Выемка документов налоговыми органами

Это мероприятие может проводиться только в рамках выездной проверки на основании мотивированного постановления проверяющего инспектора, которое должен утвердить начальник или заместитель ИФНС, вынесшей решение о проверкеп. 1 ст. 94 НК РФ.

Причины для выемки

Вот что может побудить ревизоров к выемке:

•  
  проверяемый налогоплательщик не представил документы по требованию в срок либо отказался их представитьп. 4 ст. 93 НК РФ. На этом основании налоговики могут изъять лишь те документы, которые были истребованы. Кроме того, в этом случае провести выемку можно не ранее окончания срока, отведенного налогоплательщику для подачи документов в инспекцию. Это правило действует и тогда, когда налогоплательщик заявил инспекторам, что отказывается от представления документов. Ведь никто не мешает ему передумать и представить документы в отведенный срок.

•  
  у «выездников» есть достаточные основания полагать, что необходимые для проверки документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или замененып. 14 ст. 89 НК РФ. И ФНС считает, что в этом случае в постановлении о выемке налоговики могут просто сослаться на наличие угрозы уничтожения или подмены документовПисьмо ФНС от 15.03.2012 № АС-4-2/4378. То есть они не должны пояснять, в чем эта угроза заключается. Однако суды признают выемку незаконной, если налоговики не приводят доказательств наличия такой угрозысм., например, Постановления 20 ААС от 29.10.2015 № 20АП-4906/2015; ФАС ПО от 25.06.2014 № А12-23096/2013; 12 ААС от 15.08.2014 № А12-957/2014. А усмотреть угрозу уничтожения, сокрытия либо замены подлинников проверяющие могут, в частности, тогда, когда налогоплательщик отказывается впустить их на свою территорию либо мешает им знакомиться с подлинниками документов в ходе проверкиПисьма ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 2.4), от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (подп. 1 п. 9.1);

•  
  для проведения отдельных контрольных мероприятий (например, для почерковедческой экспертизы) одних копий документов недостаточно, требуются подлинникип. 8 ст. 94 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 18120/10. В этом случае у налоговиков также должны быть достаточные основания полагать, что документы могут быть уничтожены (заменены). Кстати, некоторые суды принимают как надлежащие доказательства, в частности, и документы, изъятые в ходе дополнительных мероприятий, и результаты экспертиз, проведенных на их основаниисм., например, Постановления ФАС СКО от 27.01.2012 № А53-27001/2010; 4 ААС от 26.12.2012 № А19-13877/2012.

Других оснований для выемки нет. Например, не является поводом для изъятия документов неявка директора организации в ИФНС для дачи поясненийПостановление ФАС МО от 19.09.2013 № А40-150985/12-140-1096.