Как учитывать отложенные налоговые активы и обязательства
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ТИПОВАЯ СИТУАЦИЯ™ актуальна на 03 июля 2020 г.

Как учитывать отложенные налоговые активы и обязательства

Отложенные налоговые активы (ОНА) возникают в двух случаях: расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, либо доходы в налоговом учете отражают раньше, чем в бухгалтерском .

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, если расходы признают в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском, либо доходы в бухучете отражают раньше, чем в налоговом .

ОНО и ОНА считают балансовым методом - сравнивают не сами доходы и расходы, а бухгалтерскую и налоговую стоимость актива или обязательства, из-за которых они возникают. Разницу умножают на ставку налога - 20% и получают остаток ОНА или ОНО по объекту на отчетную дату .

Пример. Расчет ОНА

По итогам года и в бухгалтерском, и в налоговом учете получен убыток - 10 000 руб. В 1 квартале следующего года убыток полностью включен в налоговые расходы.

В бухучете убыток формирует финансовый результат текущего периода, в налоговом - переносится на будущее, поэтому возникает ОНА. Налоговая величина убытка на 31.12 - 10 000 руб., балансовая - 0 руб., ОНА - 2 000 руб. ((10 000 руб. - 0 руб.) x 20%).

На 31.03 следующего года налоговая величина убытка - 0 руб., балансовая - 0 руб., ОНА - 0 руб.

Пример. Расчет ОНО

Первоначальная стоимость ОС - 1 110 000 руб., СПИ - 37 мес. Применена амортизационная премия - 333 000 руб., поэтому амортизация в бухучете - 30 000 руб., в налоговом учете - 21 000 руб.

Поскольку в налоговом учете часть расходов на покупку ОС признана раньше, чем в бухгалтерском, возникает ОНО. Для его расчета сравниваем остаточную стоимость ОС.

На последнее число первого месяца амортизации остаточная стоимость в бухучете - 1 080 000 руб., в налоговом учете - 756 000 руб., ОНО - 64 800 руб. ((1 080 000 руб. - 756 000 руб.) x 20%).

На последнее число второго месяца остаточная стоимость в бухучете - 1 050 000 руб., в налоговом учете - 735 000 руб., ОНО - 63 000 руб. ((1 050 000 руб. - 735 000 руб.) x 20%).

ОНА учитываем на счете 09, ОНО - на счете 77. Программы считают ОНО и ОНА по каждому объекту, но в учете отражают свернуто. Например, если общий остаток ОНО - 400 руб., а ОНА - 1 000 руб., в учете будет только сальдо по счету 09 - 600 руб. Вариантов проводок два.

Пример. Проводки по учету ОНО на счете 77

На начало месяца остатка ОНО и ОНА нет. Прибыль до налогообложения 8 500 руб., налог на прибыль по данным налогового учета - 1 400 руб., ОНО на конец месяца - 300 руб.

Вариант 1. Начисляем УРНП

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Д 90 - К 99.01.1Прибыль до налогообложения8 500
Д 99.02.1 - К 68.04.2УРНП1 700 (8 500 x 20%)
Д 68.04.2 - К 77Начислено ОНО300
Д 68.04.2 - К 68.04.1Начислен налог на прибыль1 400 (1 700 - 300)

Вариант 2. Начисляем налог по декларации

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Д 90 - К 99.01.1Прибыль до налогообложения8 500
Д 99.02.Т - К 68.04.1Текущий налог на прибыль1 400
Д 99.02.О - К 77Начислено ОНО300

Пример. Проводки по учету ОНА на счете 09

На начало месяца остатка ОНО и ОНА нет. Прибыль до налогообложения - 8 500 руб., налог на прибыль по данным налогового учета - 2 000 руб., ОНА на конец месяца - 300 руб.

Вариант 1. Начисляем УРНП

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Д 90 - К 99.01.1Прибыль до налогообложения8 500
Д 99.02.1 - К 68.04.2УРНП1 700 (8 500 x 20%)
Д 09 - К 68.04.2Начислен ОНА300
Д 68.04.2 - К 68.04.1Начислен налог на прибыль2 000 (1 700 + 300)

Вариант 2. Начисляем налог по декларации

ПроводкаОперацияСумма, руб.
Д 90 - К 99.01.1Прибыль до налогообложения8 500
Д 99.02.Т - К 68.04.1Текущий налог на прибыль2 000
Д 09 - К 99.02.ОНачислен ОНА300

МЫ ЦЕНИМ МНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛОВ

Пожалуйста, оставьте ваш отзыв
о ТИПОВЫХ СИТУАЦИЯХ™
Я не получил (-а) ответа на свой вопрос, т. к. ожидал (-а) увидеть...
Я получил (-а) ответ на свой вопрос, но мне осталось непонятно...
Я полностью получил (-а) ответ на свой вопрос, спасибо вам!
Мы обновляем ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ™ ежедневно.
Ваше замечание мы учтем в очередном обновлении!
К вам можно обратиться:
Вам можно написать на:

НЕ ПРОПУСТИТЕ
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам получить «коронавирусную» субсидию 12130 руб.?
Да, без проблем
Да, но сначала придрались к некорректным данным расчетного счета
Да, но пришлось открывать расчетный счет
Нет, потому что есть задолженность больше 3000 руб.
Нет, так как пострадавший вид деятельности в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан как дополнительный
Нет, поскольку пострадавший вид деятельности не указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Нет, потому что мы не попали в список пострадавших отраслей
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конгресс_ТакскомФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
08.07.2020

Онлайн деловой конгресс Такском для бухгалтеров и руководителей, компания Такском - журнал ФНС России «Налоговая политика и практика»