Добавить в «Нужное»

Налог на прибыль

Декларация: срок, форма, состав

Срок представления декларации по налогу на прибыль за 2022 г., как и многих других отчетных форм, изменился, теперь это 25 марта года, следующего за отчетным. С учетом переноса из-за выходных крайний срок сдачи — 27.03.2023, понедельникп. 1 ст. 289 НК РФ.

Форму обновили, но изменения для большинства компаний незначительны — заменены штрихкоды, в листах 03 и 04 добавлены строки для международных холдинговп. 2 Приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@.

Обязательно заполните титульный лист, подраздел 1.1, лист 02 и приложения к нему: № 1 и 2. Остальные листы, разделы и приложения нужны, только если у вас были отражаемые в них операции.

В титульном листе в стр. «Налоговый (отчетный) период» поставьте код 34.

В стр. 100 приложения № 1 к листу 02 укажите внереализационные доходы. А приложение № 2 заполните, в частности, так:

— в стр. 040 — косвенные расходы;

— в стр. 041 — страховые взносы (кроме взносов на травматизм), госпошлину, налог на имущество, транспортный, земельный и другие налоги. Здесь же покажите восстановленный и учтенный в расходах входной НДС;

— в стр. 200 — внереализационные расходы;

— в стр. 300 — убытки.

В лист 02 перенесите итоговые суммы всех доходов, расходов и убытков из приложений. В стр. 180 исчислите годовой налог, а в стр. 210 — общую сумму авансовых платежей с начала года. Если результат вычитания стр. 210 из стр. 180 положительный, это сумма налога к доплате. Если отрицательный — к уменьшению. Результат перенесите в подраздел 1.1 раздела 1 декларации.

Ежемесячные платежи на I квартал 2023 г. в декларации за 2022 г. подсчитывать не нужно — они есть в декларации за 9 месяцев 2022 г. Так что стр. 290 и 320 листа 02 оставьте пустыми. По той же причине в составе годовой декларации не надо заполнять подраздел 1.2 раздела 1.

Налог за год: порядок и срок уплаты

Уведомление об исчисленном годовом налоге на прибыль подавать не нужно — срок его уплаты, 28.03.2023, наступает позже срока подачи декларации, из нее ИФНС и возьмет сумму к списанию с ЕНСподп. 1 п. 5 ст. 11.3, п. 1 ст. 287 НК РФ.

Уплатить налог за 2022 г. можно только в составе ЕНП, указав в декларации соответствующие КБКПисьмо ФНС от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@:

— 182 1 01 01011 01 1000 110 — в федеральный бюджет;

— 182 1 01 01012 02 1000 110 — в бюджет региона.

Напомню, что перечислять налоги и взносы отдельными платежками в 2023 г. можно, только если по ним в ИФНС подают уведомления об исчисленных суммах и вы ни разу этого не сделали. Это, например, налог на имущество организаций за 2022 г. При заполнении таких платежек учтите последние поправки от Минфина, в частности в полях 106—109 укажите 0п. 4.6 Правил в приложении № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Однако по налогу на прибыль уведомления не сдают, поскольку суммы к списанию с ЕНС инспекция берет из деклараций. Потому этот налог нельзя перечислить платежным поручением на конкретный КБК — только в составе ЕНП. Пример заполнения платежки на такой случай есть в Письме ФНС № 8-8-02/0048@.

Убытки

Как известно, на убытки прошлых лет можно уменьшить прибыль при расчете годового налога, но максимум наполовину. Так, если прибыль за 2022 г. — 10 млн руб., а убытки за прошлые годы — 7 млн руб., то снизить прибыль можно до 5 млн руб.п. 2 ст. 283 НК РФ

В декларации за 2022 г. «прошлогодние» убытки отразите в приложении № 4 к листу 02. Получившуюся в нем сумму убытка, которая уменьшит годовую прибыль, перенесите в стр. 110 листа 02.

Помните, что в бухучете переноса убытков нет — они всегда формируют финансовый результат соответствующего года. Из-за этого 31 декабря возникает отложенный налоговый актив — вы будете гасить его по мере списания убытка для целей налогообложенияп. 14 ПБУ 18/02.

Если в 2022 г. компания продала ОС с убытком, то, как вы помните, его учитывают равными долями в течение оставшегося срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем продажи. Потому операцию отражают в годовой декларации в особом порядке — внимание на таблицуп. 2 ст. 268 НК РФ.

ПоказательГде отразить сумму в декларации по налогу на прибыль за 2022 г.
Выручка от продажи ОССтр. 030, 340 приложения № 3, стр. 030 приложения № 2 к листу 02
Остаточная стоимость ОССтр. 040, 350 приложения № 3, стр. 080 приложения № 2 к листу 02
Полная сумма убытка от продажи ОССтр. 080, 360 приложения № 3 к листу 02, стр. 050 листа 02
Сумма убытка от продажи ОС, учтенная в 2022 г.Стр. 100 приложения № 2 к листу 02

Ошибки, приведшие к переплате

Если при заполнении годовой декларации вы нашли ошибку прошлых отчетных периодов, которая завысила доходы или занизила расходы, можно исправить ее сейчас. Причем даже когда в периоде, к которому относится ошибка, был убыток или нулевая база. А вот по итогам 2022 г. для такого способа исправления должна быть прибыльп. 10 Обзора, утв. Письмом ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638; Письмо Минфина от 08.08.2022 № 03-03-06/1/76519.

Если все условия соблюдены, в зависимости от года ошибки внесите сумму корректировки налоговой базы в стр. 400—403 приложения № 2 к листу 02 декларации.

Важно сделать именно так, а не просто включить, скажем, забытый безнадежный долг во внереализационные расходы — это как раз запрещено. Мы корректируем базу, а не сдвигаем дату учета затратп. 7.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Курсовые разницы

Из-за лихорадки валютных курсов в 2022 г. установили особое правило: положительные курсовые разницы надо включать во внереализационные доходы только при погашении требования или обязательства, выраженного в валюте, а вот на последнее число каждого месяца — нет. Для отрицательных разниц порядок оставался прежним: они попадали в расходы наиболее ранней из дат: последним днем месяца или днем погашенияподп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Так вот, на излете 2022 г. компаниям дали право пересчитать и учесть отрицательные курсовые разницы в порядке, который действовал для положительных. То есть включить в расходы только отрицательные разницы по требованиям либо обязательствам, погашенным в 2022 г.подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ

Если по каким-то причинам вам это нужно, то до представления годовой декларации подайте в ИФНС уведомление о принятом решении в произвольной форме. Только учтите, что отменить решение нельзя. После пересчитайте авансовые платежи и отразите их в декларации за 2022 г. Скорее всего, суммы увеличатся, но пени не начислят.

Если же вам не хочется заниматься пересчетом отрицательных курсовых разниц за 2022 г., то оставьте все как есть. Уведомлять об этом налоговую инспекцию не нужно. Но помните правило: тогда отрицательные и положительные разницы по каждому не погашенному на 31 декабря требованию или обязательству надо сравнить между собой. Превышение первых над вторыми включите в расходы. При обратной ситуации ничего не делайтеПисьмо Минфина от 22.12.2022 № 03-03-10/126074.

Замечу, что в 2023 и 2024 гг. налоговый учет положительных и отрицательных курсовых разниц одинаковый — они возникают и влияют на финансовый результат только в день погашения требования либо обязательства.

Прощение долга иностранным контрагентом

Еще одна особенность 2022 г. — задним числом пополнился список доходов, не учитываемых для целей налогообложения. Речь о прощенном долге по договору займа, заимодавцем по которому на 1 марта 2022 г. были зарубежная компания или иностранный гражданин. В доходы можно не включать как основную сумму долга, так и невыплаченные процентыПисьмо Минфина от 12.01.2023 № 03-03-06/1/1194.

Если после 1 марта иностранный заимодавец уступил право требования долга российской компании или гражданину РФ и уже кто-то из них простил задолженность до 31.12.2022, поправки тоже действуют — налогового дохода не будет.

Возникает вопрос: что с процентами, включенными в расходы? Компания-заемщик уменьшала на них прибыль ежемесячно, а теперь вдруг выяснилось, что платить их не придется. Надо ли увеличить налоговые доходы на эти проценты? Минфин ответил, что не надо — это не предусмотрено поправками в НКПисьмо Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100754.

Наконец, от налогообложения освободили сумму прощенного иностранным участником долга по выплате ему действительной стоимости доли в ООО, если он вышел из общества или его исключили оттуда.

Если вас коснулось что-то из сказанного, внесите прощенный долг в приложение № 1 к декларации по налогу на прибыль за 2022 г. Укажите код дохода и сумму в рублях. Например, код для задолженности по «иностранному» займу — 616.

Учтите: в приложении № 1 надо указывать отнюдь не все доходы, не подлежащие налогообложению по ст. 251 НК РФ, а только те, для которых есть код. Скажем, если российский участник с долей в уставном капитале от 50% оказал вам безвозмездную финансовую помощь деньгами — это тоже неучитываемый доход, но его в приложении № 1 не отражают — нет подходящего кодаподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Нормируемые расходы

Еще одна особенность годовой декларации по налогу на прибыль, на которой хотелось бы остановиться, — окончательный подсчет сумм затрат, которые учитываются в пределах норм. Чаще всего это некоторые расходы на рекламу, представительские расходы и затраты на ДМС работников.

Внутри года нормативы считают нарастающим итогом с начала года, поэтому расходы, не уложившиеся в норматив в текущем квартале, учитывают в следующих. Но на 31 декабря стоп-остаток затрат, не вписавшийся в норматив, сгорает.

Ненормируемые рекламные затраты перечислены в ст. 264 НК — реклама в СМИ и Интернете, наружная реклама, участие в выставках и оформление витрин, брошюры и листовки. Остальные расходы нормируются, например оплата СМС-рассылки или рекламных призов. Лимит — 1% выручки без НДСп. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479.

Представительские расходы — затраты на проведение переговоров с контрагентами и клиентами, а также на организацию заседаний совета директоров. Это расходы на официальный прием (например, на деловой обед), на доставку участников к месту проведения мероприятия, услуги переводчиков. Норматив — 4% от затрат на оплату труда, то есть тех, что перечислены в ст. 255 НК РФп. 2 ст. 264 НК РФ.

Затраты на ДМС персонала учитывают ежемесячно равными долями в течение срока действия договора со страховой компанией. Предельный размер — 6% от затрат на оплату труда, не считая, конечно, сами расходы на ДМСп. 16 ст. 255 НК РФ.

Если, помимо ДМС, компания оплачивала санаторно-курортное лечение работников и членов их семей, в том числе компенсировала стоимость путевок, купленных самими работниками, эти затраты нормируются вместе с расходами на ДМС. Есть и дополнительный лимит — максимум 50 000 руб. в год на человека.

Сгоревший остаток неучтенных нормируемых расходов в годовой декларации не показывают — только затраты, вписавшиеся в лимит. Также расходы на ДМС нужно отдельно показать в приложении № 1 к декларации с кодом 812.

Дивиденды

Если хотя бы раз в 2022 г. вы платили дивиденды участникам-компаниям, включите в состав годовой декларации лист 03 с заполненным разделом А. Если же выплата была в IV квартале, дополнительно заполните раздел В по каждому получателю дивидендов и подраздел 1.3 раздела 01 с суммой налога к уплате.

Напомню, что ставка налога с дивидендов — 13%. Но если получатель дивидендов — компания с долей участия в вашем уставном капитале от 50%, которой на день принятия решения о выплате дивидендов она владела минимум 365 дней подряд, то ставка — 0%. Однако заполнить лист 03 годовой декларации придется и в этом случаеп. 3 ст. 284 НК РФ.

Если вы сами не получали дивиденды, налоговая база — вся сумма к выплате фирме-участнику. Если дивиденды вы получали — налоговую базу надо уменьшить на часть этих дивидендов пропорционально доле каждого участника. Главное, чтобы полученные дивиденды не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%, а не 0%Письмо ФНС от 21.02.2020 № БС-4-11/3063@.

Если в 2022 г. долями в вашем уставном капитале владели только физлица и вы платили им дивиденды, лист 03 декларации по налогу на прибыль заполнять не надо. Если же среди получателей дивидендов были как физические, так и юридические лица, в листе 03 выплаты физлицам покажите в общей сумме дивидендов и отдельно впишите в стр. 030 раздела Ап. 14.2.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@; Письмо ФНС от 18.09.2019 № СД-4-3/18915@.

Читать далее
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное