В чем суть новой льготы

Кроме сумм невостребованных дивидендов, новая норма освобождает от налога на прибыль полученные от участников доходы в виде (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• переданных организации (ст. 38 НК РФ; п. 1 ст. 382 ГК РФ, ст. 128 ГК РФ, ст. 1226 ГК РФ): имущества (денег, ценных бумаг, товаров, ОС и др.) и имущественных прав (прав пользования имуществом, прав на интеллектуальную собственность, уступленных требований и др.);
• прекращения (уменьшения) обязательств компании перед ее участниками (например, путем прощения долга, освобождения от обязанности передать имущество (ст. 415 ГК РФ)).

Для того чтобы компания при получении «помощи» от участника смогла воспользоваться новой льготой, эта «помощь» должна оказываться в целях увеличения чистых активов компании (в том числе путем формирования добавочного капитала или специальных фондов) (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Конечно, любая безвозмездная передача имущества и имущественных прав участником увеличивает чистые активы организации. Но будет лучше, если, оказывая «помощь» компании, участники укажут в решении, что это делается с целью увеличения ее чистых активов. Получение имущества от участника в бухучете нужно отражать с использованием счета 83 «Добавочный капитал» (Письмо Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107).

Переплату налога за прошлые годы можно вернуть

Новой льготе придали обратную силу — она распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2007 (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ). А это значит, что если вы в 2007—2010 гг. получали такую «помощь» и облагали ее налогом, то сейчас вы можете подать уточненные декларации за прошлые годы и потребовать зачета или возврата излишне уплаченного налога (п. 7 ст. 78, п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом 3-лет­ний срок для обращения за зачетом или возвратом налога исчисляется со дня, когда вы узнали о переплате, то есть с даты вступления поправок в силу — 31.12.2010 (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08; ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ).

***

Отметим, что одновременно продолжает действовать и другая льгота, которая относит к необлагаемым доходам безвозмездно полученное от участника имущество, если его доля в уставном капитале больше 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но, как видите, новая льгота намного шире, она не зависит от размера доли участника и распространяется на случаи передачи им не только имущества, но и имущественных прав. ■

Исправлять ошибки надо уже по новому ПБУ 22/2010

Как вы помните, в прошлом году вышло ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н), которое надо применять уже при составлении бухотчетности за 2010 г. И Минфин не обошел этот вопрос стороной.

Напомним, что порядок исправления ошибки зависит от ее существенности и от того, когда она обнаружена.

Существенность ошибок надо обосновывать

Минфин напомнил, что существенность ошибки бухгалтеры должны определять самостоятельно. При этом надо учитывать величину и характер «ошибочной» статьи (статей) бухгалтерской отчетности и влияние ошибки на иные показатели отчетности. Тем самым Минфин еще раз обратил внимание бухгалтеров на то, что нельзя просто признать ошибку несущественной и исправлять ее в упрощенном режиме. Существенность и несущественность ошибки должны быть обоснованы. И если ошибка может повлиять на экономические решения пользователей бухотчетности, то ее надо исправлять как существенную.

В бухгалтерской учетной политике можно закрепить правила определения уровня существенности ошибки. К примеру, за основу можно взять 10% от наименьшей суммы, отраженной по любой строке отчетности, на которую влияет ошибка. Можно установить и меньший процент, однако больше — нежелательно. Ведь искажение любой строки или статьи отчетности более чем на 10% — это грубое нарушение правил бухгалтерского учета, за которое предусмотрена административная ответственность (ст. 15.11 КоАП РФ).

Если в 2010 г. вы исправляли какие-либо ошибки, требующие ретроспективного пересчета, то уже в отчетности за 2010 г. (в пояснительной записке) требуется раскрыть (п. 15 ПБУ 22/2010):

• характер ошибки;
• сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
• сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
• сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

В отчетность за 2010 г. можно включать таблицы из новых форм отчетности

Для отражения результатов исправления ошибок по новому порядку Минфин подготовил специальную «корректировочную» таблицу — она представлена в разделе 2 новой формы отчета об изменениях капитала (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), действовать она начнет с отчетности за 2011 г.

Но Минфин предложил включить упомянутую «корректировочную» таблицу в бухгалтерскую отчетность уже за 2010 г. Эта таблица отражает только последствия исправления ошибок, затрагивающих капитал. Но вы можете дополнить ее так, чтобы она отражала изменения других скорректированных показателей.

Кстати, эту таблицу можно использовать и в случае, если вам надо отразить корректировки, связанные с изменением учетной политики (п. 21 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Выданные авансы надо делить на долгосрочные и краткосрочные

Авансы контрагентам отражаются обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В то же время любые активы и обязательства в балансе надо показывать с их подразделением на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). Из этого Минфин делает вывод о том, что «в случае выдачи авансов... связанных, например, со строительством объектов основных средств, их суммы отражаются в балансе в разделе I “Внеоборотные активы”». Попробуем разобраться, что же это означает. Вариантов прочтения как минимум два.

ВАРИАНТ 1. Минфин предложил разделить все авансы (независимо от того, под какие товары, работы или услуги они выплачены) на долгосрочные и краткосрочные. И если вы выдали авансы под предстоящую поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), которая состоится в 2012 г. или позднее, то суммы таких авансов надо отразить в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (для этого вы можете предусмотреть отдельную строку). Ведь такие авансы будут долгосрочными активами, поскольку срок их погашения превышает 12 месяцев после отчетной даты (после 31.12.2010 (п. 4 ПБУ 4/99, п. 12 ПБУ 4/99)).

Однако такой подход не соответствует названиям строк 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» баланса (Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н). При наличии в балансе строки 230 долгосрочную дебиторскую задолженность нет нужды отражать в разделе I баланса «Внеоборотные активы».

ВАРИАНТ 2. Минфин предложил разделить авансы в зависимости от того, какой актив они будут в дальнейшем формировать: внеоборотный или нет. И если аванс связан с приобретением в дальнейшем внеоборотного актива, то его надо отражать по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» в разделе I баланса. Кстати, приведенный Минфином пример про строительство объектов основных средств подтверждает такой вариант прочтения.

Вот как решают этот вопрос сами аудиторы.

Из авторитетных источников

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Заместитель генерального директора аудиторско-консультационной группы «Развитие бизнес-систем»

“Проблема заключается в том, что не все бухгалтеры правильно понимают, как построен бухгалтерский баланс. Они пытаются игнорировать его структуру, не понимают различие между внеоборотными и оборотными активами. Что такое оборот активов? Это их путь от получения сырья и материалов и до поступления денег за изготовленную и проданную продукцию. Основные средства в таком обороте не участвуют. И авансы в балансе нужно делить не по принципу, выданы они на срок более года или менее, а по принципу — отвлечены ли деньги из оборота. Поэтому авансы, связанные с вложениями во внеоборотные активы, нужно показывать в разделе I баланса. Даже если сами авансы — краткосрочные, то есть обязательства по ним будут исполнены в течение года. Если же говорить о дебиторской задолженности в разделе II баланса, то неважно, когда будет получено имущество (работы, услуги), по которому уплачен аванс, — через год, через два или позже. Такая дебиторская задолженность — всегда оборотные средства”.

Проценты по долгосрочным займам в балансе надо показывать обособленно

Задолженность по полученным займам и кредитам в бухотчетности надо показывать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). При этом все активы и обязательства в балансе надо показывать с их подразделением на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Поэтому проценты по долгосрочным займам, срок уплаты которых истекает в течение 2011 г. (в течение 12 месяцев после отчетной даты), в балансе надо показывать, во-первых, в разделе V «Краткосрочные обязательства», а во-вторых, обособленно от данных об иных краткосрочных займах и кредитах. Для этого можно дополнить раздел «Краткосрочные обязательства» баланса строкой «Проценты по долгосрочным займам и кредитам».

Текущую рыночную стоимость финансовых вложений надо скорректировать на конец года

Минфин напоминает, что в годовой бухотчетности финансовые вложения надо показывать по рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Текущая рыночная стоимость ценных бумаг — это их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг: российским (к примеру, на ММВБ или РТС) или иностранным (к примеру, на Лондонской фондовой бирже).

Как вы помните, разницу от корректировки балансовой стоимости финансовых вложений надо учесть в составе прочих доходов (расходов) (п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Между тем в налоговом учете такой переоценки нет (подп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ). А значит, придется отражать отложенные налоговые обязательства или активы (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Если по каким-либо причинам на конец года нельзя определить текущую рыночную стоимость финансовых вложений, то в балансе их надо отразить по стоимости последней оценки.

***

И в завершение в своих рекомендациях Минфин ответил на вопрос, по каким формам надо будет составлять промежуточную отчетность в 2011 г. Как вы помните, новые формы действуют начиная с отчетности за 2011 г. (п. 7 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н) Минфин рассудил, что промежуточная отчетность должна быть сопоставима с годовой. Поэтому рекомендовал организациям пользоваться новыми формами бухотчетности начиная уже с отчетности за I квартал. ■

Чем рискует главбух

Такая ситуация напрямую касается вас как главбуха. Ведь главбух не только отвечает за достоверность данных бухотчетности (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ)). Он также обязан обеспечивать соответствие хозяйственных операций закону и контроль за движением имущества и исполнением обязательств (п. 3 ст. 7 Закона № 129-ФЗ). А как мы убедимся дальше, порою личные траты директора идут вразрез с законом.

Если главбух не согласен с проведением той или иной операции, документы по ней могут быть приняты к учету только с письменного распоряжения руководителя (п. 4 ст. 7 Закона № 129-ФЗ). Но на деле найдется немного директоров, которые станут письменно оформлять подобные поручения. Увы, чаще вопрос ставится иначе: или бухгалтер выполняет устное распоряжение шефа, или ищет другую работу.

Между тем, проводя личные траты руководителя как расходы компании, вы:

• искажаете налоговую отчетность. Если это обнаружится в ходе налоговой проверки и с организации взыщут пени и штрафы, то претензии собственники компании предъявят и вам, а вы можете потерять работу. Более того, если доначисления потянут на налоговое преступление (статьи 199, 199.1 УК РФ), то вас могут счесть пособником директора (п. 5 ст. 33 УК РФ);
• искажаете финансовую отчетность, пользователями которой являются и участники компании. И если директор компании — не единственный ее владелец, то обнаружившие «недостачу» собственники уволят и его, и вас.

Поэтому в ваших интересах убедить шефа перевести личные траты в законное русло.

Проводим ликбез для шефа

Начните с разъяснительной работы с директором. Она может понадобиться, даже если ваш руководитель запустил руку в карман фирмы впервые. Ведь не исключено, что это лишь начало будущей лавины личных покупок за счет компании.

Объясните директору:

• почему важно разделять личные деньги руководителя и деньги компании. Выбор аргументов зависит от того, кем приходится фирме ее директор: единственным собственником, одним из собственников или всего лишь наемным работником;
• во что его траты обходятся компании. Покажите, что, приобретая что-то лично себе за счет компании, директор на самом деле может лишить ее суммы большей, чем он потратил на покупку. Кроме того, налоги придется заплатить и ему самому.

Директор — единственный собственник компании

АРГУМЕНТ 1. У компании может не хватить денег на что-то важное

Нередко подход «тут все мое, трачу деньги на что хочу» изымает из оборота средства, необходимые для своевременного выполнения обязательств компании. Сегодня руководитель заберет деньги на личные нужды, а завтра окажется нечем заплатить кому-то из контрагентов или государству. Контрагент взыщет договорные неустойки, а налоговики и фонды — пени и штрафы.

АРГУМЕНТ 2. Имущество компании не принадлежит ее участнику (п. 1 ст. 66 ГК РФ)

А наличие денег на расчетном счете вовсе не означает, что у компании есть прибыль. Это ясно каждому бухгалтеру, но, к сожалению, не всегда очевидно директорам-собственникам. Если прибыли нет, то они расходуют на личные нужды привлеченные средства или уставный капитал, которые на самом деле должны идти на погашение обязательств компании.

И если вдруг дело дойдет до банкротства, суд может по требованию кредиторов признать недействительными сделки по приобретению директором чего-либо для себя за счет компании (п. 2 ст. 61.2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Тогда стоимость купленного директор должен будет возместить (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Когда прибыль есть, владелец бизнеса вправе забирать ее себе. Но только прибыль, уже полученную по итогам законченных отчетных периодов, только после ее налогообложения и только по предусмотренной законом процедуре — путем ее распределения.

Распределить прибыль — значит решить, на что она будет потрачена. Если директор-собственник желает потратить ее на себя, то он может принять решение как о выплате себе дивидендов, так и о расходовании компанией прибыли на оплату его личных расходов. С налоговой точки зрения дивиденды выгоднее как для самого директора, так и для компании: ставка НДФЛ с них 9%, а не 13% (15% вместо 30% для нерезидентов) (п. 1 ст. 224, пп. 3, 4 ст. 224 НК РФ), и их выплата не требует начисления страховых взносов (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ); пп. 1, 3 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Директор — лишь один из собственников компании или обычный наемный работник

В этой ситуации вам также пригодятся приведенные выше аргументы. Но здесь возникает еще один вопрос — в курсе ли собственники, что директор живет на широкую ногу за счет компании, и давали ли они на это согласие? Ведь расходуя деньги фирмы на личные нужды, директор тем самым уменьшает заработанную всеми собственниками прибыль и, соответственно, сумму дивидендов, которые получит каждый из них. Если прибыли нет, то он тратит на себя внесенное ими в качестве вклада в уставный капитал имущество или привлеченные фирмой для ее деятельности средства.

Объясните директору, что рано или поздно это обнаружится. Обычно расходование денег компании не по назначению «всплывает» в ходе аудиторской проверки, которую могут инициировать участники перед утверждением годовой бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 91, п. 5 ст. 103 ГК РФ). А для некоторых организаций ежегодный аудит обязателен (пп. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Кроме того, такое положение дел может собственникам компании не понравиться настолько, что они захотят обратиться в правоохранительные органы. В связи с этим напомните шефу о таких статьях Уголовного кодекса РФ, как «Присвоение и растрата» (ст. 160 УК РФ) и «Злоупотребление полномочиями» (ст. 201 УК РФ).

Упомяните также, что закон обязывает руководителя возместить компании причиненный его действиями имущественный ущерб (ст. 277 ТК РФ; п. 2 ст. 44 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»‌ (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 2 ст. 71 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ); п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Показываем, сколько стоят расходы директора

Расскажите директору, каковы будут налоговые последствия его трат в разных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. Незакрытый подотчет

Предположим, ваш директор любит брать деньги под отчет, но о потраченных суммах не отчитывается. Расскажите ему, что выдача очередной суммы в подотчет до полного отчета по предыдущей — нарушение кассовой дисциплины (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 № 40). Обнаружив этот факт при очередной проверке, банк сообщит о нем налоговой инспекции.

Никаких санкций за это нарушение не установлено (Постановления ФАС СЗО от 25.11.2008 № А56-5137/2008, от 09.02.2005 № А21-8287/04-С1; Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 № А69-2973/2009-12; Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2009 № 09АП-24082/2009-АК). Однако есть риск, что инспекторы и контролеры из фондов сочтут «просроченный» подотчет доходом директора. Тогда они начислят директору НДФЛ по ставке 13% (или 30% — если он нерезидент) (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 224 НК РФ) и страховые взносы (ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ), которые большинство компаний платит по ставке 34% (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). В результате со 100 руб. личных расходов директору придется заплатить 13 руб. НДФЛ (или 30 руб., если он нерезидент), а организации — 34 руб. взносов. Таким образом, покупка «подорожает» на 47 руб., то есть почти в полтора раза. И это не считая возможных пеней и штрафов.

Конечно, доначисления можно будет попытаться оспорить, мы рассказывали об этом в , 2009, № 4, с. 58. Но это лишние проблемы.

СИТУАЦИЯ 2. Траты директора замаскированы под расходы компании и учтены при налогообложении

Начнем с того, что если учтенное как расходы компании приобретение директора попадает в категорию основных средств, то с его стоимости придется платить налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). А если это автомобиль — то еще и транспортный налог (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Далее объясните директору, что безупречно замаскировать потраченные суммы под расходы фирмы возможно далеко не всегда. Зачастую остается большой риск, что налоговики обнаружат подмену или оспорят обоснованность расходов (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тогда они доначислят:

• налог на прибыль (20% от суммы расходов) (п. 1 ст. 284 НК РФ) или налог, уплачиваемый на УСНО (15% от суммы расходов или меньше — в зависимости от ставки налога в вашем регионе) (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Ведь расходы на оплату имущества для личного потребления работников и на безвозмездную передачу запрещено включать в расчет налоговой базы (п. 16 ст. 270, п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
• НДС, если он принимался к вычету, — по той причине, что товары, работы или услуги приобретены не для облагаемых этим налогом операций (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Также вам грозят набежавшие пени и штрафы по этим налогам.

Если же проверяющим из инспекции и фондов удастся еще и выяснить, что под теми или иными расходами компании скрываются расходы на личное потребление директора, контролеры сочтут их сумму его доходом. За этим последует доначисление:

• НДФЛ по ставке 13% (30%, если директор — нерезидент) (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 224 НК РФ);
• страховых взносов (ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ) по ставке 34% (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). На их сумму потом можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль или базу «упрощенного» налога (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Взносы не будут начислены, только если другие облагаемые взносами выплаты директору превышают 463 000 руб. с начала года (415 000 руб. в 2010 г.) (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933);

• взносов «на травматизм» (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Эти взносы также уменьшают базу по налогу прибыль и уплачиваемому на УСНО налогу (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• НДС. Налоговики могут посчитать, что была безвозмездная передача имущества директору и начислить c его рыночной стоимости налог по ставке 18 или 10% (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, п. 2 ст. 164 НК РФ). Тогда входной налог удастся заявить к вычету, но только если покупка сделана у плательщика НДС и есть счет-фактура (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-11/64).

СИТУАЦИЯ 3. Личные траты директора списаны как расходы организации, не учитываемые при налогообложении

Иными словами, эти расходы не уменьшили налогооблагаемую прибыль, а НДС по ним не был заявлен к вычету. Однако и это не гарантирует, что инспекторы не проявят к ним интереса. Если расходы не связаны с деятельностью компании, то ими могут заинтересоваться инспекторы, проверяющие НДФЛ, и контролеры из фондов. Обнаружив, что речь идет о тратах на благо директора, они доначислят НДФЛ и страховые взносы.

Итак, вы изложили директору вышеприведенные аргументы. И ваши дальнейшие действия будут зависеть от его реакции на них.

Директор соглашается возмещать компании суммы, потраченные на себя

ВАРИАНТ 1. Покупка сделана на имя директора

Предположим, вы оплачивали покупку с расчетного счета компании, но все документы на приобретенное имущество оформлены на имя руководителя. Тогда, чтобы вернуть потраченную сумму, директор может:

• <или>возместить ее наличными деньгами либо перечислить ее со своего личного счета на счет компании;
• <или>распорядиться удержать ее из любых причитающихся ему в будущем выплат, например из зарплаты или из дивидендов.

В этом случае перечисление денег со счета организации — не что иное, как исполнение компанией (то есть третьим лицом) обязательства директора оплатить его личную покупку (ст. 313 ГК РФ). Лучше, если в поле «Плательщик» платежного поручения будет прямо указано, что компания платит за директора, например: «ООО “Щедрость” за Щедрина А.А.».

Далее пусть руководитель напишет распоряжение, в котором должны быть:

• указание оплатить его покупку;
• сумма и реквизиты для перечисления;
• обязательство возместить эту сумму компании;
• указание на то, когда и каким образом она будет возмещена.

Ограничений на удержание суммы задолженности из зарплаты работника по его собственному заявлению не существует — можно забрать в счет погашения долга хоть всю зарплату.

Если же директор брал на покупку деньги из кассы под отчет, то достаточно просто удержать их из его зарплаты (или других причитающихся ему выплат) как не возвращенную вовремя подотчетную сумму и тем самым закрыть долг.

ВАРИАНТ 2. Документы на покупку оформлены на компанию

В этом случае вам тоже понадобится распоряжение от директора с его обязательством возместить компании сумму покупки с указанием срока и способа возврата денег. Приобретенное им имущество не приходуйте на баланс. Просто отразите на счете 73 «Расчеты с персоналом» задолженность директора перед организацией, а в момент погашения спишите ее.

Директор не станет возмещать суммы, которые тратит на себя, но согласен с тем, что их не следует учитывать при налогообложении

ВАРИАНТ 1. Проводим как неинтересные налоговикам расходы

Расходы компании, которые не были учтены при расчете налога на прибыль и НДС по которым не попал в вычеты, налоговики обычно не проверяют. В качестве таких расходов можно учесть те личные покупки директора, которые теоретически могли бы быть использованы в деятельности компании сразу или в течение небольшого промежутка времени. Превратить личные расходы в расходы компании несложно, если речь идет, например, о предметах обихода, которые могут пригодиться как дома, так и в офисе: от пылесосов и электрочайников до стульев и комнатных растений. Необходимые условия:

• покупка оформлена на компанию;
• очевидно нужна для ее деятельности, например для создания нормальных условий труда.

Если у вашего директора именно такие покупки, то по ним не нужно начислять НДФЛ и страховые взносы (эти расходы не являются доходом директора).

ВАРИАНТ 2. Оформляем безвозмездную передачу

Это не самый выгодный способ. Но если покупки совсем уж непроизводственные, можно использовать и его. Лучше составить договор дарения — это избавит от начисления страховых взносов на стоимость подарка (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Списать стоимость подаренного в налоговые расходы нельзя (п. 16 ст. 270, п. 29 ст. 270 НК РФ). НДФЛ со стоимости подарка нужно удержать при очередной выплате дохода директору, будь то зарплата, дивиденды или что-то еще (п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом каждый раз можно удерживать не больше половины выдаваемой суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Необходимо также решить, как вы будете отражать подарки в бухгалтерском учете: как текущие расходы компании или как выплаты из чистой прибыли. Во втором случае необходимо решение собственников о ее распределении на эти цели. Если директор — не единственный участник, то сам он такое решение принять не вправе. Прибыль АО распределяет общее собрание акционеров — годовое или внеочередное (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ), а прибыль ООО — общее собрание участников (ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Директор знать ничего не хочет: «Ты бухгалтер, ты и придумай, как спрятать расходы»

Бухгалтеры, которые вынуждены работать с таким руководителем, используют следующие варианты.

ВАРИАНТ 1. Можно оформить заем

Беспроцентный заем можно оформить и задним числом на уже сделанные директором покупки. Поскольку предполагается, что возвращать заем директор не станет, то по истечении срока займа компания:

• <или>не будет требовать возврата предоставленных взаймы денег и через 3 года спишет их сумму в налоговые расходы как безнадежный долг (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Срок возврата займа в таких случаях делают небольшим, чтобы 3 года истекли поскорее. Однако нужно быть готовыми доказать инспекторам экономическую оправданность предоставления беспроцентного займа директору. Ведь списываемые в составе безнадежных долгов расходы должны быть обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ; Постановления ФАС СЗО от 19.05.2008 № А42-9501/2005; ФАС ВВО от 17.05.2006 № А11-8632/2005-К2-25/484).

Списание долга как безнадежного не означает, что обязательство директора его вернуть прекращено. Поэтому нет оснований признавать заем доходом директора и начислять НДФЛ. Однако есть риск, что налоговики приравняют эту ситуацию к прощению долга, которое они рассматривают как подарок (Письмо Минфина России 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).

Что до страховых взносов, то, по мнению Минздравсоцразвития, их следует начислить на списанную сумму займа (Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 № 1212-19). С этим можно поспорить, ведь договор займа — это гражданско-правовой договор, связанный с переходом права собственности, а выплаты по таким договорам от взносов освобождены (ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). От того, что срок давности возврата взятых взаймы денег истек и обязательство заемщика тем самым прекратилось, договор займа не перестает быть таковым;

• <или>продлит срок займа либо будет прерывать срок исковой давности до бесконечности, сделав заем вечным. Это поможет не платить НДФЛ и страховые взносы с суммы займа. Однако в этом случае и сумму займа не получится списать в расходы.

Заем без возврата как способ выплаты денег — скорее, разовая мера. Ведь постоянные невозвратные займы проверяющие наверняка захотят переквалифицировать:

• <или>в оплату труда. При этом они доначислят НДФЛ и страховые взносы (Постановление ФАС ВВО от 22.09.2010 № А17-5639/2008);
• <или>в подарки. Тогда у компании, списавшей их как безнадежные долги в связи с истечением срока давности, исключат их сумму из расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правда, сделать это налоговики смогут только через суд (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. Можно формировать бесконечный подотчет

Взятые директором из кассы суммы, по которым он так и не отчитался, нередко остаются в «подотчетном» статусе надолго. Когда подходит к концу установленный в учетной политике срок нахождения денег у подотчетного лица, директор по бумагам «возвращает» деньги как неистраченные и тут же снова «берет» их — опять якобы на хозяйственные нужды компании. И так до бесконечности.

Как мы уже сказали, выдать работнику новую подотчетную сумму можно только после того, как он сдал авансовый отчет по прежней или вернул ее в кассу (п. 11 Порядка... утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 № 40). И «зависший» подотчет формально мешает выдать директору необходимые для его работы суммы, например командировочные. Поэтому при необходимости, действительно, можно оформить возврат неизрасходованного аванса в кассу и тут же выдать сотруднику новый аванс.

ВАРИАНТ 3. Можно замаскировать личные траты директора под расходы компании, а НДС принять к вычету, но это опасно

В этом деле бухгалтерское сообщество уже поднаторело. Чего только не делают, чтобы учесть покупки директора в налоговых расходах и поставить к вычету НДС: на бумаге отпуск «превращают» в командировку, личные поездки на такси — в служебные, ужины в компании друзей — в деловые переговоры, для списания потраченного шефом бензина сочиняют извилистые маршруты в путевых листах и т. п.

Некоторые приобретенные директором вещи личного пользования легко учесть как расходы компании. Например, мебель и технику, автомобили. Но с основных средств приходится платить налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ), а с автомобилей — еще и транспортный налог (п. 1 ст. 358 НК РФ). Кроме того, будьте готовы, что в ходе выездной проверки налоговики захотят провести инвентаризацию (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ) и своими глазами увидеть все имеющееся у компании добро.

Впрочем, «волшебные» способности бухгалтеров не безграничны. Обосновать использование, например, стиральной машины в деятельности книжного магазина вряд ли кому под силу. Поэтому директору лучше пересмотреть состав личных расходов за счет фирмы. И те покупки, которые трудно чем-то прикрыть, пусть оплачивает из собственного кармана.

ВАРИАНТ 4. Можно оформить мнимую аренду у директора, но здесь много не выгадать

Еще один способ выдать директору деньги — «взять» у него в аренду что-нибудь, что нужно компании, и ежемесячно выплачивать арендную плату. Из нее нужно удерживать НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Страховые взносы начислять не нужно (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Арендную плату можно списать в налоговые расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Лучше, чтобы она не превышала рыночные арендные ставки. Иначе инспекторы сочтут расходы на аренду завышенными. Правда, исключить сумму превышения из расходов они смогут, только добившись в суде признания компании и директора взаимозависимыми лицами (п. 3 ст. 40, подп. 1 п. 2 ст. 40, п. 2 ст. 20 НК РФ).

***

Конечно, директор верит в вас и убежден, что вы всегда что-нибудь придумаете. Но лучше сразу покажите шефу, что без рисков тратить деньги компании на себя не получится.

Если директор — одновременно и собственник компании, то, возможно, достаточно будет просто выплачивать ему дивиденды почаще. Закон позволяет это делать не только по окончании года, но и по итогам промежуточных отчетных периодов: I квартала, полугодия, 9 месяцев (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; подп. 11 п. 1 ст. 48, п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Такой способ позволит директору сэкономить на НДФЛ (п. 1 ст. 224, пп. 3, 4 ст. 224 НК РФ). А вам не придется ничего выдумывать, чтобы учесть его расходы. ■

Какую деятельность можно вести на дому

Законодательство не запрещает использовать жилое помещение для ведения индивидуального бизнеса, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение, и правила его использования (пп. 2, 4 ст. 17 Жилищного кодекса РФ). Еще один важный момент: в жилом доме запрещается размещение промышленных производств (п. 3 ст. 288 ГК РФ; п. 3 ст. 17 Жилищного кодекса РФ). Что понимается под промышленным производством, в законодательстве не сказано. Но очевидно, что имеется в виду производство, связанное с использованием промышленного оборудования, станков и прочих механизмов.

Поэтому предприниматель может, например, шить дома одежду, вязать или заниматься дистанционной торговлей, а также оказывать услуги: аудиторские, юридические, бухгалтерские, посреднические.

Сразу напомним, что и при УСНО, и при расчете НДФЛ в уменьшение доходов принимаются только расходы: оплаченные, направленные на получение дохода, документально подтвержденные (п. 1 ст. 221, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А теперь рассмотрим порядок учета наиболее распространенных расходов.

Коммунальные платежи

Если у вас есть офис, то и при применении упрощенки, и при расчете НДФЛ коммунальные платежи по нему можно учесть как материальные расходы (п. 1 ст. 221, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Используя свою квартиру для работы, разделить расходы на оплату коммунальных платежей на личные и предпринимательские не представляется возможным. Ведь их величина не зависит от того, занимается ли человек предпринимательской деятельностью. А доказать связь величины переменных расходов, например, на воду или электричество с такой деятельностью невозможно.

К тому же контролирующие органы считают, что коммунальные платежи отнести на расходы нельзя, так как оплата коммунальных услуг — это обязанность собственника и она не зависит от целей использования помещения и даже от самого факта использования квартиры (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.06.2006 № 18-12/3/53855@).

Так что квартирную коммуналку учесть в расходах при УСНО или общем режиме налогообложения не удастся.

Услуги связи: телефон, Интернет

Расходы на офисные услуги связи (стационарный телефон, Интернет) уменьшают полученные доходы при расчете как налога по УСНО, так и НДФЛ (подп. 18 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 221, подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ; подп. 14 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок)). Но у предпринимателя, работающего на дому, опять-таки свои особенности учета.

Со стационарным телефоном в квартире ситуация следующая.

Абонентскую плату за стационарный телефонный номер (плату за пользование линией), не зависящую от длительности и количества звонков, скорее всего, учесть в расходах не получится. Ведь доказать, что она связана исключительно с предпринимательской деятельностью, трудно. Можно, конечно, попытаться учесть ее в расходах, основываясь на том, что без ее уплаты пользоваться телефоном в предпринимательских целях было бы невозможно. Но это, скорее всего, приведет к спорам с налоговиками.

Расходы на местные, междугородные и международные звонки, стоимость которых оплачивается поминутно и зависит от длительности звонка, учесть можно. Для этого вам понадобятся счет телефонной станции и выписка из лицевого счета абонента, содержащая сведения о телефонных номерах и времени ведения переговоров. Сопоставив номера телефонов контрагентов с теми, которые указаны в счете, можно будет доказать, что звонки были сделаны в деловых целях, и учесть их стоимость в расходах как услуги связи (Постановление ФАС ЦО от 14.10.2009 № А35-4026/08-С21).

Затраты на Интернет можно учесть в расходах как упрощенцам (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 32 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи»; Письма УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 № 16-15/096615@, от 30.11.2006 № 20-12/105031.2; Письмо ФНС России от 12.12.2005 № 22-2-14/2223@; Постановления ФАС УО от 11.03.2008 № Ф09-1234/08-С3; ФАС МО от 23.06.2005 № КА-А40/5511-05), так и предпринимателям, уплачивающим НДФЛ (п. 1 ст. 221, подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ; подп. 14 п. 47 Порядка). Основными подтверждающими документами являются договор с интернет-провайдером и счета на оплату.

Но если Интернет был подключен до начала вашей предпринимательской деятельности, то налоговики могут придраться к таким затратам. Поэтому советуем переоформить договор и заключить его от имени предпринимателя, а не от имени просто физического лица. Тогда будет легче доказать налоговикам, что Интернет вы подключили не для личного пользования.

Оргтехника

В работе может понадобиться все что угодно: компьютер, факс, принтер, ксерокс, сканер. Возможно, что некоторые из предметов оргтехники у вас уже есть. Однако если вы используете для работы, например, компьютер, который купили еще до того, как стали предпринимателем, то затраты на его приобретение вряд ли удастся принять в уменьшение налоговой базы. Дата, указанная в свидетельстве о регистрации, говорит о начале предпринимательской деятельности, а все расходы, понесенные до этого, не имеют ничего общего с вашим бизнесом (Письма Минфина России от 04.07.2007 № 03-11-02/210, от 04.04.2007 № 03-11-05/64; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2009 № 20-14/2/034712@). Однако, когда дело касается крупных затрат и вы готовы на спор с налоговиками, у вас есть шанс отстоять свою позицию в суде.

Если вы приобрели технику уже после регистрации в качестве предпринимателя, расходы на ее приобретение можно учесть следующим образом:

• <если>приобретенная техника стоит менее 40 000 руб., то учтите ее стоимость как материальные расходы (и при УСНО, и при уплате НДФЛ) в полной сумме после ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169);
• <если>приобретенная техника стоит более 40 000 руб. и служит более 12 месяцев, то она относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256, подп. 1 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Предприниматель на УСНО учитывает ее стоимость после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) равномерно в течение года и признает расход на последнее число каждого квартала (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.08.2009 № 03-11-06/2/156).

При расчете НДФЛ стоимость техники учитывается в расходах через амортизацию. Она начисляется линейным методом (п. 40 Порядка) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию (п. 41 Порядка). Например, компьютер относится ко второй группе амортизируемого имущества (п. 33 Порядка; Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). А это значит, что срок, в течение которого его стоимость списывается на расходы, вы вправе установить в пределах от 2 до 3 лет включительно (п. 35 Порядка).

Расходы на обслуживание оргтехники (приобретение картриджей для принтера, бумаги для факса) можно учесть как материальные и на упрощенке (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и при расчете НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). На это прямо указал Минфин (Письмо Минфина России от 08.02.2007 № 03-11-04/2/26).

Претензии у проверяющих могут возникнуть, если вы используете в работе технику, которую купили до того, как стали предпринимателем, ведь вы не учитывали расходы на ее приобретение. Получается, что у вас как у предпринимателя оргтехника отсутствует, а расходы на ее обслуживание есть. У налоговиков могут возникнуть сомнения относительно связи таких расходов с предпринимательской деятельностью. Но вряд ли им удастся обосновать свои претензии, поскольку независимо от того, является ли имущество предпринимательским, расходные материалы необходимы вам для ведения бизнеса.

Права на использование программ и их обслуживание

Аналогичные претензии проверяющих касательно расходов на приобретение различных программ для домашней оргтехники также необоснованны. Учесть их можно на законных основаниях.

Как при УСНО (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-11-04/2/100), так и при расчете НДФЛ (п. 1 ст. 221, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ; подп. 15 п. 47 Порядка) можно учесть расходы на покупку и обновление таких программ и баз данных, как, например:

• программное обеспечение для компьютера (операционная система, офисные программы, антивирусные программы и пр.);
• программа «Клиент-банк» и учетно-бухгалтерские программы;
• программа для сдачи отчетности через Интернет;
• справочная правовая система КонсультантПлюс;
• какие-либо специализированные программы, к примеру предназначенные для ведения базы по клиентам.

При этом программа может быть приобретена по «оберточной» лицензии (условия договора изложены в приобретаемом экземпляре программы или на его упаковке) (подп. 19 п. 1 ст. 346.16; подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Плату за пользование системой «Клиент-банк» учитываем как расходы на услуги, оказываемые кредитными организациями (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). А плату за услуги по сдаче отчетности через Интернет — как расходы на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 221, подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ; подп. 14 п. 47 Порядка).

***

Специфические расходы, которые связаны с использованием собственного жилья (плата за коммунальные платежи, электроэнергию, телефон), учесть сложно. В остальном при работе на дому — все как обычно. Но нужно иметь в виду, что налоговики при проверке расходов всегда обращают внимание на их связь с предпринимательской деятельностью. И при проверке предпринимателя, использующего свою квартиру под офис, у них наверняка возникнут сомнения по поводу того, какие расходы действительно связаны с бизнесом, а какие с личными нуждами. Поэтому нужно сделать так, чтобы из договоров и первичных документов четко следовало, какие услуги оказаны (товары приобретены, работы выполнены) и, главное, для каких целей. ■

Оформление прощения займа

Для прощения долга достаточно волеизъявления одного кредитора (п. 2 ст. 154, ст. 415 ГК РФ). Поэтому участник может просто направить в организацию письмо, указав в нем, какое обязательство он прощает, в какой сумме и при каких условиях. Вместо письма заемщик и заимодавец могут оформить соглашение (п. 2 ст. 421 ГК РФ).

Соглашение о прощении долга по договору займа № 1/07 от 01.07.2010

г. Москва

«31» января 2011 г.

Заимодавец — ООО «Весна» в лице генерального директора Травкина И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны и Заемщик — ООО «Василек» в лице генерального директора Васильева В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. Заимодавец прощает Заемщику задолженность по уплате процентов в сумме 21 000 (Двадцать одна тысяча) рублей, начисленных по договору займа № 1/07 от 01.07.2010 за период 01.07.2010 — 31.01.2011, при условии возврата Заемщиком суммы займа в размере 300 000 (Триста тысяч) рублей до 28.02.2011.

2. Настоящее соглашение вступает в силу на дату его подписания сторонами.

Заимодавец ООО «Весна»				Заемщик ООО «Василек»
		/Травкин И.И./				/Васильев В.В./

Учет прощенного займа у заемщика

По мнению контролирующих органов, сумму прощенного займа заемщик не учитывает в доходах для целей налогообложения прибыли, поскольку в этом случае может быть применена льгота, установленная подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письма Минфина России от 14.01.2011 № 03-03-06/1/11, от 14.10.2009 № 03-03-06/1/661, от 06.03.2009 № 03-03-06/1/112; Постановление ФАС СКО от 21.05.2009 № А63-9238/2008-С4-37). А вот сумму прощенных процентов он должен включить во внереализационные доходы (п. 2 ст. 248, п. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина России от 14.10.2010 № 03-03-06/1/646, от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 № 03-03-05/55; Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128355). Ведь вышеуказанная льгота распространяется лишь на безвозмездно полученные деньги (имущество), а сумму процентов участник «дочке» не перечислял. Кроме того, ранее сумму начисленных процентов заемщик учел в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Однако такая позиция контролирующих органов на самом деле в корне неверна. Льгота по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется лишь к безвозмездно полученному имуществу (п. 2 ст. 38, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст. 128 ГК РФ). В результате же прощения любого долга происходит передача имущественных прав. А имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся (п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому ни к прощенному займу, ни к прощенным процентам эту льготу применить нельзя. Но расстраиваться не нужно. Спешим вас успокоить — вы можете воспользоваться другой льготой.

С начала этого года в НК РФ появилась норма, разрешающая «дочкам» не учитывать в налоговых доходах любые поступления от участников в целях увеличения ее чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Прощение участником займа и процентов по нему как раз увеличивает стоимость активов «дочки», поскольку уменьшает ее кредиторскую задолженность (пп. 1, 4 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003). Кстати, эта льгота имеет обратную силу, она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ)

В бухгалтерском учете вся сумма прощенного долга (как займа, так и процентов) — прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). А поскольку в налоговом учете эти суммы не учитываются, то вы должны отразить постоянный налоговый актив (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 7 ПБУ 18/02).

Учет прощенного займа у заимодавца

Прощение займа и начисленных по нему процентов для заимодавца — безвозмездная сделка. Поэтому учесть эти суммы в составе расходов для целей налогообложения нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728, от 12.07.2006 № 03-03-04/1/579). Не получится и восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.

В бухгалтерском учете сумма списываемой дебиторской задолженности по договору займа отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, п. 14.3 ПБУ 10/99). А раз сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом — нет, то вы должны отразить постоянное налоговое обязательство (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 7 ПБУ 18/02).

***

Имейте в виду, что прощение долга одной организацией другой в сумме, большей 3000 руб., если заимодавец не получает от этого никакой экономической выгоды, является дарением (ничтожной сделкой) (п. 1 ст. 166 ГК РФ, ст. 168 ГК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104). Однако до тех пор пока суд по иску заинтересованного лица (например, кредитора или участника заимодавца) не применит последствия недействительности этой сделки, прощенная задолженность числится погашенной и восстанавливать ее не нужно. ■

НДС не будет облагаться продажа не только инвестиционных, но и коллекционных монет

В главу по НДС внесено важное уточнение. НДС не облагается реализация «монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа» (подп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ (новая ред.)). Такая льгота вводится с 1 апреля 2011 г. (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ)

А что было указано ранее? Почти то же самое, но «за исключением коллекционных монет». Так что очень скоро россияне cмогут без потери на НДС покупать и продавать и коллекционные монеты из драгметаллов, которые на порядок дороже инвестиционных.

Брокер может считать НДФЛ с учетом всех расходов на покупку ценных бумаг

Это на самом деле была большая проблема для частных инвесторов. Минфин запрещал брокерам — налоговым агентам учитывать при исчислении НДФЛ расходы на покупку ценных бумаг, если эти бумаги были куплены гражданином через других брокеров или вовсе самостоятельно (см., например, Письмо Минфина России от 11.11.2010 № 03-04-06/2-266).

То есть продавший такие бумаги брокер был обязан при выплате гражданину денег удержать НДФЛ в полном объеме. А именно забрать 13% с дохода от продажи. И только потом — по истечении года — граждане могли в общем порядке подать декларацию по НДФЛ, зачесть расходы на покупку бумаг и вернуть излишне удержанный налог.

Теперь, чтобы брокер посчитал налог правильно, нужно представить ему заявление и оригиналы или копии документов, подтверждающих расходы на приобретение и хранение бумаг, например отчеты другого брокера и платежные документы от него (п. 18 ст. 214.1 НК РФ). Причем это правило действует с 1 января 2010 г. (ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ) То есть, если вы продавали бумаги в 2010 г., вы можете сейчас обратиться к брокеру с заявлением о возврате излишне взысканного с вас налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Продажа акций и долей, принадлежащих вам более 5 лет, не облагается НДФЛ и налогом на прибыль

А вот и «десерт» из последних поправок в гл. 23 и 25 НК РФ. С 2011 г. облагается налогом на прибыль по нулевой ставке и не облагается НДФЛ доход от реализации (погашения) акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и долей в уставном капитале, если (п. 17.2 ст. 217, п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ):

• на дату реализации/выбытия гражданин или компания непрерывно владели этими акциями/долями более 5 лет;
• акции/доли приобретены начиная с 1 января 2011 г. (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ) То есть на акции и доли, которыми вы или ваша компания владели до 2011 г., нулевая ставка не распространяется.

Итак, что мы имеем? Государство вводит безналоговый режим продажи долей в уставном капитале и не торгуемых на биржах акций. А это почти все российские компании. Единственное требование — срок владения свыше 5 лет. По структуре активов компании, виду ее деятельности, стоимости ее акций или долей никаких ограничений нет!

Это беспрецедентная льгота для собственников российских компаний. Она открывает неплохие возможности для безналоговой продажи и любого иного имущества российских компаний и граждан. Приведем первое, что приходит на ум. Можно основать (купить) ООО и держать эту компанию в собственности, то есть создать «про запас» так называемую компанию-оболочку. А если в 2016 г. нужно будет продать какое-либо ценное имущество (недвижимость, земельные участки, права аренды), то, чтобы не платить налог с реализации, можно внести (заметим, без уплаты участником НДФЛ или налога на прибыль (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ)) эти активы в уставный капитал компании-«оболочки». А затем продать компанию вместе с уже ее имуществом.

Так нередко оформляют сделки со своими активами крупные (в том числе государственные) компании и в России, и в развитых странах. Конечно, если «маневр» с передачей активов будет проделан непосредственно перед сделкой по продаже компании-«оболочки», налоговики вряд ли оставят налогоплательщика в покое. Но если владелец компании-«оболочки» будет в течение некоторого времени потихоньку переводить на ее баланс предполагаемые к продаже в будущем активы, то будет сложно доказать притворность подобных сделок.

***

Итак, бочка меда — возможность продать акции и доли без налогов — приправлена, как обычно, ложкой дегтя. Эта возможность появится у граждан и компаний не ранее 1 января 2016 г. при условии, что они купили акции и доли в 2011 г. и позже и продержали в собственности 5 лет. И не исключено, что к тому времени закон уже будет изменен. ■

Из авторитетных источников

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

“Если согласно НК РФ налогоплательщик обязан вести какой-либо учетный документ в целях исчисления налога, то этот документ с полным правом можно отнести к регистрам налогового учета. К таким документам, в частности, относятся книги продаж и покупок, книга учета доходов и расходов, хотя они и не названы регистрами. Поэтому отсутствие или систематическое неправильное заполнение книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов упрощенцев являются грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, ответственность за которые установлена ст. 120 НК РФ.
Правила ведения регистров налогового учета, предусмотренные ст. 313 НК РФ, предполагают известную долю свободы налогоплательщика, однако их ведение является обязательным. И за их отсутствие налогоплательщиков также можно оштрафовать по ст. 120 НК РФ”.

Так ли это на самом деле?

Что такое регистры налогового учета

При внесении поправок разработчики упустили из виду, что в первой части НК РФ не дано понятие регистра налогового учета. Регистры там лишь вскользь упоминаются (п. 4 ст. 88 НК РФ). В частности, сказано, что в ходе камеральной проверки налогоплательщик может представить в инспекцию выписки из регистров налогового учета.

В Законе о бухгалтерском учете есть понятие регистра бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Однако вывести из него понятие налогового регистра тоже нельзя. Ведь это термин налогового законодательства, и его должен определить именно НК (п. 3 ст. 11 НК РФ).

Понятие налогового регистра можно найти в гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Так, аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения по счетам бухгалтерского учета. В регистрах должна систематизироваться и накапливаться информация из принятых к учету первичных документов и аналитические данные налогового учета для расчета налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Согласитесь, определение очень удачное. И, например, книги учета доходов и расходов упрощенцев вполне ему соответствуют. Только вот распространять понятие регистра, данное для целей налога на прибыль, на остальные налоги без специального указания на это непосредственно в НК нельзя (Решение ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04). А его нет.

Как видим, состав правонарушения в ст. 120 НК сформулирован недостаточно определенно, а это противоречит принципам установления ответственности (п. 4 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 06.12.2001 № 257-О).

А значит, это тот редкий случай, когда можно говорить о неясности налогового законодательства, которая должна толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому если какой-либо документ Кодекс прямо не называет налоговым регистром, то и штрафовать за его отсутствие или неправильное заполнение нельзя.

Это общие правила. А теперь рассмотрим, какие конкретные налоговые документы можно назвать регистрами.

Книги покупок и продаж

Все плательщики НДС должны вести книги покупок и продаж. Но регистрами налогового учета их не называют ни Кодекс (п. 3 ст. 169 НК РФ), ни даже Правила ведения этих книг (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Забавно, но можно сказать, что сам Минфин России не считает книги покупок и продаж регистрами. Если мы заглянем в разработанный им Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, то увидим, что она составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров налогового учета (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

Книга учета доходов и расходов у упрощенцев

Называет ли НК РФ этот документ налоговым регистром? В главе по УСНО нет ни слова о налоговых регистрах. В ст. 346.24 «Налоговый учет» НК РФ говорится лишь о том, что упрощенцы должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу при УСНО в книге учета доходов и расходов.

Минфин России и налоговые органы ранее иногда называли книгу учета доходов и расходов упрощенцев налоговым регистром (Письма Минфина России от 15.04.2003 № 16-00-14/132, от 15.12.2003 № 04-02-05/1/108; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.12.2001 № 03-12/150). Сейчас налоговые инспекции, обосновывая привлечение упрощенцев к ответственности за неправильное заполнение или отсутствие книги учета доходов и расходов, скорее всего, вспомнят о том, что даже ВАС РФ однажды назвал ее регистром налогового учета (Решение ВАС РФ от 08.09.2004 № 9352/04). Однако тогда ВАС не рассматривал вопрос о привлечении к налоговой ответственности за неправильное ведение книги по новой редакции ст. 120 НК. Так что нельзя сказать, что позиция ВАС по рассматриваемому нами вопросу уже сформирована.

Относительно книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов у организаций, применяющих упрощенку, такого же мнения придерживается и судья Высшего арбитражного суда РФ.

Из авторитетных источников

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук

“По моему мнению, нельзя привлекать к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие или неправильное заполнение книг покупок и продаж, книги учета доходов и расходов упрощенцев, поскольку в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ они не названы регистрами налогового учета. Однако как будет складываться практика судов, сказать трудно”.

Налоговые регистры по налогу на прибыль

В гл. 25 НК РФ содержится понятие регистров налогового учета (ст. 314 НК РФ). Но дело в том, что регистры по налогу на прибыль организации ведут по собственному желанию, если в бухгалтерских регистрах недостаточно информации для определения налоговой базы.

А заставить налогоплательщиков вести эти регистры налоговые органы не могут (ст. 313 НК РФ).

Однако судья ВАС РФ с нами не согласилась.

Таким образом, будет лучше, если в учетной политике вы утвердите только те регистры налогового учета по налогу на прибыль, которые точно будете вести.

Карточка учета доходов физических лиц

С 2011 г. упоминание о регистрах налогового учета появилось еще и в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Кодекс называет так карточки учета доходов физических лиц, которые ведут налоговые агенты (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 16 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ). Но по ст. 120 НК РФ можно оштрафовать только налогоплательщиков. Ведь в определении понятия грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения говорится именно о налогоплательщиках (ст. 120 НК РФ). Кроме того, штраф за это правонарушение, повлекшее занижение налоговой базы, исчисляется от суммы неуплаченного налога (п. 3 ст. 120 НК РФ). Но налоговый агент налог не уплачивает, он лишь перечисляет его в бюджет (ст. 19 НК РФ, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Суды также не раз приходили к выводу, что по ст. 120 НК налоговых агентов штрафовать нельзя (Постановления ФАС МО от 09.08.2007 № КА-А41/7340-07; ФАС СЗО от 07.06.2004 № А66-838-04, от 25.11.2003 № А21-4891/03-С1, от 20.02.2003 № А05-10341/02-535/14, от 16.06.2003 № А05-15583/02-872/13; ФАС ПО от 01.04.2004 № А49-4573/03-206А/17; ФАС ЦО от 06.08.2004 № А35-6672/03-С23). Обосновывая такую позицию, ФАС Западно-Сибирского округа, в частности, указал, что понятие грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения сформулировано применительно к налогоплательщику, а расширение в правоприменительной практике сферы действия норм налоговой ответственности недопустимо (Постановление ФАС ЗСО от 21.04.2005 № Ф04-2289/2005(10564-А45-32)).

Хотя в арбитражной практике встречались и случаи, когда суды подтверждали правомерность привлечения налоговых агентов к ответственности по ст. 120 НК (Постановления ФАС ДВО от 24.11.2004 № Ф03-А24/04-2/2967; ФАС ЗСО от 07.04.2005 № Ф04-1832/2005(9990-А27-7)).

Вот что по вопросу о возможности привлечения к ответственности налоговых агентов думает судья ВАС РФ.

Предпринимателям этот штраф не грозит

Предпринимателей в принципе нельзя штрафовать по ст. 120 НК РФ. Такой вывод следует из первого предложения этой статьи. В нем прямо сказано, что ст. 120 Кодекса распространяется только на организации. Такого же мнения придерживаются московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 № 28-08/077948) и суды (Постановления ФАС ВСО от 20.03.2007 № А33-25876/05-Ф02-1457/07; ФАС СЗО от 18.07.2006 № А56-26614/2005; ФАС ЗСО от 29.11.2005 № Ф04-8529/2005(17313-А27-27); ФАС ВВО от 08.09.2005 № А17-650/5-2005).

Поэтому предпринимателей нельзя привлекать к ответственности за отсутствие или неправильное заполнение, например, книги учета доходов и расходов для целей исчисления НДФЛ (Приказ Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002) или ЕСХН (Приказ Минфина России от 11.12.2006 № 169н).

К тому же и налоговыми регистрами эти документы не признаются. В гл. 23 НК РФ вообще ни слова не говорится о необходимости ведения предпринимателями книги учета доходов и расходов. А в главе, посвященной ЕСХН, у предпринимателя есть обязанность заполнения книги учета, но регистром налогового учета ее не называет ни Кодекс (п. 8 ст. 346.5 НК РФ), ни Минфин в Порядке ее заполнения (Приказ Минфина России от 11.12.2006 № 169н).

***

Конечно, нужно вести книги покупок и продаж, а также книги учета доходов и расходов, так как это упростит расчет налогов. К тому же штраф по ст. 120 НК РФ за отсутствие или неправильное ведение этих документов, несомненно, придется оспаривать в суде. А согласятся ли суды с нашими аргументами — покажет время. ■

Включаем в расчет и спим спокойно

Для начала вспомним, как определяется количество работников, занятых во «вмененной» деятельности. Это среднесписочная (средняя) численность работавших в каждом календарном месяце квартала. Причем при ее расчете должны учитываться и совместители, и работающие по любым гражданско-правовым договорам (ст. 346.27 НК РФ).

По мнению Минфина, уже того факта, что договор предоставления персонала (договор аутстаффинга) — гражданско-правовой, достаточно, чтобы плательщики ЕНВД включали предоставленных по нему работников в расчет своей среднесписочной (средней) численности (п. 3 Письма Минфина России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511). И, как следствие, платили с них налог.

Надо сказать, что в учете таких работников для целей определения физического показателя есть определенная логика. Ведь размер дохода, с которого уплачивается ЕНВД, носит условный характер. Рассчитывается он исходя из величины физического показателя, который характеризует вид «вмененной» деятельности. В данном случае — это количество человек, задействованных во «вмененном» бизнесе. А уж на каких основаниях привлечены работники, неважно.

Не учитываем в численности и готовимся спорить

При подсчете среднесписочной (средней) численности нужно руководствоваться правилами, установленными Росстатом (Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утв. Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278 (далее — Указания)). На это не раз обращал внимание и Минфин (Письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-11-09/88, от 28.08.2008 № 03-11-04/3/404, от 27.08.2007 № 03-11-04/3/333; п. 1 ст. 11 НК РФ). Эти правила требуют включать в расчет среднесписочной численности только работников, учитываемых в списочной численности (п. 82 Указаний). А те, кто выполняет работу по гражданско-правовым договорам, в списочную численность не включаются (подп. «б» п. 83 Указаний). Более того, лица несписочного состава, не имеющие с организацией гражданско-правовых договоров, не включаются даже в расчет средней численности, которая учитывается при расчете средней численности работников организации (пп. 80, 86 Указаний).

К ним как раз и относятся работники, «взятые в аренду». Следовательно, при определении среднесписочной (средней) численности в порядке, установленном органом статистики, такой персонал учитываться не должен.

***

Как видим, у вас есть все основания не учитывать «арендованных» сотрудников в среднесписочной численности. Но именно это и будет причиной пристрастного отношения к вам налоговых проверяющих. ■

1 (пп. 1, 2 ст. 286 НК РФ; п. 5.7 Порядка заполнения); 2 (п. 2 ст. 286 НК РФ; п. 5.8 Порядка заполнения); 3 (форма утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н); 4 (п. 5.10 Порядка заполнения);5 (п. 2 ст. 286 НК РФ); 6 (п. 4.2.1 Порядка заполнения); 7 (п. 2 ст. 286 НК РФ); 8 (п. 5.11 Порядка заполнения); 9 (п. 2.3 Порядка заполнения); 10 (п. 2 ст. 286 НК РФ; п. 4.3 Порядка заполнения, п. 5.11 Порядка заполнения); 11 (п. 1.1 Порядка заполнения)

***

Итак, вы уже поняли, что единственное отличие новой «прибыльной» декларации в части авансов — в ней в отдельных строках отражаются платежи, подлежащие уплате в I квартале следующего, 2012 г. (строки 320, 330, 340). И благодаря нашей шпаргалке проблем с заполнением отчетности у вас возникнуть не должно. ■

Исправляем ошибки, приведшие к недоимке

Самые неприятные — те ошибки, которые грозят штрафами и пенями (п. 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ). И именно поэтому важно исправлять их правильно. В Налоговом кодексе четко прописано, при каких условиях организация освобождается от ответственности за совершение ошибки, повлекшей занижение рассчитанных налогов (пп. 2—4 ст. 81 НК РФ). Поэтому шаг вправо, шаг влево — и исправленная ошибка все равно обернется штрафом. Может даже получиться так, что, неверно устранив ошибку, вы навредите себе больше, чем если бы вы это вообще не делали, ведь проверяющие могли ее не заметить, а тут вы сами выставили ее напоказ.

По общему правилу ошибки, приведшие к занижению суммы налога в декларации, надо исправлять тем периодом, в котором они допущены. Это значит, что за эти периоды придется сдать в инспекцию уточненные декларации (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Учтите, что срока для представления уточненной декларации нет. Значит, вы можете представить ее в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки. Однако если вы не подадите уточненку, то и ошибку не исправите.

1 (пп. 2, 3 ст. 81 НК РФ); 2 (п. 5 ст. 81, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ)

Если вы подадите уточненку, но не заплатите недоимку и пени, то инспекция все равно cможет оштрафовать вас (п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ).

Если невозможно определить период совершения ошибки, то перерасчет налоговой базы и суммы налога надо делать в текущем периоде — в том, когда вы обнаружили ошибку (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но такие ошибки — большая редкость.

Если же вы допустили ошибку при расчете авансового платежа по налогу, который надо заплатить по итогам отчетного периода без представления расчета (например, авансы по налогу при УСНО, транспортному или земельному налогам (п. 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23, п. 2 ст. 360, п. 2.1 ст. 362, п. 1 ст. 363.1, п. 2 ст. 393, п. 6 ст. 396, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 398 НК РФ)), то вам нужно доплатить сумму недоимки как можно скорее — так вы снизите сумму пени.

А в декларации, подаваемой по итогам года, вам надо указать правильно исчисленные суммы налога и авансовых платежей. Тогда инспекция вас не оштрафует.

Исправляем ошибки, приведшие к переплате налога

Начнем с того, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлять (п. 1 ст. 81 НК РФ): в этом заинтересована исключительно ваша организация, а никак не бюджет и налоговая служба.

Но терять деньги фирмы, одаривая бюджет, конечно же, не хочется. Поэтому подробно рассмотрим, как нужно исправлять такие ошибки.

Как вы помните, начиная с 1 января 2010 г. ошибки, которые привели к переплате налога, можно исправлять текущим периодом — без представления уточненки (ст. 54 НК РФ). Сначала не все бухгалтеры (да и не все налоговики) были уверены в том, что это правда. Бытовало мнение, что изменения, внесенные в ст. 54 НК РФ, лишь уточняют и так действовавшее правило, поскольку относятся только к исправлению ошибок, по которым невозможно установить срок их совершения (подробнее об этом см. в , 2010, № 3, с. 37).

Но теперь уже ясно (и это подтверждено массой Писем Минфина (Письма Минфина России от 12.01.2010 № 03-02-07/1-9, от 12.05.2010 № 03-03-06/1/322, от 29.03.2010 № 03-02-07/1-131, от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216, от 05.05.2010 № 03-07-06/86, от 05.05.2010 № 03-07-06/85, от 05.05.2010 № 03-07-06/84)), что изменения в ст. 54 НК РФ не уточнили, а серьезно изменили правила исправления ошибок.

Плюсы нового правила исправления ошибок

Итак, исправлять ошибки в расчете налоговой базы, приведшие к переплате налога, стало проще — не нужно подавать уточненную декларацию. Да и не придется добиваться возврата или зачета переплаченного налога, что тоже порой не так-то легко.

Минусы нового правила

Если у вас есть недоимка, образовавшаяся после совершения «хорошей» ошибки, исправлять ее текущим периодом просто невыгодно. Ведь в таком случае вы не сможете уменьшить эту недоимку, а с ней и пеню. К примеру, у вас есть недоимка по налогу на прибыль за 2010 г. И вдруг вы обнаружили, что из-за неправильного учета расходов переплатили этот налог за 2009 г. В такой ситуации может быть выгоднее исправить ошибку 2009 г., подав уточненку: так вы уменьшите недоимку по налогу за 2010 г. и, может быть, вообще избавитесь от нее (то же самое и с пеней).

Второй минус может быть следствием снижения ставки налога на прибыль после периода совершения ошибки. Так, в 2008 г. общая ставка была 24%, а начиная с 2009 г. — 20%. Если вы обнаружили ошибку, из-за которой переплачен налог 2008 г., то выгоднее подать уточненку и написать заявление о зачете или возврате налога. Поскольку, исправив ошибку текущим годом, вы потеряете 4% от суммы не учтенных ранее расходов (или излишне учтенных доходов) (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 305-ФЗ). То же самое — при исправлении ошибок, возникших в периоде, после которого «региональная» ставка налога на прибыль была снижена по решению субъекта РФ (как вы помните, регионы могут уменьшить ставку налога на прибыль с 18 до 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ)).

А теперь давайте посмотрим, как правильно и безопасно исправить ошибки, которые привели к переплате налога, текущим периодом. И в этом нам помогут письма Минфина.

ПРАВИЛО 1. Исправлять ошибки текущим периодом можно, только если со дня излишней уплаты налога еще не прошло 3 лет

При другом подходе вероятность споров с проверяющими из налоговой близка к 100% (п. 7 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139).

Если вы решитесь спорить с налоговиками, то можете использовать такие аргументы.

Трехлетний срок, указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ, на который ссылается Минфин в своих разъяснениях, установлен для подачи заявления о зачете или возврате налога. Как мы уже сказали, для исправления ошибок текущим периодом такое заявление подавать совершенно не нужно, да и самой переплаты не возникает вовсе. А в ст. 54 НК РФ нет никаких ограничений по сроку исправления ошибок. Ну и главный аргумент: бюджет от ошибки, завысившей налог, никак не пострадал.

Если вы готовы идти на риск и не боитесь судебных разбирательств, то для того, чтобы отстоять исправление старой ошибки (возрастом более 3 лет) в текущем периоде, вам придется доказать, что:

• ошибки «старше» 3 лет можно исправлять текущим периодом по правилам ст. 54 НК РФ;
• ошибка вообще была. А это тоже не так-то просто. Вам нужно показать, что реальная величина вашего дохода или расхода отличалась от задекларированной. Для этого одних первичных документов, подтверждающих сумму вашего расхода/дохода, мало. Потребуется и отчетность прошлого периода, и регистры бухгалтерского и налогового учета.

Также могут помочь любые другие документы, подтверждающие факт совершения ошибки.

ПРАВИЛО 2. Исправлять текущим периодом можно только ошибки, возникшие в периоде, в котором была сумма налога к уплате

Это означает, что если в периоде, в котором вы допустили ошибку, нет налога к уплате, то исправить текущим периодом такую ошибку нельзя.

Обратите внимание: если по ошибочной декларации сумма налога равна нулю, это также означает, что у вас за этот период нет излишне начисленного налога.

Распространенная ситуация: организация не учла расходы в одном из прошедших периодов. И за тот ошибочный год, по данным декларации по налогу на прибыль, получен убыток. Естественно, ваши дополнительные расходы лишь увеличат убыток. Поэтому, уверен Минфин, исправить свою ошибку и учесть расходы при расчете налога на прибыль можно только с помощью уточненки (Письма Минфина России от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).

Но с этой позицией Минфина можно поспорить, поскольку заниженный убыток в прошлом периоде приводит к переплате налога в дальнейшем — в прибыльном периоде. Даже если проверяющие заставят вас сдать уточненку за убыточный период (выкинув сомнительные расходы из базы текущего периода), то от этого у вас недоимка не появится. Напротив, у вас увеличится убыток, который вы можете признать в уменьшение налоговой базы. Но более безопасно все же сразу подавать за убыточные периоды уточненки — так вы избежите споров с проверяющими.

ПРАВИЛО 3. Старые ошибки, занизившие вычеты по НДС, нельзя исправлять текущим периодом

Минфин настаивает на том, что новый порядок исправления ошибок, приведших к излишней уплате налога, не распространяется на случаи занижения вычетов по НДС (Письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363). Обоснование простое: в ст. 54 НК РФ речь идет об ошибках при исчислении налоговой базы. А вычеты по НДС уменьшают не саму базу, а исчисленный налог (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 166, ст. 171 НК РФ). Значит, и исправить ошибки в вычетах по НДС текущим периодом по ст. 54 НК РФ нельзя.

А вот ошибки, приведшие к излишнему начислению налоговой базы по НДС, можно исправить текущим периодом (Письмо Минфина России от 07.12.2010 № 03-07-11/476). К примеру, если вы в прошлом квартале завысили выручку от реализации, то в текущем квартале налоговую базу по НДС можно уменьшить на сумму такого завышения.

ПРАВИЛО 4. Если в одном и том же периоде одна ошибка привела к переплате налога, а другая — к занижению налога, то исправлять их суммированно текущим периодом нельзя

Поэтому лучше представить уточненную декларацию, в которой вы исправляете все ошибки сразу. Это позволит минимизировать недоимку и пени.

Если же вы допустили ошибку, которая по-разному сказалась на налоговой базе совершенно различных налогов (к примеру, «забыли» учесть основное средство, в результате чего занизили налог на имущество, но завысили налог на прибыль), то порядок исправления ошибки такой (Письма Минфина России от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528, от 28.06.2010 № 03-03-06/4/64):

• по недоплаченному налогу надо подать уточненку, заплатить недоимку и пени;
• по переплаченному налогу можно исправить ошибку:
• <или> текущим периодом;
• <или> прошлым периодом — для чего потребуется подать уточненную декларацию.

ПРАВИЛО 5. Несвоевременно учтенные расходы надо отражать не как убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, а как обычные текущие расходы — в составе соответствующей группы

К примеру, не учли в прошлом году сумму зарплаты сотруднику — признаете ее в текущем периоде как расходы на оплату труда. Забыли вовремя оприходовать основное средство и начислить по нему амортизацию — всю не учтенную вовремя сумму отражаете как амортизацию текущего периода (Письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/1/148, от 13.04.2010 № 03-03-06/1/261).

Получается, что учесть в качестве расходов прошлых лет, выявленных в текущем периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), можно только те суммы, которые не учтены в расходах из-за ошибки, период совершения которой неизвестен.

Однако учтите, что следование этому правилу, провозглашенному Минфином в своих письмах, может привести к нежелательным последствиям. Так, если вы зарплату прошлых лет учтете в общей сумме оплаты труда текущего года, проверяющие могут расценить это как завышение фонда оплаты труда (ФОТ). А следовательно, как необоснованное завышение расходов, норматив которых устанавливается в процентах от ФОТ (представительские расходы, расходы на страхование работников и т. д.). Получается, что даже если и следовать рекомендациям Минфина, то безопаснее внутри групп расходов разделять их на расходы текущего года и на расходы прошлых лет. И чтобы уж ни у кого не было претензий, все нормативы считать только от расходов текущего периода.

К тому же, если учитывать исправляемые прямые расходы прошлых лет как текущие, их сумма неизбежно попадет в расчет суммы прямых расходов текущего периода. А поскольку к продукции текущего периода расходы прошлых лет никакого отношения не имеют, в итоге сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу продукции текущего года, может быть необоснованно завышена. Насколько это плохо или хорошо для вашей организации — судить, конечно, вам. Но с экономической точки зрения такое формирование расходов на создание продукции вряд ли можно назвать правильным.

Особое внимание нормируемым расходам

Требование финансового ведомства о признании исправляемых сумм в качестве расходов текущего периода (правило 5) может привести к уменьшению сумм, реально признаваемых при расчете налоговой базы, если речь идет о нормируемых расходах. Поскольку получается, что сумму несвоевременно учтенных нормируемых расходов надо будет сравнивать сразу с двумя нормативами.

ШАГ 1. Сравниваем сумму корректируемых нормируемых расходов с нормативом того года, в котором допущена ошибка

Ведь если ваши расходы не укладываются в норматив прошлого периода, то и исправлять нечего. Если же ваши расходы укладываются в старый норматив частично, то только на эту часть вы и имеете право исправлять ошибку, то есть увеличить расходы текущего периода.

К примеру, в 2011 г. вы обнаружили, что не учли в 2010 г. представительские расходы в сумме 20 000 руб. (без НДС). Кроме этих расходов, в 2010 г. у вас были иные представительские расходы — на сумму 110 000 руб. Таким образом, общая сумма представительских расходов 2010 г. — 130 000 руб. (20 000 руб. + 110 000 руб.). Величина фонда оплаты труда за 2010 г. — 3 000 000 руб. Следовательно, норматив представительских расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ) за 2010 г. — 120 000 руб. (3 000 000 руб. х 4%).

То, что вы не учли в 2010 г. представительские расходы на сумму 20 000 руб., привело к завышению налоговой базы по прибыли лишь на 10 000 руб. — поскольку только эта сумма укладывается в норматив (120 000 руб. – 110 000 руб.). Значит, только 10 000 руб. вы можете попытаться включить в расходы 2011 г.

ШАГ 2. Сравниваем сумму корректируемых нормируемых расходов, которая укладывается в норматив периода ошибки, с нормативом текущего периода

Итак, мы пробуем признать в расходах 2011 г. часть представительских расходов, не учтенных в 2010 г., а именно 10 000 руб. (из 20 000 руб. — по документам). Здесь возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Общая сумма нормируемых расходов за 2011 г., включая перешедшие с прошлого периода расходы (10 000 руб.), будет укладываться в норматив. Тогда вопросов нет: исправляем ошибку текущим периодом. То есть уменьшаем базу на всю сумму расходов, которую мы могли бы признать в прошлом периоде.

СИТУАЦИЯ 2. Общая сумма нормируемых расходов за 2011 г. (включая перешедшие с прошлого года) превысит норматив. К примеру, представительские расходы 2011 г. (без учета перешедших с 2010 г.) составят 125 000 руб. Величина фонда оплаты труда по итогам года будет 3 200 000 руб. Тогда по итогам года вы можете учесть представительские расходы в сумме 128 000 руб. (3 200 000 руб. х 4%). Значит, вы полностью учтете расходы текущего года, а вот из суммы представительских расходов, не учтенных в 2010 г., вы сможете учесть только 3000 руб. (128 000 руб. – 125 000 руб.). Получается, что часть расходов — 7000 руб. (10 000 руб. – 3000 руб.) — вы просто потеряете.

Может оказаться и так, что общая сумма нормируемых расходов только текущего года превысит норматив или будет равна ему. Тогда расходы прошлого периода, отражаемые как расходы текущего года, будут сверхнормативными. То есть включить их в расчет налоговой базы текущего года вы не сможете.

А вот как нам прокомментировали эту ситуацию в Минфине России.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“На мой взгляд, исправлять ошибки, связанные с тем, что в прошлом периоде не были учтены какие-либо нормируемые расходы, можно путем отражения в текущем периоде расходов прошлых лет. И если это, к примеру, представительские расходы, ошибочно не учтенные в 2010 г., то нужно сравнить их сумму с нормативом по представительским расходам 2010 г. По своему экономическому смыслу они относятся к 2010 г., и сравнивать их с нормативом того периода, когда ошибка была выявлена, то есть с нормативом 2011 г., не нужно”.

Оформляем исправление ошибки текущим периодом

Обнаружение ошибки прошлых периодов, которая привела к излишней уплате налога, и ее исправление зафиксируйте документально.

Ведь старые документы, которыми вы подтверждаете расходы, включаемые в расчет налога текущего периода, наверняка вызовут вопросы у проверяющих. Поэтому лучше заранее обосновать, почему операции, относящиеся к прошлым периодам, учтены именно сейчас. Можно составить такую бухгалтерскую справку.

ООО «Соловей»

Бухгалтерская справка № 1
об обнаружении и исправлении ошибки, допущенной при расчете налога на прибыль за 2010 год

5 апреля 2011 г.

1 апреля 2011 г. обнаружен Акт приема-передачи результатов выполненных работ от 05.06.2010 № 64:
— исполнитель работ — ООО «Мастерок»;
— стоимость работ — 60 000 руб. (без НДС).

Стоимость указанных работ не была учтена при расчете налога на прибыль за 2010 г. В результате чего по итогам 2010 г. налог переплачен в бюджет (сумма переплаты — 12 000 руб.: 60 000 руб. х 20%).

На основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ ошибка исправлена текущим периодом — 5 апреля 2011 г. стоимость работ признана в составе материальных расходов при расчете налога на прибыль за январь — апрель 2011 г.

Бухгалтер			Смелкина В.Л.
Главный бухгалтер			Резкина М.А.

***

Как видим, исправлять «налоговые» ошибки не так просто. Поэтому некоторые бухгалтеры, надеясь на авось, не утруждают себя этим. Однако последствия такого поведения могут быть плачевными:

• <если>не исправить ошибку, приведшую к переплате, то ваша компания потеряет деньги (и виноват в этом будет только бухгалтер);
• <если>не исправить ошибку, приведшую к недоимке, то организации, помимо пени, может грозить еще и штраф. И крайним, опять же, будет бухгалтер.

Поэтому избавляйтесь от ошибок своевременно и правильно. ■

Может возникнуть ситуация, когда вы не сможете удержать НДФЛ в течение календарного года. Например, вы обнаружили, что не удержан налог с работника, который уволился. Либо вы подарили что-нибудь пенсионеру, не являющемуся вашим работником. Тогда вам нужно письменно сообщить об этом (можно воспользоваться справкой по форме 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@)) самому физическому лицу и в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 31 января следующего года (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ). После этого вам уже не нужно удерживать долг по НДФЛ с каких-либо выплачиваемых в дальнейшем этому лицу доходов (Письма Минфина России от 05.04.2010 № 03-04-06/10-62, от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12).

***

Как вы знаете, с 2011 г. даты выплаты доходов, удержания и перечисления НДФЛ вам надо отражать в карточках (регистрах) по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ). При заполнении карточек вы сразу обнаружите ошибку, если в меньшей сумме удержали НДФЛ или заплатили его позже, чем нужно, и сможете быстрее ее исправить. А значит, пени у вас будут меньше (п. 2 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ). ■

Когда нужна выписка о других

1 (п. 9 ч. 1 ст. 126 АПК РФ); 2 (п. 13 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)

Для чего нужна выписка из реестра о себе

1 (подп. 1 п. 3 ст. 25 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»); 2 (п. 9 ч. 1 ст. 126 АПК РФ; п. 13 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ)

Информация, которую содержит выписка

Можно попросить налоговую инспекцию предоставить либо какие-то определенные сведения об организации или предпринимателе, либо все общедоступные сведения.

1 (п. 20 Правил, утв. Постановлением № 438); 2 (п. 1 ст. 6 Закона);3 (п. 25 Правил, утв. Постановлением № 630);4 (п. 20 Правил, утв. Постановлением № 438; п. 25 Правил, утв. Постановлением № 630);5 (приложение № 2 к Правилам, утв. Постановлением № 438; п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 5 Закона);6 (приложение № 2 к Правилам, утв. Постановлением № 630; п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 5 Закона);7 (подп. «б» п. 23 Правил, утв. Постановлением № 438; подп. «б» п. 31 Правил, утв. Постановлением № 630)

Если вы хотите проверить известные вам паспортные данные предпринимателя, учредителя или лица, которое имеет право без доверенности действовать от имени организации, вы можете сделать запрос в налоговую от своего имени как от физлица, указав в запросе известные данные и попросив подтвердить их достоверность. Налоговая инспекция ответит вам, соответствуют эти данные информации, содержащейся в реестрах, или нет (подп. «в» п. 23 Правил, утв. Постановлением № 438; подп. «в» п. 31 Правил, утв. Постановлением № 630).

Получаем выписку из реестра

1 (п. 21, подп. «б» п. 22 Правил, утв. Постановлением № 438; п. 29, подп. «б», «в» п. 30 Правил, утв. Постановлением № 630); 2 (пп. 21, 23 Правил, утв. Постановлением № 438; пп. 29, 31 Правил, утв. Постановлением № 630); 3 (Письмо ФНС России от 12.12.2008 № ГИ-6-6/913); 4 (www.nalog.ru); 5 (п. 20 Правил, утв. Постановлением № 438; п. 25 Правил, утв. Постановлением № 630); 6 (www.russianpost.ru)

Неофициальные выписки: как получить

Если вы хотите просто проверить достоверность сведений о вашем контрагенте, то не обязательно получать выписку из реестра. Узнать точное наименование другой организации, ее ИНН, КПП, ОГРН и дату регистрации вы можете на сайте ФНС России: nalog.ru → Электронные услуги → Проверь себя и контрагента.

Такую информацию налоговая предоставляет совершенно бесплатно в режиме онлайн. Конечно, эта информационная выписка не будет заверена налоговой. Впрочем, суды при разрешении споров о реальности расходов и вычета НДС принимают во внимание информационную выписку о контрагенте-продавце (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 № 15574/09; ФАС МО от 02.06.2009 № КА-А40/3655-09; ФАС ПО от 14.01.2010 № А12-9068/2009) и соглашаются с тем, что проверка контрагента на сайте налоговой службы тоже является проявлением должной осмотрительности.

Также вы можете получить неофициальную выписку о себе в режиме онлайн, сделав запрос через Интернет при наличии у вас сертификата ключа подписи (СКП), полученного в удостоверяющем центре ФНС. Этот сервис расположен по адресу: nalog.ru → Электронные услуги → Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через Интернет.

Через Интернет в режиме онлайн за плату можно получить и прямой доступ к разделам сайта ФНС России, содержащим открытые и общедоступные сведения ЕГРЮЛ и (или) ЕГРИП. Однако плата за эту услугу достаточно велика (п. 24 Правил, утв. Постановлением № 438; п. 32 Правил, утв. Постановлением № 630):

• за годовое абонентское обслуживание одного рабочего места (по одному реестру — ЕГРЮЛ или ЕГРИП) — 150 000 руб.;
• за однократное предоставление в полном объеме открытых сведений одного реестра (ЕГРЮЛ или ЕГРИП) — 50 000 руб.;
• за однократное обновление уже полученных открытых сведений в полном объеме — 5000 руб.

Понятно, что это удовольствие может позволить себе не каждый. Зато, имея такой доступ, можно получить полную и самую актуальную информацию абсолютно обо всех организациях или предпринимателях.

***

Если выписка вам нужна срочно и нет времени на поход в налоговую инспекцию, вы можете заказать ее через посредника — специализированную организацию. Правда, на это придется потратить дополнительные деньги, но зато вам привезут готовую официальную выписку в указанное вами место в удобное вам время. ■

Выбираем тариф для сотовой связи: безлимитный или нет

Безлимитный тариф — наиболее удобный. Оплата по такому тарифу не зависит ни от количества разговоров, ни от их продолжительности. Поэтому у проверяющих обычно не возникает вопросов об обоснованности таких расходов на связь.

Однако безлимитный тариф может кому-то не подойти из-за его дороговизны (хотя сейчас есть и весьма недорогие предложения от сотовых операторов). Других же безлимитный тариф может не устроить тем, что фиксированная месячная плата распространяется, как правило, только на местные звонки. А если по долгу службы работники звонят по межгороду или за пределы страны, то такие звонки надо оплачивать отдельно.

Поэтому организации часто обеспечивают сотрудников связью с повременными тарифами. А раз так, то возникает необходимость контроля за деньгами фирмы (в виде оплаты счетов сотового оператора), чтобы они не разбазаривались сотрудниками на свои личные цели. Вот для этого руководство и устанавливает сотрудникам свой внутренний лимит.

Устанавливаем свой лимит на мобильную связь

Разумеется, каждый работник должен знать, с какими ограничениями он может пользоваться сотовой связью за счет компании. Только так появятся основания для удержания из его зарплаты стоимости сверхлимитных разговоров. Иначе придется смотреть расшифровки звонков и делить их на личные и рабочие.

Для введения лимита лучше утвердить приказом руководителя порядок использования корпоративной связи с учетом специфики вашей организации. В нем желательно как можно подробнее прописать обязанности работников в части использования мобильной связи. C этим порядком нужно под роспись ознакомить всех работников, имеющих право на пользование сотовой связью за счет фирмы. Вот так, к примеру, может выглядеть такой порядок.

Утверждаю
Генеральный директор

Иванов И.И.

Порядок пользования корпоративной сотовой связью работниками ООО «Альтаир»

1. Право пользования номерами сотовой связи ООО «Альтаир» (далее — Общество) предоставляется работникам для оперативного решения вопросов, связанных с деятельностью Общества. Перечень работников, которым выделены SIM-карты в связи со служебной необходимостью (приложение № 1 к порядку), утверждает генеральный директор Общества.

2. SIM-карты являются собственностью Общества.

3. SIM-карта с номером выдается работнику, который имеет право на использование корпоративной сотовой связи, сотрудником склада, на которого возложены обязанности по учету и хранению SIM-карт, принадлежащих Обществу. SIM-карта выдается работнику под роспись в журнале выдачи корпоративных телефонных карт с указанием фамилии, имени и отчества работника, его должности, номера карты и даты ее выдачи.

4. Работник — пользователь корпоративной сотовой связи обязан держать мобильный телефон с SIM-картой Общества во включенном состоянии с 9.00 до 18.00 в рабочие дни. По служебной необходимости работник может пользоваться корпоративной сотовой связью в нерабочее время (в том числе в выходные дни и во время пребывания в отпуске).

5. Работникам устанавливаются лимиты пользования сотовой связью согласно Перечню работников, которым выделены SIM-карты (приложение № 1 к порядку). Лимит устанавливается на месяц. Не использованные в течение месяца суммы на следующий месяц не переносятся.

6. В случае превышения установленного лимита сумма перерасхода удерживается из заработной платы сотрудника.

7. Работникам организации запрещается обмениваться SIM-картами. Также запрещается передавать SIM-карты Общества третьим лицам.

8. В случае расторжения с работником трудового договора либо перевода его на должность, не включенную в Перечень работников, которым выделены SIM-карты в связи со служебной необходимостью (приложение № 1 к порядку), работник обязан вернуть выданную ему SIM-карту работнику склада не позднее дня увольнения или перевода.

Некоторые организации ограничиваются составлением перечня работников, которым необходима сотовая связь. А лимиты расходов на нее указывают в трудовом договоре. В таком случае в приказе, утверждающем перечень работников, которым разрешено пользоваться служебной связью, надо сделать отсылку к трудовым договорам (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 № 16-15/104055@).

Учитываем расходы на мобильную связь для целей налогообложения

Конечно, установленный лимит расходов на сотовую связь не говорит о том, что:

• все звонки в пределах лимита носят рабочий характер;
• звонки, выходящие за его пределы, носят характер личный.

Причем понимают это не только бухгалтерия и руководство организации. Понимают это и проверяющие. Поэтому нельзя просто списать на расходы для целей налогообложения сумму лимита, установленного руководством. Требуется документальное подтверждение этих расходов.

Документы, подтверждающие расходы на связь

Вот комплект документов, которые Минфин считает необходимыми для учета расходов на мобильную связь (Письма Минфина России от 19.01.2009 № 03-03-07/2, от 05.06.2008 № 03-03-06/1/350, от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15):

1) утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым необходима сотовая связь;

2) договор с оператором на оказание услуг связи;

3) счета оператора связи.

Нужны ли детализированные счета — мнения разделились

Аргументы «за»

Контролирующие органы часто требуют именно детализированные счета для подтверждения обоснованности расходов на сотовую связь (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2010 № 16-15/066760@; Письма Минфина России от 19.01.2009 № 03-03-07/2, от 05.06.2008 № 03-03-06/1/350, от 27.07.2006 № 03-03-04/3/15). Если вы их не представите, инспектор может попытаться вычеркнуть из налоговых расходов все услуги связи. Некоторые суды поддерживают проверяющих, считая детализированные счета необходимым условием для подтверждения расходов на сотовую связь (Постановление ФАС ВВО от 10.06.2008 № А29-2210/2007).

Если по окончании каждого месяца вы, ориентируясь на требование проверяющих, запрашиваете у своего оператора детализированные счета, то вам лучше ставить на них отметки, заверенные подписью ответственного сотрудника, о том, что все разговоры в пределах установленного вами лимита — рабочего характера. Тем самым вы покажете, что проанализировали характер телефонных переговоров работников.

Аргументы «против»

В Налоговом кодексе не сказано, что для подтверждения расходов на связь нужны детализированные счета. Да и к тому же сотовые операторы часто предоставляют их лишь за дополнительную плату.

Большинство судов в последнее время считает детализированные счета излишеством (Постановления ФАС МО от 22.06.2010 № КА-А40/6056-10, от 12.04.2010 № КА-А41/2775-10, от 29.01.2010 № КА-А40/14759-09-2, от 03.06.2009 № КА-А40/4697-09-2; ФАС ЦО от 06.03.2009 № А35-4080/07-С8; ФАС ПО от 23.05.2008 № А55-10554/07, от 09.11.2006 № А65-29284/2005-СА2-8; ФАС СКО от 24.04.2006 № Ф08-1482/2006-681А). Их основной аргумент не оригинален: налоговым законодательством не предусмотрено наличие детализированного счета в качестве обязательного документа для подтверждения таких расходов. Кроме того, счета все равно не доказывают экономическую обоснованность расходов. Ведь они не раскрывают характер разговоров.

Достоверно определить характер разговора может только его аудиозапись. Кстати, некоторые налоговики требуют расшифровки разговоров (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061735). Если стараться им угодить, не останется времени для работы (на расшифровку звонка уйдет времени в несколько раз больше, чем на сам звонок). Но требовать записи разговоров инспекторы не вправе. Ведь, как справедливо указал один из судов, содержание переговоров составляет тайну связи, охраняемую законом (ст. 63 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи»; Постановление ФАС МО от 03.06.2009 № КА-А40/4697-09-2).

Выбор — за вами

Решайте сами: будете ли вы заказывать детализированные счета или нет. Если у вас будут такие счета, то, скорее всего, у проверяющих возникнут дополнительные вопросы.

К примеру, такие:

• чем обоснована служебная необходимость звонков работника в нерабочее время? Некоторые организации для того, чтобы обосновать такие звонки, прописывают в должностных инструкциях необходимость использования работниками сотовой связи во внерабочее время. И их поддерживают суды (Постановления ФАС МО от 19.01.2009 № КА-А40/12732-08; ФАС СЗО от 20.07.2007 № А05-692/2007). Кстати, Минфин не считает, что разговоры во внерабочее время — повод для того, чтобы признать их однозначно необоснованными. Главное — цель разговора (его служебный характер) (Письмо Минфина России от 07.12.2005 № 03-03-04/1/418);

• если были звонки в другие города или страны, в которых у организации нет контрагентов, то почему их стоимость учтена в налоговых расходах? Иногда суды поддерживают проверяющих, считая такие расходы нецелесообразными (Постановление ФАС СЗО от 22.03.2007 № А56-46376/2005). Но есть и решения других судов, которые не видят ничего «непроизводственного» в заграничных звонках даже в случае, если за границей нет ни клиентов, ни других контрагентов (Постановление ФАС МО от 30.12.2008 № КА-А40/12225-08).

Собственный лимит — дополнительное ограничение для налоговых расходов

Установив лимит на сотовую связь работникам, ваша организация тем самым признала нецелесообразность (экономическую необоснованность) сверхлимитных звонков. А значит, суммы, превышающие лимит, признать в качестве налоговых расходов без дополнительных распоряжений руководства не удастся (подп. 25 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178).

Выбираем вариант действий, когда работник превысил свой лимит

СИТУАЦИЯ 1. По установленным в организации правилам любые сверхлимитные суммы удерживаются из зарплаты работника

Допустим, для менеджера установлен лимит разговоров по корпоративной сотовой связи в размере 944 руб. в месяц с учетом НДС, а он наговорил на 1180 руб. Вы должны удержать из его зарплаты 236 руб. (1180 руб. – 944 руб.).

В этом случае надо действовать так.

ШАГ 1. Укажите в расчетном листке работника, что из его доходов удержана сумма расходов, превышающих лимит. Кстати, расчетный листок вы должны выдавать работникам при выплате заработной платы независимо от того, были какие-либо удержания или нет (ст. 136 ТК РФ).

ШАГ 2. В бухгалтерском учете расходы на связь (без учета НДС), укладывающиеся в лимит, признайте в составе расходов (производственных, общехозяйственных и т. д. — в зависимости от того, в каком подразделении трудится работник). Суммы превышения лимита (с учетом НДС) отразите в составе задолженности работника за личные переговоры проводкой по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На дату начисления ближайшей зарплаты надо будет сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

ШАГ 3. Стоимость телефонных переговоров в пределах установленного работнику лимита учтите в составе налоговых расходов на связь.

Для налогового учета сверхлимитных сумм есть два варианта.

ВАРИАНТ 1. Не показывайте сверхлимитные суммы, удержанные из зарплаты работника (или подлежащие удержанию), ни в расходах, ни в доходах. Это можно обосновать тем, что сверхлимитные суммы организация вообще не признает своими затратами.

ВАРИАНТ 2. Сумму превышения лимита (с учетом НДС) учитывайте в составе расходов только после возмещения ее работником (удержания этой суммы из зарплаты работника). А саму сумму возмещения (удержания) учитывайте для целей налогообложения в доходах. Так рекомендует делать Минфин в одном из своих писем (Письмо Минфина России от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178).

Но какой бы вариант вы ни выбрали, сумма налога на прибыль от этого не изменится.

ШАГ 4. НДС по расходам на услуги связи примите к вычету только в части, относящейся к лимитированным расходам. Ведь именно эти услуги вы признали расходом — а значит, только они могут быть использованы вами для операций, облагаемых НДС (ст. 172 НК РФ). Счет-фактуру от оператора сотовой связи надо подшить в журнал учета полученных счетов-фактур. Но в книге покупок надо отразить не всю сумму налога, а только ту, которая приходится на лимитированные услуги сотовой связи. К примеру, общая стоимость телефонных переговоров за месяц — 1180 руб. (включая НДС 180 руб.). Установленный работнику лимит — 944 руб. (включая НДС 144 руб.). Значит, к вычету можно принять только входной НДС в сумме 144 руб. А с работника вы удерживаете 236 руб. (1180 руб. – 944 руб.).

СИТУАЦИЯ 2. Лимит расходов на сотовую связь может быть повышен по распоряжению руководства

Такое возможно, если все звонки работника за месяц (в том числе и сверхлимитные) были исключительно по работе. К примеру, такая ситуация возможна, если работник был в зарубежной командировке. Понятно, что работник не обрадуется, если сверхлимитные суммы вы удержите из его зарплаты.

Для таких случаев некоторые организации закрепляют в порядке пользования корпоративной сотовой связью положение о том, что в случае превышения месячного лимита стоимости разговоров по служебным целям он может быть увеличен. Эта норма может выглядеть так.

В любом случае для вас главное — получить распоряжение руководства (естественно, письменное) на единовременное увеличение лимита расходов на сотовую связь конкретному работнику либо просто на признание сверхлимитных расходов производственными. Поэтому можно обойтись и без заявления работника с просьбой увеличить лимит конкретного месяца, сразу составив приказ руководителя об увеличении лимита (о признании расходов производственными). Если руководитель подпишет этот приказ, то удерживать из зарплаты работника ничего не нужно. И в налоговых расходах вы сможете признать полную стоимость телефонных переговоров работника.

Если работников, которые вышли за рамки установленных им лимитов, несколько, то можно составить единый приказ. Разумеется, это можно сделать, только если ваше руководство согласно не удерживать сверхлимитные суммы из зарплаты этих работников.

***

Лимит расходов на сотовую связь — довольно удачное решение для контроля за звонками сотрудников. Для бухгалтерии и руководства это проще, чем требовать от работников отчета за каждый звонок. Но не забывайте, что основное предназначение лимита — дисциплинировать работников. А для подтверждения обоснованности расходов на сотовую связь его одного недостаточно. ■

Как должно быть

Транспортный налог и авансовые платежи по нему должны уплачиваться в бюджет по месту нахождения транспортного средства, которым, в свою очередь, признается место его регистрации (пп. 1, 2 ст. 363, подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). В инспекцию по месту нахождения транспорта должны представляться и налоговые декларации (п. 1 ст. 363.1 НК РФ).

Автомобили, принадлежащие организации, регистрируются органами ГИБДД:

• <или>по месту нахождения организации (месту ее государственной регистрации);
• <или>по месту нахождения ее обособленных подразделений.

При этом изменение места нахождения организации — основание для снятия ее автомобилей с регистрационного учета, если ее новый адрес находится за пределами территории, обслуживаемой подразделением ГИБДД, зарегистрировавшим автомобили (п. 24 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001, п. 34 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России).

Таким образом, при переезде компании в другой субъект РФ нужно:

• снять автотранспорт с регистрационного учета в ГИБДД по старому адресу;
• поставить его на учет в ГИБДД по новому месту нахождения.

В течение 10 рабочих дней после завершения этой процедуры сведения о поставленных на учет по новому адресу автомобилях попадут в налоговую инспекцию по новому адресу организации (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 НК РФ). Еще 5 рабочих дней отводится инспекции для постановки организации на учет по месту нахождения ее автомобилей и отправку ей уведомления об этом. В уведомлении будет указан новый «транспортный» КПП организации (форма № 1-3-Учет, утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826@; п. 2 ст. 84 НК РФ). Этот КПП организация будет указывать и в декларации по транспортному налогу (п. 2 разд. II Порядка заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утв. Приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н), и в платежках на перечисление налога и авансовых платежей по нему.

Как видим, Налоговый кодекс не предусматривает для организации возможности самостоятельно поставить автомобиль на учет в новой налоговой инспекции, не изменяя места его регистрации в ГИБДД.

Что делать, если «как должно быть» не получилось

Естественно, если ваша организация свои автомобили с учета в ГИБДД по старому адресу не сняла, а по новому адресу не поставила, процедура, предписанная Правилами регистрации автомототранспортных средств, не выполняется. И транспорт остается зарегистрированным по адресу, который к месту нахождения организации уже никакого отношения не имеет.

Некоторые бухгалтеры в такой ситуации считают, что платить транспортный налог (авансовые платежи по нему) и подавать декларации нужно по новому месту нахождения организации. При этом их не смущает, что указать новый «транспортный» КПП в декларации и платежке они не могут (он организации не присваивался) (разд. I Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утв. Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, п. 2.1.4 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц), ведь пока новая инспекция присвоила организации только КПП, соответствующий ее новому месту нахождения (в таком КПП 5-я и 6-я цифры — 01).

В итоге в декларации и платежках:

• <или>указывают КПП, присвоенный организации при ее постановке на учет по новому месту нахождения;
• <или>указывают «транспортный» КПП, присвоенный по старому адресу;
• <или>не указывают КПП.

Действительно, то, что в этих документах указан неправильный КПП или КПП не указан вовсе, не может быть основанием для отказа налоговым органом в принятии декларации или для того, чтобы считать налог неуплаченным (п. 4 ст. 45, п. 4 ст. 80 НК РФ).

Однако платить транспортный налог (авансовые платежи по нему) и подавать декларации по новому месту нахождения организации в рассмотренной ситуации нельзя. Потому что все это нужно продолжать делать по месту регистрации транспортных средств — своему прежнему месту нахождения. Это нам подтвердили и в Минфине.

Из авторитетных источников

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“До снятия транспортных средств с учета в органе ГИБДД по прежнему месту нахождения организации и их регистрации в органе ГИБДД по ее новому адресу этот транспорт будет состоять на учете в налоговом органе по прежнему месту учета. Именно туда нужно представлять налоговые декларации по транспортному налогу. И уплачивать транспортный налог нужно в бюджет того региона, в котором расположена эта инспекция. Представлять декларации и уплачивать налог по новому месту нахождения организации до перерегистрации транспортного средства оснований нет”.

Более того, если до перерегистрации транспорта вы начнете платить налог (авансовые платежи) и подавать декларации только в новую инспекцию, старая инспекция будет вправе оштрафовать вашу организацию:

• за неподачу декларации (ст. 119 НК РФ);
• неуплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Кроме этого, на сумму неуплаченного налога будут начислены пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

А вот за то, что организация нарушает порядок регистрации транспортных средств, не снимая транспорт с учета по старому месту нахождения и не ставя его на учет по новому адресу, ответственность законодательством не предусмотрена.

В части налоговой ответственности не спорят с этим и в Минфине.

***

Естественно, лучше, когда все делается вовремя, но так происходит не всегда. Однако не бухгалтер отвечает за перерегистрацию автотранспорта. И при уплате транспортного налога и подаче отчетности вам просто нужно ориентироваться на место регистрации транспорта, указанное в свидетельстве о его регистрации (приложение № 3 к Приказу МВД России от 24.11.2008 № 1001). ■

Метод кнута

Закрепите в должностной инструкции продавца-кассира, с которой ознакомьте продавца под роспись, и в трудовом договоре обязанность применять ККТ при наличных расчетах с покупателями. Продавец должен понимать, что это его трудовые обязанности, за выполнение которых он получает зарплату (ст. 129 ТК РФ).

Проводите периодически собрания с продавцами-кассирами. На этих собраниях продавцам-кассирам нужно объяснить, что непробитие и невыдача кассового чека — это грубейший дисциплинарный проступок, за который виновное лицо понесет наказание вплоть до увольнения. Никакие отговорки типа «задумался», «отвлекся», «был слишком занят» и тому подобные не пройдут, слишком высока цена ошибки для работодателя. Расскажите продавцам, что если в магазине, к примеру, отключили электричество и чек пробить невозможно, торговлю надо прекратить. Потому что никаких исключений для такого случая Закон о применении ККТ не делает. Не можете использовать кассовый аппарат — не торгуйте вовсе, иначе штрафа не избежать (Постановление ФАС ДВО от 01.04.2008 № Ф03-А51/08-2/884).

Причем нужно не просто пробить чек, но и отдать его покупателю в руки. Ведь налоговики могут оштрафовать и за невыдачу чека (Постановление ФАС ВСО от 13.01.2010 № А33-12633/2009). И хотя штраф можно оспорить, лишние судебные тяжбы вам вряд ли нужны (Постановления ФАС МО от 29.02.2008 № КА-А41/795-08, от 10.03.2008 № КА-А40/1298-08; ФАС СЗО от 30.11.2007 № А56-48307/2006).

Если вы поймали продавца на том, что он не пробил или не выдал покупателю чек впервые, сделайте ему замечание или выговор (пп. 1, 2 ст. 192, ст. 193 ТК РФ).

А если продавец попадется второй раз за год, то это может быть поводом уже для увольнения (п. 33 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). Трудовой кодекс в этом случае на стороне работодателя (п. 5 ст. 81 ТК РФ).

Более того, то, что вы привлекли продавца-кассира к дисциплинарной ответственности, вовсе не означает, что одновременно нельзя взыскать с него возмещение ущерба, возникшего по его вине (то есть сумму наложенного на организацию штрафа) (ст. 238 ТК РФ).

Метод пряника

Простимулировать продавцов выполнять свои обязанности можно и другим путем. Условие об обязательном пробитии кассовых чеков можно сделать частью политики о премировании продавцов.

Продавец-кассир будет понимать, что выплатят ему премию или нет, зависит только от исполнения им своих должностных обязанностей. То есть чек надо обязательно пробить и выдать, как бы покупатель ни просил обслужить его без очереди или насколько ни мала была бы сумма покупки (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.05.2005 № 391/05).

***

Учтите, если вы работодатель-предприниматель, трудовой договор с продавцом-кассиром и его должностная инструкция, возможно, окажутся для суда доказательствами вашей невиновности и смогут защитить вас от штрафа (ч. 1 ст. 1.5, ст. 26.1 КоАП РФ; Постановления Президиума ВАС РФ от 22.05.2007 № 16234/06; ФАС СЗО от 26.01.2009 № А66-6155/2008; Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2009 № А62-45/2009).

А вот организациям повезло меньше. Дело в том, что, по мнению ВАС, даже если организация предприняла какие-то меры, чтобы продавцы пробивали и выдавали чеки ККТ, но и они не сработали, забывчивость работника не освобождает саму компанию от ответственности (ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ; Постановления Президиума ВАС РФ от 23.11.2004 № 8688/04; апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 16.11.2005 № А50-34824/2005-А7). ■

Списание в расходы

С этим проблем быть не должно. Стоимость нереализованных «стоватток» вполне можно учесть в прочих «прибыльных» расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В свое время Минфин высказывал аналогичную позицию в отношении неиспользованных региональных специальных марок старого образца, которыми маркировалась алкогольная продукция (п. 7 Постановления Правительства РФ от 21.12.2005 № 785; Письмо Минфина России от 03.03.2006 № 03-01-14/1-78; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2006 № 20-12/81153), и изъятых из оборота молдавских и грузинских вин (Письмо Роспотребнадзора от 19.04.2006 № 0100/4510-06-32; Письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-03-06/1/434).

Списание и уничтожение лампочек нужно оформить:

• приказом руководителя;
• актом о списании, подписанным членами специально созданной комиссии;
• актом об уничтожении.

Поскольку существует унифицированная форма акта о списании — № ТОРГ-16 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132), мы приведем примерные формы приказа и акта об уничтожении.

Общество с ограниченной ответственностью «Мечта»

г. Москва

28 февраля 2011 г.

ПРИКАЗ № 19-С

В связи с изъятием из оборота электроламп накаливания мощностью 100 ватт и более

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Для списания и уничтожения имеющегося в организации остатка 100-ват­тных ламп создать комиссию в следующем составе:
— председатель: заместитель генерального директора М.В. Свирин;
— члены комиссии: бухгалтер А.Р. Попова, кладовщик В.Д. Чернова.

2. В 3-днев­ный срок со дня издания приказа:
— провести инвентаризацию имеющихся в наличии 100-ват­тных ламп;
— составить акт о списании 100-ват­тных ламп;
— уничтожить лампы с составлением соответствующего акта.

3. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера Дмитриеву Т.Е.

Генеральный директор

А.И. Воронов

С приказом ознакомлены:

/ зам. генерального директора М.В. Свирин / «28» февраля 2011 г.

/ бухгалтер А.Р. Попова / «28» февраля 2011 г.

/ кладовщик В.Д. Чернова / «28» февраля 2011 г.

/ главный бухгалтер Т.Е. Дмитриева / «28» февраля 2011 г.

ООО «Мечта»

АКТ				УТВЕРЖДАЮ
03.03.2011	№	06		Генеральный директор
г. Москва				(подпись)	А.И. Воронов (расшифровка подписи)
об уничтожении товара, изъятого из оборота				Дата	03.03.2011

Настоящим актом подтверждаем, что в нашем присутствии были уничтожены электрические лампы накаливания мощностью 100 ватт в количестве 526 (Пятьсот двадцать шесть) штук.

Председатель комиссии			/ зам. генерального директора М.В. Свирин /
Члены комиссии			/ бухгалтер А.Р. Попова /
			/ кладовщик В.Д. Чернова /

03.03.2011

Восстановление НДС

Здесь все не так очевидно, как со списанием. Дело в том, что, по мнению контролирующих органов, НДС по списанным ценностям нужно восстанавливать в том периоде, в котором они списываются. Ведь они больше не могут использоваться для облагаемых НДС операций (Письмо Минфина России от 19.05.2010 № 03-07-11/186; Письмо ФНС России от 04.12.2007 № ШТ-6-03/932@).

Надо ли говорить, что позиция чиновников, мягко говоря, спорная. Ведь перечень случаев восстановления НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ) — закрытый и в нем нет такого основания, как изъятие определенного товара из оборота. Именно этим руководствуются суды, признавая незаконным требование налоговиков о восстановлении НДС в сходной ситуации (Постановления ФАС МО от 21.05.2010 № КА-А40/5132-10; ФАС СЗО от 29.07.2009 № А05-13113/2008). Но решение, стоит ли судиться или нет, ваша организация должна принять сама.

***

Таким образом, у налоговиков вряд ли будут претензии к тому, что вы списали на расходы стоимость изъятых из оборота товаров. Что же касается восстановления НДС, то важна цена вопроса. При небольшой сумме восстановленного налога, может, и нет резона навлекать на себя гнев проверяющих. А если эта сумма для вашей фирмы внушительна, тогда, возможно, и имеет смысл поискать поддержки в суде. ■

Зарплата должна выплачиваться каждые полмесяца

Некоторые работодатели до сих пор считают, что договориться с работником можно о чем угодно, в том числе о выплате зарплаты один раз в месяц. И если такая договоренность будет зафиксирована письменно, например, в трудовом договоре, то права работника, а значит, и трудовое законодательство не нарушаются.

Но не стоит обольщаться, что письменное согласие работника исключит претензии трудинспекции. Ведь ни коллективные, ни трудовые договоры не могут ухудшать положение работников по сравнению с Трудовым кодексом. А если такие условия в эти договоры все же включены, то применяться они все равно не могут (ст. 9 ТК РФ, ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 01.03.2007 № 472-6-0).

Правда, в некоторых случаях выплата зарплаты работнику раз в месяц правомерна. Например, зарплата выплачивается 20-го числа (за первую половину месяца) и 5-го числа следующего месяца (за вторую половину месяца). Работник в период с 1-го по 17-е число болел. В этом случае 20-го числа выплата зарплаты ему не положена (ст. 129 ТК РФ, ст. 132 ТК РФ). А 5-го числа следующего месяца вы заплатите ему и зарплату за вторую половину месяца, и пособие по больничному (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Также обратите внимание на то, что ТК РФ обязывает выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Поэтому установить сроки выплаты зарплаты, например, 5-го и 15-го числа каждого месяца нельзя. Ведь между 5-м и 15-м числами меньше чем полмесяца, а между 15-м числом одного месяца и 5-м числом следующего месяца — почти 3 недели. Следовательно, более половины месяца работник будет без выплат, а это нарушение Трудового кодекса.

Сроки выплаты зарплаты должны быть зафиксированы

Дни выплаты зарплаты должны быть установлены (ч. 6 ст. 136 ТК РФ):

• <или>в правилах внутреннего трудового распорядка (ПВТР);
• <или>в коллективном договоре;
• <или>в трудовых договорах с работниками.

Если при проверке трудинспектор будет говорить, что сроки выплаты зарплаты должны быть закреплены сразу в нескольких (а то и во всех) упомянутых документах, то знайте, что его требование незаконно.

Ваша обязанность — документально зафиксировать конкретные сроки и довести их до сведения работников. Для этого вполне достаточно прописать такие сроки в одном из упомянутых документов.

При выборе такого документа помните о нескольких «хитрых» моментах, которые сулит каждый из вариантов.

ВАРИАНТ 1. Прописываем сроки выплаты зарплаты в ПВТР

Помните о том, что:

• <если>в вашей компании есть профсоюз, то руководство может принять такой локальный акт только с учетом его мнения (ст. 190 ТК РФ, ст. 372 ТК РФ). Иначе при проверке трудинспектор может заявить, что ПВТР в вашей компании приняты с нарушением процедуры. А из этого следует печальный вывод: действующих ПВТР в вашей компании нет. А значит, нет и локальной нормы о сроках выплаты зарплаты. При таком раскладе компания получит от трудинспектора предписание об устранении нарушений трудового законодательства, а возможно, даже будет оштрафована вместе с ее руководителем (ст. 5.27 КоАП РФ);

Из авторитетных источников

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна

Заместитель начальника Управления надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде Федеральной службы по труду и занятости

“Неустановление работодателем сроков выплаты зарплаты в локальном акте, трудовом или коллективном договоре — нарушение ТК РФ (ч. 6 ст. 136 ТК РФ), даже если фактически в организации зарплата выплачивается каждые полмесяца.

Это нарушение образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ. При его обнаружении гострудинспектор может наложить административный штраф на руководителя организации (или индивидуального предпринимателя).

Также организация и ее руководитель могут быть оштрафованы по ст. 5.27 КоАП РФ, если правила внутреннего трудового распорядка, в которых установлены сроки выплаты зарплаты, приняты без соблюдения процедуры учета мнения профсоюза (ст. 190 ТК РФ, ст. 372 ТК РФ).

Согласно ч. 5 ст. 8 ТК РФ локальные нормативные акты, принятые без учета мнения представительного органа работников, не подлежат применению. А значит, в этой ситуации работодателем не выполнены требования ТК РФ, что образует состав административного правонарушения”.

• <если>профсоюза у вас нет, то руководитель может утвердить правила внутреннего трудового распорядка единолично.

С введенными в действие ПВТР каждого работника нужно ознакомить под роспись.

Новых работников знакомят с ПВТР на стадии приема их на работу (еще до подписания трудового договора) (ст. 68 ТК РФ). В подтверждение такого ознакомления попросите работника написать на вашем экземпляре трудового договора «с правилами внутреннего трудового распорядка ознакомлен». Можно также (в зависимости от принятого в вашей компании документооборота) попросить работника расписаться в знак ознакомления с ПВТР:

• <или>в самих ПВТР;
• <или>в подписных листах, прилагаемых к ПВТР;
• <или>в журнале ознакомления с локальными нормативными актами.

Тех, кто уже работает в организации на момент введения в действие ПВТР (или на момент внесения в них изменений), нужно ознакомить с этим локальным актом (изменениями) в установленные руководителем сроки (ст. 22 ТК РФ). Эти сроки могут быть прописаны в самих ПВТР. В подтверждение ознакомления работника с ПВТР можно использовать любой из трех последних вышеперечисленных вариантов.

Порядок изменения сроков выплаты зарплаты, указанных в ПВТР, таков. Руководителю достаточно издать приказ о внесении изменений в ПВТР, с которым нужно будет ознакомить работников (ст. 22 ТК РФ). А если в компании есть профсоюз — не забыть учесть его мнение по нововведениям.

ВАРИАНТ 2. Прописываем сроки выплаты зарплаты в коллективном договоре

Этот вариант может оказаться менее удобным для работодателей по двум причинам. Первая причина кроется во временном характере действия этого документа. Ведь коллективный договор заключается максимум на 3 года. Потом нужно будет или продлевать его, или заключать новый (ст. 43 ТК РФ).

Вторая — изменить коллективный договор, в том числе в части изменения сроков выплаты зарплаты, гораздо сложнее, чем ПВТР. Обычно процедура изменения этого документа такая же, как и процедура его принятия. То есть опять придется формировать комиссию из представителей работников и работодателей, которые будут вести переговоры и оформлять результат договоренностей. Конечно, можно внести изменения и по упрощенной процедуре, но возможность ее применения должна быть предусмотрена в самом коллективном договоре (ст. 44 ТК РФ).

ВАРИАНТ 3. Прописываем сроки выплаты зарплаты в трудовых договорах с работниками

Этот вариант может оказаться самым неудобным. Ведь поменять условия о сроках выплаты зарплаты с каждым работником можно будет только по письменному соглашению с ним (ст. 57 ТК РФ, ст. 72 ТК РФ).

А вот обосновать нововведение изменениями организационных условий труда (ст. 74 ТК РФ), если договориться с работниками об изменении сроков выплаты зарплаты не удалось, получится далеко не всегда.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Если сроки выплаты зарплаты закреплены в трудовых договорах с работниками и у работодателя возникает потребность их изменить, а работники на такие нововведения не согласны, то вопрос о том, можно ли рассматривать изменения этих сроков как связанные с изменением организационных условий труда и, соответственно, менять их в порядке ст. 74 ТК РФ, решается применительно к конкретной ситуации.

Так, если необходимость изменения этих сроков вызвана тем, что в связи с перераспределением функциональных обязанностей между сотрудниками бухгалтерии она не успевает рассчитывать зарплату в установленные сроки, то рассматривать такие изменения как изменения организационных условий труда, на мой взгляд, не правильно.

А вот если бухгалтерия не успевает выплачивать зарплату из-за увеличения численности работников, то изменения сроков выплаты зарплаты можно рассматривать как связанные с изменениями организационных условий труда. Но при условии, что в связи с изменением штатного расписания меняется организационная структура компании”.

К тому же даже если это у вас получится, то и тогда вам придется соблюсти определенную процедуру (ст. 74 ТК РФ):

• не позднее чем за 2 месяца письменно известить каждого работника о грядущих изменениях сроков выплаты зарплаты, причем с обоснованием причин таких изменений;
• получить согласие работника на нововведения. В случае его несогласия придется расторгать с ним трудовой договор и выплачивать выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (п. 7 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ).

Фиксируются не «размытые» периоды выплаты зарплаты, а конкретные дни

Неправильно устанавливать, что зарплата выплачивается в период с 20-го по 30-е (за первую половину месяца) и с 5-го по 15-е (за вторую половину месяца) числа месяца.

Нужно писать, что, например, зарплата выплачивается конкретно 20-го (за первую половину месяца) и 5-го числа (за вторую половину месяца) каждого месяца (ст. 136 ТК РФ).

Также трудинспекция, скорее всего, негативно отнесется к установлению сроков выплаты зарплаты следующим образом: «не позднее 5-го и 20-го числа каждого месяца».

Но вот если у вас очень большая компания и вы не в состоянии рассчитывать и выплачивать всем работникам зарплату в один день, то совершенно законно можете установить разные дни выплаты зарплаты для различных структурных подразделений. Например, рабочим зарплата выплачивается 5-го и 20-го числа каждого месяца, административному персоналу — 7-го и 22-го числа каждого месяца.

Зарплата выплачивается за уже отработанное время

Как вы знаете, зарплата — это вознаграждение за труд, а не просто какая-то условная величина, установленная без учета количества и качества затраченного труда. То есть платить ее нужно за отработанное работником время (ст. 129 ТК РФ; Письмо Роструда от 08.09.2006 № 1557-6).

Поэтому день выплаты зарплаты за первую половину месяца установите так, чтобы у вас была возможность определить количество отработанных работниками за этот период дней. Это можно сделать на основании данных табеля учета рабочего времени за первые полмесяца, заполняемого по унифицированной форме № Т-12 или № Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Чтобы у бухгалтерии было время на обработку табельных данных, имеет смысл установить в качестве дня выплаты зарплаты за первую половину месяца любой день в диапазоне с 20-го по 25-е число. А для установления второго дня выплаты зарплаты (то есть выплаты за вторую половину месяца) просто прибавьте ко дню первой выплаты 15 дней.

При решении вопроса о том, какие именно дни зарплаты установить, учитывайте и то, что выплату за первую половину месяца (аванс) работнику нужно произвести в текущем месяце. Установление таких сроков выплаты, при которых работник получает зарплату за отработанное время с большим опозданием (например, в месяц-полтора), наиболее часто вызывает претензии трудинспекторов. Например, если у вас будет установлено, что зарплата за первую половину месяца выплачивается 15-го, а за вторую — 30-го числа месяца, следующего за отработанным, то работник получит деньги за отработанные им первые полмесяца только спустя месяц после их окончания. В особо невыгодном положении окажутся новые сотрудники, принятые на работу с начала месяца. Ведь свою первую зарплату они получат только спустя полтора месяца после начала работы. Это нарушение нормы ТК РФ о выплате зарплаты каждые полмесяца.

Еще помните и о том, что ежемесячные страховые взносы во внебюджетные фонды ваша компания должна платить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начисляются (ч. 4, 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»). Например, взносы за январь должны быть уплачены не позднее 15 февраля. Значит, к этому моменту январская зарплата должна быть как минимум уже рассчитана и начислена, иначе взносы вы не посчитаете.

Получается, что оптимальные дни выплаты зарплаты — это:

• дата в диапазоне чисел 20—25-е (для выплаты за первую половину текущего месяца);
• дата в диапазоне чисел 5—10-е (для выплаты за вторую половину предшествующего месяца).

***

Проверьте, какие сроки выплаты зарплаты установлены в вашей компании.

В случае если между днями выплаты проходит больше чем полмесяца или у вас установлены не конкретные дни, а размытые периоды, то во избежание претензий трудинспекции сроки выплаты зарплаты лучше пересмотреть.

Помните, что трудинспектор при выявлении таких фактов может не ограничиться выдачей предписания об устранении нарушения трудового законодательства, а еще может и оштрафовать компанию и ее руководителя. ■

Если норму рабочего времени за неделю соблюсти нельзя, нужно вводить суммированный учет

: Обязательно. Если нельзя соблюсти для каждого работника 40-часовую рабочую неделю (ст. 91 ТК РФ), нужно ввести суммированный учет рабочего времени. Это позволит вам соблюсти норму рабочего времени за более длительный учетный период.

Дело в том, что при суммированном учете рабочего времени переработка в течение недели не является сверхурочной работой, если она компенсируется недоработкой в течение других недель в пределах учетного периода — от месяца до года (ст. 104 ТК РФ).

Если вы не введете суммированный учет и не будете оплачивать переработку в течение недели как сверхурочную работу (статьи 99, 152 ТК РФ), то трудинспекция при проверке может оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

• организацию — на 30 000—50 000 руб.;
• руководителя или предпринимателя — на 1000—5000 руб.

При работе по графику «сутки через трое» лучше установить годовой учетный период

: Вам лучше выбрать годовой учетный период (ст. 104 ТК РФ). Учетный период меньшей продолжительности (квартал или месяц) (ст. 104 ТК РФ) не позволяет соблюсти норму рабочего времени без того, чтобы работники не работали сверхурочно при таком графике работы. Конечно, можно составить график работы на месяц без переработки, предоставив работнику дополнительный выходной.

Например, возьмем учетный период — месяц. При работе в режиме «сутки через трое» в феврале 2011 г. по графику выпадает 7 выходов на работу по 24 часа — 168 часов. По производственному календарю в феврале 2011 г. при 40-часовой рабочей неделе норма рабочих часов составляет 151 час. То есть по графику выходит 17 часов сверхурочной работы. А в марте 2011 г. у работника по графику также 7 выходов на работу по 24 часа — 168 часов. Но по производственному календарю в марте 2011 г. при 40-часо­вой рабочей неделе норма рабочих часов составляет 175. То есть по графику выходит 7 часов недоработки.

Таким образом, если учетный период — год, то переработку в одном месяце можно компенсировать недоработкой в другом в течение года и при необходимости более равномерно распределить дополнительные выходные.

Для водителей учетный период — всегда месяц

: Нет, не можете. Правила применения суммированного учета для водителей закреплены законодательством (ст. 329 ТК РФ; Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей, утв. Приказом Минтранса России от 20.08.2004 № 15 (далее — Положение)). Установленная продолжительность учетного периода для них — 1 месяц (п. 8 Положения). И увеличить ее вы не можете. То есть переработку в одни дни в течение месяца нужно компенсировать недоработкой в другие дни того же месяца. И не забудьте, что продолжительность ежедневной работы водителей не может превышать 10 часов (за исключением случаев, когда она может быть увеличена до 12 часов, в частности на международных перевозках) (пп. 9, 10, 11, 12 Положения).

Учетный период получится увеличить до 6 месяцев, только если ваша организация занимается перевозками, связанными с обслуживанием сезонных работ (п. 8 Положения).

При суммированном учете ночные часы учитываем отдельно

: Правильно. Отработанные ночью часы (с 22.00 до 6.00) всегда нужно учитывать отдельно (ст. 96 ТК РФ). Ведь за каждый час работы ночью нужно заплатить работнику минимум на 20% больше, чем за час работы днем (ст. 154 ТК РФ; Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554). Доплачивать нужно всегда, то есть независимо от системы оплаты труда или вида учета рабочего времени.

Для отражения в табеле учета рабочего времени (форма Т-12 или Т-13 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1)) отработанных ночью часов используйте буквенный код «Н» или цифровой «02» с указанием количества часов работы в ночное время (ст. 96 ТК РФ).

О том, как правильно установить тарифную ставку сотрудникам, работающим в ночное время, нам рассказали в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Трудовой кодекс требует оплачивать каждый час работы в ночное время в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях (ст. 154 ТК РФ). Размер такой доплаты не может быть менее 20% часовой тарифной ставки (часовой части оклада) (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554). При этом прямого указания на то, что нужно устанавливать отдельно доплаты за работу в ночное время и отдельно — тарифную ставку, в ТК РФ нет. Поэтому при установлении часовой тарифной ставки можно рассчитать ее с учетом доплаты за работу в ночное время. Вместе с тем такой вариант установления часовой тарифной ставки не очень удобен, особенно если работник принимается для работы не только в ночное время. Кроме того, в случае проверки трудинспекцией каждый раз придется подтверждать факт повышенной оплаты работы в ночное время расчетным путем. Поэтому более удобно устанавливать отдельно тарифную ставку и отдельно — доплату за работу в ночное время”.

График работы лучше доводить до работников заранее

: В ТК РФ нет требований к срокам доведения до работников графика при таком режиме работы. Поэтому сроки и порядок доведения до работника графика можно закрепить в правилах внутреннего трудового распорядка. Главное — установить такой срок, чтобы успеть вручить график всем работникам до наступления очередного квартала.

Нельзя закладывать сверхурочные в график

: Получается, что при составлении графика работы вы заложили в него сверхурочную работу. Ведь количество рабочих часов по графику за учетный период не должно быть больше количества рабочих часов по производственному календарю за тот же период (ст. 104 ТК РФ). Кроме того, вы нарушаете и порядок привлечения работников к сверхурочной работе, поскольку не получаете на это их согласие (ст. 99 ТК РФ).

Поэтому за включение в график работы сверхурочных часов вашу организацию и руководителя трудинспекция при проверке может оштрафовать за нарушение трудового законодательства по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.

Скорее всего, чтобы составить график изначально без переработки, вам просто нужно нанять больше работников.

Рассчитать, сколько требуется сотрудников на одно рабочее место, можно по следующей формуле:

В вашем случае при условии, что на отпуск продолжительностью 28 календарных дней приходится 160 часов (4 нед. х 40 ч), в 2011 г. на одно рабочее место вам нужны два работника (365 дн. х 10 ч / (1981 ч – 160 ч)).

При установлении в графике выходных дней помните, что еженедельный непрерывный отдых не может быть менее 42 часов (ст. 110 ТК РФ).

Если же вы составите график так, что работник, наоборот, не будет дорабатывать до нормы, то никаких претензий со стороны проверяющих к вам не будет.

Если работник болел, отрабатывать недоработку он не должен

: Не должны. Если работник отсутствует на работе по уважительной причине, в том числе из-за болезни, пропущенные рабочие часы нужно просто исключить из нормы его рабочего времени. То есть норму рабочих часов нужно уменьшить на количество рабочих часов по графику, приходящееся на время болезни. При этом вы оплатите ему фактически отработанное время. А любая переработка сверх этой новой, уменьшенной нормы является сверхурочной работой (ст. 99 ТК РФ).

К примеру, по графику у работника в апреле 2011 г. 14 рабочих дней по 12 часов — 168 часов. Учетный период — месяц. Норма часов по графику соответствует норме часов по производственному календарю в апреле 2011 г. для 40-часо­вой рабочей недели. Работник болел 10 календарных дней, на которые приходится 2 рабочих дня по 12 часов. С учетом этого норма рабочих часов в апреле 2011 г. для работника составляет 144 часа (168 ч – 12 ч х 2 дн.).

Для новых работников норма часов в учетном периоде уменьшается

: Если работник приходит на работу не с начала учетного периода, то норму рабочего времени для него вы определяете только за часть учетного периода с первого дня его работы до окончания учетного периода. В вашем случае это февраль и март 2011 г. Значит, норма рабочих часов по производственному календарю составит 326 часов (151 ч в феврале + 175 ч в марте).

Работу в праздники по графику включаем в норму рабочих часов

: Это время нужно включать в норму рабочего времени учетного периода, поскольку у вас организация с непрерывным циклом работы ( п. 1 Разъяснения Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.66 № 13/П-21; ст. 423 ТК РФ). Такая работа не является сверхурочной.

Однако вам нужно оплатить ее в двойном размере (как работу в праздничный день), но не по окончании учетного периода, а по итогам работы за месяц, так как это работа в нерабочий праздничный день (ст. 153 ТК РФ).

Если работник увольняется, сверхурочные определяем на момент увольнения

: Нужно. Все часы, которые он отработал сверх нормы по производственному календарю в январе — феврале 2011 г., нужно оплатить в повышенном размере: два первых часа — в полуторном размере, остальные — в двойном (ст. 152 ТК РФ; Письмо Роструда от 31.08.2009 № 22-2-3363).

Но если при увольнении будет недоработка часов по производственному календарю, то вы просто оплачиваете фактически отработанное время. ■

Кадровая часть работы

ШАГ 1. Попросите сотрудника принести вам подлинник документа, подтверждающего изменение ф. и. о. (например, свидетельство о браке или о его расторжении, о перемене имени (ст. 30, п. 1 ст. 38, ст. 62 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния»)), а также паспорт с новыми данными (когда он будет получен) и снимите с них копии.

Требовать с работника заявление о внесении изменений в учетные и кадровые документы, а также издавать соответствующий приказ необязательно.

Некоторые специалисты считают, что трудинспекторы при проверке могут запросить эти документы и оштрафовать за их отсутствие. Это неправда. Законодательством не установлена обязанность составлять упомянутые заявление и приказ. Но на тот случай, если вы решите, что лишние бумаги вам не повредят, мы приводим образец заявления.

Генеральному директору ООО «Пуш»
Лебедеву А.И.
от офис-менеджера Шереметьевой М.Г.

Заявление

В связи со вступлением в брак и изменением фамилии прошу изменить в моих учетных документах и трудовой книжке фамилию «Шарикова» на «Шереметьева».

Приложение: копия свидетельства о браке IV-АВ № 987654, выданного Кутузовским отделом ЗАГС г. Москвы 11.02.2011, копия паспорта 45 05 № 123654, выданного ТП УФМС № 62 г. Москвы 25.02.2011.

28.02.2011

М.Г. Шереметьева

ШАГ 2. Внесите изменения в трудовую книжку сотрудника. Покажем на примере, как это сделать (п. 2.3 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69; п. 26 Правил ведения и хранения трудовых книжек... утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225).

ШАГ 3. Измените фамилию в личной карточке работника (форма № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1)): зачеркните одной чертой прежнюю фамилию и рядом укажите новую. Исправления должны быть заверены подписью ответственного сотрудника (раздел 1 Указаний... утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Аналогичным образом нужно изменить фамилию работника в следующих документах:

• в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них (приложение № 3 к Постановлению Минтруда России от 10.10.2003 № 69);
• лицевом счете (формы № Т-54, Т-54А) (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1);
• графике отпусков (форма № Т-7) (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1);
• табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда (формы № Т-12, Т-13) (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Бухгалтерская часть работы

Если вы ведете учет в бухгалтерской программе, тогда просто поменяйте ф. и. о. в основных данных работника, и они автоматически изменятся везде. Если же какие-то регистры, например карточку по учету доходов и НДФЛ, карточку по страховым взносам, вы ведете на бумаге, то ф. и. о. нужно поменять и в них (ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; приложение к Письму ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П).

Если в компании зарплата перечисляется сотрудникам на банковские карты, то работнику, сменившему ф. и. о., нужно переоформить зарплатную карту. Как правило, бухгалтер помогает сотруднику заполнить все необходимые заявления и другие документы, а сотрудник уже самостоятельно подает их в банк.

Кроме того, вам нужно в 2-недельный срок с того момента, когда у вас оказались копии документов, подтверждающих смену ф. и. о. сотрудника, подать в свое отделение ПФР (пп. 26, 27 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н (далее — Инструкция)):

• заявление об обмене страхового свидетельства (форма № АДВ-2 (утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п)), подписанное работником;
• опись документов (форма № АДВ-6-1 (утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п)) (п. 7 Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п).

Получив в отделении ПФР новое свидетельство, вы должны в течение недели выдать его сотруднику, а тот должен расписаться в сопроводительной ведомости в его получении (п. 14 Инструкции). В течение месяца после получения страхового свидетельства вам следует вернуть в ПФР сопроводительную ведомость (п. 17 Инструкции).

Извещать каким-либо образом остальные фонды (ФСС, ФОМС) о смене работником фамилии, имени или отчества не нужно.

***

Как видим, для бухгалтера последствия смены сотрудником ф. и. о. не такие уж страшные. Главное, чтобы сам сотрудник вовремя сообщал обо всех изменениях в своих личных данных. ■