Изменения в ПБУ 18/02 с 2020 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»
ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 23 октября 2020 г.

Изменения в ПБУ 18/02 с 2020 г.

ПНО и ПНА переименовали в постоянные налоговые расходы и постоянные налоговые доходы.

Разницы из-за любых резервов - временные

Поэтому при создании резервов, отсутствующих в налоговом учете, признаем ОНА, который списываем при их использовании.

Пример. Временные разницы при обесценении товара

В бухучете начислен резерв под обесценение товара 10 000 руб., при продаже товара резерв списан. В налоговом учете такого резерва нет, разница по ПБУ 18/02 - 2 000 руб.

Проводки до 2020 г.

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Д 99 - К 68Начислено ПНО при создании резерва2 000
Д 68 - К 99Начислен ПНА при восстановлении резерва2 000

Проводки после 01.01.2020

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Д 09 - К 68Начислен ОНА при создании резерва2 000
Д 68 - К 09Списан ОНА при восстановлении резерва2 000

Временные разницы считаем балансовым методом

Сравниваем не доходы и расходы по бухгалтерскому и налоговому учету, а балансовую стоимость активов и обязательств с их стоимостью, которая будет учтена при расчете налога. Изменение процедуры не ведет к изменению результатов - временные разницы получаются те же. Только проводки по начислению ОНО и ОНА теперь надо делать на последнее число месяца .

Пример. Расчет ОНА и ОНО балансовым методом

• И в бухгалтерском, и в налоговом учете получен убыток - 10 000 руб.

До 2020 г. сравнивали расходы: в бухучете уже учтены 10 000 руб., а в налоговом учете они будут списаны позже. После 01.01.2020 сравниваем балансовую стоимость убытка - 0 руб. и стоимость для налога на прибыль - 10 000 рублей. Результат один - вычитаемая временная разница 10 000 руб. и ОНА 2 000 руб. (10 000 руб. x 20%).

• Первоначальная стоимость ОС - 1 110 000 руб., СПИ - 37 мес. Применена амортизационная премия - 333 000 руб., поэтому амортизация в бухучете - 30 000 руб., в налоговом учете - 21 000 руб.

До 2020 г. сравнивали расходы первого месяца амортизации: в бухгалтерском учете - 30 000 руб., в налоговом - 354 000 руб. После 01.01.2020 сравниваем остаточную стоимость ОС на конец первого месяца амортизации: в бухучете - 1 080 000 руб., в налоговом учете - 756 000 руб. Результат один - временная налогооблагаемая разница 324 000 руб. (1 080 000 руб. - 756 000 руб.) и ОНО - 64 800 руб. (324 000 руб. x 20%).

Альтернативный способ учета: ОНА и ОНО на счете 99

На счет 99 начисляем не УРНП, а текущий налог на прибыль по данным декларации. Постоянный налоговый расход в учете не отражаем, считаем его в конце месяца как разность между расходом по налогу на прибыль и УРНП (Рекомендации БМЦ, ст. 21 Закона о бухучете).

Пример. Проводки по отложенному налогу через 99 счет

Прибыль до налогообложения - 10 000 руб., ОНО уменьшились на 35 руб., ОНА увеличились на 15 руб., постоянных разниц нет. Текущий налог на прибыль - 2 050 руб.

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Д 90 - К 99Прибыль до налогообложения10 000
Д 99 - К 68Текущий налог на прибыль2 050
Д 77 - К 99Списано отложенное налоговое обязательство35
Д 09 - К 99Начислен отложенный налоговый актив15

Отложенный налог = 50 руб. (35 руб. + 15 руб.)

Расход по налогу на прибыль = 2 000 руб. (2 050 руб. - 50 руб.)

УРНП = 2 000 руб. (10 000 руб. x 20%)

Постоянный налоговый расход = 0 (2 000 руб. - 2 000 руб.)

Новые показатели в отчете о финансовых результатах

Текущий налог из декларации, ОНА и ОНО собрали в единый показатель - расход по налогу на прибыль. Вычитаем его из прибыли до налогообложения и получаем чистую прибыль.

Пример. Налог на прибыль в отчете о финансовых результатах

По итогам года получена прибыль до налогообложения - 10 000 руб., ОНО уменьшились на 35 руб., ОНА увеличились на 15 руб., постоянных разниц нет. Текущий налог на прибыль - 2 050 руб.

Отчет о финансовых результатах по правилам 2019 г.

ПоказательКод строкиСумма, руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения230010 000
Текущий налог на прибыль2410(2 050)
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)2421-
Изменение отложенных налоговых обязательств243035
Изменение отложенных налоговых активов245015
Чистая прибыль24008 000

Чистая прибыль = стр. 2300 - стр. 2410 + стр. 2430 + стр. 2450

Отчет о финансовых результатах по правилам 2020 г.

ПоказательКод строкиСумма, руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения230010 000
Налог на прибыль, в том числе2410(2 000)
текущий налог на прибыль2411(2 050)
отложенный налог на прибыль241250
Чистая прибыль24008 000

Чистая прибыль = стр. 2300 - стр. 2410. Отложенный налог на прибыль - общее изменение ОНА и ОНО.

Появилась строка 2530 - для ОНО, не влияющих на налог отчетного периода. Они возникают при дооценке ОС на счет 83. Дооценка приводит к расхождениям между двумя видами учета только при начислении амортизации. Но показать временную разницу надо в периоде дооценки. Поэтому признают ОНО проводкой Д 83 - К 77, а при амортизации списывают его проводкой Д 77 - К 68.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

НЕ ПРОПУСТИТЕ
СЗВ-ТД на директора
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Какие способы мотивации и вознаграждения используются в вашей компании?

Вы можете выбрать до 14 вариантов ответа

Премии
Индексация зарплаты
Корпоративные мероприятия
Персональные подарки
ДМС
Оплата членства в спортклубах
Оплата обучения
Оплата питания
Оплата жилья, коммунальных услуг
Оплата проезда
Дополнительные дни отпуска, отгулы
Гибкий график
Доплаты к среднему заработку
Оборудование мест для отдыха
Нет никаких способов мотивации
О чем это вы?
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Презентация диплома ACCA «Финансы и управление бизнесом» на русском языкеAeroAdmin октябрь 2020
Нужное