Добавить в «Нужное»

Бухгалтерская отчетность за 2022 год

Отчетные бухгалтерские формы

Утвержденные Минфином образцы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к балансу в 2022 г. и начале 2023 г. не претерпели изменений. Так что заполняем их по старым формам.

С отчетности за 2022 г. вступили в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и изменения в него.

Статьи отчета заполняем с учетом существенности представляемой информации. Если в силу особенностей вашей деятельности вам нужно привести показатели, которые достаточно важны для пользователей отчетности, то статью баланса можно детализировать.

Например, статью «Основные средства» показать в разрезе видов основных средств. Отдельно в подстатью к статье «Основные средства» или в отдельную статью выделить права пользования активамип. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; п. 11 ПБУ 4/99.

Строки баланса «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» можно вообще убрать, если не занимаетесь добычей полезных ископаемыхПисьмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.

«Облегченные» формы баланса и ОФР сдают организации, которым разрешено вести упрощенный бухучет. Напомню, речь идет о субъектах малого бизнеса, которые не обязаны проходить обязательный аудит и не подпадают под другие запреты из Закона о бухучетеп. 1 ч. 4, ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Формы упрощенной отчетности в 2022 г. не правили, баланс и ОФР по-прежнему сдаются по образцам из приложения № 5 к Приказу Минфина № 66н.

Куда и в какой срок сдавать бухотчетность

Бухгалтерскую отчетность за 2022 г. нужно сдать в ИФНС до 31.03.2023 включительно и только в электронном виде. Отчетность можно сдать как через оператора электронного документооборота, так и путем выгрузки на сайт ФНС. Естественно, формат отчетности должен быть актуальным, иначе она не пройдет контроль. Отчетность подписывает руководитель или иное лицо, уполномоченное им на подписаниеч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 3, 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@; Приказ ФНС от 10.06.2022 № ЕА-7-26/486@; Письма Минфина от 18.01.2022 № 07-01-09/2142; ФНС от 14.10.2022 № ЕА-3-26/11251@.

Отчетность считается принятой после получения от инспекции квитанции о приеме. Также надо дождаться извещения о вводе или уведомления об уточнении. После этого отчетность попадает в государственный информационный ресурсп. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@; Письмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@.

Перечень оснований отказа в приеме отчетности формализован. Например, неактуальный формат, отсутствие подписи или подпись неуполномоченного лица, не та ИФНСп. 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.

О том, как учесть расходы на электронную подпись, можно узнать из статьи Н.Н. Катаевой «Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?» («Главная книга», 2022, № 6).

А вот контрольные соотношения для бухгалтерской отчетности официально не установлены. Однако налоговые инспекторы все равно не оставят без внимания расхождения цифр бухотчетности с декларациями, при наличии таковых придется давать объясненияподп. «б» п. 2.6 Письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Аудиторское заключение по годовой отчетности

Если организация подлежит обязательному аудиту, то вместе с отчетностью представляет аудиторское заключение. В частности, обязательный аудит проходят организации, которые по данным налогового учета за 2021 г. получили доходы больше 800 млн руб. либо у которых по данным баланса на 31.12.2021 активы стоят более 400 млн руб.

Есть небольшие изменения в этом перечне. Так, появилось еще одно основание для обязательного аудита — если акции АО принадлежат государству. Процент владения в законе не указан, получается, что любой процент, сколь угодно маленькийп. 5 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Но одновременно с этим есть и послабления. Так, обязательный аудит непубличных акционерных обществ теперь не будет связан с их организационной формой — АО. Только если есть другие основания для обязательного аудита, например по размеру доходов и активов. Тогда обязательный аудит непубличного АО все-таки проводят.

Однако если других законных оснований нет, то непубличное АО проводит только инициативный аудит по решению общего собрания акционеров. Напомню, что непубличное АО — это акционерное общество, акции которого не размещаются для открытой подписки неограниченному кругу лиц и не обращаются на рынке ценных бумаг, а в его названии нет указания на публичностьст. 7 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; п. 2 ст. 66.3, п. 5 ст. 67.1 ГК РФ; Письмо Минфина от 28.12.2022 № 07-02-11/128409.

Если аудиторское заключение к 31.03.2023 еще не готово, то бухгалтерскую отчетность можно сдать без него, но представить недостающий документ все равно придется — рано или поздно. Ориентируйтесь на дату подписания заключения аудиторской компанией — от этой даты отсчитывается срок, в который его надо представить — 10 рабочих дней, но не позже 29.12.2023.

В 2023 г. последний и предпоследний дни года — не рабочие, так что представить аудиторское заключение нужно на 2 дня раньше окончания года, перенос срока сдачи аудиторского заключения в связи с выходными днями не установленч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Штрафы по отчетности

Если не сдать вовремя отчетность и аудиторское заключение, организацию могут оштрафовать на 3000—5000 руб., а должностное лицо — на 300—500 руб. При этом уплата штрафа не освобождает от представления указанных документовст. 19.7 КоАП РФ; п. 8 Письма Минфина от 30.09.2020 № 03-01-03/85745.

За отсутствие аудиторских заключений в течение срока их хранения на руководителя могут наложить штраф 5000—10 000 руб.ч. 1 ст. 15.11, примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ

Штрафа за грубые нарушения правил бухучета в виде искажения показателя отчетности или занижения суммы налога можно избежать. Так, занижение суммы налога на 10% и более из-за искажения бухгалтерских данных ведет к штрафу 5000—10 000 руб. на руководителя или главбуха. Однако представление уточненной декларации, уплата недоимки и пеней позволят избежать штрафа, если проверка еще не начатаПостановления ВС от 18.09.2019 № 80-АД19-9, от 09.03.2017 № 78-АД17-8.

Искажение показателя отчетности — занижение или завышение более чем на 10% — также является грубым нарушением правил бухучета. Однако если ошибку исправить по правилам ПБУ 22/2010, в том числе путем представления пересмотренной отчетности, то штрафа 5000—10 000 руб. на руководителя и главбуха тоже можно избежатьч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ.

Как засекретить отчетность

С 2023 г. доступ к отчетности в ГИР БО будет работать по-новомуПостановления Правительства от 16.09.2022 № 1625, от 16.09.2022 № 1624; Информационное сообщение Минфина от 13.12.2022 № ИС-учет-43.

Восстановлен доступ к текстовым и табличным пояснениям, которые входят в отчетность. Напомню, что в 2022 г. у всех организаций без исключения можно было увидеть только баланс, ОФР и некоторые приложения к балансу. Полный доступ, включая аудиторское заключение, был только у госорганов. Теперь такой доступ есть у всех заинтересованных лицп. 3 Постановления Правительства от 18.03.2022 № 395.

Однако если организация персонально подавала заявление на ограничение доступа к своей отчетности за 2021—2019 гг., то такое ограничение продолжает действовать, дополнительных заявлений на продление подавать не нужно. Если ограничение нужно снять, то следует подать заявление по утвержденной формеп. 4 Постановления Правительства от 16.09.2022 № 1624; Приказ ФНС от 14.10.2022 № ЕД-7-1/939@.

С 2023 г. засекретить отчетность могут организации, отвечающие следующим требованиям:

— организация включена в перечень ОПК, стратегических компаний, перечень резидентов ФНС, перечень лиц, которые находятся под санкциями, или есть риск попасть под нихПостановления Правительства от 20.02.2004 № 96, от 16.09.2022 № 1625; п. 2 ст. 190 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; ч. 4.2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ;

— Правительство РФ или Центробанк приняли решение об ограничении доступа к отчетности организации в ГИР БО, если она не перечислена ни в одном из перечнейп. 1 Постановления Правительства от 16.09.2022 № 1624.

Вместе с тем, если это ваш случай, вашу отчетность не закроют автоматически. Нужно еще подать заявление в инспекцию — обязательно в электронном виде по утвержденной форме и формату, где вы указываете причину ограничения доступа из тех, что предложены формойПриказ ФНС от 14.10.2022 № ЕД-7-1/939@.

ФНС принимает решение об ограничении доступа к информации и реализует его в течение 3 рабочих дней со дня получения заявления. Если основания для секретности не подтвердились, то в течение 5 рабочих дней она уведомит вас об этом.

Статус рекомендаций в системе бухгалтерского учета

Минфин представил Рекомендации по аудиту бухотчетности за 2022 г. Пройдемся по самым актуальным из них, чтобы учесть при составлении отчетности и в дальнейшей работе.

Но прежде остановимся вот на чем. Зачастую мы слышим в СМИ и от экспертов ссылки на рекомендации в области бухучета как на документ, в котором раскрываются все секреты бухучета. Причем речь не о ежегодных рекомендациях Минфина, а о неких других. Мол, если чего-то нет в ФСБУ и ПБУ, значит, надо поискать рекомендации. Что же это за документ и каков его статус?

Нормативная база по бухгалтерскому учету для коммерческих организаций состоит из документов разного уровня. Первый и главный — Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Есть еще федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Эти НПА обязательны для применения и не могут противоречить федеральному закону.

Рекомендации в области бухучета стоят по рангу ниже ФСБУ, ПБУ и отраслевых стандартов. Разрабатывает их не Минфин, а негосударственные организации в области регулирования бухучета — саморегулируемые организации предпринимателей или иных пользователей отчетности, СРО аудиторов, а также ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, созданные с целью развития бухгалтерского учета.

Например, широко известный Бухгалтерский методический центр (БМЦ) разрабатывает рекомендации по проблемным вопросам, не освещенным федеральными и отраслевыми стандартами с целью правильного их применения, уменьшения расходов на организацию бухучета, распространения передового опыта и т. д. Все рекомендации, в отличие от федеральных и отраслевых стандартов, применяются добровольно. На то они и рекомендациич. 7—10 ст. 21 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779.

Влияние новых ФСБУ на бухотчетность за 2022 г.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменениями в законодательстве или в нормативных актах бухгалтерского учета, по правилам ПБУ 1/2008 отражаются так, как установлено этим нормативным актом.

Например, новые ФБСУ по аренде, основным средствам, капитальным вложениям, применяемые в обязательном порядке с отчетности за 2022 г., предлагают несколько вариантов перехода на новый порядок учета.

Взять хотя бы ФСБУ 6/2020 — кроме ретроспективного способа с пересчетом показателей отчетности за прошлые периоды, он предусматривает и альтернативный вариант без пересчета сравнительных показателей с единовременными корректировками в межотчетный период.

Поэтому в учетной политике с 2022 г. нужно было закрепить выбор одного из этих способов. А то, какой именно способ вы выбрали, не забудьте раскрыть в пояснениях к отчетности за 2022 г.п. 13 ПБУ 1/2008; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779

Кроме того, в разделе 2 отчета об изменении капитала также могут возникнуть корректировки нераспределенной прибыли в связи с изменением учетной политики.

Как учитывать малоценные ОС

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 г. предоставил организациям право самостоятельно выбрать стоимостной лимит для отражения актива в составе основных средств.

Однако имущество стоимостью ниже этого порога не становится автоматически каким-то другим видом активов, а списывается на расходы в том периоде, в котором понесены затраты на его приобретение или создание. Таким образом, в бухгалтерской финансовой отчетности такое имущество не фигурирует.

Вместе с тем списание малоценных ОС в расходы в бухучете не прекращает их жизнь в реальном мире, необходимо контролировать их наличие и движение. Как это сделать, ФСБУ 6/2020 не говорит. Минфину пришлось своим Письмом закрывать этот пробел. Так, ведомство рекомендует организовать контроль по тем же правилам, что и для запасовПисьмо Минфина от 28.01.2022 № 07-01-09/5961.

Напомню, что для запасов ФСБУ 5/2019 в качестве одного из примеров физического контроля имущества приведен забалансовый учетп. 8 ФСБУ 5/2019.

В то же время в бухгалтерских программах может быть реализован и иной подход. Стоимость малоценки приходуется на активный субсчет к счету 10 «Материалы», например 10.21.1, и одновременно в дебет счетов учета затрат 20, 26 или 44 списывается стоимость этой малоценки, но в корреспонденции с другим субсчетом — пассивным регулирующим субсчетом к счету 10. Назовем его 10.21.2. Он будет уменьшать общее сальдо счета 10, и в итоге в баланс попадает стоимость запасов без учета малоценки.

В то же время бухгалтер может посмотреть на субсчете 10.21.1 всю малоценку, которая находится на складе. При передаче малоценки в эксплуатацию программа одновременно списывает и малоценку со складского учета, и регулирующую величину проводкой дебет 10.21.2 – кредит 10.21.1. А уже дальнейший учет можно вести за балансом в физических показателях.

Пересмотр элементов амортизации

К элементам амортизации относятся срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. ФСБУ 6/2020 предписывает проверять эту троицу на предмет соответствия реальности.

Со СПИ все более или менее понятно — он может увеличиваться или сокращаться, соответственно, будет уменьшаться или увеличиваться сумма ежемесячной амортизации. Ликвидационная стоимость, даже если она равна 0, тоже нуждается в проверке. Не исключено, что у вас могут появиться в будущем затраты на выбытие этого ОС или полезные возвраты можно будет использовать.

Способ начисления амортизации меньше подвержен изменениям, поскольку обычно характер получения отдачи от ОС соответствует тому способу амортизации, который был выбран изначально.

Проверку проводят в конце года. Но если до окончания года есть прямые свидетельства того, что элементы амортизации устарели, то их можно проверять и в середине года. Далее уже по результатам проверки принимают решение об изменении.

Корректировки отражают перспективно, как изменения оценочных значений, то есть с того месяца, в котором изменили какой-то элемент амортизации, уже считают амортизацию по-новому, старые суммы не пересчитываютп. 4 ПБУ 21/2008; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779.

Определение амортизационной группы для грузовика — задача нетривиальная, учитывая разнообразие моделей и платформ транспортный средств. Разобраться в хитросплетениях Классификации ОС вам поможет статья Н.А. Мартынюк «Определяем амортизационную группу для грузовика» («Главная книга», 2022, № 14).

Плановый ремонт как отдельный инвентарный объект

Не каждый ремонт может быть выделен в отдельный инвентарный объект. Ведь для этого есть несколько условий. Во-первых, такой ремонт должен быть плановым. Аварийные работы и текущие поломки учитываются в расходах единовременно и не капитализируются.

Во-вторых, такой плановый ремонт должен проводиться с периодичностью не чаще чем один раз в 12 месяцев. И в-третьих, сумма затрат для организации должна быть существенной.

Если все эти условия выполняются, то признавать затраты на ремонт отдельным самостоятельным инвентарным объектом нужно вне зависимости от срока использования и стоимости ремонтируемых ОСп. 10 ФСБУ 6/2020; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779.

Определение способа и цели использования предмета аренды

ФСБУ 25/2018 «Аренда» по праву считается одним из самых сложных. Трудности начинаются уже на этапе классификации. Объекты классифицируются как объекты учета аренды, если выполняются определенные условияп. 5 ФСБУ 25/2018:

— срок аренды определен;

— предмет аренды определен в договоре аренды и арендодатель не может по своему усмотрению заменить его на другой;

— арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды;

— арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды, при условии что предмет используется по своему назначению.

В отношении последнего условия — то есть как и для чего используется арендованное имущество — Минфин, основываясь на МСФО, пояснил, что условие, в частности, выполняется, если в рамках своего права пользования, определенного в договоре, арендатор может изменять способ и цель использования предмета аренды. Чиновники привели такие примерыпп.B25—B27 «Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда»; Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779:

— изменение арендатором вида продукции, производимой предметом аренды, например арендатор может принять решение использовать грузовой контейнер для транспортировки товаров или для хранения, решение об ассортименте продукции, реализуемой на торговых площадях;

— изменение арендатором момента производства продукции, то есть по сути арендатор может производить ее в любой момент времени;

— изменение места производства продукции, например арендатор может сам определять пункт назначения для грузовика, принять решение о месте использования оборудования;

— принятие решения о выпуске продукции и о количестве такой продукции.

Однако приведенные примеры, как вы понимаете, можно применить не ко всем договорам аренды — все зависит от характера актива и условий договора.

Отмечу, условие о том, что арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды, выполняется и в случае, если значимые решения, о которых мы сказали выше, предопределены самим активом или предусмотренными договором ограничениями на использование актива. Причем за арендатором остается право эксплуатировать актив в течение срока аренды, а арендодатель не вправе изменять указания по эксплуатациипп.B24, B28—B30 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда».

О том, как арендатор классифицирует и учитывает операции по договору аренды, читайте статью Л.А. Елиной «Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППА» («Главная книга», 2022, № 5).

Арендные платежи в отчете о движении денежных средств

Уже второй год подряд Минфин ратует за правильное отражение арендных платежей в бухотчетности. Как в прошлом, так и в этом году Минфин разъясняет, что НДС не часть арендного платежа, независимо от того, берете вы этот налог к вычету или включаете в расходы в составе арендной платы. Поэтому его не надо включать в стоимость активов и обязательств по аренде ни арендатору, ни арендодателю.

А сами арендные платежи арендатор в отчете о движении денежных средств показывает в соответствии с требованиями МСФО — как возврат финансирования в разделе, предназначенном для отражения потоков от финансовой деятельностиРекомендации, утв. Письмом Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779.

От себя добавлю, что, руководствуясь теми же стандартами МСФО, проценты, которые входят в платеж по аренде, нужно отражать в разделе для потоков от текущей деятельности. Здесь же отражаются и арендные платежи по договорам, по которым не признаются права пользования в бухучете (ППА) — по причине краткосрочности, низкой стоимости аренды и дрподп. «е» п. 17 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»; п. 50 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда»; п. 11 ПБУ 23/2011.

Арендодатель, в свою очередь, отражает арендные платежи в потоках от текущей деятельности, независимо от того, является такая деятельность для него обычной или нетподп. «б» п. 9 ПБУ 23/2011.

Читать далее
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное