Обновление: 1 июля 2015 г.

Безвозмездное пользование имуществом при УСН

Для своей предпринимательской деятельности упрощенец вполне может получить, к примеру, от своего учредителя в безвозмездное пользование какое-либо имущество с условием последующего возврата. Чаще всего это недвижимость, транспорт или оргтехника. Посмотрим, как надо учитывать получение имущества в безвозмездное пользование.

ШАГ 1. Оформите в двух экземплярах:

• договор ссуды (безвозмездного пользования);
• акт приемки-передачи имущества.

В обоих документах должны быть прописаны основные характеристики передаваемого имуществаст. 689, п. 3 ст. 607, п. 1 ст. 161 ГК РФ (например, применительно к машине — марка, модель, год выпуска, VIN, госномер).

ШАГ 2. Внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществомп. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ надо отражать:

• в течение всего периода пользования имуществом на последнее число каждого отчетного квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря)п. 2 ст. 346.19 НК РФ;
• в сумме, равной рыночной стоимости аренды идентичного имущества, подтвержденной документальноПисьмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98.

Причем организациям учитывать доход придется и в том случае, когда имущество в безвозмездное пользование они получилиподп. 11 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 38 НК РФ:

• от участника-физлица, владеющего более чем 50% уставного капитала фирмы;
• от организации, в уставном капитале которой доля компании-упрощенца составляет более 50%.

Стоит особо отметить, что не получится также воспользоваться освобождением дохода от налогообложения в ситуации, когда имущество получено от участника с целью увеличения чистых активовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128. Ведь они увеличиваются, если имущество (имущественные права) ставится на баланс. А как мы уже сказали, полученное в безвозмездное пользование имущество учитывается за балансом.

ШАГ 3. Если упрощенец несет какие-либо затраты, связанные с содержанием такого имуществаст. 695 ГК РФ, то эти затраты, в том числе на текущий и капитальный ремонт, он вправе учесть в расходахподп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.