Обновление: 7 апреля 2016 г.

Уточненная декларация во время камеральной проверки

Если вы сдаете уточненку с увеличенной суммой налога в ответ на полученное из ИФНС требование о представлении поясненийприложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, высланное вам в рамках камеральной проверки сданной отчетности, то штрафа за неуплату налога не будет. Ведь факт обнаружения ошибки и занижения налога фиксируется в акте, составляемом по итогам проверки. А в рассматриваемой ситуации акт еще не оформлялся. Только не забудьте до подачи корректирующей декларации доплатить недоимку и соответствующую сумму пеней.

Акт камеральной проверки и уточненная декларация

Если же вы сдали первоначальную декларацию, а затем в течение 3 месяцев сами обнаружили какие-то ошибки, то последствия будут зависеть от того, вручался ли вам акт по итогам проверки или нет:

•  
  если акт вам еще не вручался, то налоговики просто прекратят проверку первоначальной декларации и начнут проверять уточненкуп. 9.1 ст. 88 НК РФ. Это касается проверок всех деклараций, кроме деклараций на возмещение по НДС и акцизамПисьма ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576@ (п. 3), от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (пп. 3, 5). А суды соглашаются даже с тем, что при подаче уточненки по НДС на возмещение до вручения акта камеральной проверки первоначальной декларации эта проверка должна быть прекращенаПостановление ФАС ЗСО от 07.04.2014 № А03-11887/2013. То есть штрафовать вас за ошибки, исправленные путем подачи уточненки до вручения акта, инспекторы не должны. Ведь выявленные ими нарушения на момент подачи уточненки нигде не зафиксированы и формальные требования для освобождения от ответственности выполнены;
•  
  если же акт вам уже вручили, то инспекция обязана вынести решение по итогам проверки первоначальной декларацииПисьмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327; Постановление ФАС УО от 04.04.2013 № Ф09-2044/13. Ведь в акте указываются даты начала и окончания проверки, то есть после оформления акта проверка считается завершенной. Следовательно, инспекция вправе оштрафовать вас за недоплату налога после получения уточненки. Хотя известны споры, в которых судьи приходили к выводу, что камеральная проверка заканчивается только принятием итогового решения. То есть если уточненка подана даже после вручения акта, но до вынесения решения по проверке первоначальной декларации, эта проверка должна прекратитьсяПостановления ФАС ЗСО от 14.01.2013 № А81-1421/2012; ФАС МО от 24.09.2012 № А40-6180/12-99-34. Нет смысла, считают судьи, выносить решение по проверке декларации, которая уточнена налогоплательщикомПостановление ФАС ЗСО от 17.10.2013 № А45-24606/2012. Но в любом случае оспаривать решение о наложении штрафа нужно, только если вы заблаговременно доплатили налог и соответствующие пени.