УСН: страховые взносы и больничные – это расход
Если ваши работники не болеют и не уходят в декрет, можно сказать, что это везение. Ведь не придется выплачивать пособия и задумываться о том, как их учитывать при объекте «доходы минус расходы». Ваша задача сводится только к правильному начислению взносов с выплат работникам. А в графе 5
А вот если вы выплачиваете работникам различные соцстраховские пособия, тогда возникают вопросы: на какую дату и в какой сумме нужно включать в расходы страховые взносы? Ведь в ФСС в этом случае вы перечислите не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособи
Но чтобы в этом разобраться, надо сначала понять, какие суммы соцстраховских пособий вы в принципе можете учесть в расходах при УСН.
Вы выплачиваете все виды пособий, а в расходы попадают только больничные
Вы, как работодатель, должны выплачивать работникам следующие пособи
- по временной нетрудоспособности (болезнь, травма самого работника, уход за больным ребенком или другим больным членом семьи и др.);
- по беременности и родам;
- женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности (единовременно);
- при рождении ребенка (единовременно);
- по уходу за ребенком (ежемесячно, в общем случае до достижения ребенком полутора лет).
Изначально вы рассчитываете эти пособия и выплачиваете работникам, а потом засчитываете их в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Но не все выплаченные суммы пособий вы можете учесть в расходах при УСН.
Пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой является болезнь или травма работника, выплачивается из двух источнико
- из средств работодателя — за первые 3 дня нетрудоспособности работника;
- из средств ФСС — начиная с
4-го дня и до окончания болезни.
А источником всех остальных пособий являются только средства
Так что в расходах при УСН вы можете учесть только пособие по болезни и только за первые 3 дня. То есть именно то, на что вы потратили свои деньги. Пособия по болезни за эти 3 дня вы включаете в расходы в день их выплаты работникам и отражаете в графе 5
Выплаченные пособия с
Пособия, зачтенные в счет уплаты взносов = взносы, уплаченные в ФСС
Если вы выплачиваете пособия работникам, то у вас будут две даты включения взносов в расходы:
- первая — это дата уплаты в ФСС разницы между суммой взносов, начисленных за месяц, и суммой пособий, выплаченных работникам в этом месяц
еч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. С этой разницей никаких вопросов не возникает, ее надо отразить в графе 5КУДиР на дату перечисления взносовподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР; - вторая — это дата, на которую происходит зачет выплаченных работникам пособий по болезни в счет суммы начисленных взносов. И здесь возникают вопросы: что это за дата и можно ли вообще считать зачтенную сумму взносов (равную сумме выплаченных пособий) уплаченной в ФСС и учесть ее в расходах при УСН?
Как нам разъяснили в Минфине (см. журнал «Главная книга», 2015, № 4, с. 62), расходы на выплату пособий в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период по сути являются уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. А значит, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносо
- сумма уплаченных взносов за отчетный (расчетный) период в такой ситуации определяется расчетным путем;
- расчет подлежащих уплате в ФСС взносов и зачтенных в счет их уплаты пособий делается ежеквартально и отражается в форме
4-ФСС; - авансовые платежи по УСН также исчисляются ежеквартально.
Если же сумма выплаченных пособий за каждый месяц будет больше суммы начисленных взносов, то в ФСС ничего перечислять не нужно. В этом случае в расходах при УСН можно учесть всю начисленную сумму страховых взносов в ФСС. И в графе 5
В организации трудятся 20 работников. Для упрощения примера допустим, что оклад каждого — 15 000 руб. и других доходов не было.
В течение полугодия 2015 г. за каждый месяц начисленная сумма взносов в ФСС за всех работников составила 8700 руб. (15 000 руб. х 20 чел. х 2,9%).
Допустим, с января по май в каждом месяце болел один работник и в каждом месяце за счет средств организации выплачивалось пособие за 3 дня болезни в сумме 2200 руб. Суммы пособий, выплаченные за счет средств ФСС, приведены ниже в таблице.
Покажем, на какие даты надо учитывать в расходах суммы страховых взносов в ФСС и выплаченных пособий.
| Месяц | Сумма начисленных взносов в ФСС, руб. | Сумма выплаченных пособий по болезни, руб. | Сумма к уплате в ФСС, руб. (гр. 2 – гр. 5) | Взносы в ФСС, включаемые в расходы | Больничные, учитываемые в расходах | ||||
| всего (гр. 4 + гр. 5) | за счет средств работодателя | за счет средств ФСС | Дата | Сумма, руб. | Дата | Сумма, руб. (гр. 4) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Январь | 8 700 | 7 500 | 2 200 | 5 300 | 3 400 | х | 0Начисленные за январь взносы включаются в расходы на дату их перечисления в ФСС только в той сумме, в которой они уплачены. То есть 05.02.2015 в графе 5 | 22.01.2015 | 2 200Больничные, выплаченные за счет ваших средств, включаются в расходы на дату их выплаты работникам и отражаются в графе 5 |
| Февраль | 8 700 | 11 200 | 2 200 | 9 000 | —Так как сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму начисленных за месяц взносов, то взносы в ФСС за февраль и март перечислять не нужно | 05.02.2015 | 3 400Начисленные за январь взносы включаются в расходы на дату их перечисления в ФСС только в той сумме, в которой они уплачены. То есть 05.02.2015 в графе 5 | 25.02.2015 | 2 200 |
| Март | 8 700 | 14 200 | 2 200 | 12 000 | —Так как сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму начисленных за месяц взносов, то взносы в ФСС за февраль и март перечислять не нужно | 31.03.2015 | 22 700Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму взносов, начисленных за этот период, то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся сумму. То есть в графе 5 При этом в таблице 1 формы по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы — превышения суммы выплаченных работникам пособий над начисленной суммой страховых взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы — суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы | 31.03.2015 | 2 200Больничные, выплаченные за счет ваших средств, включаются в расходы на дату их выплаты работникам и отражаются в графе 5 |
| Итого за | 26 100Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму взносов, начисленных за этот период, то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся сумму. То есть в графе 5 При этом в таблице 1 формы по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы — превышения суммы выплаченных работникам пособий над начисленной суммой страховых взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы — суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы | 32 900 | 6 600 | 26 300Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму взносов, начисленных за этот период, то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся сумму. То есть в графе 5 При этом в таблице 1 формы по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы — превышения суммы выплаченных работникам пособий над начисленной суммой страховых взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы — суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы | — | х | 26 100Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму взносов, начисленных за этот период, то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся сумму. То есть в графе 5 При этом в таблице 1 формы по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы — превышения суммы выплаченных работникам пособий над начисленной суммой страховых взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы — суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы | х | 6 600 |
| Апрель | 8 700 | 10 500 | 2 200 | 8 300 | 400За апрель сумма больничных, засчитываемая в счет уплаты взносов в ФСС (8300 руб.), меньше суммы начисленных взносов (8700 руб.). Поэтому получается сумма к уплате в ФСС 400 руб. Но ее в ФСС перечислять не нужно, поскольку она перекрывается переплатой за I квартал (3600 руб.). А раз взносы в сумме 8700 руб. в ФСС не перечислялись, то учесть их в расходах можно будет на последний день II квартала | х | 0 | 24.04.2015 | 2 200 |
| Май | 8 700 | 2 200 | 2 200 | 0 | 8 700В мае организация выплачивала пособие только за счет своих средств. На начало мая переплата в ФСС составила 3200 руб. (3600 руб. – 400 руб. (сумма к уплате за апрель)). Так что сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май с учетом имеющейся переплаты, составит 5500 руб. (8700 руб. – 3200 руб.). Ее организация перечислила в ФСС 08.06.2015. И тогда же учла в расходах | х | 0 | 22.05.2015 | 2 200 |
| Июнь | 8 700 | 0 | 0 | 0 | 8 700 | 08.06.2015 | 5 500В мае организация выплачивала пособие только за счет своих средств. На начало мая переплата в ФСС составила 3200 руб. (3600 руб. – 400 руб. (сумма к уплате за апрель)). Так что сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май с учетом имеющейся переплаты, составит 5500 руб. (8700 руб. – 3200 руб.). Ее организация перечислила в ФСС 08.06.2015. И тогда же учла в расходах | х | 0 |
| 30.06.2015 | 11 900Взносы за июнь в сумме 8700 руб. организация перечислила 06.07.2015. Поэтому и в расходах их можно учесть только в июле. А в июне в графе 5 08.06.2015 — перечисленную сумму взносов за май — 5500 руб.; 30.06.2015 — взносы за апрель и май в сумме 11 900 руб. (8700 руб. + 3200 руб.), которые не перечислялись в ФСС | ||||||||
| Итого за | 26 100 | 12 700 | 4 400 | 8 300 | 17 800 | х | 17 400 | х | 4 400 |
| Итого за полугодие | 52 200 | 45 600 | 11 000 | 34 600 | 17 600 | х | 43 500 | х | 11 000 |
Также читайте:
- Что включается в расходы при УСН или минусы УСН
- Расходы на зарплату при УСН
- Командировка при УСН
- Спецоценка при УСН
- Возмещение пособий из ФСС
- КАК ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НДФЛ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР, ФСС И ФФОМС, НАЧИСЛЕННЫЕ С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ?
- КАК НАЧИСЛИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР, ФСС И ФФОМС НА ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКУ ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ?
- КАК НАЧИСЛЯТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР, ФСС И ФФОМС НА ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОМУ ДОГОВОРУ?
- КАК РАССЧИТАТЬ И ОПЛАТИТЬ БОЛЬНИЧНЫЙ?
- КАКИЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ ОБЛАГАЮТСЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В ПФР, ФСС, ФФОМС?
