Как лизингополучателю вести учет, если автомобиль или другое лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 18 июля 2019 г.

Как лизингополучателю вести учет, если автомобиль или другое лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя

НДС по счетам-фактурам лизингодателя вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. Это касается счетов-фактур :

  • на все платежи по договору лизинга, в том числе на платежи, включающие в себя выкупную стоимость;
  • на выкупную стоимость имущества, которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.

Вы также можете принять к вычету НДС с авансового платежа. Однако этот НДС надо будет восстановить в том периоде, когда авансовый платеж зачитывается в счет периодических платежей .

Пример. Учет НДС с авансового платежа по договору лизинга

ООО "Альфа" в мае 2019 г. заключает договор лизинга и в том же месяце перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 708 000 руб. (в том числе НДС - 118 000). С июня 2019 г. по апрель 2021 г. лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на лизинговые услуги стоимостью 103 250 руб. (в том числе НДС - 17 208,33 руб.), а ООО "Альфа" перечисляет лизинговые платежи в той же сумме.

В мае 2021 г. лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые услуги стоимостью 811 250 руб. (в том числе НДС - 135 208,33 руб.), а ООО "Альфа" перечисляет лизинговый платеж в сумме 103 250 руб. В счет оставшихся 708 000 руб. зачитывается авансовый платеж.

В мае 2019 г. ООО "Альфа" регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру лизингодателя и принимает к вычету НДС в сумме 118 000 руб.

С июня 2019 г. по апрель 2021 г. ООО "Альфа" регистрирует в книге покупок счета-фактуры на лизинговые услуги и принимает к вычету НДС в сумме 17 208,33 руб.

В мае 2021 г. ООО "Альфа":

  • регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру лизингодателя и восстанавливает НДС в сумме 118 000 руб.;
  • регистрирует в книге покупок счет-фактуру на лизинговые услуги и принимает к вычету НДС в сумме 135 208,33 руб.

При расчете налога на прибыль вы признаете два вида расходов:

  • лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости);
  • выкупную стоимость.

Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах в тех периодах, в которых они начислены в соответствии с договором .

Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается так :

  • если она меньше или равна 100 000 руб. - единовременно как материальные расходы;
  • если она больше 100 000 руб. - как затраты на приобретение нового объекта ОС.

При УСН вы учитываете в расходах:

лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости). Они признаются расходами на наиболее позднюю из дат :

  • дату перечисления платежа;
  • последнее число месяца, за который начислен платеж;
  • выкупную стоимость. Ее можно учесть в расходах только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Выкупная стоимость учитывается так :
  • если она меньше или равна 100 000 руб. - единовременно как материальные расходы;
  • если она больше 100 000 руб. - как затраты на приобретение нового объекта ОС;
  • НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости. НДС учитывается в расходах одновременно с платежами, к которым он относится .

В бухгалтерском учете лизинговое имущество отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Как правило - по стоимости, равной сумме всех платежей по договору (с НДС).

Для отражения операций по договору лизинга можно открыть субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" для учета:

  • авансового платежа, например 76-лизинг/аванс;
  • текущих платежей, например 76-лизинг/текущие платежи;
  • выкупной стоимости, например 76-лизинг/выкупная стоимость.

Проводки по лизинговым операциям

Д 76-лизинг/аванс - К 51 Перечислен авансовый платеж
Д 001 Получено имущество от лизингодателя
Д 20 (26, 44) - К 76-лизинг/текущие платежи Начислен лизинговый платеж
Д 19 - К 76-лизинг/текущие платежи Отражен НДС по лизинговому платежу
Д 68 - К 19 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51 Уплачен лизинговый платеж
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/аванс Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа
К 001 По окончании договора имущество списано с забалансового учета

Если по окончании срока действия договора лизинга вы выкупаете имущество по отдельному договору купли-продажи, то учитывайте эту операцию как приобретение нового ОС или МПЗ в зависимости от величины выкупной стоимости.

Пример. Учет лизингополучателем на ОСН операций по договору лизинга (имущество учитывается на балансе лизингодателя)

ООО "Бета" (лизингополучатель) в мае 2019 г. заключает договор лизинга, по которому лизингодатель приобретает для него грузовой автомобиль. В том же месяце ООО "Бета" перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 663 750 руб. (в том числе НДС - 110 625 руб., платеж без НДС - 553 125 руб.) и получает автомобиль.

Общая сумма всех платежей по договору лизинга составляет 3 318 750 руб. (в том числе НДС - 553 125 руб., платежи без НДС - 2 765 625 руб.). Авансовый платеж полностью зачитывается в счет платежа, начисленного в июне 2019 г. Порядок начисления и уплаты лизинговых платежей (без учета аванса) установлен графиками - приложениями к договору лизинга.

NГрафик начисления лизинговых платежейГрафик уплаты лизинговых платежей
ДатаСумма, руб.ДатаСумма, руб.
(с НДС)(без НДС)(с НДС)(без НДС)
130.06.2019774 375645 312,5017.06.2019110 62592 187,50
231.07.2019110 62592 187,5015.07.2019110 62592 187,50
331.08.2019110 62592 187,5015.08.2019110 62592 187,50
.....................
2431.05.2021110 62592 187,5017.05.2021110 62592 187,50
Итого3 318 7502 765 6252 655 0002 212 500

Выкупная стоимость имущества включена в последний платеж по договору и составляет 11 800 руб. Поэтому в мае 2021 г. лизингодатель выставляет счета-фактуры:

  • на выкупную стоимость - в сумме 11 800 руб., в том числе НДС - 1 966,67 руб., стоимость без НДС - 9 833,33 руб.;
  • на лизинговый платеж - в сумме 98 825 руб. (110 625 руб. - 11 800 руб.), в том числе НДС - 16 470,83 руб., платеж без НДС - 82 354,17 руб.

ООО "Бета" не принимает к вычету НДС по авансовому счету-фактуре лизингодателя, поскольку этот НДС придется восстановить в том же квартале. НДС по лизинговым платежам принимается к вычету:

  • в июне 2019 г. - в сумме 129 062,50 руб. (774 375 руб. - 645 312,50 руб.);
  • с июля 2019 г. по апрель 2021 г. - в сумме 18 437,50 руб. (110 625 руб. - 92 187,50 руб.);
  • в мае 2021 г. - в сумме 16 470,83 руб.

Кроме того, в мае 2021 г. к вычету принимается НДС с выкупной стоимости автомобиля в сумме 1 966,67 руб.

В налоговом учете расходами признаются:

  • в июне 2019 г. - лизинговый платеж в сумме 645 312,50 руб.;
  • с июля 2019 г. по апрель 2021 г. - лизинговые платежи в сумме 92 187,50 руб.;
  • в мае 2021 г. - лизинговый платеж в сумме 82 354,17 руб. и выкупная стоимость в сумме 9 833,33 руб.

В бухгалтерском учете операции по договору лизинга отражаются так:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
В мае 2019 г.
Д 76-лизинг/аванс - К 51Перечислен авансовый платеж663 750
Д 001Получено имущество от лизингодателя3 318 750
В июне 2019 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж110 625
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж645 312,50
Д 19 - К 76-лизинг/текущие платежиОтражен НДС по лизинговому платежу129 062,50
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/авансАвансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа663 750
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу129 062,50
Ежемесячно с июля 2019 г. по апрель 2021 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж110 625
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж92 187,50
Д 19 - К 76-лизинг/текущие платежиОтражен НДС по лизинговому платежу18 437,50
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу18 437,50
В мае 2021 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж98 825
Д 76-лизинг/выкупная стоимость - К 51Уплачена выкупная стоимость11 800
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж82 354,17
Д 19 - К 76-лизинг/текущие платежиОтражен НДС по лизинговому платежу16 470,83
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС по лизинговому платежу16 470,83
К 001Лизинговое имущество списано с забалансового учета3 318 750
Д 10 - К 76-лизинг/выкупная стоимостьИмущество принято к учету по выкупной стоимости9 833,33
Д 19 - К 76-лизинг/выкупная стоимостьОтражен НДС с выкупной стоимости1 966,67
Д 68 - К 19Принят к вычету НДС с выкупной стоимости1 966,67
Д 20 - К 10Выкупная стоимость списана на затраты9 833,33

Пример. Учет лизингополучателем на УСН операций по договору лизинга (имущество учитывается на балансе лизингодателя)

ООО "Бета" (лизингополучатель) в мае 2019 г. заключает договор лизинга, по которому лизингодатель приобретает для него грузовой автомобиль. В том же месяце ООО "Бета" перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 663 750 руб. (в том числе НДС - 110 625 руб., платеж без НДС - 553 125 руб.) и получает автомобиль.

Общая сумма всех платежей по договору лизинга составляет 3 318 750 руб. (в том числе НДС - 553 125 руб., платежи без НДС - 2 765 625 руб.). Авансовый платеж полностью зачитывается в счет платежа, начисленного в июне 2019 г. Порядок начисления и уплаты лизинговых платежей (без учета аванса) установлен графиками - приложениями к договору лизинга.

NГрафик начисления лизинговых платежейГрафик уплаты лизинговых платежей
ДатаСумма, руб.ДатаСумма, руб.
(с НДС)(без НДС)(с НДС)(без НДС)
130.06.2019774 375645 312,5017.06.2019110 62592 187,50
231.07.2019110 62592 187,5015.07.2019110 62592 187,50
331.08.2019110 62592 187,5015.08.2019110 62592 187,50
.....................
2431.05.2021110 62592 187,5017.05.2021110 62592 187,50
Итого3 318 7502 765 6252 655 0002 212 500

Выкупная стоимость имущества включена в последний платеж по договору и составляет 11 800 руб. Поэтому в мае 2021 г. лизингодатель выставляет счета-фактуры:

  • на выкупную стоимость - в сумме 11 800 руб., в том числе НДС - 1 966,67 руб., стоимость без НДС - 9 833,33 руб.;
  • на лизинговый платеж - в сумме 98 825 руб. (110 625 руб. - 11 800 руб.), в том числе НДС - 16 470,83 руб., платеж без НДС - 82 354,17 руб.

ООО "Бета" в книге учета доходов и расходов отражает следующие расходы по договору лизинга:

  • 30.06.2019 - лизинговый платеж в сумме 645 312,50 руб. и НДС по лизинговому платежу в сумме 129 062,50 руб. (774 375 руб. - 645 312,50 руб.);
  • на последнее число каждого месяца с июля 2019 г. по апрель 2021 г. - лизинговый платеж в сумме 92 187,50 руб. и НДС по лизинговому платежу в сумме 18 437,50 руб. (110 625 руб. - 92 187,50 руб.);
  • 31.05.2021 - лизинговый платеж в сумме 82 354,17 руб., НДС по лизинговому платежу в сумме 16 470,83 руб. (98 825 руб. - 82 354,17 руб.), выкупную стоимость в сумме 9 833,33 руб. и НДС по выкупной стоимости 1 966,67 руб.

В бухгалтерском учете операции по договору лизинга отражаются так:

ПроводкаОперацияСумма, руб.
В мае 2019 г.
Д 76-лизинг/аванс - К 51Перечислен авансовый платеж663 750
Д 001Получено имущество от лизингодателя3 318 750
В июне 2019 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж110 625
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж774 375
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/авансАвансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа663 750
Ежемесячно с июля 2019 г. по апрель 2021 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж110 625
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж110 625
В мае 2021 г.
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51Уплачен лизинговый платеж98 825
Д 76-лизинг/выкупная стоимость - К 51Уплачена выкупная стоимость11 800
Д 20 - К 76-лизинг/текущие платежиНачислен лизинговый платеж98 825
К 001Лизинговое имущество списано с забалансового учета3 318 750
Д 10 - К 76-лизинг/выкупная стоимостьИмущество принято к учету по выкупной стоимости11 800
Д 20 - К 10Выкупная стоимость списана на затраты11 800

Поделиться:  
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"