***

Большинство споров из обзора ФНС закончилось победой налогоплательщиков. Однако особое внимание надо уделить именно тем, которые выиграли налоговые инспекции (эти споры выделены в таблице голубым цветом). Уж их-то инспекторы с радостью возьмут на вооружение. ■

Учитываем предмет лизинга

Как только вы получите от лизингодателя предмет лизинга, надо будет определиться, как его учесть. Ведь упрощенцев от бухгалтерского учета основных средств никто не освобождал.

В бухучете это основное средство

Итак, в момент получения предмета лизинга в бухгалтерском учете у вас появляется основное средство (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15). В его первоначальную стоимость надо включить (п. 8 ПБУ 6/01):

• все предполагаемые платежи по лизинговому договору (включая выкупную цену), то есть общую цену договора лизинга;
• иные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга (к примеру, расходы на монтаж, доставку и другие сопутствующие расходы);
• входной НДС по ним (Письмо Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).

Затем для целей бухучета вам надо установить срок полезного использования (СПИ). Если вы планируете пользоваться предметом лизинга и после его выкупа, то срок использования должен быть больше срока договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01). Насколько именно больше — решать вам. Для этого надо определить, сколько прослужит конкретное имущество.

Бывает, что лизинговые компании отказываются заключать договор без включения в него условия о выкупе предмета лизинга. Хотя за время действия договора лизинговое имущество может полностью прийти в негодность, и вряд ли вы будете пользоваться им после выкупа. Если у вас — именно такой вариант, установите срок использования хотя бы на 1 месяц больше, чем срок лизингового договора. Так вы избавите себя от лишних вопросов проверяющих.

Исходя из установленного СПИ вы будете начислять амортизацию. Метод амортизации выбираете сами. Если вы выберете метод уменьшаемого остатка, то сможете применить коэффициент ускорения (не выше 3), если он есть в вашем лизинговом договоре (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; п. 19 ПБУ 6/01; Письмо Минфина России от 22.08.2006 № 07-05-06/220; Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11). Но особого смысла в этом нет (если, конечно, вы не боитесь превысить лимит основных средств и НМА, установленный для упрощенцев (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)), ведь налог на имущество вы все равно не платите. Поэтому проще начислять амортизацию линейным методом.

Бухгалтерскую стоимость предмета лизинга надо учитывать при определении общей стоимости основных средств. И если остаточная стоимость всех ОС и НМА больше 100 млн руб., то придется проститься с упрощенкой (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Из авторитетных источников

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич

Государственный советник РФ 1 класса

“Для целей соблюдения ограничения, предусмотренного для определения возможности применения упрощенной системы (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), остаточную стоимость предмета лизинга надо определять по правилам бухучета (при условии, что это основное средство отвечает признакам амортизируемого имущества и подлежит амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ)”.

В налоговом учете есть особенности

У упрощенцев в налоговом учете основные средства появляются, если они признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Лизингополучатели — плательщики налога на прибыль начисляют амортизацию по лизинговому имуществу, если оно учитывается на их балансе (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ). А это значит, что и для упрощенцев полученный предмет лизинга — тоже основное средство.

Стоимость основных средств для целей налогового учета упрощенцы должны определять по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). И никаких особенностей для лизингового имущества в Налоговом кодексе нет. Получается, что вы можете определить в налоговом учете первоначальную стоимость предмета лизинга (равную его бухгалтерской стоимости) сразу, как только получите имущество от лизингодателя. А дальше можно списывать эту первоначальную стоимость как расходы на приобретение основных средств. Но, разумеется, только в оплаченной части. То есть так же, как при покупке основных средств в рассрочку (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78).

Только не будем забывать, что вы учитываете лизинговые платежи как самостоятельные расходы (о чем мы поговорим ниже) и они же заложены в первоначальной бухгалтерской стоимости основного средства. Дважды списывать на расходы одни и те же суммы, уплаченные лизингодателю, нам никто не даст. Поэтому в качестве расходов на приобретение ОС можно списать лишь оплаченные дополнительные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга, и его оплаченную выкупную стоимость. Но все равно в итоге при таком подходе все, что уплачено лизингодателю и иным организациям за сопутствующие работы и услуги, можно сразу списывать на расходы.

Однако проверяющие против такого подхода. Финансовое ведомство считает, что для целей налогового учета у упрощенцев появится первоначальная стоимость основного средства, которую можно списывать на расходы как затраты на приобретение ОС только после выкупа предмета лизинга (Письма Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10, от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88). Обосновывает свою точку зрения Минфин тем, что до выкупа лизингового имущества у упрощенца нет права собственности, а значит, нет и основного средства. Обоснование несколько странное, учитывая, что правила Налогового кодекса не делают никаких ограничений по этому поводу для лизингополучателей на общем режиме налогообложения.

Получается так: предмет лизинга — это основное средство, часть его оплачена, однако в налоговом учете расходов на его приобретение не может быть вплоть до выкупа предмета лизинга.

После выкупа в бухучете будет числиться остаточная стоимость предмета лизинга, а в налоговом учете появится новое основное средство — бывший предмет лизинга, ставший нашей собственностью. И его «налоговая» стоимость будет совсем уже не бухгалтерской. Специалисты Минфина рекомендуют определять ее как цену выкупа (с учетом входного НДС) (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01; п. 1 Письма Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94; Письмо Минфина России от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44). Если у вас будут сопутствующие расходы, вы тоже можете включить их в первоначальную стоимость выкупаемого имущества.

Как вы помните, стоимость своего ОС можно учесть в расходах в течение первого календарного года его использования. Делать это нужно равными частями на последнее число каждого квартала (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А если выкупная цена предмета лизинга с учетом НДС и ваши дополнительные расходы (которые могут возникнуть в связи с покупкой) будут менее 40 тыс. руб., то для целей налогового учета у вас вообще не будет основного средства. У вас будет имущество, которое вы сможете сразу после оплаты учесть как материальные расходы (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Ведь в эксплуатацию вы ввели лизинговое имущество уже давно.

Текущие лизинговые платежи — самостоятельный расход

Их можно учесть при расчете «упрощенного» налога (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 3 Письма Минфина России от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88). В Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н) текущие лизинговые платежи надо отражать на дату их оплаты (или на последний день месяца при оплате авансом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)), записав в качестве первичного документа реквизиты выписки банка (платежки) и договора лизинга.

Для документального подтверждения расходов на такие платежи вам понадобятся:

• договор лизинга;
• акт приема-передачи лизингового имущества;
• выписки банка, платежки или чеки и расходные кассовые ордера, подтверждающие их оплату;
• график лизинговых платежей (Письма Минфина России от 06.10.2008 № 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 № 03-03-04/1/745).

Ежемесячные акты оказания лизинговых услуг (так же как и при аренде) составлять не нужно.

В общем-то, все просто. Но чтобы все было идеально, нужно обратить внимание на несколько моментов.

СОВЕТ 1. Списывайте на расходы только лизинговые платежи, «очищенные» от выкупной стоимости.

Для этого проверьте, есть ли в текущих лизинговых платежах, на которые вы собираетесь уменьшить свои доходы, часть выкупной цены. Если есть, то эту выкупную часть в расходах учитывать не надо. Ведь, как мы уже сказали, при расчете «упрощенного» налога учитывать в расходах стоимость предмета лизинга до его выкупа небезопасно (даже если ваше ОС оплачено полностью или частично) (Письмо Минфина России от 25.03.2005 № 03-03-02-04/1/88). Уплаченная лизингодателю выкупная стоимость до даты выкупа будет считаться в налоговом учете авансом (Письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-11/10). И лишь после выкупа ее можно будет учесть как расход на покупку ОС.

Если же вы не сможете выделить из текущих платежей ту часть, которая идет на погашение выкупной цены, то проверяющие могут полностью вычеркнуть вам платежи по договору лизинга из расходов. Так же, как они это делают при проверке плательщиков налога на прибыль (Письмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@). Хотя если вы решитесь поспорить с проверяющими, у вас есть хорошие шансы отстоять в расходах всю сумму лизинговых платежей (включая выкупную цену). Аргумент такой: выкупная цена лизингового имущества по Закону о лизинге — это составная часть единого лизингового платежа (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). А поскольку упрощенец вправе учитывать в составе расходов всю сумму лизингового платежа без ограничений (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), то и выкупную стоимость можно учесть в составе такого платежа. Есть решения арбитражных судов, подтверждающие такой подход (Постановления ФАС СЗО от 29.09.2006 № А56-44099/2005, от 15.06.2006 № А56-29416/2005; Второго ААС от 05.08.2008 № А29-1997/2008).

Но легче не ходить по судам, а попробовать договориться с лизингодателем об установлении относительно небольшой цены выкупа, которую надо заплатить в конце срока действия договора. Если же это не удастся и вам придется платить выкупную цену в течение всего срока действия договора лизинга, попросите лизингодателя хотя бы четко прописать, сколько и за что вы платите. Причем лизингодателю (если он платит налог на прибыль) это тоже нужно. Ведь поступления в счет выкупной цены он может учитывать как аванс и не платить с них «прибыльный» налог вплоть до самого выкупа.

СОВЕТ 2. Следите за тем, чтобы не списывать в расходы авансы по лизинговым платежам. Ведь несмотря на то что упрощенцы считают доходы и расходы по кассовому методу, списывать авансы на расходы им никто не разрешает (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если вы оплачиваете лизинговые платежи заранее, то в расходах их можно учесть только после окончания месяца, к которому относится платеж (или его часть).

СОВЕТ 3. Одновременно с самим лизинговым платежом вы можете списать на расходы входной НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если лизингодатель указал его в счете-фактуре. Учитывать в расходах скопом сумму лизингового платежа вместе с НДС не рекомендуем — Минфин против подобного объединения (Письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03). Поэтому лучше потрудиться и заполнить к каждому лизинговому платежу дополнительную строчку в Книге учета доходов и расходов — на сумму входного НДС с указанием реквизитов счета-фактуры и банковской выписки на перечисление денег лизингодателю.

Определяемся, как учесть расходы на монтаж предмета лизинга

Посмотрим, можно ли учесть при расчете «упрощенного» налога расходы на монтаж предмета лизинга, если по условиям лизингового договора он возложен на вас.

ПОЗИЦИЯ 1. Расходы на монтаж можно учесть как текущие.

В закрытом перечне упрощенцев подобных расходов нет. Однако монтажные работы вполне подходят под понятие работ производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Ведь к таким работам относятся, в частности, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Причем основные средства могут быть и арендованными.

Но учтите, что такая позиция — рискованная. Если вы будете ее придерживаться, это может привести к спору с налоговой.

ПОЗИЦИЯ 2. Расходы на монтаж можно включить только в первоначальную стоимость выкупаемого предмета лизинга.

При таком подходе вы сможете учесть расходы на монтаж только после выкупа предмета лизинга.

А если же договор лизинга не предусматривает его выкуп, то эти расходы при расчете «упрощенного» налога учесть не получится.

Кстати, есть старенькое Письмо Минфина, в котором он высказался против того, чтобы лизингополучатель учитывал в расходах суммы за монтаж лизингового оборудования (Письмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-11-04/2/71). Именно поэтому, боясь, что проверяющие вычеркнут монтажные расходы, некоторые лизингополучатели оформляют их как ремонтные — и так учитывают их при расчете налога (подп. 3, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако это выглядит несколько странно, если предмет лизинга — абсолютно новый.

***

Как видим, чтобы избежать споров с проверяющими, лизингополучателям прежде всего необходимо отделить выкупную цену от текущих платежей. И не учитывать ее в расходах до самого выкупа. ■

Что такое появление на работе в состоянии опьянения

Уволить можно за появление в состоянии опьянения именно на работе, то есть (подп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; п. 42 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2):

• <или>непосредственно на своем рабочем месте;
• <или>на территории организации;
• <или>на другом объекте, где он трудится по поручению работодателя (например, выполняет монтажные работы у контрагента, находится в командировке) (Определение Пермского краевого суда от 19.01.2011 № 33-454; Определения Московского областного суда от 31.03.2011 № 33-7115, от 14.12.2010 № 33-24139).

Плюс увольнение может последовать только за появление в состоянии опьянения в рабочее время (ст. 91 ТК РФ). Это должно быть рабочее время именно для этого сотрудника, а не просто часы работы компании. К примеру, если он выпил на территории компании будучи в отпуске, в отгуле, на больничном, то уволить его нельзя (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 15.03.2011 № 33-3463/2011). Суды признают незаконным даже увольнение работника, появившегося в состоянии опьянения за 40 минут до начала смены и задержанного на пропускном пункте охранником (Определение Пермского краевого суда от 15.07.2010 № 33-5883).

Нетрезвое состояние надо зафиксировать документально. Трудовой кодекс не разъясняет, как нужно это сделать. А между тем суды восстанавливают на работе уволенных за пьянство именно потому, что работодатель не смог доказать в суде, что работник был пьян (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 15.03.2011 № 33-3463/2011).

Давайте посмотрим, как нужно действовать, чтобы увольнение было безупречным.

Фиксируем опьянение

Как показывает практика, лучше всего такая последовательность действий.

ШАГ 1. Непосредственный руководитель выпившего работника или любой коллега сообщает руководителю компании или другому должностному лицу, уполномоченному принимать решения по кадровым вопросам, о появлении работника в состоянии опьянения. Например, сообщить об этом может и работник, которого пришел сменить на рабочем посту выпивший.

Цель — проинформировать руководство компании о случившемся, чтобы оно назначило служебное расследование.

ШАГ 2. Руководитель компании издает в произвольной форме приказ о назначении комиссии для проведения служебного расследования. В нем нужно зафиксировать персональный состав комиссии, которой поручается провести служебное расследование (как правило, 3 человека), и ее полномочия.

В полномочия комиссии нужно включить:

• выявление у работника признаков опьянения;
• направление работника на медицинское освидетельствование;
• составление акта о его появлении в состоянии опьянения;
• письменное истребование и получение от работника письменных объяснений;
• сбор свидетельских показаний других работников — очевидцев происшествия.

ШАГ 3. Комиссия направляет работника на медосвидетельствование. В большинстве случаев нетрезвые работники отказываются проходить медосвидетельствование. К сожалению, заставить их это сделать по закону нельзя, потому что в ТК РФ обязанности работников проходить медосвидетельствование в этом случае нет.

При согласии работника на медосвидетельствование его можно отправить (п. 2 Временной инструкции о порядке медицинского освидетельствования для установления факта употребления алкоголя и состояния опьянения, утв. Минздравом СССР 01.09.88 № 06-14/33-14 (далее — Временная инструкция)):

• <или>в наркологический диспансер;
• <или>в любое лечебно-профилактическое учреждение, где есть врач психиатр-нарколог либо врач другой специальности, прошедший специальную подготовку (при этом никакой специальной лицензии на проведение медицинского наркологического освидетельствования медучреждению не требуется, что подтверждают и суды (Определение Московского областного суда от 14.12.2010 № 33-24139)).

Причем врачи могут проводить медосвидетельствование как непосредственно в самих этих учреждениях, так и с выездом в специально оборудованных автомобилях.

Учитывайте, что медосвидетельствование — это платная процедура. ТК РФ прямо не говорит, кто в такой ситуации за него платит — работодатель или работник. Но логично, что если работника направляет на медосвидетельствование работодатель и работник потом оказывается трезв, то компания и оплачивает эту процедуру. Эту сумму можно попробовать учесть в прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же у работника будут выявлены признаки опьянения, то стоимость медосвидетельствования можно будет попытаться взыскать с него как ущерб, причиненный работодателю (ст. 238 ТК РФ).

В процессе медосвидетельствования врач составит протокол по форме № 155/у (утв. Минздравом СССР 08.09.88 № 694), который (пп. 4, 6, п. 14 Временной инструкции):

• <или>выдаст на руки лицу, доставившему работника в медучреждение;

• <или>при отсутствии сопровождающего вышлет в адрес вашей компании по почте. Самому работнику протокол не дадут, ему только объявят результат освидетельствования.

В заключительной части протокола врач укажет одно из следующих состояний (п. 13 Временной инструкции):

• <или>трезв, признаков употребления алкоголя нет;
• <или>установлен факт употребления алкоголя, признаки опьянения не выявлены;
• <или>алкогольное опьянение;
• <или>алкогольная кома;
• <или>состояние одурманивания, вызванное наркотическими или другими веществами.

• <или>трезв, имеются нарушения функционального состояния, требующие отстранения от работы с источником повышенной опасности по состоянию здоровья.

ШАГ 4. Комиссия составляет акт в произвольной форме о появлении сотрудника на работе в состоянии опьянения. В акте нужно указать:

• время и место его составления;
• ф. и. о. и должности членов комиссии;
• признаки, которые позволили комиссии прийти к выводу об опьянении работника.

Это те же признаки, которые позволяют сотрудникам ГИБДД предположить опьянение водителя (запах алкоголя изо рта, нарушения речи, неустойчивость позы, изменение цвета кожных покровов лица, поведение, не соответствующее обстановке) (п. 3 Правил освидетельствования лица, которое управляет транспортным средством, на состояние алкогольного опьянения... утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.2008 № 475).

Комиссия должна не просто зафиксировать в акте эти признаки, а постараться их описать максимально подробно.

Приведем пример составления такого акта.

Общество с ограниченной ответственностью «Престиж»

Акт о появлении на работе в состоянии алкогольного опьянения

г. Москва

09.08.2011

Время составления: 10 часов 5 минут

На основании Приказа от 09.08.2011 № 37-к комиссия в составе:
председателя комиссии Иващенко Г.П. — бухгалтера,
членов комиссии:
Глебова К.Д. — менеджера по подбору персонала;
Зайкиной В.Д. — заведующей канцелярией

составила настоящий акт о нижеследующем:

9 августа 2011 г. начальник службы маркетинга Прокопович В.С. сообщил о появлении в 9 часов 45 минут менеджера службы маркетинга Пешкова Александра Сергеевича в состоянии алкогольного опьянения на своем рабочем месте.

Проверив эту информацию, комиссия по состоянию на 10 часов 5 минут 9 августа 2011 г. установила наличие у Пешкова А.С. признаков опьянения.

Комиссия обнаружила Пешкова А.С. полулежащим на своем рабочем столе. После этого комиссия констатировала, что походка Пешкова А.С. нетвердая, шатающаяся, нарушена координация движений при ходьбе, наблюдается сильный запах алкоголя изо рта и покраснение кожных покровов лица и шеи.

Комиссия предложила Пешкову А.С. дать письменные объяснения по факту появления на работе в состоянии алкогольного опьянения. Пешков А.С. устно объяснил свое состояние тем, что накануне всю ночь с 08.08.2011 по 09.08.2011 отмечал день рождения приятеля. При этом Пешков А.С. нецензурно выругался в адрес членов комиссии и порывался запустить в них тяжелым предметом (цветочным горшком).

Иващенко Г.П.
Глебов К.Д.
Зайкина В.Д.

Пешков А.С. направлен на медицинское освидетельствование в наркологический диспансер 09.08.2011.

От прохождения медицинского освидетельствования Пешков А.С. отказался:

Иващенко Г.П.
Глебов К.Д.
Зайкина В.Д.

С настоящим актом ознакомлен 09.08.2011:

_________________ А.С. Пешков

От ознакомления с актом под роспись отказался:

Иващенко Г.П.
Глебов К.Д.
Зайкина В.Д.

На представление письменных объяснений по факту появления на работе в состоянии алкогольного опьянения работнику даются 2 рабочих дня. Как правило, они исчисляются с даты, следующей за днем их затребования (то есть за днем составления акта) (ст. 193 ТК РФ). Поэтому акт о непредставлении объяснений составляйте не сразу после того, как работник откажется их дать, а спустя 2 дня.

Отстраняем пьяницу от работы

Одновременно с констатацией опьянения работника нужно подготовить приказ за подписью руководителя организации об отстранении этого работника от работы (ст. 76 ТК РФ).

Приказ об отстранении от работы можно оформить произвольно, например так.

Общество с ограниченной ответственностью «Престиж»

Приказ об отстранении от работы № 40-к

09.08.2011

г. Москва

В связи с появлением менеджера службы маркетинга Пешкова Александра Сергеевича на работе в состоянии алкогольного опьянения

ПРИКАЗЫВАЮ:
отстранить менеджера службы маркетинга Пешкова А.С. от работы до вытрезвления.

Основание:
Акт о появлении работника на работе в состоянии алкогольного опьянения от 09.08.2011 б/н.

Генеральный директор			В.Л. Соломатин
С приказом ознакомлен			А.С. Пешков

09.08.2011

Знакомить работника с приказом об отстранении от работы нужно в присутствии свидетелей. Если он откажется ознакомиться с приказом под роспись, составьте об этом акт в произвольной форме с участием свидетелей. Либо, чтобы не плодить много бумаг, можно вместо составления отдельного акта сделать запись об отказе работника ознакомиться с приказом непосредственно на самом этом приказе.

Отражаем отстранение в кадровой документации

Период отстранения от работы «за пьянку» не оплачивается и в отпускной стаж не включается (ст. 121, ст. 76 ТК РФ). Отразите данный период:

• в табеле учета рабочего времени, проставив буквенный код «НБ» или числовой код «35» («Отстранение от работы (недопущение к работе) по причинам, предусмотренным законодательством, без начисления заработной платы»);
• в разделе X личной карточки работника по форме № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) (укажите, что сотрудник был отстранен от работы по причине появления на работе в состоянии алкогольного опьянения в такой-то период).

Наказываем пьяницу

Итак, все документы, подтверждающие появление сотрудника пьяным на работе, у вас есть. Руководителю осталось только избрать дисциплинарную санкцию (замечание, выговор или увольнение), а вам — подготовить соответствующий приказ. При этом нужно учесть тяжесть совершенного проступка, обстоятельства, при которых он был совершен, предшествующее поведение работника и его отношение к труду (ст. 192 ТК РФ; п. 53 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). И если работник хороший и совершил дисциплинарный проступок впервые за долгое время работы в компании, то, возможно, сразу его увольнять не стоит. Тем более что его могут восстановить на работе (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 31.08.2009 № 11614). Также если доказательств опьянения работника маловато, лучше ограничиться более мягкими санкциями, чем увольнение (замечанием или выговором).

Приказ об объявлении замечания или выговора составляется в произвольной форме, а приказ об увольнении — по унифицированной форме № Т-8 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). В графе приказа «Основание (документ, номер, дата)» нужно сослаться на все составленные в ходе служебного расследования документы. Не забудьте, что издать приказ о привлечении работника к дисциплинарной ответственности нужно в месячный срок со дня, следующего за днем обнаружения проступка работника (ст. 193 ТК РФ).

Об увольнении работника делается следующая запись в трудовой книжке.

В день увольнения рассчитайтесь с работником по зарплате и неиспользованным дням отпуска, а также выдайте ему трудовую книжку (ст. 84.1, ст. 127, ст. 140 ТК РФ). Никакого выходного пособия работнику платить не нужно (ст. 178 ТК РФ).

***

Конечно, лучшее доказательство опьянения работника — это заключение врача по результатам медосвидетельствования. Однако получить его удается далеко не всегда, ведь многие работники отказываются пройти такое медосвидетельствование. Поэтому иногда имеет смысл прибегнуть к «помощи извне». Так, если пьяный работник ведет себя агрессивно (буянит), вызывайте полицию. Если ему нездоровится, лучше вызвать скорую медицинскую помощь.

В случае же, когда выпивший сотрудник ведет себя тихо, но вы уверены, что такой работник вам больше не нужен, то, возможно, будет проще договориться с ним об увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ). ■

Проверяем, действительно ли истекли 3 года

Сроки для подачи в ИФНС заявления на возврат (зачет) налоговой переплаты такие (пп. 7, 14 ст. 78, пп. 3, 9 ст. 79 НК РФ):

• для излишне уплаченного налога — 3 года со дня уплаты налога;
• для излишне взысканного налога — 1 месяц со дня, когда стало известно о факте излишнего взыскания налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Но если вашу переплату сформировали авансовые платежи по налогу, то 3 года, отведенные для подачи в инспекцию заявления о возврате и зачете, исчисляются иначе. Недавно ВАС РФ указал (Постановление ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10), что в таких случаях 3 года отсчитывают не от даты перечисления суммы авансового платежа в бюджет, а от дня, на который приходится:

• <или>дата подачи декларации по налогу за весь налоговый период, если она была сдана вовремя;
• <или>крайний срок подачи такой декларации, если вы сдали ее с опозданием.

К примеру, переплату сформировали авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал 2008 г., уплаченные 28 апреля 2008 г. Если декларацию по этому налогу за 2008 г. вы сдали 28 марта 2009 г. (то есть за 2 дня до крайнего срока ее представления), то днем для отсчета 3 лет на подачу заявления о зачете или возврате будет именно 28 марта 2009 г. Таким образом, последний день для подачи заявления на возврат или зачет переплаты — 29 марта 2012 г., а вовсе не 29 апреля 2011 г., как склонны считать налоговики. И если инспекция вам откажет, то вы сможете обжаловать отказ в арбитражном суде в обычном порядке.

Если же вернуть налог через ИФНС действительно нельзя, действуем так.

ВАРИАНТ 1. Используйте переплату, не требуя ее возврата

Сначала нужно получить результаты сверки, в которых будет отражена переплата, и написать в инспекцию заявление на ее возврат, несмотря на то что 3 года с момента излишней уплаты налога уже прошли (п. 7 ст. 78 НК РФ). Скорее всего, инспекция в возврате откажет. Однако, подав заявление и получив отказ, вы зафиксируете, что в инспекцию за возвратом денег вы обращались. Дальше у вас есть несколько путей.

Используйте переплату как «налоговую подушку»

Она избавит вас от пеней и штрафов в случае, если инспекция выявит возникшую после излишней уплаты налога недоимку по налогам, перечисляемым в те же бюджеты, в размере меньшем, чем сумма переплаты, или равном ей (п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5; Постановления ФАС ВСО от 16.03.2010 № А58-7447/09; ФАС СЗО от 31.10.2008 № А42-1477/2008; Письмо Минфина России от 29.09.2005 № 03-02-07/1-251). То, что 3 года с момента излишней уплаты истекли, вовсе не означает, что переплата «сгорела», и не отменяет того факта, что бюджет получил денег больше, чем должен был. Поэтому казна от выявленной инспекторами недоплаты налога ничего не потеряла, а значит, не должно быть ни пеней, ни штрафа.

Из авторитетных источников

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

“Недоимка — это задолженность налогоплательщика перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога. Если на момент возникновения недоимки у налогоплательщика имеется переплата по налогам, перечисляемым в те же бюджеты, в сумме большей, чем недоимка, или равной ей, то занижение налога не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом.

Это правило применяется и тогда, когда такая переплата не может быть возвращена налогоплательщику по его заявлению из-за того, что пропущен трехлетний срок на его подачу. Соответственно, налогоплательщику не могут быть начислены пени, которые являются компенсацией потерь бюджета, и с него нельзя взыскать штраф по ст. 122 НК РФ”.

Используйте переплату для погашения недоимки

...по другим налогам, задолженности по пеням и штрафам, в том числе и задолженности по текущим платежам в бюджет.

Дело в том, что КС РФ указал: п. 7 ст. 78 НК РФ, который ограничивает срок подачи заявления на возврат и зачет переплаты 3 годами, «не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет... недоимки и задолженности по пеням» (п. 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 08.02.2007 № 381-О-П).

То есть зачет по заявлению налогоплательщика (п. 4, абз. 3 п. 5, п. 7 ст. 78 НК РФ) и зачет в счет имеющейся недоимки (пеней, штрафов), который инспекция обязана сделать самостоятельно (абз. 1, 2 п. 5 ст. 78 НК РФ), — совершенно разные зачеты. Для первого срок подачи заявления ограничен 3 годами, для проведения второго срок не ограничен вовсе.

Таким образом, через 3 года после излишней уплаты налога вы лишаетесь не переплаченных в бюджет денег, а возможности указать инспекции, что с ними делать (вернуть, либо зачесть в счет будущих платежей по этому или другим налогам, либо зачесть в счет названных вами недоимки, пеней или штрафов). С этого момента переплата может идти только на погашение недоимок по другим налогам (причем только таких, сроки взыскания которых не истекли (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ)). А какие из таких недоимок погашать переплатой, налоговики решают сами. Инспекция обязана закрывать задолженность переплатой самостоятельно. Срок — 10 рабочих дней с момента (Постановление ФАС СЗО от 22.12.2009 № А05-10308/2009):

• <или>составления акта сверки, в котором отражена недоимка;
• <или>обнаружения переплаты;
• <или>вступления в силу решения суда, которым подтверждено существование переплаты.

Но от инспекции ждать такого автоматического зачета, скорее всего, бесполезно. Поэтому все-таки письменно попросите провести зачет. Если инспекция переплату не зачтет, то придется дождаться требования на уплату недоимки и затем обращаться в суд, чтобы:

• <или>признать недействительным требование;
• <или>обязать инспекцию провести зачет.

Правда, обяжет ли суд сделать зачет переплаты, которой уже более 3 лет, неизвестно. По крайней мере, однажды суд поддержал именно налоговиков (Постановление ФАС СЗО от 22.12.2009 № А05-10308/2009).

ВАРИАНТ 2. Попытайтесь вернуть переплату через суд

Вернуть переплату через суд можно, заявив иск о возврате излишне уплаченных в бюджет денег в течение 3 лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате налога (ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ; п. 3 ст. 79 НК РФ; Определение КС РФ от 21.06.2001 № 173-О; Постановления Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09, от 08.11.2006 № 6219/06). И этот момент далеко не всегда совпадает с днем излишней уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). Но прежде нужно обратиться в инспекцию с заявлением о возврате переплаты, несмотря на почти стопроцентную вероятность получить отказ. Без этого суд может не принять ваш иск (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5).

Как показывает арбитражная практика, доказать, что организация узнала об излишней уплате налога позже момента его уплаты, непросто. Однако если есть желание, то побороться за возврат денег можно.

СИТУАЦИЯ 1. Вы узнали о переплате из акта сверки. Тогда вы можете настаивать, что именно день получения акта сверки является моментом, от которого должны отсчитываться 3 года для обращения в суд с иском о возврате налога (Постановления Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09, от 08.11.2006 № 6219/06).

СИТУАЦИЯ 2. У вас есть документ, который подтверждает, что организация узнала о переплате меньше 3 лет назад (то есть что 3 года исковой давности начали течь не с момента излишней уплаты, а позже). Это может быть:

• <или>составленное менее 3 лет назад заключение внешних аудиторов или налоговых консультантов, где они указывают вам на обнаруженную ими ошибку в расчете налога, которая привела к переплате (Постановление ФАС ЗСО от 29.12.2010 № А45-29759/2009);
• <или>появившееся менее 3 лет назад постановление ВАС РФ по спорному вопросу, разрешающее его в вашу пользу. Например, вы в какой-то неоднозначной ситуации платили налог, а потом ВАС РФ пришел к выводу, что в таком случае платить налог не нужно. С даты судебного акта ВАС РФ и начинается отсчет трехлетнего срока исковой давности (Постановления ФАС УО от 14.02.2011 № Ф09-256/11-С3, от 21.12.2010 № Ф09-10010/10-С2; подп. 1 п. 1 ст. 304 АПК РФ);
• <или>ваше заявление в инспекцию о возврате налога (Постановления ФАС УО от 18.12.2008 № Ф09-3027/08-С3, от 29.11.2010 № Ф09-9846/10-С3; ФАС ЦО от 23.09.2008 № А64-7140/07-13).

СИТУАЦИЯ 3. Вашу переплату инспекция некоторое время зачитывала в счет текущих налоговых платежей. В этом случае настаивайте, что вы узнали о переплате только тогда, когда инспекция начала ее зачитывать (Постановление ФАС УО от 15.12.2008 № Ф09-9393/08-С3). Это возможно, если есть какой-то документ от инспекции, подтверждающий зачет (например, решение или извещение инспекции о зачете в рамках п. 5 ст. 78 НК РФ).

Учтите, что бесполезно настаивать на том, что трехлетний срок исковой давности для возврата налога через суд — от какого бы момента он ни отсчитывался — прерывается и начинает течь заново, когда инспекция самостоятельно стала зачитывать переплату в счет других платежей либо отразила ее в акте сверки (ст. 203 ГК РФ; Постановления ФАС ВВО от 24.02.2009 № А28-5660/2008-155/21, от 16.02.2009 № А43-5795/2008-40-86; ФАС ПО от 11.02.2010 № А65-11889/2009; ФАС СКО от 04.03.2010 № А32-7594/2009-51/103; ФАС МО от 27.01.2011 № КА-А40/17087-10).

СИТУАЦИЯ 4. Инспекция письменно не сообщила вам о числящейся в карточке расчетов с бюджетом излишней уплате. Настаивайте, что срок давности не пропущен, поскольку налоговики не выполнили свою обязанность проинформировать вас о выявленной переплате (п. 3 ст. 78 НК РФ). Некоторые суды приходят к выводу, что и в таких случаях 3 года исковой давности должны отсчитываться с даты акта сверки, из которого налогоплательщик узнал о переплате (Постановления ФАС ДВО от 11.07.2011 № Ф03-2746/2011; ФАС СЗО от 08.04.2011 № А56-25060/2010; ФАС ПО от 21.04.2010 № А49-9726/2009).

Доказать, что 3 года исковой давности нужно отсчитывать с даты подачи вами уточненной декларации, в которой вы показали переплату, вряд ли получится (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08).

ВАРИАНТ 3. Уменьшите налог текущего периода

Это возможно, если переплата — следствие ошибки, которая привела к завышению налоговой базы в прошлом периоде (например, вы занизили расходы или завысили доходы) (п. 1 ст. 54 НК РФ). Вы можете сделать вид, что ошибку обнаружили только сейчас. А такие ошибки п. 1 ст. 54 НК РФ позволяет исправлять в периоде их выявления.

Увы, и этот способ, скорее всего, приведет вас в суд. Ведь в Минфине считают, что таким образом можно исправить ошибки не «старше» 3 лет (Письма Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139).

***

Еще один возможный способ использовать просроченную переплату — списать ее на «прибыльные» расходы как безнадежный долг. Однако без спора с налоговиками сделать это не получится. Этим летом Минфин разъяснил, что такую переплату нельзя считать безнадежной дебиторской задолженностью и списывать в налоговые расходы за истечением срока давности возврата (Письмо Минфина России от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457). ■

Общие правила применения ставки НДС 0% при экспорте в рамках ТС

Нам задают много вопросов общего характера, поэтому для начала рассмотрим алгоритм действий российского экспортера товаров в страны ТС.

ШАГ 1. Отгружаем товар в Беларусь (Казахстан)

Оформляя отгрузку, вы должны составить накладную и счет-фактуру, указав ставку НДС 0% (подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ; ст. 2 Соглашения ТС; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах). Ставить отметку инспекции на счете-фактуре не требуется. Тем не менее налоговики могут сделать это по вашей просьбе (п. 3 Письма ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030@; Приказ Минфина России от 20.01.2005 № 3н).

Не забудьте не позднее того квартала, в котором товары отгружены на экспорт, восстановить относящийся к ним входной НДС (если, конечно, ранее вы уже поставили его к вычету). Если некоторое время назад поступать так предписывал в своих разъяснениях Минфин (Письмо Минфина России от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15), то с 1 октября 2011 г. такое требование уже прописано в НК РФ (п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ). Восстановленный налог вы сможете принять к вычету, но позднее (об этом пойдет речь дальше) (п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

НДС, который вы восстановили, отражается в строке 100 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок заполнения декларации)).

ШАГ 2. Собираем документы для подтверждения экспорта

На это отводится 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Такой датой признается дата составления первого отгрузочного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Чтобы подтвердить экспорт, вам потребуются следующие документы (п. 2 ст. 1 Протокола о товарах):

• договор, по которому были экспортированы товары;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма утверждена приложением 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол об обмене информацией)) с отметкой белорусского (казахского) налогового органа об уплате НДС (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие экспорт товара в Беларусь (Казахстан).

В перечне документов, приведенном в Протоколе о товарах и необходимом для обоснования нулевой ставки НДС, указана также выписка банка (подп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах). Однако начиная с 1 октября 2011 г. она станет не нужна. Дело в том, что в НК РФ внесены поправки, исключившие ее из числа документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте за пределы ТС (подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ; подп. «а» п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ). А Протокол о товарах, в свою очередь, позволяет не включать в экспортный пакет документы, представление которых не предусмотрено налоговым законодательством страны-экспортера (п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

По этой же причине начиная с IV квартала 2011 г. для подтверждения экспорта внутри ТС по бартерному договору не потребуется представлять документы о встречном импорте товаров (выполнении работ, оказании услуг). А при расчетах наличными — приходные кассовые ордера и выписки банка (подп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ; подп. «а» п. 13 ст. 2; п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ).

ШАГ 3. Декларируем экспортную поставку

Отражать реализацию товаров в Беларусь и Казахстан следует в разделе 4 или 6 декларации по НДС, в зависимости от того, подтвержден экспорт или нет. Заполняя эти разделы, вам нужно будет указать код экспортной операции (п. 10 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131; разд. III приложения № 1 к Порядку заполнения декларации):

• <если>экспортированные товары внутри страны облагаются НДС по ставке 18% — 1010403;
• <если>экспортированные товары внутри страны облагаются НДС по ставке 10% — 1010404.

СИТУАЦИЯ 1. Вы своевременно собрали полный пакет экспортных документов. В таком случае отгрузку товаров на экспорт и налоговые вычеты вы должны показать в разделе 4 декларации по НДС за квартал, в котором были собраны документы. Эти документы вместе с декларацией по НДС вы также подаете в налоговую (п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; п. 5 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131).

СИТУАЦИЯ 2. Вы не успели в течение 180 дней собрать полный пакет экспортных документов. Значит, реализацию товаров и налоговые вычеты вам нужно отразить в разделе 6 декларации по НДС. Этот раздел вам следует включить в уточненную декларацию за тот период, в котором вы отгрузили товары на экспорт (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах; п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации; п. 6 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131). При этом вам придется заплатить НДС по ставке 18% или 10% (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах; пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Уплаченный налог вы сможете принять к вычету после того, как соберете документы в подтверждение нулевой ставки НДС (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах; п. 7 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131).

Если потом вы все-таки соберете полный пакет документов, вам нужно будет подать декларацию за период, в котором это произойдет, с заполненным разделом 4. В этом разделе, помимо стоимости экспортированных товаров и принимаемого к вычету входного НДС, следует отразить:

• в графе 4 — НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту в разделе 6 (теперь вы его примете к вычету);
• в графе 5 — входной НДС, который вы ранее приняли к вычету в разделе 6 (теперь вы его восстановите).

Итак, с общим порядком применения нулевой ставки при экспорте товаров в пределах ТС мы разобрались. Теперь перейдем к конкретным вопросам.

Продажа товаров белорусам — не всегда экспорт в Беларусь

: Нет, не нужно. В данном случае Россия не будет местом реализации, ведь товары на момент отгрузки находятся за ее пределами (п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 147 НК РФ). Поэтому продажа товаров белорусской фирме вообще не облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2010 № ШС-37-3/8975@).

Упрощенец нулевую ставку НДС не применяет и счет-фактуру не выставляет

: Нет. Нулевую ставку НДС при экспорте в Беларусь должны применять только плательщики НДС (п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 1 Соглашения ТС). Вы же таковым не являетесь (за исключением НДС, уплачиваемого при импорте и в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, и выставлять белорусскому покупателю счет-фактуру не обязаны (п. 3 ст. 169 НК РФ). Подтверждает это и Минфин (Письмо Минфина России от 22.07.2010 № 03-07-13/1/04).

Интересы вашего белорусского партнера от этого пострадать не должны. Ведь Протокол о товарах требует при ввозе товаров представлять в налоговую счета-фактуры, только если их оформление предусмотрено законодательством (подп. 4 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). Если счет-фактура не оформляется, подавать в налоговую и указывать в заявлении о ввозе можно любой другой документ, в котором прописана стоимость товаров (п. 1 Письма ФНС России от 10.05.2011 № АС-4-2/7439@).

Чтобы снять все вопросы, письменно уведомьте белорусского покупателя о том, что ваша компания применяет упрощенную систему налогообложения. Ваше письмо будет иметь бо´льший вес, если к нему вы приложите копию документа из налоговой, подтверждающего, что вы — упрощенец. Получить такую бумагу можно, направив в инспекцию запрос в произвольной форме. Ответить на него налоговики должны в течение 30 календарных дней с момента его получения (Письмо ФНС России от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@; пункт 39, п. 44 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию... утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н).

Необлагаемые товары экспортируются в Беларусь с нулевым НДС

: Нет, экспорт товаров в Беларусь вы должны будете включить в облагаемые НДС операции, только применять будете ставку 0%. Тот факт, что по российскому налоговому законодательству реализация товаров не облагается НДС (ст. 149 НК РФ), роли не играет. Ведь Соглашение ТС имеет приоритет перед НК РФ (ст. 7 НК РФ). А ни Соглашение ТС, ни Протокол о товарах не предусматривают возможность освобождения от уплаты НДС при экспорте отдельных товаров в Беларусь (статьи 1, 2 Соглашения ТС; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; Письмо Минфина России от 05.10.2010 № 03-07-08/277; п. 4 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131). Правда, помимо обязанности применять нулевую ставку, у вас также возникает право на налоговые вычеты (п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Причем, несмотря на то что по НК РФ реализация ваших товаров не облагается НДС, в Минфине считают, что если вы вовремя не представите документы в обоснование нулевой ставки, то придется заплатить НДС за период отгрузки товаров (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Из авторитетных источников

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“При вывозе товаров, реализация которых не облагается НДС на основании ст. 149 НК РФ, на территорию стран — членов ТС нужно применять ставку НДС 0% (ст. 7 НК РФ; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах). Если эту ставку экспортер не подтвердит, он должен будет начислить НДС на дату отгрузки (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах) по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Входной налог при этом может быть принят к вычету (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Отразить такую операцию необходимо будет в разделе 6 декларации по НДС, а не в разделе 7”.

Момент определения налоговой базы: по Протоколу, но с оглядкой на НК РФ

: Нет, если, конечно, все документы в порядке. В Протоколе о товарах сказано, что документы в подтверждение нулевой ставки НДС нужно представить, с одной стороны, в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах), а с другой — одновременно с налоговой декларацией (п. 2 ст. 1 Протокола о товарах). Учитывая, что декларация по НДС подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ), налоговики не видят ничего предосудительного в том, что своевременно подготовленный пакет документов будет подан вместе с декларацией за тот квартал, в котором вы его собрали. Ведь ФНС считает, что если полный пакет экспортных документов собран, то моментом определения налоговой базы при экспорте в страны ТС является последний день квартала, в котором это произошло (Письмо ФНС России от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7675@). Как и при обычном экспорте (п. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.04.2008 № 03-07-08/81). Согласны с этим и специалисты Минфина.

Для подтверждения «самовывозного» экспорта транспортные документы не нужны

: Нет, не нужно. В налоговую вы можете представить товаросопроводительный документ — накладную ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132), подтверждающую передачу вами товаров покупателю. По мнению Минфина, отсутствие транспортных документов, когда товар вывозится самим покупателем, не является помехой для подтверждения нулевой ставки НДС (подп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; Письмо Минфина России от 18.05.2011 № 03-07-13/01-17).

При экспорте через посредника нужны дополнительные подтверждающие документы

: Помимо заявления о ввозе, транспортных и товаросопроводительных документов, вам нужно будет представить в налоговую (подп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; п. 2 ст. 165 НК РФ):

• агентский договор;
• договор, на основании которого агент поставил товары в Казахстан.

Также до 1 октября 2011 г. в экспортный пакет документов при продаже через посредника нужно включать еще и банковскую выписку, подтверждающую поступление денег за экспортированные товары на ваш счет или на счет агента (подп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ; подп. «б» п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ).

Учтите также, что в заявлении о ввозе, которое вам должен дать казахский покупатель, должен быть заполнен раздел 3. Здесь импортеры должны указывать информацию об ИНН, КПП принципала и агента, а также о реквизитах агентского договора (п. 4 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией)).

Если информацию для заполнения данного раздела заявления о ввозе казахский покупатель не может почерпнуть из имеющегося у него договора, попросите вашего агента направить покупателю информационное сообщение с недостающими данными (подп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). Ведь это, прежде всего, в ваших собственных интересах. Поскольку правильно заполненное контрагентом заявление о ввозе товаров — непременное условие для подтверждения вами экспортной ставки НДС.

Составить такое сообщение агент может в произвольном виде. Главное, чтобы оно было подписано руководителем и заверено печатью организации-агента.

Поставка бракованного товара грозит экспортеру уточненкой по НДС

: Протоколом о товарах этот вопрос не урегулирован.

Ранее, в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налогов (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг»), ФНС разъясняла, как нужно поступать в такой ситуации. Поскольку вы уже подтвердили нулевую ставку в отношении бракованных товаров, вам нужно подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором вы отразили экспортную реализацию. В ней вы уменьшите налоговую базу на стоимость бракованных товаров, а сумму налоговых вычетов — на НДС, относящийся к этим товарам (Письмо ФНС России от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@). А потом вы должны будете подтвердить нулевую ставку НДС в отношении поставки новых товаров взамен бракованных. Специалисты Минфина считают, что поступать таким образом нужно и сейчас.

При этом остается вопрос с входным НДС по бракованным товарам, который вы «сняли» с вычетов в уточненной декларации. Его судьба зависит от того, как вы в дальнейшем распорядитесь этими товарами. Если используете в облагаемых НДС операциях, например отремонтируете и продадите, — налог можно будет принять к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171, п. 1. ст. 172 НК РФ).

Если же некондиционные товары будут списаны, то принять входной НДС к вычету у вас не получится. Ведь выходит, что товары в облагаемых операциях вы не использовали — с этим не поспоришь и глаза на это не закроешь. Да, гл. 21 НК РФ связывает возможность вычета не с фактическим использованием товаров в облагаемых операциях (их перепродажей), а с «предназначением» для этих целей (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако сейчас уже доподлинно известно, что «предназначение» не оправдалось. Оснований же для внесения правок в прошлые периоды нет. ■

Отсутствие заявлений на вычеты от работников может привести к штрафу

: Вообще не иметь заявлений на вычет опасно. Ведь их наличие — одно из обязательных условий для предоставления вычетов (п. 3 ст. 218 НК РФ). И в общем-то без заявления предоставлять вычет вы не вправе (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если НДФЛ в бюджет по работнику будет уплачен не полностью, то при отсутствии заявления на вычет налоговая ответственность будет грозить именно вашей организации (ст. 123 НК РФ). Поэтому во избежание споров с проверяющими хотя бы одно «бессрочное» заявление должно быть у вас от каждого работника, которому вы предоставляете вычеты (Письмо Минфина России от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551).

Документы на вычет — забота самого работника

: Конечно, если у работника произошли серьезные изменения в личной жизни, влияющие на расчет налога, и бухгалтер знает о них, то лучше рассказать работнику о возможности получения большего вычета и необходимых для этого документах (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Но проводить такой налоговый ликбез бухгалтер не обязан. Ведь применение вычета — это право работника, которым он может воспользоваться или нет.

Учитывая, что муж работницы умер в прошлом году, вы можете посоветовать ей обратиться в инспекцию по месту жительства за возвратом переплаты НДФЛ за 2010 г. (п. 4 ст. 218, п. 2 ст. 229, ст. 78 НК РФ) А НДФЛ с доходов за 2011 г. вы можете пересчитать и вернуть ей по ее заявлению.

По запоздалому заявлению на вычет можно пересчитать НДФЛ

: Для пущей уверенности этот вопрос мы переадресовали специалистам налоговой службы.

Из авторитетных источников

КОТОВ Кирилл Владимирович

Советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России

“Если работник написал заявление на вычет по НДФЛ в середине года, то есть позже, чем у него появилось право на вычет, то предоставлять ему вычет с начала года или нет, решает работодатель. А с того месяца, когда было получено заявление на вычет, он обязан его предоставлять, но лишь при соблюдении условия о лимите совокупных доходов по соответствующему стандартному вычету (подп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)”.

Как видим, есть два варианта.

ВАРИАНТ 1. Сделать пересчет НДФЛ. Тем более что по НК РФ право на вычет не зависит от месяца, в котором подано заявление, и срок подачи такого заявления тоже не установлен. Тогда по заявлению работника на возврат НДФЛ вы возвращаете ему необходимую сумму налога (п. 1 ст. 231 НК РФ), одновременно уменьшив на эту же сумму НДФЛ, перечисляемый в бюджет по этому и другим работникам.

ВАРИАНТ 2. Начать предоставлять вычет с того месяца, когда поступило заявление, если пересчитывать ничего не хочется. В итоге за год у работника может быть удержана бо´льшая сумма НДФЛ, чем если бы вычет предоставлялся с начала года. Излишне удержанный с него налог он сможет вернуть в своей инспекции после окончания года. Для этого в налоговую работнику нужно будет подать декларацию, заявление и документы, подтверждающие право на вычет (п. 4 ст. 218, п. 2 ст. 229, ст. 78 НК РФ).

Вычет на ребенка-инвалида предоставляется с месяца установления инвалидности

: Можно. Здесь важна именно дата установления инвалидности. Право на двойной вычет работник получает не с месяца подачи вам заявления и не с даты выдачи справки, а именно с момента, когда его ребенок был признан инвалидом (эта дата указана в справке) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; ст. 1 Федерального закона от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»; пп. 11, 36 Правил признания лица инвалидом, утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95; приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н). Работник может получить положенные ему с месяца установления инвалидности вычеты:

• <или>с вашей помощью благодаря перерасчету (п. 1 ст. 231 НК РФ);
• <или>обратившись в свою налоговую (п. 4 ст. 218, ст. 78, п. 2 ст. 229 НК РФ).

Единственному родителю ребенка-инвалида — четырехкратный вычет по НДФЛ

: На ребенка-инвалида 1000-руб­ле­вый вычет удваивается. Также единственному родителю ребенка положен двойной детский вычет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Поэтому вашей работнице нужно предоставлять вычет в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2009 № 18-14/002387@; п. 1 Письма ФНС России от 08.08.2008 № 3-5-04/380@; Письмо Минфина России от 17.03.2005 № 03-05-01-03/20) вплоть до месяца, в котором ее доход нарастающим итогом с начала года достигнет 280 000 руб.

В справке по форме № 2-НДФЛ нужно будет указать код вычета «112» (приложение № 4 к Справочнику «Коды вычетов», утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Нынешний работодатель не может предоставить вычет вместо бывшего

: Нет, вы это делать не вправе. Налоговый агент начисляет НДФЛ и предоставляет вычеты только:

• с тех сумм дохода, источником которых он является;
• по тем суммам налога, которые сам удерживал (пп. 2, 3 ст. 226, п. 1 ст. 231 НК РФ).

Если же между организацией и физлицом трудовых отношений нет, то и о вычетах речи идти не может (Письмо ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154). А вычеты, которые не были предоставлены другим работодателем и в «безработный» период, работник сможет получить после окончания календарного года (п. 4 ст. 218, ст. 78, п. 2 ст. 229 НК РФ).

К процентам по займу от резидента вычет тоже применяется

: Да. Ведь проценты по займам, выплачиваемые резидентам, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 43, подп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 224 НК РФ). А значит, этот доход можно уменьшить на стандартный вычет (п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом вам необходимо получить от участника заявление на предоставление вычета и документы, подтверждающие право на него (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Участие в действиях подразделений особого риска дает право на ежемесячный вычет 3000 руб.

: Начнем с того, что в этом Постановлении нет ни слова о налоговых льготах (Критерии непосредственного участия граждан в действиях подразделений особого риска, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.12.92 № 958). Но если у работника есть документ, подтверждающий, что он относится к такой категории, как граждане из подразделений особого риска, в частности удостоверение ветерана подразделения особого риска (ст. 15 Закона РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»; п. 2 Постановления ВС РФ от 27.12.91 № 2123-1), то ему положен стандартный вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. ежемесячно (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Ограничений по доходу для предоставления данного вычета нет.

Что касается страховых взносов, то никаких льгот в отношении доходов, выплачиваемых участникам действий подразделений особого риска, не предусмотрено. А значит, взносы надо начислять по общим правилам и тарифам, как и в отношении других ваших работников (ч. 1 ст. 7, ст. 9, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»).

Если доходы работника меньше суммы вычетов, НДФЛ удерживать не надо

: Никак. Сумма доходов работницы в течение всего года будет меньше, чем сумма положенных ей вычетов. В такой ситуации налоговая база по НДФЛ равна нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ), соответственно, и налог удерживать вы не должны. Но справку 2-НДФЛ на работницу по итогам года все равно надо представить (п. 2 ст. 230 НК РФ). Да и налоговый регистр на нее тоже вести нужно.

Стандартный вычет применяется к сумме всех доходов за месяц

: Дата получения дохода в виде отпускных — это дата их выплаты. И хотя отпускные — февральский доход работника (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 № 20-15/3/030267@; Письмо ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407@; Письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49), предоставлять 400-руб­ле­вый вычет за февраль было не нужно. Ведь вычет предоставляется с учетом совокупной суммы доходов за месяц. А в сумме отпускные и зарплата за февраль превысили 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Вычет за следующий год заранее не предоставляется

: Нет. Выплаченные отпускные — декабрьский доход работника (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 № 20-15/3/030267@; Письмо ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407@; Письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49). И если к декабрю 2010 г. право на детский вычет работница уже утратила, то применять вычет к ее отпускным, пусть и выплаченным за январь, оснований не было (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Впервые в 2011 г. вычет мог быть применен только в отношении зарплаты работницы (или других доходов) за январь.

Учтите, что такое неправильное предоставление вычета может привести к начислению пусть и незначительных, но все же пени и штрафа (пп. 1, 7 ст. 75, ст. 123 НК РФ). Ведь вы удержали и перечислили в бюджет налог в меньшей сумме, чем должны были.

Если один из супругов без работы, другому двойной вычет не положен

: Нет. Если у ребенка есть оба родителя, мать или отец могут претендовать на двойной вычет, только если один из родителей от своего вычета отказывается в пользу другого. Но, по мнению Минфина, такой отказ возможен, только когда этот родитель имеет доход, облагаемый по ставке 13% (Письма Минфина России от 25.03.2011 № 03-04-05/7-186, от 27.02.2009 № 03-04-05-01/85).

Налоговики считают, что главное условие для отказа от вычета — наличие трудовых отношений между работником и работодателем (Письмо ФНС России от 04.03.2009 № 3-5-03/233@). Поэтому если один из работников находится в отпуске по уходу за ребенком или взял отпуск без сохранения заработной платы, то он может отказаться от получения вычета в пользу своего супруга. Если же он вообще не работает, то такой отказ невозможен.

Даже если студент-очник работает, родителю все равно предоставляется детский вычет

: Должны. Поскольку в такой ситуации соблюдаются все условия для предоставления детского вычета родителю (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Ведь о том, что ребенок при этом еще и не должен работать, в НК РФ нет ни слова. Данную позицию подтверждают и специалисты ФНС России.

Поэтому, если ребенок и учится, и работает, детский вычет работнику может быть предоставлен так же, как и любому другому работнику. ■

Стоимость полиса списываем на расходы равномерно

: Так лучше не делать. В налоговом учете оплаченную стоимость полиса нужно распределять пропорционально сроку действия договора в каждом отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Причем это касается как ОСАГО, так и КАСКО. Формула для распределения расходов на покупку годового полиса в налоговом учете выглядит так.

В бухучете целесообразно ориентироваться на такую же формулу (чтобы не было разниц по ПБУ 18/02). Благо экономически она вполне оправданна. Часть страховки, которая у вас остается несписанной, можно учитывать на отдельном субсчете «Платежи по автострахованию» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Но некоторым бухгалтерам по старой привычке удобнее делать это на счете 97 «Расходы будущих периодов». Если так удобнее и вам, можете открыть отдельный субсчет «Платежи по автострахованию» к счету 97. Но по сути это будет уплаченный вами аванс страховщику. Ведь если вы расторгнете договор, то сможете потребовать возврата части стоимости полиса. И в бухотчетности такой аванс надо показывать как дебиторскую задолженность.

: Тоже равномерно. Только формула при оплате страховки в рассрочку будет несколько иная (п. 6 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133).

Такой порядок распространяется как на учет расходов по обязательному страхованию автогражданской ответственности, так и на КАСКО-страхование.

Если вы заключили договор страхования с 1-го месяца квартала и оплачиваете по 1/4 годовой суммы в начале квартала, то можете полностью учесть в расходах всю оплаченную сумму в том же квартале.

В налоговых расходах страховку учитываем только после ее оплаты

: Нет, нельзя. Ведь расходы на страхование можно учесть в налоговом учете только после оплаты страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ).

После того как вы оплатите полис, вы сможете списывать его стоимость на расходы равномерно начиная с момента оплаты до окончания срока полиса (Письмо Минфина России от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133).

А вот в бухгалтерском учете можно признать в расходах и стоимость еще не оплаченного полиса. Никаких ограничений в этом случае нет. Правда, если вы не будете ориентироваться на налоговые особенности признания расходов на страхование, то вам придется отразить отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Этот актив вы будете равномерно списывать по мере признания расходов в налоговом учете.

Не возвращенная страховщиком премия — единовременный расход

: Сначала о сумме, которую вы получили от страховой компании. Премия 770 руб. (1000 руб. – 1000 руб. х 23%) — это возвращенный вам аванс (пп. 1, 2 ст. 958 ГК РФ; подп. «б» п. 33, подп. «б», «в» п. 33.1, подп. «а» п. 33.2, п. 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263). Эту сумму вы еще не успели учесть в своих налоговых расходах. Следовательно, и отражать ее в налоговых доходах нет оснований. Согласен с этим и Минфин (Письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133).

Теперь о не полученной обратно от страховщика сумме. Очевидно, что ее компания удержала, ориентируясь на структуру страхового тарифа: ведь 20% от него идет на покрытие собственных расходов, а 3% страховщик должен перечислять в резервы компенсационных выплат (разд. II Страховых тарифов по обязательному страхованию... утв. Постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739). Эту неполученную сумму (230 руб.) вы можете сразу учесть в налоговых расходах либо как прочий расход, либо как внереализационный (ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133).

Но есть и другой путь. Вы можете учесть в качестве внереализационных доходов деньги, полученные от страховой компании (ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). А на расходы списать сразу всю сумму страховой премии, которую вы раньше не успели признать в расходах (п. 2 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ). Получится, что вы учтете в доходах 770 руб., а в расходах — 1000 руб. Именно так советовало делать раньше московское УФНС (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 № 20-12/104304).

Однако независимо от того, какой подход вы выберете, общий финансовый результат от отраженных операций будет одинаковый: уменьшение налоговой базы по прибыли на 230 руб.

Водитель скрылся с места аварии — возмещать ущерб придется вам

: Ваш страховщик прав. Ведь владелец автомобиля (источника повышенной опасности для окружающих) — именно ваша компания, а не водитель.

К тому же водитель управлял машиной по вашему заданию. Поэтому ваша организация и должна возмещать страховой компании сумму выплаты по ОСАГО (Постановления ФАС ПО от 07.12.2010 № А65-5128/2010; ФАС СЗО от 25.10.2010 № А52-7161/2009; ФАС ВВО от 19.10.2009 № А43-9549/2009-47-34).

Возмещение убытков страховой компании вы должны учесть в бухучете как прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н), а в налоговом учете — как внереализационные (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Но вы можете взыскать убытки со своего водителя. Сделать это можно в том же порядке, в каком взыскиваются расходы на автоштрафы (подробнее об этом вы можете прочитать в , 2011, № 17, с. 69). В таком случае все, что вы получите от работника (или удержите из его зарплаты), вы должны будете учесть как прочие доходы в бухучете (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) и как внереализационные доходы — в учете налоговом (ст. 250 НК РФ).

Добровольное страхование ответственности без споров учесть не получится

: Без споров с проверяющими это сделать не получится. По правилам, которые закреплены в НК РФ, при расчете налога на прибыль можно учесть только расходы на добровольное страхование, без которого организация не может работать. Причем это должно следовать из международного договора или из общепринятых международных требований (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Для добровольного страхования автогражданской ответственности подобные условия не выполняются. Следовательно, расходы на этот вид страхования налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Такой точки зрения придерживаются специалисты и Минфина, и некоторых региональных управлений налоговой службы (Письмо Минфина России от 07.09.2005 № 03-03-02/74; Письма УФНС России по г. Москве от 26.03.2009 № 16-15/028077.3, от 01.08.2007 № 20-12/073169, от 14.02.2007 № 20-12/013753).

Если же вы решите поспорить с проверяющими, вам пригодятся следующие аргументы, с помощью которых некоторым организациям удавалось доказать свою правоту.

АРГУМЕНТ 1. В подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ говорится в целом о расходах на страхование транспорта (не уточняется, о каких видах страхования идет речь) (Постановления ФАС СЗО от 26.06.2008 № А56-15666/2007; Восемнадцатого ААС от 28.01.2008 № 18АП-8848\2007; ФАС ПО от 08.06.2006 № А65-35811/2005-СА2-41; ФАС МО от 10.10.2005 № КА-А40/9616-05). Значит, и расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности тоже можно учесть по этому подпункту.

АРГУМЕНТ 2. В ст. 263 НК РФ нет прямого запрета на учет в налоговых расходах затрат на добровольное страхование автогражданской ответственности (Постановления ФАС УО от 09.04.2008 № Ф09-8603/07-С3, от 11.04.2007 № Ф09-2375/07-С3).

Расходы на КАСКО можно учесть даже при аренде автомобиля

: Да, в налоговом учете можно учитывать расходы на страхование арендованных автомобилей (подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ). И никаких ограничений, связанных с тем, кому страховая компания будет выплачивать возмещение, в НК нет.

Поэтому не важно, кто выгодоприобретатель: вы, или же собственник автомобиля, или какое-то третье заинтересованное лицо (например, банк, если машина была куплена в кредит) (п. 1 ст. 930 ГК РФ).

Деньги, полученные по КАСКО от страховой компании, — в доходы

: Если ваша организация сама платит за ремонт машины, то полученные от страховой компании деньги нужно показать в доходах, а затраты на ремонт — в расходах.

Доход в виде полученного страхового возмещения в бухгалтерском учете надо отразить как прочий (п. 7 ПБУ 9/99), а в налоговом — как внереализационный (п. 3 ст. 250 НК РФ). Дата, на которую вы должны учесть доход, и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет одинаковая. Это будет дата принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (п. 10.2 ПБУ 9/99; ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Расходы на ремонт машины, попавшей в аварию, вы можете учесть (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) в качестве:

• <или>расходов на ремонт основных средств (п. 5 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 260 НК РФ);
• <или>прочих расходов, связанных с аварией. В бухучете они будут прочими (п. 13 ПБУ 10/99), а в налоговом учете — внереализационными (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Независимо от того, к какому виду вы отнесете свои ремонтные расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ), общая сумма прибыли (или убытка) от этого не изменится.

Если автосервис — плательщик НДС, то вы можете принять к вычету входной налог по расходам на ремонт. Тот факт, что страховая компания выплачивает вам возмещение, не препятствует вычету (Письма Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321, от 15.04.2010 № 03-07-08/115). Главное — чтобы выполнялись общие условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• вы должны использовать автомобиль в деятельности, облагаемой НДС;
• вы должны отразить в бухучете результаты выполненных ремонтных работ;
• у вас должен быть счет-фактура от автосервиса.

Расходы на ремонт машины учитываем полностью, даже если они больше страхового возмещения

: Из-за этого у вас не должно возникнуть споров с проверяющими. Ведь ваши расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). И то, что страховая компания не возместила вам полностью ваши расходы, не делает их необоснованными. Такой точки зрения придерживаются и Минфин, и арбитражные суды (Письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70; Постановления ФАС МО от 14.05.2010 № КА-А40/4457-10; ФАС УО от 07.07.2008 № Ф09-4771/08-С3).

Если страховая сама ремонтирует машину, доходы и расходы в учете можно не показывать

: Если ремонт займет много времени, то передачу машины страховой компании (или выбранному ей сервисному центру) можно отразить в бухгалтерском учете проводкой по субсчетам счета 01 «Основные средства». К примеру, так: Дт 01-«Ос­нов­ные средства, переданные в ремонт» – Кт 01-«Ос­нов­ные средства в эксплуатации». Это позволит вам достоверно отразить в учете, где находится машина, и не будет сложностей при инвентаризации. После получения автомобиля из ремонта вы сделаете обратную проводку. На амортизацию ремонт машины и перевод ее на другой субсчет никак не повлияют — вы по-прежнему начисляете ее как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Но можно всего этого и не делать. Главное — сохранять документы на передачу машины в сервисный центр.

А вот о стоимости ремонта у вас данных нет, к тому же заказчик — не вы, а страховая компания. Значит, не надо показывать в бухгалтерском и налоговом учете ни доходы в виде страхового возмещения, ни расходы на ремонт (п. 2 ПБУ 9/99, п. 6 ПБУ 9/99; п. 2 ПБУ 10/99, п. 6 ПБУ 10/99; статьи 251, 252 НК РФ).

Кстати, именно такой вариант ремонта застрахованной машины особо выгоден тем, кто применяет упрощенную систему с объектом «доходы». ■

На каком счете учитываются пени

Одни специалисты считают, что пени нужно отражать на счете 99 «Прибыли и убытки». Ведь они по своей сути близки к налоговым санкциям, которые учитываются на этом счете (Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Другие убеждены, что пени нельзя считать налоговой санкцией (п. 5 мотивировочной части Постановления КС РФ от 17.12.96 № 20-П), и предлагают учитывать их, как и пени за нарушение условий обычных договоров, на счете 91-2 «Прочие расходы». Тем более что перечень прочих расходов открыт (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Высказывается даже такое мнение, что пени по налогу на прибыль и пени по иным налогам должны отражаться в бухучете по-разному: «прибыльные» — на счете 99 «Прибыли и убытки», а все остальные — на счете 91-2 «Прочие расходы».

Правда, если вы будете отражать пени на счете 91 «Прочие доходы и расходы», вам придется дополнительно начислять постоянное налоговое обязательство по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Но на самом деле гораздо важнее не то, на каком счете будут отражены пени, а в какую строку отчета о прибылях и убытках они попадут.

Как пени отражаются в отчетности

Если учитывать пени на счете 99 «Прибыли и убытки», то в отчете о прибылях и убытках они попадут в строку «Прочее», стоящую после строки «Прибыль (убыток) до налогообложения». То есть они вычитаются из показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения» и формируют показатель «Чистая прибыль (убыток)».

Если учитывать пени на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то их сумма будет отражена по строке «Прочие расходы» и уменьшит показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения». Но независимо от того, в какую строку отчетности попадут пени, величина показателя «Чистая прибыль» от этого не изменится.

В итоге от варианта отражения пеней в бухучете зависит лишь показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения». А важен ли этот показатель прибыли для пользователей отчетности? Без сомнения, важен. Он используется для анализа отчетности и принятия экономических решений. Поэтому ваша задача такова: если суммы пеней существенные, раскрыть информацию о них в отдельных строках отчетности или в пояснительной записке, чтобы пользователи знали, с учетом пеней или без него сформирован показатель прибыли (убытка) до налогообложения (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

***

Итак, четких указаний по вопросу отражения в бухучете пеней по налогам нет. Но так как ни один из вариантов не снижает достоверность отчетности, вы можете выбрать любой и закрепить его в учетной политике. ■

Снижать нельзя выплатить

Прежде всего, нужно выяснить причину нарушения режима. Если она уважительная, то можно не снижать размер пособия (ч. 1 ст. 8 Закона № 255-ФЗ).

Уважительность или неуважительность причины нарушения оценивает руководитель организации без какого-либо согласования со своим отделением ФСС. Ведь именно он несет ответственность за правильность начисления и расходования средств обязательного социального страхования (п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101 (далее — Положение о ФСС РФ)). Но если в организации есть комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию, то он обязан учесть ее мнение (п. 11 Положения о ФСС РФ; п. 2.2 Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утв. ФСС РФ 15.07.94 № 556а (далее — Типовое положение)). Комиссия (уполномоченный), как правило, избирается на собрании работников организации. Собрание также должно утвердить положение о комиссии, определяющее число членов комиссии, срок ее полномочий и порядок принятия ею решений (пп. 1.1—1.3 Типового положения).

Однако в ФСС нам рассказали, что комиссия может быть создана и в упрощенном порядке.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если работник написал заявление с просьбой не снижать ему пособие по больничному и объяснил причину нарушения режима, подтвердив ее уважительность документально, целесообразно, чтобы заявление рассмотрела комиссия по социальному страхованию (п. 11 Положения о ФСС РФ; п. 1.1 Типового положения). И даже если в организации не создана постоянно действующая комиссия, ее можно создать специально для конкретного случая. Если же в организации работает всего три-четыре человека, то членов комиссии может назначить и руководитель организации своим приказом. В комиссию могут войти, например, руководитель организации, главный бухгалтер, начальник отдела кадров или начальник подразделения, где работает болевший сотрудник (п. 1.2 Типового положения).

Если в состав комиссии входит руководитель организации, то отдельно издавать приказ о назначении пособия в полном объеме не нужно. Если же руководитель в состав комиссии не входит, то ее решения носят рекомендательный характер. И в этом случае решение о признании причины нарушения режима уважительной и о выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме принимает руководитель организации”.

Оформляем бумаги

ШАГ 1. Получаем от работника заявление с объяснением причины нарушения режима.

Оно составляется в произвольной форме.

Генеральному директору
ООО «Раздолье»
Савинову Н.Н.
от технолога кондитерского цеха
Нескучной Веры Ивановны

Заявление

Я болела в период с 24 августа по 12 сентября 2011 г., что подтверждается листком временной нетрудоспособности от 24 августа 2011 г. № 000 345 122 452.

Прошу не снижать мне размер пособия по временной нетрудоспособности до МРОТ за период болезни со 2 по 12 сентября 2011 г. в связи с несвоевременной явкой на прием к врачу.

Я не явилась на прием к врачу в установленный им срок 2 сентября 2011 г. в связи с тем, что не могла выйти из дома, поскольку у меня заболел трехлетний ребенок, которому я вызвала врача. Это подтверждается справкой врача от 2 сентября 2011 г.

/ Нескучная В.И. /

13 сентября 2011 г.

ШАГ 2. Избираем уполномоченного по социальному страхованию.

Чтобы решение руководителя о выплате работнику, нарушившему режим, пособия в полном размере было более весомым, целесообразно на общем собрании работников избрать комиссию по социальному страхованию. Но если у вас работает менее 100 человек, вы можете вместо комиссии избрать одного уполномоченного по социальному страхованию.

Протокол общего собрания о его избрании можно оформить так.

Протокол общего собрания работников Общества с ограниченной ответственностью «Раздолье» № 1

14 сентября 2011 г.

г. Москва

Всего работников — 21 человек.

Присутствовало — 21 человек.

Кворум имеется. Собрание правомочно принимать решение.

Избрали председателем собрания — кондитера Н.Н. Гусеву, секретарем собрания — технолога В.А. Кошкину.

ПОВЕСТКА ДНЯ:
1. Избрание уполномоченного по социальному страхованию.

ПО ПОВЕСТКЕ ДНЯ ВЫСТУПИЛИ:
1. Начальник кондитерского цеха О.И. Сахарова, которая предложила избрать уполномоченным по социальному страхованию бухгалтера по расчету зарплаты А.И. Суворову.
2. Бухгалтер по расчету зарплаты А.И. Cуворова, которая согласилась быть избранной уполномоченным по социальному страхованию.

Голосовали: открытым голосованием — «за» — единогласно.

ПОСТАНОВИЛИ:
1. Избрать уполномоченным по социальному страхованию бухгалтера по расчету зарплаты А.И. Суворову.

Повестка дня исчерпана, собрание считается закрытым.

Председатель собрания			Н.Н. Гусева
Секретарь собрания			В.А. Кошкина

ШАГ 3. Оформляем решение уполномоченного по социальному страхованию (п. 4.3 Типового положения).

Решение уполномоченного по социальному страхованию Общества с ограниченной ответственностью «Раздолье» № 1

14 сентября 2011 г.

г. Москва

На основании заявления технолога кондитерского цеха В.И. Нескучной и представленной ею справки от врача от 2 сентября 2011 г.

ПОСТАНОВЛЯЮ:
1. Считать причину неявки технолога кондитерского цеха В.И. Нескучной к врачу 2 сентября 2011 г. уважительной, поэтому она не может служить основанием для снижения ей пособия по временной нетрудоспособности до МРОТ за период болезни со 2 по 12 сентября 2011 г.

Уполномоченный по социальному страхованию

А.И. Суво­рова

ШАГ 4. Оформляем приказ о выплате пособия в полном размере.

Руководитель учел мнение уполномоченного по социальному страхованию и также посчитал причину неявки к врачу уважительной. Приказ о назначении пособия по временной нетрудоспособности в полном размере можно оформить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Раздолье»

ПРИКАЗ № 35

14 сентября 2011 г.

г. Москва

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Назначить пособие по временной нетрудоспособности технологу кондитерского цеха В.И. Нескучной за период со 2 по 12 сентября 2011 г. в полном размере, поскольку неявка к врачу 2 сентября 2011 г. объясняется уважительной причиной.

Основание:
1. Листок временной нетрудоспособности от 24 августа 2011 г. № 000 345 122 452.
2. Заявление В.И. Нескучной от 13 сентября 2011 г.
3. Справка врача от 2 сентября 2011 г.
4. Решение уполномоченного по социальному страхованию от 14 сентября 2011 г.

Генеральный директор			Н.Н. Савинов
С приказом ознакомлена			В.И. Нескучная

14 сентября 2011 г.

ШАГ 5. Выплачиваем работнику пособие в полном размере.

Если ФСС будет против

Может ли ФСС не согласиться с решением руководителя и комиссии и отказать в возмещении пособия, нам рассказали в ФСС.

Если все же ваш филиал ФСС не примет к возмещению превышающую МРОТ часть пособия, выплаченного по решению комиссии и руководителя, удержать с работника эту сумму нельзя (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Но у вас будут хорошие шансы при обжаловании такого решения в вышестоящих органах ФСС РФ, а также в суде (Постановление ФАС УО от 10.06.2010 № Ф09-4237/10-С2).

***

Пока ФСС не получил все полномочия по назначению соцстраховских пособий, у вас есть возможность разобраться, были ли причины нарушения работником режима уважительными. И если да, то не снижать ему пособие. ■

Когда налоговая применяет расчетный метод

Перечень оснований для определения сумм налогов расчетным путем закрытый (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

ОСНОВАНИЕ 1. Вы не пустили проверяющих на свою территорию или в помещение при выездной проверке.

Вы обязаны пустить контролеров в свои помещения и на территорию в рамках выездной проверки (п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ). Если ваше руководство дало команду воспрепятствовать доступу инспекторов в свои угодья, штурма не будет. Инспекторы просто составят соответствующий акт (п. 3 ст. 91 НК РФ), который предложат подписать руководителю компании. Но даже если тот откажется поставить свою подпись, недействительности акта это не повлечет: проверяющие просто зафиксируют факт отказа в самом акте (приложение 3 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 № ММ-3-06/106@). Именно после составления такого документа налоговики вправе определить суммы подлежащих уплате вами налогов расчетным путем (п. 3 ст. 91 НК РФ).

Кроме того, они могут составить на руководителя административный протокол за неповиновение законному распоряжению должностного лица налогового органа и направить его в суд (ч. 1 ст. 23.1, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Штраф составит от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ)

ОСНОВАНИЕ 2. Вы больше 2 месяцев не представляли документы, необходимые для проведения проверки.

В рамках проверки истребовать могут документы, относящиеся к проверяемым налогам и периодам, при условии, что вы их уже не представляли после 01.01.2010 при проверке вашей компании (подп. 1 п. 1 ст. 31, пп. 6, 8, 9 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, пп. 1, 5 ст. 93 НК РФ; приложение № 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № MM-3-06/338@). На представление документов дается 10 рабочих дней со дня получения требования, если этот срок не был продлен по вашей просьбе (подп. 6 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 93 НК РФ). Нарушение этого срока наверняка приведет к наложению штрафа на организацию. Его сумма будет равна количеству непредставленных документов, умноженному на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) А если вы не представите эти документы и по истечении 2 месяцев, у проверяющих появятся основания определить суммы налогов расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Имейте в виду, что перечень случаев, когда налоговый орган может запросить при камеральной проверке документы, закрытый (пп. 6—9 ст. 88 НК РФ). Непредставление тех из них, которые в этот перечень не входят, не может быть основанием для применения расчетного метода. Так же как и непредставление во время выездной проверки документов, не относящихся к проверяемым налогам или периодам.

Налоговый орган вправе определить налоги расчетным методом независимо от причины, по которой вы не представите документы: пожар, кража, стихийное бедствие или просто нежелание это делать (Постановления ФАС ЗСО от 21.03.2011 № А70-4978/2010; ФАС ВСО от 09.03.2010 № А58-5602/08, от 17.09.2008 № А19-4490/08-52-Ф02-4516/08). Однако если вы не представили документы, изъятые прокуратурой или милицией, налоговики не вправе насчитать вам налоги расчетным путем. Направьте в инспекцию письмо об этом и приложите к нему копию протокола изъятия или описи изъятых документов. Тогда контролеры должны запросить необходимые для проверки документы у изъявших их органов (п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 05.07.2005 № 301-О).

ОСНОВАНИЕ 3. Вы не ведете учет доходов, расходов и объектов налогообложения или ведете его так, что посчитать налоги невозможно.

Ситуации, когда применяется расчетный метод из-за неведения учета, разнообразны. Например, его применяли, когда налогоплательщик просто не был озабочен ведением учета (Постановления ФАС СКО от 20.07.2011 № А32-45791/2009, от 26.10.2010 № А32-46149/2009; ФАС ВСО от 29.11.2007 № А19-293/07-45-Ф02-8950/07; ФАС ПО от 31.07.2007 № А72-529/07-12/4) или неправомерно платил ЕНВД (из-за чего перестал учитывать доходы и расходы) (Постановления ФАС СКО от 26.10.2010 № А32-46149/2009; ФАС ВВО от 18.08.2010 № А29-9675/2009).

ОСНОВАНИЕ 4. Вы не ведете бухгалтерский учет.

Неведение бухгалтерского учета названо в гл. 21 НК РФ как основание для определения НДС расчетным путем (п. 7 ст. 166 НК РФ). Однако расчетный метод можно применить, если отсутствие бухгалтерского учета мешает посчитать и другие налоги (Постановление ФАС ВВО от 07.11.2008 № А82-9757/2007-28).

Во всех остальных случаях расчетный метод налоговики применять не вправе, хотя и пытаются. Например, нельзя его применять, когда вы:

• <или>не представили документы, составлять которые вы не обязаны (Постановление ФАС ПО от 28.02.2008 № А12-9458/07);
• <или>не использовали ККТ и нарушали Порядок ведения кассовых операций (Постановление ФАС ЗСО от 25.06.2009 № Ф04-3685/2009(9209-А45-46)).

Принципы «расчетного» доначисления

Если у инспекции есть основания для применения расчетного метода, то сумму ваших платежей в бюджет она должна определять, используя информацию о вашей компании и об аналогичных компаниях (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Конкретный порядок использования этих сведений не установлен, поэтому не ясно, чему нужно отдавать предпочтение: информации о проверяемой компании или данным аналогичных компаний. Или тому и другому вместе.

Изредка в судебных решениях можно встретить вывод, что данных только о самом налогоплательщике недостаточно, должны использоваться и данные об аналогичных налогоплательщиках (Постановления Девятого ААС от 27.07.2009 № А40-21509/08-98-65; ФАС ЗСО от 15.04.2010 № А27-10595/2009). Но большинство судов считают, что если у инспекции есть сведения о проверяемой компании (данные налоговых деклараций, результаты встречных проверок, выписки по банковскому счету), то использовать нужно именно их (Постановления ФАС ВВО от 24.03.2011 № А82-4743/2009, от 16.03.2011 № А43-34804/2009). И только если информации о самом налогоплательщике нет, придется искать аналогичные организации (Постановление ФАС СЗО от 11.02.2009 № А56-2917/2008).

Как инспекторы должны искать аналогичные компании

Судебная практика показывает, что сравниваемые налогоплательщики действительно должны быть похожи по таким критериям:

• отраслевая принадлежность;
• конкретный вид деятельности (Постановление ФАС УО от 26.04.2011 № Ф09-2207/11-С3);
• размер выручки (Постановление ФАС УО от 26.04.2011 № Ф09-2207/11-С3);
• численность персонала (Постановление ФАС ПО от 02.10.2008 № А55-18837/2007-3);
• применяемый режим налогообложения (Постановление ФАС ПО от 08.05.2007 № А49-7268/06-2А/11).

Также значение могут иметь:

• количество и ассортимент выпускаемой продукции (реализуемых товаров) (Постановление ФАС СЗО от 07.06.2007 № А44-3127/2006-9);
• параметры производственных, торговых или сдаваемых в аренду площадей (Постановления ФАС ВСО от 29.11.2007 № А19-293/07-45-Ф02-8950/07; ФАС СЗО от 07.06.2007 № А44-3127/2006-9);
• рынки сбыта (Постановление ФАС ПО от 02.10.2008 № А55-18837/2007-3);
• режим работы (Постановление ФАС СЗО от 07.06.2007 № А44-3127/2006-9).

При этом недостаточно совпадения организаций только по одному из этих критериев, нужна их совокупность (Постановления ФАС ПО от 08.05.2007 № А49-7268/06-2А/11; ФАС МО от 07.05.2010 № КА-А41/1896-10). И важно, чтобы выбранные для сравнения показатели оказывали непосредственное влияние на результаты деятельности организации. Скажем, если речь идет о сдаче недвижимости в аренду, важна площадь помещений у аналогичных организаций и их местонахождение, а не количество сотрудников (Постановление ФАС СКО от 30.03.2010 № А32-15315/2009).

Расходы учитываются, а вычеты НДС — нет

Нередко суды отменяют «расчетные» доначисления налога на прибыль и налога при «доходно-расходной» УСНО из-за того, что проверяющие использовали данные только о доходах налогоплательщика или аналогичных компаний и не учитывали расходы. Ведь налог должен рассчитываться на основании данных как о доходах, так и о расходах. Одних показателей выручки или оборота недостаточно (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2004 № 668/04). То есть для определения налоговой базы по налогу на прибыль нельзя использовать, к примеру, только данные о поступлениях на расчетный счет (Постановления Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 № 1621/11; ФАС ЗСО от 24.09.2007 № Ф04-6486/2007(38351-А45-40); ФАС ДВО от 26.11.2008 № Ф03-5189/2008).

Иначе обстоит дело с «расчетным» определением НДС. Дело в том, что НК РФ предусматривает исчисление расчетным путем только НДС, подлежащего уплате в бюджет, и не содержит указания на то, что этим же способом может быть определена и сумма вычетов. Кроме того, на налогоплательщике лежит обязанность подтвердить счетами-фактурами свое право на вычет. И если налогоплательщик это право не заявил и не подтвердил, то налоговый орган предоставлять вычет не обязан (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07; подп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ). И арбитражные суды следуют этой позиции (Постановления ФАС СЗО от 07.02.2011 № А56-13885/2010; ФАС ПО от 14.12.2010 № А55-1057/2010).

Будет ли штраф за неуплату налога

Со штрафом при доначислении налогов расчетным путем все неоднозначно. Одни суды, признавая расчетное доначисление правильным, не видят ничего предосудительного и в штрафе за неуплату налога по ст. 122 НК РФ (Постановление ФАС ВВО от 18.08.2010 № А29-9675/2009). Другие же считают, что оштрафовать налогоплательщика по ст. 122 НК РФ при определении его налоговых обязательств расчетным путем нельзя. Ведь в таком случае сумма неуплаченного налога определяется приблизительно, а значит, нельзя точно установить факт совершения правонарушения (Постановление Тринадцатого ААС от 03.07.2008 № А42-3065/2006; Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.03.2005 № А71-609/04-А19).

***

Отсутствие четких правил исчисления налога расчетным путем в НК РФ приводит к тому, что в одних случаях суд может признать обоснованным применение расчетного метода, а в других — нет. Поэтому не стоит провоцировать налоговиков на его применение, ведь сумма налога, посчитанная расчетным путем, будет больше посчитанной в обычном порядке. ■

Признаки отсутствия деловой цели

ПРИЗНАК 1. Налоговая экономия — единственная цель сделки.

Все знают, что деловой целью не может быть только налоговая экономия. Она допускается лишь как эффект, сопутствующий основной деловой цели. А цель предпринимательской деятельности — получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Соответственно, сделки, заключенные организацией, должны преследовать некие разумные деловые цели помимо просто экономии на налогах.

Если же в результате сделки организация не получает прибыль, но при этом уменьшает свои налоговые платежи (налог на прибыль или налог при УСНО) или, еще хуже, получает возможность возместить НДС из бюджета, то налоговые органы часто говорят, что именно эти налоговые последствия и были истинной целью сделки. Если и суд посчитает, что доход получен исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, то он признает ее необоснованной (пп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Подозрения у налоговых органов вызывают практически любые покупки по «завышенной» цене и продажи по «заниженной». Например, вы закупаете у контрагента тот же товар, который дешевле продает другая фирма, более известная. А значит, считают инспекторы, у такой сделки нет деловой цели.

ПРИЗНАК 2. Условия договора существенно отличаются от общепринятых.

Нетипичными для налоговиков кажутся, в частности, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты, санкции, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров. Представьте, пытаясь объяснить, почему вы закупали товар по более высокой цене, вы в качестве аргумента приводите тот факт, что вам предоставили отсрочку платежа: «Да, купили дороже, но заплатили позже, после того как продали, поэтому и выгодно». Однако с точки зрения ФНС получается, что само условие об отсрочке и вызывает подозрение (п. 12 приложения № 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@).

Доказательства наличия деловой цели

Как же опровергнуть обвинение налоговых органов в отсутствии у вас деловой цели?

СПОСОБ 1 (ТИПИЧНЫЙ). Экономическое обоснование

Покупку товара по «завышенной» цене можно обосновать, например, тем, что:

• у продавца цена на товар выше, чем у других, но зато с ним мы экономим на доставке (товар всегда получаем вовремя, никогда нет претензий к качеству товара и т. п.);
• у нас устоявшиеся деловые взаимоотношения и товар у него хотя немного дороже, но всегда безупречного качества.

Продажу товара по «заниженной» цене обосновываем:

• маркетинговой политикой (сделать товар более популярным у потребителя);
• демпингом — продажей товаров по искусственно заниженным ценам (этот способ используется не только при выходе на рынок новой организации или товара, но и для увеличения оборотов), ведь деятельность не обязательно должна преследовать цель получить сиюминутную прибыль.

СПОСОБ 2 (МЕНЕЕ ТИПИЧНЫЙ). Документальное обоснование

Доказать деловую цель помогут документы, которые появляются в обычной хозяйственной деятельности компаний при долгом согласовании условий договоров:

• преддоговорная переписка, проекты договоров, предварительные договоры, протоколы разногласий, которые помогают понять причины заключения сделок на определенных условиях (п. 1 ст. 429 ГК РФ);
• протоколы совещаний (собраний), посвященных заключению сделки;
• служебные записки, экономические расчеты, подтверждающие целесообразность сделки;
• документы, подтверждающие, что контрагент по «проблемному» договору доставляет вам меньше всего проблем, к примеру не допускает просрочек в отгрузках.

СПОСОБ 3 (НЕТИПИЧНЫЙ). «Обеспечительное» обоснование

Возможен и такой способ обоснования деловой цели, как установление в договоре неустойки, пеней и штрафов за каждое даже незначительное нарушение (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Неважно, покупаете вы что-то по «завышенным» ценам или продаете по «заниженным», санкции — это хорошее обоснование для таких цен. Вы всегда сможете сказать: «У нас договором предусмотрены огромные штрафы. Это гарантия того, что сделка не сорвется, что товар будет вовремя поставлен или, наоборот, оплачен и увезен со склада в оговоренный срок. Да, цена в договоре — не самая выгодная, ведь не все контрагенты согласны на такие драконовские условия».

Чтобы подстраховаться заранее — проведите торги!

Если еще до заключения договора вы видите, что цена по сделке резко отличается от обычной, обоснуйте ее заранее. А именно — проведите торги.

Это особый способ заключения договора, когда мы выбираем контрагента среди нескольких претендентов. И это прекрасное обоснование деловой цели: мы ищем лучшие предложения, и торги точно выиграет тот, кто предложит наиболее высокую цену за наш товар или самые лучшие условия. С ним мы и заключим договор (пп. 1, 4 ст. 447 ГК РФ ).

Торги вы можете провести как с помощью специализированной организации, так и сами (п. 2 ст. 447 ГК РФ). В последнем случае организатор торгов и заказчик — это одно лицо. Они могут быть открытыми или закрытыми, проводиться в форме аукциона или конкурса (п. 4 ст. 447, п. 1 ст. 448 ГК РФ).

Если вы проводите торги в форме конкурса, ваш контрагент легко может выиграть: ну не предложил никто условия лучше, чем он. Если вы проводите торги в форме аукциона, естественно, лучшая цена будет опять же у вашего контрагента.

А вот закрытые торги для обоснования деловой цели — не лучший вариант. Ведь в закрытом аукционе или конкурсе участвуют только лица, специально приглашенные для этой цели. Налоговая инспекция точно скажет, что торги «имели фиктивный характер, так как проводились среди своих». Участвовать же в открытом аукционе или конкурсе может любой. Поэтому открытость торгов — обязательное условие успешного обоснования деловой цели (пп. 1, 2, 4 ст. 447, п. 1 ст. 448 ГК РФ).

ШАГ 1. Вы даете объявление о проведении открытых торгов не менее чем за 30 дней до их проведения (п. 2 ст. 448 ГК РФ). Оно должно быть доступно неограниченному числу лиц. Каких-то других требований нет.

Вы можете дать объявление разными способами.

СПОСОБ 1  — в любой газете. Это может быть «Российская газета», а может быть — «Поселковая» (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2007 № 641/07). Есть, правда, требования к тексту извещения о проведении торгов, но их соблюсти не проблема. Извещение должно содержать сведения (п. 2 ст. 448 ГК РФ):

• о времени, месте торгов и форме, в которой они проводятся — конкурс или аукцион;
• предмете и порядке проведения торгов, в том числе о том, как оформить участие в торгах;
• правилах определения победителя;
• начальной (максимальной) цене.

Извещение о проведении открытых торгов может выглядеть так.

СПОСОБ 2  — по радио. Каких-то особенных требований к такому способу извещения о торгах нет.

СПОСОБ 3  — в Интернете. Там тоже можно разместить извещение о проведении открытых торгов. Подойдет как собственный сайт организации, так и специальные сайты для объявлений. В ГК РФ, естественно, не сказано, сколько ваше объявление должно «висеть» в Интернете: 15 минут, 1 день или месяц. Но лучше заверьте распечатку соответствующей страницы с объявлением у нотариуса. Как правило, нотариусы составляют протокол осмотра интернет-страницы с приложением ее распечатки (статьи 15, 102, 103 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.93 № 4462-1). И такие документы суды признают допустимыми доказательствами (ст. 68 АПК РФ; Постановления Тринадцатого ААС от 01.07.2008 № А56-53312/2007; ФАС СКО от 15.04.2010 № А53-1207/2009).

ШАГ 2. Вы обеспечиваете участие в торгах нескольких участников (п. 5 ст. 447 ГК РФ). Вы же не хотите, чтобы торги не состоялись. Конечно, нужно, чтобы в равной борьбе с другими участниками победил тот претендент, который вам больше подходит. Главное — не забудьте сохранить заявки на участие в торгах от всех участников, чтобы потом предъявить их налоговикам или суду.

ШАГ 3. Вы и победитель торгов подписываете в день проведения аукциона или конкурса протокол о результатах торгов, который имеет силу договора (п. 5 ст. 448 ГК РФ).

Как составить протокол? Примерно так.

ПРОТОКОЛ
О РЕЗУЛЬТАТАХ ОТКРЫТЫХ ТОРГОВ НА ПРАВО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ПОДРЯДА

1. Дата проведения торгов: 9 ч 00 мин 7 сентября 2011 г.

2. Место проведения торгов: Оренбургская обл., г. Новотроицк, ул. Советская, д. 1.

3. Предмет договора: внешняя и внутренняя отделка здания по адресу: Оренбургская обл., г. Новотроицк, ул. Советская, д. 1.

4. Заказчик (организатор торгов): ООО «Мечта», Оренбургская обл., г. Новотроицк, ул. Советская, д. 1.

5. Сведения об участниках торгов (реквизиты юридического лица):
ООО «Вера», Оренбургская обл., г. Новотроицк, ул. М. Корецкой, д. 19а, ОГРН 1025600822620, ИНН 5607005471;
ООО «Надежда», Оренбургская обл., г. Орск, ул. Чернышева, д. 9, ОГРН 1105600002463, ИНН 5615002837.

6. Победитель торгов (реквизиты юридического лица):
ООО «Надежда», Оренбургская обл., г. Орск, ул. Чернышева, д. 9, ОГРН 1105600002463, ИНН 5615002837.

7. Цена договора: 1 285 000 рублей, включая НДС (196 017 рублей).

8. С условиями и порядком подписания договора подряда победитель торгов ознакомлен до начала конкурса и согласен с ними.

9. Данный протокол, подписанный победителем торгов и заказчиком, является документом, удостоверяющим право победителя на заключение договора подряда.

10. Протокол составлен в двух идентичных экземплярах, имеющих одинаковую силу, один выдан победителю, один — заказчику (организатору).

Подпись победителя торгов или его уполномоченного лица: генеральный директор ООО «Надежда» Иванов Н.Н.		Подпись Заказчика (организатора торгов): генеральный директор ООО «Мечта» Петров А.И.
М.П.		М.П.

Если вы провели открытые торги, вы обязаны заключить договор с лицом, которое такие торги выиграло. Можно сказать, что вы специально этого контрагента выбрали? Нельзя. Как и нельзя сказать, что вы специально цену занизили или завысили. Не подкопаешься!

***

Так сложилось, что и налоговые органы, и даже арбитражные суды исходят из презумпции вины налогоплательщика, презумпции его недобросовестности (пп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). И для того чтобы доказать инспекторам или судьям, что деловая цель у вас все же была, лучше назвать как можно больше объективных причин совершения сделки на определенных условиях. Если они будут убедительны, то доказательства налоговиков отойдут на второй план (Постановление ФАС ПО от 02.12.2010 № А55-7610/2010).

Одно из самых эффективных мероприятий для подтверждения деловой цели — торги, ведь их проведение — дело недорогое и не особо хлопотное. А обжаловать результаты торгов налоговые органы не имеют права. Конечно, они могут обратиться в суд с иском о признании заключенных по результатам таких торгов сделок недействительными (пп. 1, 2 ст. 170 ГК РФ), но делать это они не любят: слишком трудоемко и зачастую неэффективно. Поэтому, как правило, налоговики оценивают такие сделки с точки зрения обоснованности получения налоговой выгоды в рамках налоговой проверки (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53; Постановления ФАС УО от 15.01.2010 № Ф09-10884/09-С2; ФАС ЦО от 10.11.2008 № А35-87/08-С8). Но помните: все бумаги для торгов нужно подготовить заранее. ■

***

Переход на УСНО не полностью отменяет обязанности по уплате некоторых налогов общей системы налогообложения и совсем не отменяет обязанностей налогового агента. Но вот за невыполнение этих обязанностей упрощенца можно оштрафовать не всегда. ■