой стороны, обеспечение бесплатным питанием вахтовиков прямо не упомянуто в перечне операций, не облагаемых налогомп. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Минфин не пытается оспаривать правовую позицию ВАС. Однако берет на себя смелость давать толкование выводов суда. По мнению финансового ведомства, предоставление питания работникам не подлежит обложению НДС только в тех случаях, когда оно предусмотрено трудовым законодательством, а именно ТК РФ, федеральными или региональными законами.

И хотя однозначно Минфин не указывает на то, что предоставление питания вахтовикам облагается НДС, поскольку советские подзаконные акты не относятся к федеральным законам и законам субъектов Российской Федерации, такой вывод напрашивается сам собойПисьмо Минфина от 20.09.2022 № 03-07-11/91001.

К слову, хоть это и не касается НДС, финансисты ранее разъяснили, что обязательное трехразовое питание для вахтовиков на законодательном уровне не установлено и нигде не сказано, что оно должно быть бесплатным.

А если работодатель оплачивает такое питание или выдает продукты, то фактически это его инициатива, даже если она закреплена в локальном нормативном акте, поэтому на стоимость такого питания нужно начислить страховые взносы. Как видим, логика тут та же самая. И неудивительно, что ФНС солидарна с такой позициейПисьма Минфина от 25.10.2022 № 03-15-06/103218; ФНС от 10.04.2020 № БС-4-11/6061.

У гостиниц своя нулевая ставка, у санаториев своя, чужую применять нельзя

Начиная с июля 2022 г. реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается НДС по ставке 0%. При этом санатории не относятся к гостиницам, а значит, не вправе применять нулевую ставку.

Однако санатории могут пользоваться льготой, предусмотренной для услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей. Достаточно выписать путевку на бланке строгой отчетности.

Поэтому ФНС разъяснила, что услуги по предоставлению мест для временного проживания, оказываемые санаториями, освобождаются от обложения НДС. БСО можно сформировать двумя способами: с помощью специальной онлайн-кассы или на бланке из Приказа Минфина № 90н. Но если БСО не будет вовсе, санаторию придется платить НДС по ставке 20%Письма ФНС от 29.09.2022 № СД-4-3/13001@, от 24.10.2022 № СД-4-3/14289@.

Передача товаров между ОП, находящимися в разных странах ЕАЭС, не облагается НДС

В наше непростое время российские организации и ИП стали не только активнее взаимодействовать с предприятиями из стран Евразийского экономического союза, но и открывать филиалы и представительства в странах ЕАЭС. И зачастую товар в государстве ЕАЭС приобретается филиалом, а потом доставляется в Россию. В связи с этим возникает вопрос о порядке уплаты НДС.

С одной стороны, ввоз товара на территорию РФ — это импорт, а при импорте традиционно уплачивается НДС. С другой стороны, передача товара из одного филиала в другой не реализация, ведь нет перехода права собственности на ввозимые товары, поскольку речь идет о филиалах одного и того же юридического лица. Подобная коллизия часто приводила к спорам с контролирующими органами.

Точку в этом вопросе поставила Большая коллегия Суда Евразийского экономического союза. Если коротко, то вывод такой: нет перехода права собственности, нет и обязанности платить налог.

Поэтому импорт товаров на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица не облагается косвенными налогами вне зависимости от целей такого импортаКонсультативное заключение Суда Евразийского экономического союза от 12.10.2022 № СЕ-2-1/1-22-БК.

Взносы: новости к отчетности

Годовой РСВ: по какой форме сдавать и как заполнять

РСВ за 2022 г. сдаем по прежней форме, но в новый срок — до 25.01.2023. Расчет нового образца впервые нужно будет представить за I квартал 2023 г. Также сдвинулся срок уплаты взносов за декабрь 2022 г. — с 15 января на 28 января. Подавать уведомление по ним в связи с ЕНП и ЕНС не надо — сумма будет в РСВ за 2022 г.п. 9 ст. 58, пп. 3, 7 ст. 431 НК РФ

Если в текущем году не было начислений работникам, то можно обойтись нулевым расчетом. Включите в него титульный лист, разд. 1 с кодом «2», а также разд. 3 на каждого работника, числившегося у вас в отчетном кварталеПисьмо Минфина от 26.01.2021 № 03-15-05/4460.

В остальных случаях разделов будет больше.

Обязательные листы расчета: титульный лист, разд. 1, подразд. 1.1 и 1.2 приложения 1, приложение 2 и разд. 3. Остальные листы — только для отдельных плательщиков, например для тех, кто платит взносы по доптарифу.

На титульном листе приведите среднесписочную численность работников за 2022 г., рассчитанную в обычном порядке, дробное значение округлите до целого. Код расчетного периода — «34»п. 2.11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.

Разд. 3 заполните на каждого работника, числившегося у вас в IV квартале. Код категории застрахованного лица для граждан РФ — «НР». Коды для иностранцев: временно пребывающие — «ВПНР», временно проживающие — «ВЖНР». В гр. 140 укажите все доходы работника — облагаемые и необлагаемые. Не показывайте только дивиденды и другие выплаты, не являющиеся объектом обложения по ст. 420 НК РФп. 17.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.

В приложениях 1 и 2 и в разд. 1 укажите выплаты и взносы по всей организации — за каждый из последних 3 месяцев и нарастающим итогом с начала года. Количество застрахованных лиц в подразд. 1.1 и 1.2 — это все работники организации, в том числе по ГПД, а в приложении 2 — только по трудовым договорам.

Пособие по больничным за первые 3 дня покажите и в сумме выплат и иных вознаграждений, и в составе необлагаемых выплат: в подразд. 1.1 и 1.2 это стр. 030 и 040, а в приложении 2 — 020 и 030.

При применении пониженных тарифов для МСП заполните два приложения 1, два приложения 2 и на каждого работника два подразд. 3.2.1.

Выплаты по пониженному тарифу покажите в приложениях 1 и 2 с кодом тарифа «20». Код категории застрахованного лица в подразделе 3.2.1 — «МС», а для иностранцев — «ВЖМС» или «ВПМС». Выплаты по основному тарифу отражайте как обычно.

РСВ: удержание излишне выплаченных отпускных

Коснусь нескольких ситуаций, напрямую связанных с подачей РСВ, которые могут возникнуть.

Так, довольно частый случай — необходимость подачи уточненки. По общим правилам, как вы помните, ее надо сдать при обнаружении ошибок за прошлые периоды. И очень часто это приводит к необходимости доплаты взносов и, соответственно, уплаты пеней по ним.

А что делать, если в прошлом периоде на деле не было никакой ошибки?

Например, вы выплачиваете работнику отпускные за полный отпуск, 28 дней. Сотрудник отгуливает все дни, но спустя некоторое время увольняется. И оказывается, что часть отпуска ему была предоставлена авансом.

По закону работник обязан вернуть переплату. При окончательном расчете вы удерживаете излишне выплаченные отпускные. Но как быть со взносами, ведь они уже были уплачены с отпускных, а сами выплаты попали в РСВ за прошлый период?

Письмом № 03-15-05/100327 Минфин ответил однозначно: надо подавать уточненный РСВ. При этом штрафов в этой ситуации не будет.

Уточненный расчет надо сдавать по той же форме, что и первичный. На титульном листе укажите порядковый номер корректировки — «1--», «2--» и т. д. Перенесите из старого расчета все верные данные, а вместо ошибочных укажите правильныеп. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.

Разд. 3 заполните только на работника, с которого удержали излишне выплаченные отпускные. Укажите скорректированные суммы выплат и пенсионных взносов, стр. 010 оставьте пустой.

РСВ: оплата вынужденного прогула

Кризис следует за кризисом, и потому работодатели стараются экономить как могут. В том числе и увольняют часть персонала, часто неграмотно и незаконно, что приводит к дальнейшему суду, восстановлению сотрудника в должности и к новым немалым выплатам в его пользу. Потому я не могу обойти вниманием этот вопрос.

Справка

За каждый рабочий день вынужденного прогула работнику полагается средний дневной заработок. Вынужденный прогул — период со дня, следующего за днем незаконного увольнения, по день, предшествующий восстановлению на работе. Причитающуюся работнику сумму рассчитывает суд на основании запрошенных у вас данных и указывает ее в своем решениист. 394 ТК РФ.

Минфин и ФНС почти одновременно выпустили разъяснения, касающиеся представления РСВ и пересчета взносов в подобной ситуации. То есть когда работник был восстановлен по решению суда с условием выплаты ему среднего заработка за время вынужденного прогулаПисьма Минфина от 01.09.2022 № 03-15-06/85285; ФНС от 26.08.2022 № ЕА-3-15/9241@.

В целом ведомство и налоговая служба едины во мнении. Средний заработок за все время прогула облагается взносами. И поэтому за все периоды прогула надо подать уточненные РСВ.

Но я хочу остановиться еще на одном моменте. ФНС отдельно отметила, что в этой ситуации будет не только недоимка, но и пени на нее. А вот с этим согласиться трудно: нарушение ТК не может повлечь налоговых последствий. Законодательство других отраслей порождает такие последствия только в случаях, прямо предусмотренных НК. Но в НК ничего нет о пенях в случае с оплатой вынужденного прогула.

Однако, боюсь, стоит представить уточненные РСВ за все кварталы вынужденного прогула, как пени начислят автоматически. Оспорить их можно будет только в управлении ФНС по региону, а если и там неудача — в арбитражном суде.

СЗВ-СТАЖ: немножко новый, а в остальном старый

Несмотря на то что эта форма доживает последние дни, в октябре 2022 г. ее обновили. Последний раз форму СЗВ-СТАЖ надо подать за 2022 г. не позднее 01.03.2023. С отчетности за 2023 г. ее сменит новая форма ЕФС-1 с подразд. 1.2Постановление Правления ПФР от 13.10.2022 № 216п.

Впрочем, существенных изменений в СЗВ-СТАЖ нет. Вернее, в самой форме не поменялось ничего, корректировки коснулись кодов периодов. Из них я, конечно, выделю новый код «ВОЕНСЛ» — он используется для работников, призванных по мобилизации. Разумеется, обозначается им весь период, за который сохраняется рабочее место мобилизованного.

В остальном на изменения следует обратить внимание организациям Крайнего Севера и приравненных к ним, а также организациям, занимающимся разработками электронных компонентных баз.

Ну и чтобы последний раз отчитаться без проблем, давайте все же проговорим основные правила заполнения СЗВ-СТАЖ.

Форму с описью ОДВ-1 за 2022 г. сдают все организации. Нулевой СЗВ-СТАЖ не бывает. Даже если в компании только генеральный директор, который является единственным учредителем, надо сдать СЗВ-СТАЖп. 1.5 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

В разд. 3 по каждому работнику укажите периоды, когда он работал и когда не работал: был на больничном, в декрете, отсутствовал по другим причинам. Для неотработанных периодов в гр. 11 укажите код. Графы 8—10, 12 и 13 заполняйте, если условия работы дают право на досрочную пенсию. Поставьте в них коды из соответствующих Классификаторовп. 2.3 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Ежегодный отпуск обычных работников в СЗВ-СТАЖ не выделяйте, он входит в период работып. 2.3.13 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Для работников по гражданско-правовым договорам укажите периоды работы в гр. 6 и 7, а в гр. 11 — «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ»п. 2.3.5 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

Для мобилизованных работников период приостановления трудового договора отразите в гр. 6 и 7, а в гр. 11 укажите тот самый новый код «ВОЕНСЛ»п. 2.3.35 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п.

СЗВ-М: тоже пока без изменений

Строго говоря, эта форма не годовая. Но поскольку в этот раз у нас происходит глобальное обновление отчетности, то хотелось бы в двух словах поговорить и о ней.

СЗВ-М сдают все работодатели за все месяцы 2022 г., включая декабрь. Начиная с отчета за январь 2023 г. надо подавать новые персонифицированные сведения, причем в налоговую, а не в СФРч. 1 ст. 15 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ.

Нулевой СЗВ-М не бывает. Даже если в компании только генеральный директор, который является единственным участником, СЗВ-М все равно надо сдатьПисьмо ПФР от 07.06.2018 № 08/30755.

В СЗВ-М укажите всех работников, которые трудились у вас в отчетном месяце, в том числе тех, кто в нем уволился, и тех, у кого не было выплат. Работников по гражданско-правовым договорам подряда или оказания услуг показывайте так же, как и работников по трудовым договорамп. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2023); п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Участников показывайте, если они занимают в вашей компании какую-нибудь должность или работают по ГПД.

Если вы нашли ошибку в СЗВ-М или получили от Фонда уведомление об устранении ошибок, сдайте корректирующую форму — отменяющую или дополняющую. Срок подачи исправлений по уведомлению — 5 рабочих днейп. 38 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н.

Дополняющая форма нужна, чтобы сообщить сведения, которых в исходной СЗВ-М не было: например, если вы забыли указать кого-то из работников. При подаче такой СЗВ-М придется уплатить штраф.

Отменяющую форму используют, чтобы аннулировать ошибочные данные. Для исправления ошибки в разд. 4 сдают две СЗВ-М: отменяющую, в которую переносят данные из ошибочной формы, и дополняющую с верными данными.

Самозанятые в СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М

Теперь отдельно хотелось бы сказать о самозанятых. По умолчанию их не включают ни в СЗВ-СТАЖ, ни в СЗВ-М, поскольку под обязательное пенсионное страхование они не подпадаютп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

Однако в подтверждение статуса самозанятый должен прислать заказчику чек на оплату из приложения «Мой налог». Только тогда можно не исчислять взносы на ОПС с его вознаграждения и, соответственно, не включать самозанятого в СЗВ-СТАЖ и СЗВ-МПисьмо ГУ ОПФР по г. Москве и Московской области от 11.10.2022 № Т-210-6/11721-22.

Но есть и случай, когда за самозанятого придется отчитаться даже при наличии чеков — если он бывший работник, с которым организация или ИП расстались менее 2 лет назад.

Это положение было прописано специально, чтобы исключить минимизацию налогов при помощи «перевода» работников на статус самозанятых. Конечно, вы можете ничего не минимизировать и заключить с бывшим работником разовый договор на конкретную услугу. Однако норма выглядит именно так. Потому неважно, разово вы заключаете договор с самозанятым — бывшим работником или регулярно, взносы уплатить надо вам и подать на такого работника СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М.

«Должностной» штраф сам по себе, но зависит от штрафа организации

Сейчас я хотел бы поговорить об одном важном Постановлении Конституционного суда, выводы из которого применимы не только к СЗВ-отчетности. Но поскольку рассматривал суд именно ее, то и мы пока будем говорить о ней в этом разделе.

Думаю, не секрет, что очень часто после проверки штрафы получает не только организация, но и ее должностное лицо. Не сдали отчетность? Будет «налоговый» штраф за неподачу и одновременно «административный» — руководителю или главбуху, который не сдал отчетность.

И уж тем более проверяющие этим пользуются, когда к какой-то ответственности организацию привлечь не получилось. Именно такую ситуацию рассмотрел КС в Постановлении № 45-П. Организация — в лице своего инспектора по кадрам — не вовремя подала СЗВ-СТАЖ и СВЗ-М на нескольких работников. Но тот же инспектор по кадрам обнаружил ошибку и подал соответствующие дополняющие формы.

Привлечь к ответственности организацию не получилось, потому что до того суд признал, что отчетность была представлена вовремя. А дальнейшее самостоятельное исправление ошибок к срокам не привязано. Но проверяющие не успокоились. И с административной ответственностью должностного лица мировой судья согласился. А вот КС — нет.

Конституционный суд указал, что ответственность юридического и должностного лица — разные виды ответственности. А это значит, что за одно нарушение не только можно привлекать и к одной, и к другой ответственности, но и обосновывать каждую надо отдельно.

И это особенно актуально становится в тех случаях, когда от одной ответственности освобождают, а от другой нет. Скажем, в данном случае, как это часто бывает, обоснование у проверяющих было одно для всей ответственности. И получилось, что при одинаковых условиях решения были приняты разные.

КС постановил: если привлечение организации к ответственности не подтверждено, то привлечение к ответственности должностного лица надо обосновать отдельно.

И вот тут я вернусь к тому, с чего начал. Подобное Постановление КС можно распространить на все случаи привлечения к нескольким видам ответственности сразу. Ведь все мы знаем, как часто бывает, что организация допустила ошибки в декларации, после подает уточненку и доплачивает недоимку и пени. От «налогового» штрафа ее освобождают, но вот главбуха все равно привлекают к административной ответственности.

Прекратится ли такая практика?

КС обязал правоприменительные органы отдельно обосновывать ответственность. Это значит, что суды точно будут оглядываться на эту позицию, но примут ли это к сведению проверяющие — неизвестно. Хочется верить, что суд еще на этапе принятия иска затребует от них такое обоснование.

Кроме того, формально спор был об ответственности в сфере персонифицированного учета и административной ответственности. И распространить его на налоговые правоотношения «по умолчанию» нельзя, хотя они и похожи.

Так что выводы делать рано, подождем практики и трактовки позиции КС судами всех уровней.

Взносы по году считают

Что ж, мне кажется, мы затронули все общие вопросы заполнения отчетности. И потому можем перейти к частным. Но при этом, я думаю, они будут интересны довольно многим, поскольку содержат важные выводы.

Начнем с применения пониженных тарифов. Те организации, которые имеют на них право, знают, что для этого должны выполняться разные условия. В числе прочего — о доле выручки от «льготируемой» деятельности. То есть если выручка от такой деятельности ниже «нормы», применять надо общие тарифы.

К таким, например, относится IT-отрасль, которая вправе использовать пониженный тариф взносов 7,6% (6% — ОПС, 1,5% — ВНиМ и 0,1% — ОМС). Но только если выручка от IT-деятельности не ниже 70%.

Но часто бывает так, что доля выручки меняется, и порой очень сильно. Тем более что проверяющие считают, что полное отсутствие выручки — это доля 0%. Утверждение, конечно, спорное, потому что считать долю от 0 — занятие с точки зрения арифметики неблагодарное. Однако такая позиция есть, и с ней приходится считаться, потому что ее последовательно выражают в отношении всех налоговПисьма Минфина от 13.11.2017 № 03-11-06/1/74512; ФНС от 25.10.2017 № ГД-4-11/21611@.

Поэтому важно понять, можно ли применять пониженные взносы, если доля доходов изменилась. Например, вы только начали деятельность и поначалу доходов не было, поэтому взносы исчислили по общему тарифу. Однако после вы начинаете получать доходы — все от основной «льготируемой» деятельности.

Письмом № 03-03-06/1/95062 Минфин согласился с тем, что организация вправе применять пониженные взносы после того, как условия для них будут соблюдены. Причем пересчитать их в этой ситуации можно с самого начала года, поскольку база для взносов исчисляется нарастающим итогом с начала года.

То есть организация могла три квартала подряд платить взносы по общим тарифам, потому что доля доходов ниже 70%. Но в последнем квартале доля доходов стала выше 70%, и тогда можно пересчитать взносы за весь год по пониженным тарифам.

В этом случае, пожалуй, самые большие риски у тех, кто имеет несколько видов деятельности. Даже если они незначительные, в разные кварталы они могут быть разными. И разовый контракт на большую сумму может мгновенно изменить соотношение доходов. Притом произойти это может в конце года, когда до этого вы все время платили по пониженным тарифам.

Так что, если доля доходов от IT-деятельности у вас постоянно меняется, а вы хотите сохранить свое право на пониженные взносы, внимательно отслеживайте сделки, которые могут изменить эту долю. Если есть возможность, постарайтесь отложить такой договор и его исполнение или, наоборот, выполнить как можно скорее, если он не влияет на этот квартал, но может повлиять на следующий.

Отсрочка прекращается с реорганизацией, но не для всех

Еще хочу коснуться вопросов исчисления взносов при реорганизации. Разумеется, в этом случае используются основные правила расчета и отчетности, особенностей тут не так и много.

Например, при реорганизации в форме присоединения та компания, которая присоединяется, должна отчитаться за своих работников в последний квартал до реорганизации. А фирма, к которой присоединяются, не будет учитывать по этим работникам выплаты до присоединения, для нее они будут как вновь принятые на работуПисьмо ФНС от 13.12.2021 № БС-4-11/17334@.

И схожее происходит при слиянии организаций. Каждая из них отчитывается за своих работников в квартале до слияния, то есть до регистрации новой, единой организации. А после слияния база для страховых взносов по всем работникам будет считаться заново.

В целом это понятно и из общих правил. Ведь фактически речь идет о новом юрлице во всех случаях. А если организация принимает на работу сотрудника в середине года, то взносы за него она тоже исчисляет без учета тех выплат, которое физлицо получило у другого работодателя. Может быть, это не очень справедливо, учитывая, что работник продолжает трудиться в той же структуре — по сути, ему платит зарплату все та же фирма. Однако юрлицо новое — и все начинается для него заново.

И именно поэтому возникает вопрос: а что будет с отсрочкой? Если до реорганизации фирма получила отсрочку по уплате взносов, можно ли рассчитывать воспользоваться ею после?

Письмом № БС-4-11/12249@ ФНС ответила предсказуемо — нет. После реорганизации образуется новая фирма, и платить взносы она должна в общие сроки. Так что, если вы планируете реорганизацию, не запрашивайте отсрочку.

А вот непредсказуемо налоговая служба вывела исключение — реорганизация путем выделения. Впрочем, объяснение тут тоже простое: при такой форме реорганизации одна из фирм продолжает свое существование как прежнее юрлицо — она и сохраняет право на отсрочку платежей. А вот выделяемая организация — это новое юрлицо, которое будет платить взносы по общим срокам.

И в связи с этой логикой у меня к налоговой службе остается вопрос: а почему среди исключений нет присоединения?

Смотрите, что я имею в виду. Есть следующие виды реорганизаций: выделение, разделение, преобразование, слияние и присоединение. Во всех этих случаях прежние организации как бы ликвидируются, вместо них появляются новые юрлица. Кроме выделения и присоединения. В одном случае от организации отделилась часть, в другом — прибавилась.

Конечно, я говорю не о том случае, когда отсрочку получила присоединяемая организация — она становится частью другой фирмы. Она сравнима с выделяемой организацией, о которой налоговая служба разъяснила, что у нее отсрочки не будет. Но почему организация, к которой присоединились, не может продолжать пользоваться отсрочкой? У нее не изменится ни название, ни ИНН, это все то же юрлицо. И соответственно, к ней должны применяться те же правила.

Возможно, ФНС просто упустила этот вид реорганизации из виду, хотя на практике он применяется довольно часто. Но ответ такой, какой он есть. Во всех других случаях право на отсрочку придется отстаивать в суде. И предсказать решение пока совершенно невозможно.

Мобилизованные ИП взносы не платят

И закончить разговор о новостях к отчетности за год я хочу мобилизованными ИП. Как вы знаете, им предоставили всевозможные льготы и отсрочки в налоговой и финансовой сфере.

Так, предпринимателям при мобилизации должны предоставить 5 рабочих дней для решения организационных вопросовст. 21.1 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ.

Для мобилизованных ИП перенесены сроки уплаты налогов и взносов (кроме агентского НДФЛ), приходящихся на период мобилизации. Платить их надо будет частями — по 1/6 ежемесячно начиная с 4-го месяца после месяца окончания службы. Сроки сдачи отчетности по налогам (кроме НДС) перенесены на 25-е число 3-го месяца, следующего за месяцем окончания службыпп. 1, 4 Постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874.

Мобилизованный ИП может закрыть бизнес, но не обязан делать это. У него есть три варианта действий.

Первый — прекратить деятельность. Это можно сделать упрощенно, подав заявление на сайте ФНСПисьмо ФНС от 07.10.2022 № КВ-4-14/13416@.

Второй — оформить нотариальную доверенность, позволяющую доверенному лицу взаимодействовать с госорганами, контрагентами и работниками. При этом, хотя ИП фактически будет действовать, все отсрочки и льготы на него распространяются в полном объеме. Так что задача доверенного лица — решение текущих вопросов, уплата агентского НДФЛ и сдача отчетности по НДС.

Третий — приостановить деятельность, не прекращая статуса ИП. В этом случае предпринимателя освободят от уплаты фиксированных взносов за период службы. При этом у него тоже есть два варианта действий.

Письмом № БС-4-11/14737@ налоговая служба разъяснила, что освобождение ИП от взносов будет происходить автоматически. Информацию налоговики получат от Минобороны, никаких документов не требуется.

Иными словами, первый вариант действия — не делать вообще ничего. Приостановка деятельности происходит автоматически.

В то же время можно подать заявление — например, если вы опасаетесь начислений из-за возможной задержки при передаче данных. В этом случае в коде освобождения надо проставить «СЛПРИЗ». Но, как разъяснила ФНС, в этом случае тоже освобождение будет предоставлено сразу в проактивном режиме, о чем и сообщат ИП.

То есть во втором случае ИП уведомляет налоговую, что выбрал именно приостановление деятельности. А та лишь подтверждает, что приняла это решение.

Выбирайте сами, какой вариант вам нравится больше. Со своей стороны скажу: что-то делать надо только в том случае, если ИП решил прекратить деятельность или назначить на время своего отсутствия управляющего. И особенно это актуально для ИП, у которых есть работники. Приостановку деятельности ИФНС сделает сама. А если что-то и начислит ИП, то потом вынуждена будет все это убрать.

НДФЛ: новости к отчетности

6-НДФЛ: в последний раз по привычной форме

Думаю, все уже слышали о том, что 6-НДФЛ обновили. Однако обсуждать обновку мы с вами будем уже в следующем квартале, потому что именно тогда изменения начнут действовать. За год отчитаться надо по прежней форме, но, как и в случае с декларацией по НДС и РСВ, — в новый срок, до 27.02.2023п. 2 ст. 230 НК РФ.

Как обычно, в 6-НДФЛ надо заполнить титульный лист, разд. 1 и 2 и справки о доходах. На доходы, облагаемые по разным ставкам, заполните отдельные разд. 1 и 2Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@.

В разд. 1 включайте НДФЛ, который удержали или вернули работникам в IV кварталеп. 3.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

В поле 021 укажите срок перечисления НДФЛ по ст. 226 НК РФ. Это следующий рабочий день после выплаты дохода, а для отпускных и больничных — последний день месяца, в котором они выплачены. Когда на самом деле перечислен налог, не важноПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@.

С 01.01.2023 сроки перечисления НДФЛ меняются. Как именно — рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2023 года».

В поле 022 покажите сумму, которую надо перечислить в срок из поля 021. Все доходы с одним сроком перечисления налога укажите общей суммой. Например, надо объединить НДФЛ с выплаченных в ноябре отпускных и больничных, так как дата перечисления налога у них общая — 30.11.2022.

В поле 030 покажите весь НДФЛ, который вернули работникам в IV квартале. Разбейте налог по датам: в поле 031 укажите дату возврата, а в поле 032 — возвращенную сумму.

Разд. 2 с данными о суммах дохода, исчисленного и удержанного налога заполняйте нарастающим итогом с начала года. В поле 110 покажите общей суммой зарплату за январь — декабрь, отпускные, больничные и другие доходы, полученные за 2022 г. без уменьшения на налог и вычеты. Вычеты укажите в поле 130, а исчисленный с этих доходов НДФЛ — в поле 140п. 4.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

В поле 160 включите налог, который удержали до конца года. Этот налог может не совпадать с суммой НДФЛ в поле 140 (например, при выплате декабрьской зарплаты в январе).

В поле 170 отражайте только НДФЛ, который не удержали до конца года. Например, налог с подарка человеку, не получавшему от вас денежных доходовПисьмо ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@.

В поле 180 покажите излишне удержанный НДФЛ, но не возвращенный в 2022 г. (например, из-за ошибочной ставки или непредоставленного вычета). В поле 190 включите весь НДФЛ, возвращенный работникам с начала года.

Годовые справки о доходах

Несмотря на то что мы второй год будем подавать справку о доходах в составе 6-НДФЛ, мне, как и вам, привычно называть ее 2-НДФЛ. Но все же оговорюсь, что при заполнении не запутайтесь. Вместе с годовой отчетностью надо подать справку из приложения к 6-НДФЛ. Отдельно утвержденная справка о доходах используется, когда нужно выдать документ работнику (по его просьбе или при увольнении).

Годовую 2-НДФЛ заполните по каждому человеку, получавшему от вас доходы в 2022 г. Если были разные ставки, заполните отдельные разд. 2 и приложения. По доходам, с которых налог не удержан, заполните разд. 4.

Если работник — резидент, в статусе налогоплательщика поставьте 1, нерезидент — 2. Код документа возьмите в перечне, например, паспорт РФ — 21.

В приложении к справке стандартные, социальные и имущественные вычеты из разд. 3 не показывайте. Здесь приведите расшифровку доходов и других вычетов. Например, вычет из стоимости подарка — 501, из материальной помощи — 503. Если не нашли отдельный код для вычета, впишите 620.

Если до конца 2022 г. вы не удержали НДФЛ, то не позднее 25.02.2023 направьте физлицу справку о доходах с заполненным разд. 4. В ИФНС такую же справку сдавайте в составе годового 6-НДФЛ в тот же срокп. 5 ст. 226 НК РФ; п. 5.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Доходы, с которых не удержан НДФЛ, в разд. 4 справки покажите за минусом вычета.

Декабрьская зарплата в 6-НДФЛ

Отдельно остановлюсь на декабрьской зарплате, потому что она всегда вызывает вопросы. Письмом № 03-04-06/88989 Минфин напомнил, что с 01.01.2023 действует новая дата получения дохода в виде зарплаты, а именно — день ее выплаты, а не последний день месяца, как было в 2022 г. Следовательно, если вторую половину декабрьской зарплаты работодатель выплатит работникам в январе, то эта зарплата попадет и в отчетность 2023 г.

Итак, зарплату за декабрь, выплаченную в декабре, отразите в 6-НДФЛ за 2022 г. в разд. 1, 2. В поле 021 укажите следующий рабочий день после выплаты. Если зарплату платили 30 или 31 декабря, это будет 09.01.2023.

Если же зарплата за декабрь выплачена в январе, то, с точки зрения ФНС, ее вообще не надо показывать в 6-НДФЛ за 2022 г., в том числе в справках о доходах персонала. Будьте внимательны, это радикально отличается от того, к чему мы привыклиПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

Ведь, согласно прежним разъяснениям налоговой службы, декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, надо было отразить в полях 110, 112 и 140 годового расчета. НДФЛ с такой зарплаты не включали только в разд. 1 и поле 160 расчета за год. Также налог с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе, считался удержанным и для целей заполнения справки 2-НДФЛ. Теперь все поменялосьПисьма ФНС от 09.08.2021 № СД-19-11/283@, от 29.04.2022 № ЗГ-3-11/4364@.

Лишние выплаты и НДФЛ с них в справке о доходах: что делать

В Письме № ПА-2-24/1220@ налоговая служба ответила на вопрос человека, что ему делать, если налоговый агент представил в ИФНС справку с завышенными доходами и налогом с них.

ФНС сказала, что с инспекции взятки гладки — ее дело разнести суммы из справки по информационным базам. Если человеку что-то не нравится в справке, обращаться надо к налоговому агенту, а не в ИФНС.

Правда, никакого алгоритма, как это сделать, ФНС не предложила. Но, полагаю, каждый из вас примерно представляет такой порядок. Работник может написать заявление на имя директора организации или главного бухгалтера.

Руководителю ООО «Альфа»
И.И. Иванову
от секретаря
М.П. Петровой

Заявление

По данным налоговой инспекции и согласно выданной мне справке о доходах моя зарплата за октябрь 2022 г. — 35 300 руб., НДФЛ с нее — 4589 руб. Однако правильные суммы — 33 500 руб. и 4355 руб. соответственно, что подтверждается расчетным листком за октябрь 2022 г. и выпиской с лицевого счета карты.

Прошу объяснить расхождение.

М.П. Петрова

03.03.2023

На основании такого заявления бухгалтерия проверяет данные учета. А дальнейшие действия зависят от того, была ли все-таки ошибка.

Если ошибается работник — например, в расчетном листке были указаны неверные сведения, то это надо просто разъяснить сотруднику. И никаких доплат делать не надо, если все перечислено было верно.

Если работник прав, то надо подать в ИФНС уточненную 6-НДФЛ, состоящую из титульного листа и тех разделов, в которых были ошибки. То есть если счетной ошибки не было, а просто при заполнении справки вы ошиблись с данными по этому работнику, то подать надо будет только титульный лист с признаком корректировки и саму справку с новыми данными.

Предыдущий работодатель забыл предоставить вычеты — может ли это сделать текущий?

Ну и завершить разговор о справках НДФЛ я хочу вопросом о вычетах. Как вы помните, работодатель не только учитывает в отчетности доходы работника, но и предоставляет ему вычеты по НДФЛ. Организация или ИП вправе предоставить почти все виды вычетов работнику, и самыми распространенными, конечно, являются детские вычеты.

Напомню, по общим правилам для стандартного вычета на ребенка работник должен представить только свидетельство о рождении и заявление родителя. Каждый год переоформлять заявление не надоПисьма Минфина от 29.12.2021 № 03-04-05/107755, от 21.07.2020 № 03-04-05/63596.

Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка и до конца года, в котором ему исполнится 18 лет. Вычет на студента от 18 до 24 лет, обучающегося очно, предоставляют до конца месяца, в котором он окончит учебу. Для вычета надо ежегодно представлять справку с места учебып. 1 ст. 218 НК РФ; Письма Минфина от 06.10.2021 № 03-04-05/80731, от 21.07.2020 № 03-04-05/63596.

Справка

Размеры вычетов: на первого и второго ребенка — по 1400 руб. в месяц, на третьего и каждого следующего — по 3000 руб. Очередность детей определяйте по датам рождения с учетом взрослых детей, на которых вычет не даетеподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 03.03.2021 № 03-04-05/15271.

На ребенка-инвалида положен обычный вычет и дополнительный — 12 000 руб., итого 13 400 руб. или 15 000 руб.Письмо Минфина от 07.11.2019 № 03-04-05/85821

Размер вычета опекунов такой же, как у родителей, но вычет на ребенка-инвалида увеличивается не на 12 000 руб., а на 6000 руб.Письмо Минфина от 20.08.2019 № 03-04-06/63663

Единственному родителю вычет положен в двойном размере. То, что родитель единственный, подтверждают: свидетельство о рождении с прочерком в графе «Отец»; справка из ЗАГСа о рождении, по которой сведения об отце внесены со слов матери; свидетельство о смерти второго родителя или решение суда о признании его безвестно отсутствующимПисьма Минфина от 16.02.2021 № 03-04-05/10596, от 26.03.2020 № 03-04-05/23895.

Разведенным родителям вычет предоставляйте в обычном размере, двойной вычет возможен только при отказе одного из них в пользу другогоПисьмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78050.

Предел годового дохода для вычета — 350 000 руб. С месяца, в котором доход превысит эту сумму, вычет не положен. Работнику, принятому в середине года, лимит надо считать с учетом дохода по предыдущему месту работы. Для этого возьмите у него справку о доходах или заявление об их отсутствиип. 1 ст. 218 НК РФ.

А что делать, если к вам пришел работник, которому вычеты на прошлом месте работы не предоставляли? При этом предел годового дохода вовсе не был «вычерпан».

Уверен, многие из вас сейчас ответят: да просто предоставить ему вычет по новому месту работы, и все, пусть только напишет заявление и принесет свидетельство о рождении ребенка.

Однако у Минфина иная позиция. В Письме № 03-04-05/81794 ведомство указало: доходы по предыдущему месту работы новый работодатель не учитывает. Лимит 350 000 руб. существует только для своего рода проверки, полагается ли еще работнику вычет или нет. Но предоставить его можно будет только с тех доходов, которые выплатили вы, и только если лимит не был «вычерпан».

Пример. Определение суммы предоставляемого работнику вычета на ребенка

/ условие / ООО «Альфа» 16.06.2022 приняло на работу Кузнецова А.В. Ежемесячный оклад работника по новому месту работы — 40 000 руб. По прежнему месту зарплата работника — 30 000 руб. У Кузнецова ребенок 6 лет, но стандартный вычет на предыдущей работе сотрудник не получал.

Рассмотрим, как быть с вычетом новому работодателю.

/ решение / Общая сумма дохода работника за январь — май 2022 г. — 150 000 руб. Следовательно, с учетом годового лимита 350 000 руб. ООО «Альфа» может предоставить работнику вычет только с суммы до 200 000 руб.30 000 руб. x 5 мес. = 150 000 руб.; 350 000 руб. – 150 000 руб. = 200 000 руб.

Таким образом, в 2022 г. работник получил у нового работодателя вычет за 5 месяцев, с июня по октябрь. В ноябре и декабре вычета не было, поскольку лимит исчерпан200 000 руб. / 40 000 руб/мес. = 5 мес..

За остатком вычетов обращаться нужно к предыдущему работодателю или в ИФНС.

Взносы и НДФЛ: что облагать, а что нет

Выплаты гражданину РФ, удаленно работающему за границей

Что ж, пора поговорить о выплатах, с которых надо или не надо уплачивать НДФЛ и взносы.

Тенденция последнего года — куда-то уезжать, порой возвращаться и в любом случае продолжать работу на удаленном режиме. Поэтому предлагаю начать именно с ситуации, когда у организации есть дистанционный работник за границей.

Справка

По мнению Минтруда, с заграничным работником заключать трудовой договор нельзя. Ведь трудовой договор — это соглашение, регулируемое ТК и законами, действующими в РФ.

И не имеет значения, что ваш работник имеет российское гражданство или двойное гражданство: РФ и страны, в которой проживает. Раз он не находится на российской территории, то и обеспечить ему действие трудового договора нельзяПисьмо Минтруда от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755.

Ведомство советует в этом случае заключать гражданско-правовой договор. Правда, с учетом особенностей законов другой страны.

Я не зря упомянул тех, кто ездит то туда, то обратно. Потому что для НДФЛ, как вы помните, важно определение налогового резидентства. Если у работника набралось 183 дня в течение последних 12 месяцев — он резидент. Не набралось — нерезидентп. 2 ст. 207 НК РФ.

И это важно не только потому, что ставки НДФЛ в этих случаях разные. Но и доходы будут определяться по-разному. Если работник резидент, то в подсчет надо взять и доходы от источников в РФ, и доходы за пределами страны. Для нерезидентов налог надо считать только от источников в РФ.

Но вот с определением источников не запутайтесь. Источник в таком случае — это не местонахождение организации или ИП, выплачивающих доход. Источник — это то, где выполняются работы. Поэтому выплаты работнику, находящемуся за границей, — это доход от источников за пределами РФ.

Следовательно, удерживать НДФЛ с зарплаты работника, который удаленно работает за границей и не приезжает в РФ, не надо. Впрочем, задачи отслеживать в этом случае статус работника у вас тоже нет. Поскольку резидент сам должен уплачивать НДФЛ с доходов от источников не в РФ. Об этом и напомнил Минфинп. 1 Письма Минфина от 11.11.2022 № 03-04-05/109842.

Со взносами в этой ситуации все с точностью наоборот. Их во всех случаях исчисляет работодатель, в том числе при работе по ГПД. И для них нужно в первую очередь определить, является ли работник гражданином РФ или иностранцем.

Все просто будет с иностранцами, не имеющими статуса временно пребывающего, временно или постоянно проживающего в РФ. В этом случае страховые взносы за них платить не надо, они не является застрахованными лицами в Россиип. 5 ст. 420 НК РФ.

И столь же очевидно — но с точностью наоборот — будет с гражданами РФ. Вне зависимости от того, где они находятся, они застрахованы в России. А это значит, что с выплат по трудовым договорам или ГПД им надо уплачивать взносы по стандартным тарифамп. 2 Письма Минфина от 11.11.2022 № 03-04-05/109842.

Компенсация расходов на переезд

Продолжим разговор о разъездах. Но предлагаю поговорить о другом случае: когда работодателю настолько ценен работник, что ему выплачивают некоторую компенсацию за переезд в иную местность. То есть организация зазывает к себе сотрудника, пообещав ему не только рабочее место и хорошую зарплату, но и помощь с проживанием и проездом.

Обычно сумма компенсации включает в себя затраты на переезд работника и членов его семьи, перевоз имущества и обустройство на новом месте. Надо ли с нее удерживать НДФЛ и платить взносы?

Справка

ТК РФ предусматривает возможность выплатить работнику суммы на переезд, обустройство на новом месте, переезд членов семьи сотрудника, а также провоз имущества. И работодателю лучше ограничиться компенсацией этих затрат. Кроме того, не получится возместить расходы на переезд, если вы предоставляете работнику транспортное средство для таких целейст. 169 ТК РФ.

А вот с понятием другой местности все просто — достаточно, чтобы организация или ее подразделение находились за пределами административно-территориальных границ того населенного пункта, где проживает работникп. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2.

В Письме № 03-04-05/86957 Минфин обосновал подробно, почему удерживать НДФЛ с такого возмещения не надо. По НК не облагаются суммы компенсаций, установленных трудовым законодательством. И указанная компенсация в ТК есть.

Правда, есть нюанс, но соблюсти его будет легко. Формально возмещение не безлимитное, организация должна установить некий предел компенсации, выплачиваемой работнику. И не облагаться НДФЛ такое возмещение будет в тех же пределах. Однако установить сумму компенсации можно любым образом: в коллективном договоре, ЛНА организации или даже просто в трудовом договоре с работником.

То есть если вы решите устанавливать отдельно для каждого сотрудника сумму, то прописывайте ее в каждом конкретном договоре.

В отношении страховых взносов Минфин разъяснения в том же Письме не дал. Но тут, я полагаю, додумать легко. Норма подп. 2 п. 1 ст. 422 НК абсолютно идентична п. 1 ст. 217 НК. Поэтому в указанном случае компенсация не будет облагаться ни НДФЛ, ни взносами. Притом в размере, который вы установите для нужного вам работника.

Компенсация аренды жилья

Ну и раз заговорили о компенсациях, давайте затронем еще одну — аренды жилья сотруднику.

Ситуация может быть сходной. Некий иногородний работник вам настолько важен, что вы выплачиваете ему компенсацию за аренду жилья в вашей местности. Устанавливаете сумму такого возмещения в ЛНА или в трудовом договоре с сотрудником. Можно ли в этом случае обойтись без НДФЛ и взносов? Тем более что в НК даже поименована компенсация оплаты жилья для сотрудника в перечне необлагаемых выплатп. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

В Письме № 03-04-05/87274 финансовое ведомство рассмотрело как раз такую ситуацию. И на этот раз ответ отрицательный.

Все дело в том, что подобная компенсация в ТК не предусмотрена, а потому неважно, что вы установили некий лимит на размер выплаты. Как неважно и то, что выплаты названы в НК прямо. Потому что в норме есть условие: подобные компенсации должны быть установлены законом. А такое возмещение не только не прописано в ТК, нет его и в других федеральных законах.

Впрочем, страна у нас большая. Потому прежде всего загляните в региональные законы, может быть, у вас закреплена подобная норма. Например, если ваш регион развивает отрасль, к которой относится ваша организацияПисьмо Минфина от 02.11.2021 № 03-04-06/88846.

Но есть и еще один способ. Правда, подойдет он тем, кто готов спорить.

Так, Президиум ВС уже несколько лет назад высказался о выгоде обеих сторон. Если какие-то выгоды работник получает по той причине, что это выгодно и организации, то считать это доходом сотрудника неверно.

То есть организация что-то делает для работника, но это нужно ей — выгодой сотрудника это считать не надо. Более того, ФНС сочла возможным соотнести эту позицию суда не только с товарами и услугами, о которых шла речь, но и с оплатой жилья для работникап. 1 Письма ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Правда, в судебном Обзоре речь шла только об НДФЛ. И налоговая служба тоже высказалась относительно налога. В отношении страховых взносов позиция та же — надо облагать.

При этом в случае с НДФЛ шансы отстоять свою позицию неплохие — можно ссылаться и на Письмо ФНС, и на Президиум ВС. Не исключено, что еще на досудебном этапе с вами согласятся. Но в случае со страховыми взносами все непросто. Проверяющие точно это не поддержат, а что решит суд — неизвестно.

Хотя в случае со взносами как раз можно обратиться к определению объекта обложения. Помните, да? Взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений. Компенсация оплаты жилья — довольно спорная строка. Это как выплаты в пользу членов семей сотрудника: понятно, что никто не платил бы им ничего, не будь с этим физлицом трудового договора, но сами выплаты носят нетрудовой характер.

Однако эти рассуждения, увы, вам придется отстаивать в суде. Минфин в Письме, рассмотренном выше, настаивает на том, что эта компенсация выплачивается в рамках трудовых отношений.

Зарплата умершего работника

Как известно, зарплату умершего работника вправе получить его родственники. Что в этом случае с НДФЛ? По нему Минфин недавно выпустил Письмо № 03-04-05/86450. И на этот раз ответом порадовал. Хотя если внимательно читать НК, то ничего нового ведомство не сказало, просто процитировало нормы.

Обязанность по уплате налога прекращается, в числе прочего, со смертью налогоплательщика. И раз сотрудник умер, у него нет обязательств перед бюджетом. А у вас, соответственно, нет обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с начисленных работнику выплат.

Становится ли организация налоговым агентом для тех, кто получает эти выплаты? Тоже нет. Наследство не облагается НДФЛ, неважно, в денежной или натуральной форме получено. Поэтому наследники ничего платить не должны, а вам нечего удерживать.

Ну а что со страховыми взносами?

Члены семьи умершего работника получают выплаты не в рамках трудовых отношений. Так что с выплат им вы ничего платить не должны. При этом обязательства по начислению взносов за работников, как и в случае с НДФЛ, прекращаются со смертью этого сотрудника. Поэтому если после смерти работника вы начисляете и выплачиваете не полученные им суммы, то взносы с них платить не надоподп. 3 п. 3, п. 4 ст. 44, п. 1 ст. 420 НК РФ.

Но я хочу подчеркнуть тут то, что выплаты должны быть начислены после смерти работника. То есть, например, в организации зарплату выплачивают 5-го и 20-го числа. А сотрудник умер 16-го. В этом случае зарплату 5-го числа организация ему уже выплатила, страховые взносы на нее начислила. А вот вторая зарплата начислена не была.

Однако бывает и иначе. Скажем, зарплату начислили 19-го числа, а работник умер 20-го, в день перечисления. И вот по мнению Минфина, на суммы, которые были начислены, но еще не были выплачены работнику, страховые взносы начислить надо. Потому что на тот момент с работником еще были трудовые отношенияПисьмо Минфина от 22.08.2017 № 03-15-07/53912.

Разумеется, если вот так прямо сравнивать НДФЛ и взносы, то разница очевидна. В случае с НДФЛ налогоплательщик умер — платить некому. И не имеет значения, что налоговый агент жив, он ведь не вправе удерживать налог с мертвого. Даже если уже начислил ему выплаты.

В то время как плательщик страховых взносов не работник, а работодатель. Вот и получается, что можно говорить о формальном подходе: раз что-то было начислено до смерти работника, то в тот момент оно еще облагалось взносами. И их есть с кого требовать.

ИП «ликвидирован» — кто платит НДФЛ и взносы

Еще один любопытный случай, на котором хочу остановиться, — выплаты ИП, который снят с учета.

Напомню, ИП самостоятельно уплачивает все налоги, в том числе НДФЛ, а также платит страховые взносы. И организация, заключив договор ГПХ с предпринимателем, ничего не уплачивает. Ну кроме сумм по договору, разумеется.

Но что делать, если предприниматель уже не числится в ЕГРИП? Например, организация слишком затянула с оплатой. Или просто ИП не предупредил о том, что собирается сворачивать деятельность.

В Письме № 03-04-06/97046 Минфин подробно рассмотрел и НДФЛ, и страховые взносы. Но суть разъяснений простая: раз физлицо больше не ИП, то и выплаты производятся уже не предпринимателю. А значит, организация становится налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком взносов за работника.

Правда, я бы тут обратил внимание на другое. Никакой обязанности проверять статус контрагента перед перечислением ему денег у организации нет. Если при заключении сделки можно говорить о проявлении должной осмотрительности, то после исполнения ИП договора никаких подозрений быть не может.

Хорошо, если сам бывший ИП сообщит вам, что у него изменился статус. Причем не забудет это сделать до перечисления денег, ведь НДФЛ вам надо удержать из выплачиваемых ему сумм.

В противном случае организация рискует не только получить штрафы за неуплату взносов и неудержание и неуплату НДФЛ. Но при этом налог еще и придется платить за счет собственных средств — вряд ли физлицо, которое ничего не сообщило вам о ликвидации ИП, согласится вернуть излишне уплаченные ему деньги добровольно.

Поэтому безопаснее всего в договоре с ИП прописывать условие о том, что стороны обязаны сообщать обо всех изменениях в своем статусе. И установить обязанность компенсировать все штрафы, которые начислены из-за несвоевременного предупреждения. В этом случае организация сможет потребовать у физлица и вернуть НДФЛ, и возместить пени и штрафы, если таковые будут.

Компенсация ущерба — всегда без НДФЛ и взносов

Завершим разговор об НДФЛ и взносах разговором о таких компенсационных выплатах, как компенсация ущерба за испорченное имущество и возмещение стоимости товара. И тут я сразу скажу: не имеет значения, производите вы такие выплаты работнику или стороннему физлицу.

О чем конкретно будем говорить? Например, вы выплачиваете физлицу компенсацию за ущерб, причиненный его имуществу. Или покупатель возвращает товар и вы возмещаете ему стоимость покупки.

В Письме № 03-04-05/92682 Минфин подробно остановился на НДФЛ в этих случаях. Признаться, коллеги, мне сложно понять, что здесь могло смутить и почему ведомству был задан подобный вопрос. С какой стороны ни посмотри, причин для уплаты НДФЛ я не вижу.

Возьмем возмещение ущерба. Вы можете рассматривать его как компенсацию — но это компенсация, предусмотренная законом, потому что по ГК вы должны возместить причиненный ущерб. Но, разумеется, сумма такого ущерба должна быть документально подтверждена.

Можете рассматривать эти выплаты с точки зрения получения дохода. Какие экономические выгоды возникают у физлица, если до этого ему был причинен ущерб? У него сколько было, столько и стало.

Или возьмем возврат денег за товар. Аналогично: откуда у физлица доход в этой ситуации? Сначала он купил товар и уплатил за него деньги, после он возвращает товар и получает свои деньги обратно. Доход — как экономическая выгода — в этой сделке попросту отсутствует.

Впрочем, именно это и подтвердил Минфин, указав, что ни в одном из этих случаев НДФЛ платить не надо.

Ну и раз все так перестраховываются, давайте для полной картины проговорим и про страховые взносы. Вдруг кто-то задастся вопросом, не нужно ли в подобных случаях платить взносы.

И возмещение ущерба, и возврат денег за товар — выплаты вне трудовых отношений. Повторюсь, не имеет значения, платите вы их стороннему физлицу или своему работнику. Во всех случаях это гражданские отношения. Поэтому объекта обложения страховыми взносами нет.

Имущественные налоги

Новая декларация по налогу на имущество: форма

Декларацию по налогу на имущество подают раз в год. И наверное, уже никто не удивляется тому, что форма декларации опять изменилась. Причем к 2023 г. декларация успела обновиться дважды. Но первое обновление, утвержденное Приказом ФНС № ЕД-7-21/739@, фактически не действовало в связи с его отменой последующим Приказом ФНС № ЕД-7-21/766@. Об этом стало известно еще в конце сентября.

Итак, декларацию за 2022 г. надо сдавать по новой форме. Изменились штрихкоды, внешний вид страниц, порядок заполнения и электронный формат декларации. Но заметных корректировок немного, перечислю основныеПисьмо ФНС от 26.09.2022 № БС-4-21/12737@:

— из разд. 1 убрали стр. 005, где раньше указывали признак налогоплательщика;

— в стр. 010 разд. 2.1 теперь нельзя указать код «2» — условный номер объекта;

— добавили новый разд. 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК». Его заполняют организации с недвижимостью, используемой по СЗПК (соглашению о защите и поощрении капиталовложений). Также прописали, как заполнять этот раздел, если организация утратит статус участника СЗПКст. 382.1 НК РФ; подп. 17 п. 26 Порядка, утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@;

— уточнили, что измененный разд. 3 заполняют только иностранные компании. С 2023 г. российские организации не обязаны отчитываться по недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, поэтому в состав декларации, представляемой российской компанией с 01.01.2023, разд. 3 не включаетсяПисьмо ФНС от 08.07.2022 № БС-4-21/8708@;

— в приложении № 6 к Порядку заполнения декларации изменили коды налоговых льгот. Добавили коды льгот, освобождающих от уплаты налога на федеральной территории «Сириус» по п. 4 ст. 372.1 НК РФ. А другие коды, наоборот, из перечня исключили, в частности коды льгот для объектов с высокой энергетической эффективностью (2010337, 2010338) и некоторые коды «коронавирусных» льгот (2010501—2010508).

Проверить правильность заполнения декларации вы можете по новым контрольным соотношениям, которые ФНС направила Письмом № БС-4-21/14195@. В основном там внутридокументные показатели, но есть и междокументные соотношения, например между декларацией и сведениями о недвижимости.

Новая декларация по налогу на имущество: сроки представления и уплаты налога

С 2023 г. меняется не только форма, но и срок подачи декларации и порядок уплаты налога. Из-за унификации сроков представления отчетности годовую декларацию по налогу на имущество теперь надо подавать не позднее 25 марта. В 2023 г. этот день попадает на субботу, поэтому крайний срок сдачи — 27.03.2023.

Перечислить налог на имущество надо платежкой ЕНП не позднее 28.02.2023. И не забудьте перед уплатой подать уведомление о сумме налога до 27.02.2023.

Как мы выяснили, российские компании с 2023 г. не отражают «кадастровую» недвижимость в декларации. Инспекция сама по имеющимся у нее сведениям рассчитает налог и пришлет сообщение об исчисленной суммеп. 6 ст. 386 НК РФ; Приказ ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@.

Если вы не согласны с расчетом, в ответ направьте пояснения по утвержденной форме. В части налога на имущество форма применяется с 01.01.2023. Пояснения надо представить в течение 20 рабочих дней со дня получения от инспекции сообщения об исчисленном налогеп. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386 НК РФ.

«Кадастровый» налог: проверяющих целевое использование объекта не допустили внутрь

Напомню, по кадастровой стоимости налогом облагаютсяпп. 1, 2 ст. 375, подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ:

— торгово-офисные объекты, включенные в специальный перечень на сайте региона или уполномоченного регионального органа;

— жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, если это предусмотрено региональным законом. В специальный перечень их не включают.

Как узнать, используется помещение под офис или нет, если собственник не предоставляет в него доступ?

По мнению Минфина, сам факт недопуска проверяющих в здание при отсутствии объективных данных о том, что более 20% его общей площади используется для размещения офисов, — не основание считать такое здание офисным объектом.

Следовательно, включение здания в перечень «кадастровой» недвижимости и применение завышенной налоговой ставки из-за непредоставления доступа в здание неправомерны. Это подтверждает и ВС в Определении № 5-АПГ18-10.

Но одновременно Минфин «обрадовал»: основным направлением налоговой политики на 2023—2024 гг. предусматривается постепенный переход к налогообложению всей недвижимости по кадастровой стоимостиПисьмо Минфина от 08.06.2022 № 03-05-04-01/54144.

«Кадастровый» налог: машино-места

Для машино-мест предусмотрены пониженная налоговая ставка и возможность использования налоговой льготы. Но из-за долгого отсутствия в законодательстве определения термина «машино-место» эти места могли оформляться как часть или доля в нежилом помещении и облагались налогом по более высокой ставке и без льготы.

Понятие «машино-место» появилось в Градостроительном кодексе РФ в 2017 г. — это предназначенная исключительно для размещения транспортного средства часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном порядкеп. 29 ст. 1 ГрК РФ.

Такая ситуация вызывала и вызывает споры с налоговиками. Вот последние разъяснения чиновников по этому вопросу.

В Письме № СД-4-21/5716@ ФНС указала, что объект считается машино-местом для целей налогообложения:

— на основании сведений из Росреестра;

— если отвечает требованиям и характеристикам машино-места.

В последнем случае налоговики обязаны зафиксировать объект как машино-место на основании сведений, полученных по межведомственному объекту.

А в сентябре Письмом № БС-3-21/9595@ ФНС напомнила, что в рамках информационного взаимодействия с Росреестром в налоговые органы представляются сведения по форме, утв. Приказом ФНС от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@. И есть возможность в этой форме заполнить следующие реквизиты:

1) вид объекта недвижимости — «гараж» или «машино-место»;

2) назначение здания в качестве «гаража»;

3) адрес здания, сооружения, помещения, содержащего идентификационный элемент объекта адресации, указывающий на «гараж» (г-ж) или на «машино-место» (м/м);

4) наименование здания или сооружения в качестве «гаража», «машино-места».

Поэтому налогообложение гаражей и машино-мест осуществляется исходя из сведений об этих объектах в ЕГРН и в первичных документах-основаниях для внесения сведений в ЕГРН.

В то же время ФНС предостерегает от формального подхода в указанном вопросе. Нужно учитывать не только сведения из ЕГРН, но и иные данные, характеризующие объект. И в качестве примера налоговая служба ссылается в своем Письме № СД-4-21/5716@ на Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам ВС № 4-КАД21-57-К1, в котором суд признал спорный объект, числящийся как нежилое помещение, машино-местом.

Налог на имущество для упрощенца

Упрощенцы платят налог на имущество только за недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости, то есть за торгово-офисную недвижимость и за жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительствап. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Минфин в Письме № 03-05-05-01/92121 напомнил, что упрощенцы — собственники жилых помещений должны уплатить за них налог, только если принят соответствующий закон региона и эти жилые помещения в нем поименованы.

А налоговая служба уточнила, что в целях уплаты налога по кадастровой стоимости многоквартирные дома к жилым помещениям не относятся. То есть упрощенцы за принадлежащий им многоквартирный дом налог платить не должны. Но лишь когда это действительно многоквартирный домПисьмо ФНС от 23.09.2022 № БС-3-21/10351@.

«Балансовый» налог: считаем остаточную стоимость недвижимости по новым правилам

Недвижимость, учитываемая на балансе в качестве ОС, которая не относится к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости, облагается налогом по среднегодовой стоимости. Для расчета налога берут остаточную стоимость такого объектапп. 1, 3 ст. 375 НК РФ.

Как вам известно, коллеги, с 01.01.2022 остаточную стоимость имущества нужно определять по правилам, установленным ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Последствия перехода на применение ФСБУ 6/2020 по общему правилу отражают в учете ретроспективно. Есть и вариант попроще, без пересчета сравнительных показателей прошлых лет. Можно провести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчетного периодапп. 48, 49 ФСБУ 6/2020.

Как разъяснила ФНС в Письме № БС-4-21/7907, корректировку надо провести так: из первоначальной стоимости ОС (с учетом переоценок), признанной до начала применения ФСБУ 6/2020, вычесть накопленную амортизацию. При этом накопленная амортизация рассчитывается исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020.

А еще, ссылаясь на Минфин, ФНС напомнила, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости. Но выбранный способ должен обеспечивать выполнение требований Закона о бухучете, ПБУ 1/2008 и самого ФСБУ 6/2020Письмо Минфина от 05.04.2022 № 07-01-09/28453.

«Балансовый» налог: капремонт как объект обложения

Обязательные с 2022 г. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 предписывают организовать бухучет затрат на ремонт, техобслуживание и техосмотр ОС в зависимости от их существенности и вида проведенных работ.

Так, существенные по величине затраты организации на ремонт, техосмотр, техобслуживание ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, признаются самостоятельными инвентарными объектамип. 10 ФСБУ 6/2020; п. 6 ФСБУ 26/2020.

Налоговая служба в Письме № СД-4-21/4767@ указала, что для целей налога на имущество затраты на дорогостоящий ремонт (техобслуживание) признаются самостоятельным инвентарным объектом вне зависимости от стоимости и срока полезного использования самих отремонтированных ОС.

Иными словами, если недвижимость облагается по среднегодовой бухгалтерской стоимости, то все капвложения в ее улучшение — будь то дорогостоящий ремонт как отдельный объект ОС или увеличение стоимости самой недвижимости — надо облагать налогом на имущество.

Актуальные правила бухучета затрат на капитальный ремонт, на дорогие и долгоиграющие техобслуживание и техосмотр основных средств вы найдете в статье Л.А. Елиной «Когда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС» («Главная книга», 2022, № 11).

«Балансовый» налог: аренда и лизинг

С 01.01.2022 налог за переданную в аренду или лизинг недвижимость, вне зависимости от варианта ее учета, платит арендодатель (лизингодатель). Это связано с переходом на ФСБУ 25/2018ст. 378 НК РФ.

Напомню, арендодатель в зависимости от условий договора может классифицировать арендуп. 24 ФСБУ 25/2018:

— как операционную — тогда предмет аренды продолжает учитываться на балансе арендодателя в составе ОС;

— как неоперационную (финансовую) — тогда арендодатель списывает переданный в аренду актив и одновременно признает инвестиции в аренду.

Расчет налога на имущество в первом случае сложностей не вызывает. Имущество в операционной аренде арендодатель продолжает учитывать на счете 01 и налог считает по среднегодовой балансовой стоимости.

Во втором случае для расчета налога по среднегодовой стоимости остаточную стоимость инвестиционного имущества берут из регистра бухучета. Это чистая стоимость инвестиции в аренду (или договорная цена) за вычетом полученных арендных платежей. И конечно, следует учитывать проценты по ставке дисконтирования. Так считает МинфинПисьмо Минфина от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402.

Но возникает вопрос: как быть, если, например, договор лизинга заключен до 01.01.2022? Минфин ответил: руководствоваться прежними правилами бухучета. Но, по словам ведомства, это никак не влияет на уплату имущественного налога. Лизингополучатель с 2022 г. не может признаваться налогоплательщиком — теперь это обязанность лизингодателяПисьма Минфина от 15.02.2022 № 03-03-06/1/10332, от 23.05.2022 № 03-05-05-01/47579.

Хочу заметить, что из этого правила может быть исключение. Это ситуация, когда арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного объекта, учел их как ОС на своем балансе, а арендодатель не компенсировал ему эти вложения. Тогда налог на имущество с улучшений платит арендатор до выбытия самого объекта из состава ОСПисьма Минфина от 01.04.2022 № 03-05-05-01/26950, от 23.05.2022 № 03-05-05-01/47593.

«Движимость» или недвижимость: выводы ВС

Письмом № БС-3-21/7173@ ФНС направила критерии квалификации имущества в качестве недвижимого со ссылкой на два вердикта ВС.

Объекты, будучи частью сложной вещи с единым назначением, неразрывно связанные физически и технологически, расположенные на одном земельном участке, являются недвижимым имуществомОпределение ВС от 03.02.2022 № 301-ЭС21-27661.

Также единым объектом недвижимости считается объект, имеющий составные элементы (части), функционально и/или технологически неотделимые друг от другаОпределение ВС от 07.02.2022 № 306-ЭС21-27603.

Были и другие выводы ВС по этой проблеме. Давайте их рассмотримПисьма ФНС от 11.05.2022 № СД-4-21/5629@, от 06.07.2022 № БС-4-21/8540@.

Так, организация отнесла к движимому имуществу блочно-модульную газовую пароводогрейную котельную, систему ее энергоснабжения и эстакаду. Судьи, наоборот, посчитали эти объекты единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы.

Обоснование — оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий, а само здание котельной в случае демонтажа котлов не сможет использоваться по назначениюОпределение ВС от 03.02.2022 № 301-ЭС21-27661.

А Определением № 306-ЭС22-7514 ВС признал, что объекты, входящие в состав ГЭС, являются ее составной частью и относятся к недвижимости. ГЭС — это комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке.

Недвижимостью является и система очистки и отвода сточных вод, предназначенная для очистки ливневых и талых вод с территории промплощадки ГЭС.

Она имеет неразрывную связь с землей, имеет стационарные коммуникации, инженерно-технические связи с другими объектами недвижимого имущества, расположенного на территории промплощадки, и участвует в технологическом процессе работыОпределение ВС от 06.06.2022 № 308-ЭС22-7742.

И наоборот, в Определении № 305-ЭС22-774 ВС установил, что объекты электросетевого хозяйства, дорога, промышленная площадка — это движимое имущество, следовательно, оно налогом не облагается.

Судьи указали: само по себе наличие технологической взаимосвязи спорных объектов не является основанием для признания их единым объектом недвижимости. У внутриплощадочной дороги и промышленной площадки отсутствует собственное хозяйственное назначение, отличное от обслуживания земельного участка, в связи с чем они не могут быть квалифицированы в качестве самостоятельной недвижимой вещи.

Также в Определении № 305-ЭС22-10313 ВС поддержал компанию, которая отнесла к движимому имуществу волоконно-оптические линии связи (ВОЛС). Суд отметил: для сооружения ВОЛС не нужно разрешение на строительство, к тому же у компании было заключение кадастрового инженера о невозможности отнесения ВОЛС к недвижимости. Кроме того, при необходимости демонтажа эти линии связи демонтируются и могут быть использованы для решения аналогичных задач в другом месте.

Транспортный и земельный налоги: уплата и отчетность в 2023 г.

Как и в предыдущие годы, сумму транспортного и земельного налогов вы рассчитываете самостоятельно. Декларации по окончании года не подаете и ждете от ИФНС сообщение по каждому из этих налогов об исчисленных инспекцией суммах. Кстати, с 01.01.2023 у сообщений новая форма.

Сообщение с расчетом налога за 2022 г. ИФНС должна прислать вам по ТКС до 28.08.2023. Если вы согласны с расчетом, ничего делать не нужно. А если не согласны — подайте пояснения со своими данными. Срок — 20 рабочих дней, но и при пропуске этого срока инспекция все равно рассмотрит пояснения и при необходимости пересчитает налог.

Если сообщение вы так и не получите, то до 31.12.2023 направьте в ИФНС заявление о выдаче сообщения. Подать его можно по ТКС либо на бумаге лично или по почте.

С 01.01.2023 транспортный и земельный налоги перечисляют в составе ЕНП, отдельные платежки не составляют. Перед уплатой подайте уведомление о сумме налога не позднее 27.02.2023. Срок уплаты транспортного и земельного налогов теперь во всех регионах одинаковый. Налог за 2022 г. надо уплатить не позднее 28.02.2023.

Транспортный налог: гибель автомобиля

За полностью уничтоженное ТС налог платить не нужно. Исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения ТС по заявлению его владельца, представленному в налоговую инспекцию.

С заявлением хозяин ТС вправе представить документы, подтверждающие факт гибели ТС или его уничтожения. Но если такие документы в налоговую не поступят, служба запросит данные у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.

После рассмотрения заявления налоговый орган направляет уведомление о прекращении исчисления налога либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога.

По условиям договора страхования поврежденная машина (в случае ее полной гибели) может быть передана страховой компании в счет получения страховки. Тогда в качестве основания прекращения исчисления налога можно представитьПисьмо ФНС от 20.06.2022 № БС-4-21/7541@:

— договор страхования;

— соглашение об отказе от права собственности на ТС в пользу страховщика и о выплате страхового возмещения в связи с гибелью ТС;

— экспертное заключение, предусмотренное договором страхования в качестве основания заключения соглашения о страховом возмещении, в котором содержится вывод о гибели ТС;

— акт приема-передачи ТС (или его оставшихся частей), подписанный сторонами соглашения о страховом возмещении (если договор страхования предусматривает подписание такого акта).

Справка

Отметим, что залог автомобиля сам по себе не освобождает его владельца от уплаты транспортного налогаПисьмо ФНС от 13.07.2022 № БС-4-21/8958@.

Транспортный налог: повышающий коэффициент

Транспортный налог за дорогостоящие автомобили надо рассчитывать с применением повышающего коэффициента. Список таких авто ежегодно устанавливает Минпромторг и размещает на своем сайте. В Перечень на 2022 г. включены автомобили стоимостью от 3 млн руб., но применяется коэффициент только к автомобилям стоимостью от 10 млн руб.

Дело в том, что Законом № 67-ФЗ повышающие коэффициенты 1,1 и 2 на автомобили до 10 млн руб. были отменены как антикризисная мера поддержки бизнеса. То есть в 2022 г. применяют только повышающий коэффициент 3 по автомобилям средней стоимостью от 10 млн руб.подп. «а» п. 16 ст. 2 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ

Советую очень внимательно изучить Перечень Минпромторга. По мнению ФНС, отсутствие в нем детализированного описания марки и модели автомобиля либо автомобиля более дорогостоящей комплектации не освобождает налогоплательщика от применения повышающего коэффициента при соответствии транспортного средства обязательным критериям, установленным НК РФ.

К такому выводу пришел ВС в Определении № 305-ЭС22-8615, а налоговая служба направила его Письмом № БС-4-21/12419@ для использования в работе. В случае, который рассмотрел ВС, согласно официальному сайту импортера автомобилей Toyota Land Cruiser, комплектации Elegance и Excalibur являются более дорогостоящими, чем комплектация Comfort, указанная в Перечне. В связи с чем налоговая инспекция обоснованно применила к спорным автомобилям повышающий коэффициент.

Транспортный налог: перерегистрация автомобиля с одного ОП на другое

В Письме № БС-4-21/11473@ ФНС напомнила, как платить транспортный налог при перерегистрации автомобиля с ОП, находящегося в одном субъекте, на ОП, находящееся в другом субъекте. Надо использовать такой же порядок исчисления налога, как при уничтожении либо принудительном изъятии ТС.

Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения ОП, где ТС зарегистрировано на 1-е число месяца, в котором произошли изменения. А по новому месту учета ТС, то есть в другом ОП, налог уплачивается начиная со следующего месяца.

Например, 20 июня организация сняла с учета автомобиль в Москве и передала его ОП в Коломне. Столичное ОП должно уплатить транспортный налог за июнь, а коломенское — начиная с июляпп. 3.1, 3.4 ст. 362 НК РФ.

Такой алгоритм исчисления налога реализован и в автоматизированной информационной системе (АИС) ФНС, которая формирует сообщения об исчисленной инспекцией сумме транспортного налога.

Cвежий номер «Главной книги»
  • УВЕДОМЛЕНИЯ ПО НДФЛ: новые контрольные соотношения
  • РАСЧЕТ О ДОХОДАХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАНЦАМ: вопросы и ответы
  • НДФЛ-новшества для дистанционных работников:
  • СОМНИТЕЛЬНЫЙ ДОЛГ: что это для целей НК
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное