Отпуск предоставляем за рабочий, а не за календарный год

: Вы посчитали отпуск работнику за календарные годы (с 1 января по 31 декабря). А это неправильно, так как отпуск предоставляется за каждый год работы в вашей организации. То есть за каждые 12 полных месяцев с первого дня работы в вашей организации (рабочий год) (ст. 122 ТК РФ; Письмо Роструда от 01.03.2007 № 473-6-0).

Первый рабочий год для вашего работника — это период с 1 июля 2011 г. по 30 июня 2012 г., включая и сам отпуск. Поэтому при составлении графика отпусков на 2012 г. нужно было в идеале поставить отпуск этому сотруднику не позднее 2 июня 2012 г. (то есть за 28 календарных дней до окончания первого рабочего года) (ст. 122 ТК РФ).

Отпуск за второй год работы — с 1 июля 2012 г. по 30 июня 2013 г. — вы можете предоставить работнику в любое время после 1 июля 2012 г. (ст. 122 ТК РФ) Но если вы поставите полный отпуск за второй год работы также в график отпусков на 2012 г., то бо´ль­шую часть отпуска вы предоставите работнику авансом.

Записку-расчет заполняем так.

Работник обязан уйти в отпуск по графику

: Работник обязан уйти в отпуск в период, указанный в графике отпусков (ст. 123 ТК РФ). Правда, вы обязаны перенести отпуск на другой срок, согласованный с работником, если вы (статьи 123, 124, 136 ТК РФ):

• <или>не известили его под роспись о начале отпуска за 2 недели;
• <или>не выплатили отпускные за 3 дня до начала отпуска.

Помешать уйти в отпуск по графику работнику могут также болезнь или исполнение государственных обязанностей с освобождением от работы (например, нахождение на военных сборах) (ст. 124 ТК РФ).

Если таких обстоятельств нет, то со дня начала отпуска просто не обеспечивайте ему фронт работ. И предупредите его, что зарплата с этого дня до окончании отпуска ему не выплачивается (ст. 129 ТК РФ).

Кроме того, вы вправе в такой ситуации привлечь работника к дисциплинарной ответственности: объявить ему замечание или выговор (ст. 192 ТК РФ).

Неиспользованные отпуска за прошлые годы не «сгорают»

: Речь идет о Конвенции Международной организации труда № 132 «Об оплачиваемых отпусках» (далее — Конвенция), которую наша страна ратифицировала 1 июля 2010 г. (Закон от 01.07.2010 № 139-ФЗ) А вступила в силу для России она с 6 сентября 2011 г.

Действительно, в некоторых СМИ прошла информация о том, что согласно Конвенции не использованный в течение полутора лет ежегодный отпуск «сгорает». Но такого положения в этой Конвенции нет.

По Конвенции часть отпуска продолжительностью не менее 2 недель работодатель обязан предоставить работнику в течение года, за который предоставляется отпуск. Оставшуюся часть минимально возможного отпуска (у нас 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ)), он обязан предоставить не позже чем в течение полутора лет по окончании того года, за который предоставляется отпуск (п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 9 Конвенции). На более длительный срок с согласия работника может быть перенесена только часть отпуска, превышающая минимальное количество дней отпуска (п. 2 ст. 9 Конвенции). При этом запрещены соглашения с работником об отказе от отпуска минимальной продолжительности или его замене денежной компенсацией (ст. 12 Конвенции).

В отличие от Конвенции Трудовой кодекс обязывает работодателя предоставлять работнику полный отпуск (а не 2 недели, как в Конвенции) ежегодно (ст. 122 ТК РФ). А если в связи с производственной необходимостью отпуск с согласия работника не был предоставлен, то работодатель обязан предоставить его работнику до истечения следующего рабочего года (а не полутора лет, как в Конвенции) (ст. 124 ТК РФ). И даже если работодатель в нарушение ТК накопил отпуска работников за несколько лет, то при увольнении работника он обязан выплатить ему компенсацию за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). А раз ТК содержит более благоприятные для работников правила, то действуют правила Кодекса.

И еще: по возможности постепенно отпускайте работников в отпуск за прошлые годы, чтобы потом при увольнении не пришлось выплачивать им значительные суммы компенсации за неиспользованные отпуска.

Продолжительность минимального отпуска установлена ТК, а не Конвенцией

: Эти правила Конвенции менее благоприятны для работников, чем установленные Трудовым кодексом, поэтому действуют правила Кодекса (ст. 1 Конвенции). Более того, Россия при ратификации Конвенции подтвердила, что минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска у нас в стране по-прежнему составляет 28 календарных дней (Закон от 01.07.2010 № 139-ФЗ; ст. 115 ТК РФ).

Непрерывная часть отпуска, как и раньше, не может быть менее 14 календарных дней, и ее продолжительность не может быть изменена по соглашению между работником и работодателем (ст. 125 ТК РФ).

Как указать период отпуска в графике и приказе, если на отпуск попадает праздник

: В графике отпусков вам нужно указать только количество календарных дней отпуска и дату его начала.

А приказ о предоставлении отпуска заполняется так (ст. 120 ТК РФ).

Ежегодный отпуск прибавляется к учебному

: По просьбе работника вы можете, но не обязаны присоединить к учебному отпуску его ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 173 ТК РФ). Тогда ваш работник должен будет выйти на работу 23 июля 2012 г.

Если такое длительное отсутствие сотрудника на работе может негативно отразиться на работе вашей организации, то перенесите его ежегодный отпуск на другое время.

Отпуск в выходные — это нарушение ТК

: Нельзя. Несмотря на то что ТК это прямо не запрещает, а только устанавливает, что одна часть отпуска не может быть меньше 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). Однако если вы дадите работнику отпуск на выходные дни, то фактически он не использует отпуск. Ведь эти дни для работника и так нерабочие, а значит, для того чтобы отдохнуть, брать отпуск на эти дни нет необходимости. Этот подход разделяют и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Трудовой кодекс предоставляет возможность работодателю и работнику по соглашению делить отпуск на части, одна из которых не может быть менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). С формальной точки зрения оставшуюся часть отпуска можно делить на неограниченное число частей. Вместе с тем не следует забывать о двух моментах. Во-первых: законодатель предусмотрел, что отпуск — это вид отдыха наряду с выходными, которые являются еженедельным непрерывным отдыхом. Суть отпуска — восстановить работоспособность, снять накопленную в течение рабочего года усталость. И поэтому у отпуска и выходных разные цели. Во-вторых: не следует забывать, что отпуска предоставляются в соответствии с графиком отпусков, относящимся к локальным нормативным актам и являющимся обязательным для исполнения работником и работодателем, и любое разделение отпуска на части должно находить свое отражение в графике отпусков.

Таким образом, во избежание претензий со стороны государственных инспекторов труда следует воздерживаться от предоставления частей отпуска, совпадающих с выходными днями”.

После отпуска по уходу за ребенком может быть предоставлен полный ежегодный отпуск

: Да, обязаны. Выбор в данном случае за женщиной, которая может взять отпуск не только до или после декрета, но и после отпуска по уходу за ребенком (ст. 260 ТК РФ).

Ваше же обоснование к данной ситуации не относится. Это правило касается только непредоставления работнику отпуска в текущем рабочем году в связи с производственной необходимостью (ст. 124 ТК РФ). Тогда работодатель обязан предоставить работнику перенесенный отпуск не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года. Но даже при невыполнении этого требования работник не теряет право на неиспользованный отпуск.

Не использованный из-за болезни отпуск нельзя заменить компенсацией

: Нельзя. Ведь выплата компенсации за часть отпуска, не превышающую 28 календарных дней, запрещена (ст. 126 ТК РФ).

Если вы пойдете навстречу работнику и нарушите этот запрет, то при проверке трудинспекция может оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

• руководителя организации — на сумму от 1000 до 5000 руб.;
• организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.

Работнику-инвалиду можно выплатить компенсацию за часть основного отпуска

: ТК не запрещает заменять работникам-инвалидам часть основного отпуска свыше 28 календарных дней компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Поэтому вы можете компенсировать ему и за прошлый, и за текущий год по 2 дня основного отпуска и по 6 дней дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день. Всего в вашем случае это 16 дней отпуска (2 дн. х 2 + 6 дн. х 2). Оставшиеся 38 дней отпуска вы должны дать работнику отгулять ((18 дн. – 2 дн. – 6 дн.) + (36 дн. – 2 дн. – 6 дн.)).

В отпускной стаж во всех случаях включается не более 14 дней отпуска за свой счет

: Нет, не правильно. Количество дней отпуска без сохранения заработной платы, предоставляемого по просьбе работника-инвалида, как и любого другого отпуска за свой счет, включаемого в отпускной стаж, не может превышать 14 календарных дней в течение рабочего года (абз. 6 ч. 1 ст. 121 ТК РФ). Так считают и в Роструде.

День выхода из отпуска попадает на выходной по графику? На работу — на следующий за ним рабочий день

: Если первый день после отпуска для работника выходной, то он должен выйти на работу в ближайший за выходным рабочий день по графику (статьи 111, 113 ТК РФ).

Если же последний день отпуска совпадает с днем начала работы по графику, возможны два варианта по вашему выбору:

• <или>работник должен приступить к работе с 0 часов дня, следующего за последним днем отпуска;
• <или>работник должен выйти на работу уже со следующего по графику рабочего дня.

Чтобы каждый раз не объяснять работникам в такой ситуации, когда они должны выйти из отпуска, один из этих вариантов лучше закрепить в локальном нормативном акте организации (например, в правилах внутреннего трудового распорядка). ■

Как надо нумеровать авансовые счета-фактуры

Нумерация счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур должна быть единая. Это прямо закреплено в Постановлении № 1137 (подп. «а» п. 1 разд. II приложения № 2 к Постановлению № 1137).

То, что в бухгалтерской среде именуется авансовым счетом-фактурой, есть не что иное, как обычный счет-фактура, только заполненный в связи с поступлением предоплаты от покупателя. Постановлением № 1137 предусмотрены определенные особенности его заполнения (Правила заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Однако нумеровать такие счета-фактуры надо в общем порядке — здесь никаких особенностей нет. Получается, что для счетов-фактур, выставляемых продавцом при получении предоплаты, нельзя вести отдельную нумерацию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Постановлением № 1137 закреплен хронологический порядок присвоения номеров счетам-фактурам (в том числе корректировочным счетам-фактурам) (подп. «а» п. 1 разд. II приложения № 2 к Постановлению № 1137). По моему мнению, он предусматривает хронологию по дате их составления и/или выставления в порядке возрастания номеров. Таким образом, и счета-фактуры, выставляемые продавцом покупателю при получении от него предоплаты (авансовые счета-фактуры), должны нумероваться в рамках общей нумерации. Постановлением № 1137 их отдельная нумерация не предусмотрена”.

В случае, если вам необходимо отделить авансовые счета-фактуры от отгрузочных и корректировочных, для удобства после номера можно проставлять буквенные обозначения, например «А». Таким образом, номер счета-фактуры будет составным (из цифр и буквы). Цифровая часть номера определяется в рамках единой хронологии, а буквенная лишь показывает особенность операции. Буквенную часть номера можно рассматривать как дополнительный реквизит счета-фактуры. Против таких реквизитов не возражают ни ФНС, ни Минфин (Письма Минфина от 09.02.2012 № 03-07-15/17; ФНС от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

К примеру, номер счета-фактуры на отгруженные товары — 76, следом за ним выписан счет-фактура на аванс с номером 77/А. Против такой нумерации специалисты Минфина ничего не имеют против.

Что будет за неправильную нумерацию счетов-фактур

Цель единой нумерации, заложенной в Постановлении № 1137, довольно очевидна. Это борьба с теми, кто любит задним числом выписывать первичные документы. Наведение порядка в номерах счетов-фактур должно облегчить инспекторам проверку.

Правда, никаких штрафов за неправильную нумерацию счетов-фактур для продавца нет. Это подтвердили специалисты Минфина.

У покупателя тоже не должно быть никаких проблем, даже если выявится, что полученный им счет-фактура пронумерован поставщиком неправильно. Налоговики не имеют права отказать из-за этого в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).

***

Если вы хотите, чтобы ваши счета-фактуры были выписаны в полном соответствии с Постановлением № 1137, придется:

• <или>обратиться к компании — разработчику программы для изменения настроек. Минус этого в том, что с вас могут попросить за такую эксклюзивную услугу дополнительные деньги;
• <или>исправлять вручную номера счетов-фактур.

Зачем вам это нужно

ПРИЧИНА 1. Избежать штрафов. Как такового штрафа за неправильное оформление приема в кассу и выдачи из нее наличных не предусмотрено. Однако есть штраф за неполное оприходование денег в кассу (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). И налоговики пытаются подтянуть под него нарушения в оформлении не только приема, но даже и выдачи наличных (Постановление ВС от 28.01.2011 № 5-АД11-1).

ПРИЧИНА 2. Обеспечить внутренний контроль за движением наличных. Соблюдение правил ведения кассовых операций позволяет руководству установить, у кого и сколько денег находится или находилось на руках в любой момент времени.

ПРИЧИНА 3. Обезопасить себя и коллег от обвинений в растрате. Соблюдение правил важно и для всех материально ответственных за наличные деньги работников. Каждому из них оно дает доказательство того, что он полностью сдал суммы, за которые отвечал, а до этого — правомерно их получил.

ПРИЧИНА 4. Избежать налоговых претензий. При погрешностях в оформлении выдачи подотчетных сумм проверяющие могут придраться к оплаченным этими наличными расходам для налога на прибыль, а также попытаться переквалифицировать выданные суммы в выплаты, облагаемые НДФЛ и (или) страховыми взносами.

Принимаем наличные

Печатать содержание ЭКЛЗ за каждую смену — лишнее

: На роль заменителя «изъятой» контрольной ленты больше всего подходит Z-отчет (Письмо Минфина от 20.10.2010 № 03-11-10/126). Его можно получить только при закрытии смены и снятии остатков. Он содержит ровно ту информацию, которая нужна для составления ПКО. Ведь в ПКО вам нужно занести только общую сумму выручки, передаваемой из ККТ в кассу, и вовсе неважно, из каких поступлений и возвратов за смену она сложилась. А данные ЭКЛЗ налоговики при желании изучат при проверке. И если все совпадет, то никаких претензий за отсутствие распечаток содержания ЭКЛЗ они предъявить вам не смогут. Так что ежедневно печатать названный вами отчет не нужно.

Сумму оплаты картами переносить из Z-отчета в ПКО не нужно

: Да. Ведь ПКО составляют только на сумму принятых наличных (п. 3.3 Положения). А сумма оплаты картами не является наличной выручкой и должна быть указана в журнале кассира-операциониста в графе 13 раздела «Оплачено по документам». Сопоставив одно с другим, налоговики легко установят, что выручку вы внесли в кассу и учли полностью (Письмо УФНС по г. Москве от 11.05.2006 № 09-24/038509).

Некоторые модели ККТ выдают отдельный отчет по сумме оплат пластиковыми картами. Он может служить основанием для выделения из Z-отчета суммы наличной выручки, на которую нужно составить ПКО. В ином случае лучше проводить оплату наличными и оплату картами по двум разным отделам ККТ. Тогда сумма принятых наличных, которую нужно записать в ПКО, будет сразу видна в Z-отчете.

За ПКО на каждую продажу юрлицам и ИП не оштрафуют

: Вы можете спокойно продолжать выписывать отдельный приходник на каждую продажу за наличные юрлицам и ИП. А в ПКО, составляемые на основании Z-отчетов за смену, вносить только ту часть пробитых по ККТ сумм, которая приходится на розничные продажи. Лучше в таком случае проводить продажи юрлицам (ИП) и обычным покупателям по разным отделам ККТ. Тогда в отчетах за смену они будут указаны отдельно и не придется доказывать инспекции, что суммы выписанных по отдельным операциям ПКО уже входят в общую сумму Z-отчета.

Причины для штрафа тут нет, потому что составление нескольких ПКО вместо одного никак не повлияет на полноту оприходования выручки (ст. 15.1 КоАП РФ). Кроме того, налоговики и сами называли квитанцию к ПКО среди документов, которые должны быть выданы при продаже юрлицам и ИП за наличные (Письмо УФНС по г. Москве от 20.04.2011 № 17-15/38757). Обратите внимание: в справке кассира-операциониста (форма № КМ-6) в строке «принято и оприходовано по кассе, по ПКО № __ от __» придется перечислить и номера всех «разовых» ПКО, выписанных за смену.

На все БСО дня — один ПКО

: Не нужно. БСО приравнены к чекам ККТ (п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ), а значит, для вас действует названное исключение. И даже если инспекторы вдруг будут считать иначе, оштрафовать вас они не смогут. Судите сами: составление одного приходника на всю сумму поступлений по БСО никак не влияет на полноту оприходования наличной выручки (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Нет ни ККТ, ни БСО: можно не выписывать ПКО на каждую продажу

: Строго по Положению такая обязанность у вас есть (п. 3.1 Положения). Составлять один ПКО на всю дневную выручку оно позволяет только при применении ККТ на основании отчета за смену либо при применении БСО. А товарные чеки к кассовым не приравнены, и их выдача не гарантирует, что вы фиксируете каждое получение наличных (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Тем более что у вас нет чеков по всем операциям дня. Также вы не должны оставлять себе копии выданных товарных чеков или как-то их учитывать.

Но если вы не заключаете письменный договор с каждым покупателем, требование составлять ПКО на каждую продажу за наличные — абсурдно. Ведь розничные покупатели не обязаны даже называть свою фамилию, чтобы вы могли заполнить приходник. И в таком случае можно выписывать один ПКО на дневную выручку. А если вас попытаются оштрафовать за несоставление ПКО на каждый прием наличных, отбиться поможет вот какой аргумент. Штраф возможен только при наличии вины в совершении нарушения. И если выполнить правило невозможно (а в вашем случае вы не знаете ф. и. о. покупателя), то и вины в его невыполнении нет, а значит, не должно быть и штрафа (ч. 1, 2 ст. 2.1 КоАП РФ).

Штамп и круглую печать можно объединить

: Ставить круглую печать организации не требуют ни Указания Госкомстата по заполнению формы ПКО, ни Положение — в соответствии с этими документами достаточно штампа кассира (Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88; пп. 2.3, 3.2 Положения). Однако на деле отсутствие круглой печати может привести к спорам (Постановление ФАС ВСО от 22.01.2009 № А33-11360/07-Ф02-7117/08). Поэтому многие предпочитают, чтобы квитанции к ПКО были заверены именно круглой печатью. Тогда рядом с ней нужно ставить и штамп кассира «Оплачено». А можно заказать отдельную печать, которая будет использоваться специально для кассовых документов и содержать сразу и название организации с ее реквизитами, и слово «Оплачено» либо «Принято».

Квитанция ПКО на прием розничной выручки — тому, кто сдает деньги

: Да, квитанцию вы обязаны оторвать, поставить на ней печать и штамп и передать ее тому, кто вносит выручку из ККТ в кассу (это могут быть старший кассир, кассир-операционист, продавец) (п. 3.2 Положения). У этого лица квитанция и хранится как доказательство того, что он всю выручку сдал.

Выдаем наличные под отчет

Для выдачи денег из кассы под отчет теперь нужно, чтобы (п. 4.4 Положения):

• работник написал заявление с просьбой о выдаче денег;
• директор своей рукой на заявлении написал сумму наличных и срок, на который их нужно выдать, поставил подпись и дату.

Директор не должен писать сам себе заявления

: Достаточно письменного распоряжения (служебной записки) от директора — бухгалтерии: «Выдать мне под отчет такую-то сумму на такой-то срок на хозяйственные нужды. Подпись, дата». Главное, чтобы от руки были написаны сумма, срок и дата, а подпись была собственноручная (не факсимиле) (п. 4.4 Положения). Этот документ и будет «подотчетным» заявлением.

Если РКО у вас подписывает директор, а не другой уполномоченный им работник, то заявлением может быть и сам РКО — нужно только, чтобы в нем от руки были написаны сумма, дата выдачи денег и срок, на который они выдаются.

Как облегчить директору бремя подписания «подотчетных» заявлений

: Предложите директору такой вариант: он своим приказом уполномочивает на подписание «подотчетных» заявлений кого-то из подчиненных (п. 1.2 Положения). Причем таких уполномоченных может быть несколько: например, руководители ОП или отделов — в отношении своих работников.

А если директор не хочет доверять распоряжение деньгами фирмы другим работникам? Тогда оптимизировать оформление подотчета можно иначе. На наш взгляд, от каждого постоянного подотчетника достаточно одного «рамочного» заявления: «Прошу выдавать мне деньги на то и на это». На нем директор поставит такую же «рамочную» визу: «Начиная с такой-то даты выдавать Иванову из кассы по мере необходимости наличные на то и на это в сумме и на срок, указываемые мною непосредственно в РКО при каждой выдаче».

Ведь в Положении прямо не сказано, что на каждый «подотчетный» РКО должно быть свое отдельное заявление, равно как и не сказано, что срок и сумму руководитель должен указать на заявлении точно, а не общей отсылочной формулировкой. Должны предупредить: сейчас сложно предсказать, как к такому способу «укрупненного» оформления выдачи денег под отчет отнесутся проверяющие.

Работники не обязаны писать «подотчетные» заявления от руки

: Нет, заявление может быть печатным. Можно заранее напечатать стопку бланков заявлений с общей формулировкой «на хозяйственные нужды», в которых подотчетникам останется только расписаться. Включите в бланки разрешительную строку, куда директор (или уполномоченный им сотрудник) будет от руки вписывать срок, сумму и дату.

При командировке тоже нужно «подотчетное» заявление

: Да, на всю сумму, кроме суточных. Суточные не являются подотчетными деньгами, основание их выплаты — приказ о командировке. На выдачу всех остальных наличных, о расходовании которых сотрудник должен отчитаться, в частности на билеты и оплату проживания, Положение требует оформлять заявление с разрешительной визой руководителя.

Вернуть деньги работнику можно без «подотчетного» заявления

: Не нужно. Оформление выдачи денег будет таким.

СИТУАЦИЯ 1. Работник сначала получил деньги под отчет, но потратил больше. Тогда он должен составить авансовый отчет, приложить к нему все документы, подтверждающие расходы. Отчет должен проверить главбух (бухгалтер) и передать на утверждение директору. И если директор его утвердит, то в установленный им срок нужно вернуть работнику сумму, потраченную им на нужды фирмы из своего кармана (п. 4.4 Положения).

СИТУАЦИЯ 2. Работник вовсе не получал денег под отчет, а сначала потратил свои. Тогда он должен написать заявление с просьбой вернуть деньги и приложить все документы, подтверждающие расходы. Основанием для выдачи наличных будет распоряжение (служебная записка) директора в адрес бухгалтерии и подписанный им РКО.

Под отчет — на банковские карты: заявление не обязательно

: Нет, это не обязательно. Ведь заявление необходимо только для составления РКО (п. 4.4 Положения), а РКО составляют на выдачу наличных из кассы (пп. 1.2, 1.8 Положения).

Срок сдачи авансового отчета зависит от ситуации

: Срок возврата неиспользованных подотчетных сумм теперь устанавливает директор. А вот для представления авансового отчета общее правило таково: работник должен сдать его в течение 3 рабочих дней со дня истечения срока, на который были выданы деньги. И только для случаев, когда работник на третий рабочий день не выходит на работу (заболел, ушел в отпуск и т. п.), предусмотрено исключение: отчитаться нужно в течение 3 рабочих дней, следующих за днем выхода на работу (п. 4.4 Положения). ■

Когда и как нужно вносить изменения в счет-фактуру

Итак, вы вносите изменения в графы 3, 4, 5, 8, 9. Когда какой счет-фактуру выставлять?

Покажем это на примерах.

Исправленный счет-фактура выглядит, в общем-то, так же, как и первичный (в отличие от корректировочного счета-фактуры, у которого другая форма). Даже дата и номер в строках 1 первичного и исправленного счетов-фактур — одинаковые. Отличие исправленного счета-фактуры только в том, что:

• все реквизиты в нем указаны правильно;
• заполнена строка 1а, в которой приводятся номер и дата исправления (подп. «б» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Аннулируем и регистрируем

Порядок регистрации исправленных и корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж мы покажем в таблице. Обратите внимание: если к моменту выставления (получения) исправленного или корректировочного счета-фактуры закончился квартал, в книге покупок или продаж за который нужно аннулировать или зарегистрировать счет-фактуру, то необходимые записи нужно делать в дополнительном листе книги покупок или продаж (пп. 4, 9, 10, 12 Правил ведения книги покупок; пп. 5, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок; пп. 3, 10—12 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Такой порядок аннулирования и регистрации счетов-фактур в книге покупок и продаж неизбежно приводит к возникновению недоимки, необходимости начисления пени и подачи уточненки по НДС, если (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81, пп. 1, 5 ст. 174 НК РФ):

• <или>покупатель получил исправленный счет-фактуру после 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором в книге покупок был зарегистрирован первичный счет-фактура;
• <или>продавец выставил корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) после 20-го числа месяца, следующего за кварталом отгрузки.

И если для продавца такие неблагоприятные последствия фактически установил законодатель (п. 10 ст. 154 НК РФ), то для покупателя постаралось Правительство, издав Постановление № 1137.

***

Кстати, если продавец пойдет навстречу покупателю, то последний почти всегда может обойти неприятные последствия получения исправленных счетов-фактур после окончания квартала, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура. Для этого достаточно, чтобы продавец:

• <или>вместо исправления счета-фактуры выставил новый первичный счет-фактуру без ошибок;
• <или>указал в исправленном счете-фактуре дату исправления, приходящуюся на квартал отгрузки. Так как отследить дату получения исправленного бумажного счета-фактуры практически невозможно, то, если налоговики еще не ознакомились с содержанием книги покупок за квартал, в котором зарегистрирован первичный счет-фактура, ничто не мешает покупателю в ней же зарегистрировать и исправленный счет-фактуру.

Льготы для оборудования с высоким классом энергоэффективности

По такому оборудованию организации могли применять льготу по налогу на прибыль с 2010 г. (она введена в действие с 27.12.2009) (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ), а по налогу на имущество — с 01.01.2012 (п. 21 ст. 381 НК РФ; ст. 4 Закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ).

Что же такое высокий класс энергоэффективности? Напомним, всего есть семь классов энергетической эффективности товаров: от класса A (наивысшая эффективность) до класса G (наименьшая эффективность). По определенным видам оборудования уже сейчас должны быть установлены классы энергоэффективности (Постановление Правительства от 31.12.2009 № 1222; Приказ Минпромторга от 29.04.2010 № 357). Это в первую очередь:

• кондиционеры;
• мониторы, принтеры и копировальные аппараты;
• бытовые приборы: холодильники, стиральные машины и т. д.

Класс энергоэффективности должен быть указан в технической документации товара (покупаемого основного средства), в его маркировке и на этикетке. Этот класс должен определить производитель или импортер (ч. 4 ст. 10 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ; Приказ Минпромторга от 29.04.2010 № 357).

Вместе с тем какие классы считать высокими — законодательством не установлено. Четко указано (Приказ Минрегиона от 08.04.2011 № 161), что для многоквартирных жилых домов высокими классами энергоэффективности являются классы В, В+, В++ и А. Но жилые дома нечасто встречаются на балансе у компаний.

А что считать высоким классом энергоэффективности по электрооборудованию, не ясно. Официальных разъяснений тоже нет. И пока они не появятся, точно высоким классом можно назвать класс А, а также его разновидности: А+ и А++. Так что если вы покупали основные средства этого класса (что подтверждено в документации на их приобретение), то вы могли и раньше пользоваться налоговыми льготами.

Для использования льготы по налогу на прибыль лучше закрепить в учетной политике, что вы применяете по высокоэнергоэффективному оборудованию повышающий коэффициент, равный 2 (или от 1 до 2).

Для использования льготы по налогу на имущество никакие приказы не нужны. А чтобы было проще объяснять проверяющим, почему вы не платите налог на имущество с части своих основных средств, в балансе можно выделить отдельную строчку для высокоэнергоэффективных ОС.

Льготы для ОС из нового Перечня

В апреле Правительство утвердило Перечень основных средств с высокой энергетической эффективностью, для которых не предусмотрено установление классов (Постановление Правительства от 16.04.2012 № 308). В этом Перечне представлены по большей части основные средства, используемые в добывающей и обрабатывающей промышленности (к примеру, связанные с добычей нефти). Однако есть и более распространенные объекты, например экономичные легковые автомобили:

• особо малого класса — с двигателем до 1,2 л — если расход топлива не более 5,03 л/100 км (коды по ОКОФ — 15 3410100, 15 3410101, 15 3410102);
• малого класса — с двигателем от 1,2 до 1,8 л включительно — если расход топлива не более 6,54 л/100 км (коды по ОКОФ — 15 3410110, 15 3410110, 15 3410112).

Ищем «льготные» машины

Посмотрим, какие же легковушки можно назвать энергоэффективными. Объем двигателя и расход топлива указываются в технической документации производителя. Однако всем известно, что там, как правило, приводятся три разных показателя расхода топлива: в городском цикле, на трассе и при смешанном цикле. На какой из этих показателей ориентироваться? В правительственном Перечне об этом ничего не сказано. И пока ни одно из ведомств не сумело ответить нам на этот вопрос. Так что до тех пор, пока не сформируется официальная позиция у проверяющих, безопаснее пользоваться льготным коэффициентом амортизации, только если буквально все показатели расхода топлива не превышают тот, что дан в качестве ориентира.

К примеру, представителем энергоэффективных машин малого класса является небольшой автомобиль Hyundai i10 1.2. Его двигатель — 1,2 л, расход топлива в городе — 6,4 л/100 км. Также подходит под льготу и Fiat 500 1.2. Максимальный расход топлива в городе у него такой же — 6,4 л/100 км (другие показатели расхода еще ниже), объем двигателя — 1,2 л. А вот Daewoo Matiz под льготные критерии не подходит: при объеме двигателя 0,8 л расход топлива по городу — 7,9 л/100 км, по шоссе — 5,1 л/100 км.

Но не забывайте про класс автомобиля. По Классификатору основных фондов он определяется только по литражу двигателя. Однако есть автомобили высшего класса, для которых литраж не важен. И может случиться так, что по объему двигателя и расходу топлива машина подходит под критерии Перечня, а вот по классу — нет. Это могут быть машины-гибриды, у которых бензиновый двигатель совмещен с электрическим. Пример — Lexus CT 200h: «кушает» не более 3,8 л/100 км, объем двигателя — 1,8 л. Его безопаснее относить к высшему классу. Кстати, в российском представительстве компании «Lexus» нам подтвердили, что все машины этой марки, в том числе и упомянутая нами, являются люксовыми автомобилями представительского класса. Так что если следовать этой логике, то к малому классу упомянутая машина никак не относится и ее владельцы прав на льготы не имеют.

С какой даты можно заявить льготы по ОС из нового Перечня

Само Постановление вступило в силу 1 мая (п. 6 Указа Президента от 23.05.96 № 763). Однако льготы по налогам введены в действие гораздо раньше: по налогу на прибыль — с 27.12.2009 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ), а по налогу на имущество — с 01.01.2012 (п. 21 ст. 381 НК РФ; ст. 4 Закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ). Только до появления правительственного Перечня ими нельзя было пользоваться — если, конечно, по вашим основным средствам не были предусмотрены классы их энергоэффективности (о чем мы уже сказали выше).

Налог на имущество можно пересчитать с января

Минфин уже разъяснил, что льгота для энергоэффективных основных средств касается только тех из них, которые приняты к учету не ранее 01.01.2012 (Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-05-05-01/11; ст. 4 Закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ). Получается, что, только если упомянутые в Перечне объекты приняты к учету в текущем году, по ним можно пересчитать налог на имущество. Причем без уточненки не обойтись. Это — особенность заполнения декларации по налогу на имущество. То, что льготу по ОС, указанным в Перечне, можно применить начиная с 2012 г., представив уточненку, подтверждают и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налоговая льгота в отношении объектов, поименованных в Перечне № 308, применяется только в отношении ОС, учтенных на балансе не ранее 01.01.2012.

Если в организации есть такие ОС, она может не облагать их налогом на имущество начиная с расчетов за I квартал 2012 г. (и до истечения 3 лет со дня постановки на учет указанного имущества). Для этого она может представить в налоговый орган уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций”.

Налог на прибыль: прошлые периоды безопаснее не пересчитывать

Чтобы пересчитать амортизацию с учетом повышающего коэффициента (не выше 2), вам лучше дополнить учетную политику в связи с изменениями в законодательстве. Это можно сделать сейчас, распространив действие коэффициента «назад» — с самого начала действия амортизационной льготы для энергоэффективных ОС. То есть с начала 2010 г.

Поскольку в 2010—2011 гг. никаких ошибок вы не допустили, доначисленную амортизацию за эти годы можно учесть единовременно в текущем году. Ведь льгота действовала, и налогоплательщики не виноваты, что наше Правительство более 2 лет принимало нужный Перечень! Однако специалисты Минфина с таким подходом не согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Федеральным законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ, которым предусмотрено введение нормы подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ о повышающем коэффициенте амортизации по энергоэффективным ОС, не установлен порядок, позволяющий распространять ее действие на период, предшествующий принятию перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность.

Поэтому повышающий коэффициент 2 может применяться организациями с даты вступления в силу Постановления Правительства № 308, утвердившего Перечень. То есть с 01.05.2012 (по истечении 7 дней с даты официальной публикации)”.

Но и это еще не все. Хотя в Налоговом кодексе нет ограничения по дате приобретения основных средств, в Минфине считают, что они установлены датой вступления в силу самой льготы (как и в случае с льготой по налогу на имущество). И на льготу вы можете рассчитывать только по тем ОС, которые приняты к учету после введения льготного коэффициента в действие.

***

Энергоэффективные ОС — тот редкий случай, когда для подтверждения права на льготы достаточно документации на их приобретение. Но, как видим, и здесь не все просто: есть белые пятна в определении как классов энергоэффективности, так и классов экономичных автомашин. И это печально. Ведь, хотя в НК и задекларировано, что все сомнения — в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), на деле часто оказывается совсем наоборот. ■

Основные характеристики уступки требования

НДС при уступке требования

Если требование уступается с прибылью, что, конечно же, встречается довольно редко, то НДС считается:

• у первоначального кредитора — с суммы превышения дохода, полученного при уступке, над суммой уступленного требования (п. 1 ст. 155 НК РФ). Налоговая база будет определяться на день уступки (п. 1 ст. 167 НК РФ);
• у нового кредитора — с суммы превышения дохода, полученного или при исполнении обязательства должником, или при переуступке этого же требования, над суммой расходов на приобретение права требования (п. 2 ст. 155 НК РФ). Причем НДС он должен заплатить, даже когда переуступается требование, вытекающее из договора реализации товаров, не облагаемых НДС. Налоговая база будет определяться на день переуступки (п. 8 ст. 167 НК РФ).

В каждом из этих случаев будет применяться расчетная ставка НДС 18/118. Причем для переуступки требования она прямо предусмотрена Налоговым кодексом (п. 4 ст. 164 НК РФ). А при первоначальной уступке логично использовать именно расчетную ставку.

Но чаще всего первоначальный кредитор уступает требование с убытком. В таком случае исчислять и уплачивать НДС не нужно — нет базы для расчета налога (п. 1 ст. 155 НК РФ). Кстати, специалисты Минфина (пока еще не в официальных разъяснениях) настаивают на том, что эта норма применима исключительно к уступке денежных требований. В частности, когда, например:

• <или>договор с продавцом расторгнут, он должен вернуть именно деньги, но не делает этого и покупатель уступает долг продавца;
• <или>продавец собирается вернуть деньги, поскольку значительно опоздал с поставкой, и покупатель уступает это требование о возврате денег.

А вот когда покупатель уступает требование по поставке товаров, оплаченных авансом, по мнению специалистов Минфина, он должен исчислить НДС со всей суммы, полученной при уступке (пп. 1, 2 ст. 153 НК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Только при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первоначальный кредитор должен начислить НДС с суммы превышения дохода от уступки над размером денежного требования (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Поэтому в случае когда покупатель уступает третьим лицам право требования по поставке оплаченного товара, а не денежное требование, связанное с получением предоплаты, ранее перечисленной продавцу, НДС надо начислить с полной суммы дохода от уступки”.

Конечно, это невыгодно покупателю, и поэтому можно поспорить с проверяющими, воспользовавшись такими аргументами:

• гражданское законодательство вообще не делит требования на денежные и неденежные (п. 1 ст. 382 ГК РФ): требование по поставке оплаченного товара — такой же объект гражданских прав, как и требование по оплате (ст. 128 ГК РФ);
• НК РФ не устанавливает существенный элемент налогообложения уступки неденежного требования — налоговую базу. То есть НДС при уступке требования по авансу вообще не предусмотрен (п. 1 ст. 17 НК РФ);
• если уступается требование о поставке оплаченных товаров после наступления срока поставки, его можно считать денежным. Ведь покупатель вправе отказаться от поставки, потребовав возврата денег (п. 3 ст. 487, ст. 457 ГК РФ).

Кроме того, если вы уступили требование о поставке предоплаченного товара, надо решить: восстанавливать ли НДС с аванса, ранее принятый к вычету? НК РФ не обязывает бывшего покупателя это делать при уступке требования. Ведь для восстановления НДС с аванса установлено всего два основания (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 9 ст. 172 НК РФ):

• <или>принятие к учету товаров, оплаченных авансом;
• <или>изменение либо расторжение договора и возврат аванса.

А вот по мнению специалистов Минфина, опять-таки пока не высказанному в официальном разъяснении, восстановить надо всю сумму вычета.

Наиболее приемлемой нам кажется компромиссная позиция:

• вычет авансового НДС восстанавливаем целиком;
• НДС при уступке требования по поставке предоплаченного товара с убытком не начисляем.

Посчитаем НДС-«потери» на цифровом примере.

Налоговый учет убытка у первого кредитора

В налоговом учете на дату уступки сумма, поступившая или зачтенная в оплату требования, учитывается в доходах, а величина самого требования — в расходах. Порядок учета убытка от уступки у продавца зависит от того, когда было передано требование:

• <если>требование уступлено до наступления срока платежа по первоначальному обязательству, то вам надо действовать следующим образом (п. 1 ст. 279 НК РФ).

ШАГ 1. Считаем предельную величину учитываемого в расходах убытка:

Обратите внимание, что вы берете:

• ставку ЦБ — на дату подписания соглашения об уступке требования;
• количество дней в году — если в период от даты уступки до даты платежа попадает 29 февраля, то 366 дней, если нет — то 365 дней.

ШАГ 2. Сравниваем предельную величину учитываемого в расходах убытка с суммой полученного убытка.

ШАГ 3. Учитываем в расходах меньшую из этих сумм;

• <если>уступается уже просроченная задолженность, убыток учитывается в расходах полностью (п. 2 ст. 279 НК РФ):

• 50% — на дату уступки требования;
• 50% — по истечении 45 календарных дней с даты уступки.

Точно так же будет учитывать убыток при уступке требования:

• заимодавец, которому не вернули заем, — в зависимости от того, наступил срок платежа до уступки или нет. Это прямо предусмотрено НК (пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ);
• покупатель, который уступил требование по поставке товаров, оплаченных авансом, — в зависимости от того, когда он его уступил: до срока поставки или после него. В таком случае нормы по учету убытка применяются по аналогии.

Спорным остается вопрос, можно ли включить в убыток пени и штрафы, набежавшие за неисполнение должником обязательства, которое уступается другому кредитору. В Налоговом кодексе прописано, что при расчете убытка учитывается только стоимость реализованного товара (работ, услуг) (пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ). Однако Минфин неоднократно разъяснял, что при продаже задолженности доход от реализации требования уменьшается на величину всей задолженности, включая те санкции и неустойку, которые кредитор учел во внереализационных доходах (Письма Минфина от 22.04.2011 № 03-03-06/2/68, от 26.03.2010 № 03-03-06/2/58).

Для покупателя, уступившего требование по поставке, оплаченной авансом, можно предложить еще один вариант учета убытка. Такую уступку можно рассматривать как обычную продажу имущественного права, то есть не применять к ней положения ст. 279 НК РФ. Ведь эта статья НК посвящена учету у продавца товара (работ, услуг), а мы сейчас говорим о покупателе, заплатившем аванс. Следовательно, убыток от уступки можно будет учесть целиком (п. 1 ст. 268 НК РФ). Вместе с тем при таком подходе придется начислить НДС с полной суммы дохода от уступки — ведь мы считаем это обычной продажей имущественного права (ст. 168 НК РФ).

То есть в каждой ситуации сами посчитайте, что вам выгоднее:

• <или>начислить НДС со всего дохода, но зато учесть и весь убыток;
• <или>не начислять НДС, но и признать убыток лишь частично.

Налоговый учет убытка у нового кредитора

И НК РФ предусматривает, и Минфин неоднократно указывал на то, что убыток, возникший у нового кредитора, переуступающего требование, тоже можно учесть при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 279, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 09.08.2010 № 03-03-06/2/141).

В новой форме декларации это наконец-то учтено (утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).

***

Как вы поняли, основные сложности возникают в налоговом учете уступки неденежных требований — нет в законодательстве прямых норм, регулирующих учет этой операции. Поэтому выбранный вами подход закрепите в учетной политике — это будет неплохой страховкой в спорах с налоговиками. ■

Как долго работник может болеть?

Ни Трудовой кодекс, ни правила обязательного социального страхования не ограничивают возможность отсутствия на работе по болезни каким-либо предельным сроком. Есть только ограничения, которые связаны с оплатой периода нетрудоспособности. Например, больничные по уходу за ребенком 7—15 лет оплачиваются до 15 календарных дней по каждому случаю и не более 45 дней в течение года (подп. 2 п. 5 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Но это не значит, что больничный лист не может быть выдан на больший срок.

С 1 января 2012 г. врач может единолично выдать больничный при заболевании или травме на срок не более 15 календарных дней (фельдшер или зубной врач — не более 10 дней), дальнейшее продление (до 30 дней) возможно только по решению врачебной комиссии (ч. 2—3 ст. 59 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ). Как видим, эти сроки установлены для медицинских учреждений. Вы вправе только проверять их соблюдение при начислении пособия. К примеру, если вы видите, что врач единолично продлил листок нетрудоспособности на срок более 15 дней, то это повод отправить работника в поликлинику за получением правильно оформленного больничного. Ведь ФСС расходы по такому листку нетрудоспособности к зачету не примет, и суд его поддержит (Постановления ФАС СЗО от 01.06.2007 № А26-1795/2005-212; ФАС ПО от 24.10.2006 № А12-5505/06-С6).

Если прогноз в отношении пациента неблагоприятный, то не позднее 4 месяцев после начала болезни он должен быть направлен на МСЭ (на предмет получения группы инвалидности). Если благоприятный — то не позднее 10 месяцев (12 — при туберкулезе) пациента должны выписать (ч. 4 ст. 59 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ). Однако работодатель не вправе на основании этих сроков требовать от работника прекратить болеть. К тому же выписанный работник вполне законно может открыть новый больничный (по уходу или по другому заболеванию) и т. д. Если все больничные оформлены правильно, то организация обязана их принять и оплатить.

Когда работник обязан предъявить больничные листы работодателю?

Как только выйдет на работу. Работник заинтересован в этом сам, поскольку:

1) период нетрудоспособности без оформленного больничного не оплатят (а по истечении 6 месяцев с даты закрытия — не оплатят и оформленный (п. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ));

2) больничный нужен, чтобы оправдать отсутствие на работе.

Но сколько бы работник ни болел, требовать от него передавать вам больничные или каким-либо иным образом подтверждать факт болезни вы не вправе. Просто ставьте в табеле (форма № Т-12) код «НН» на весь период отсутствия. Когда наконец получите больничные листы, исправите записи на коды больничного листа — «Б» или «Т».

Как проверить легальность представленного больничного?

Все выданные больничные регистрируются самим медучреждением (с указанием номера, дат выдачи и продления, выписки на работу, сведений о направлении гражданина в другую медицинскую организацию) (п. 5 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок)). Поэтому в первую очередь можно позвонить в поликлинику и удостовериться, зарегистрирован ли больничный под соответствующим номером. Можно также уточнить, работает ли в данной поликлинике врач, подписавший документ. Возможно, больничный был внесен в базу, но медик, выдавший его «по дружбе» или за деньги, не захотел рисковать и поставил не свою, а вымышленную фамилию.

Отметим, что обязанность медучреждений отвечать на такие запросы ничем не регламентирована. Однако им самим важно соблюдать порядок выдачи листков нетрудоспособности, поскольку они несут ответственность за его нарушение (п. 68 Порядка). Поэтому медучреждения, как правило, не отказывают. Возможно, поликлиника потребует от вас письменный запрос, но это даже лучше. Ведь если выяснится, что больничный выдан с нарушениями или подделан, то вам в любом случае понадобится письменный ответ от медучреждения для того, чтобы аргументированно отказать работнику в оплате больничного.

Запрос можно написать приблизительно так:

Если медучреждение, выдавшее «подозрительный» больничный лист, все-таки откажется с вами сотрудничать, то обратитесь в Росздравнадзор или в ФСС, чтобы они сами его проверили (подп. 5 п. 1 ст. 4.2. Закона № 255-ФЗ; п. 5.1.3.1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.06.2004 № 323; п. 7 Административного регламента, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 07.11.2011 № 1330н (далее — Регламент)).

Напомним, что пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня представления работником необходимых документов и выплачено в ближайший после назначения день выплаты зарплаты (п. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Поэтому если с ответом о законности больничного тянут, то пособие нужно выплатить, чтобы не попасть под санкции (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; ст. 236 ТК РФ). Разбираться с работником будете потом.

Какие санкции можно применить к работнику за липовый больничный?

1. Дисциплинарная ответственность.

Если работник не объяснит свое отсутствие на работе другими уважительными причинами, то ему можно объявить замечание или выговор либо уволить за прогул (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Во всех случаях необходимо соблюдать процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности (составить акт об отсутствии на рабочем месте, затребовать письменное объяснение от работника и т. д.) (статьи 192, 193 ТК РФ). Кроме того, вы должны быть уверены, что работник действительно представил фальшивку. К примеру, на это укажет ФСС в решении об отказе в возмещении пособия либо медучреждение, якобы выдавшее больничный, письменно от него откажется. Что же касается ошибок заполнения, то за них работник не отвечает. Даже если в итоге они приведут к невыплате пособия по нетрудоспособности, причина отсутствия на работе будет считаться уважительной (в табеле проставляется код «Т»).

2. Материальная ответственность.

Если пособие по фальшивке уже выплачено, вы вправе потребовать от работника вернуть деньги. В случае отказа выплаченные суммы удерживаются из зарплаты по распоряжению руководителя либо взыскиваются в судебном порядке, если работник уже уволился (п. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; ч. 1, 3 ст. 232 ТК РФ; Определение Мосгорсуда от 18.04.2011 № 33-7948).

3. Уголовная ответственность.

Также можно подать заявление в полицию (с приложением всех подтверждающих документов), так как использование заведомо подложного документа является преступлением. Работник может быть наказан, в частности, принудительными работами на срок до 2 лет либо арестом на срок до 6 месяцев (ч. 1 ст. 327 УК РФ; Определение ВС от 25.05.2006 № 46-Д06-16).

Как проверить, действительно ли работник болел?

Предположим, представляемые работником больничные не фальшивка, правильно оформлены и страховщик не отказывает в возмещении расходов по их оплате. Бухгалтер может быть спокоен, но вот руководителя одолевают сомнения. Сотрудник пышет здоровьем, а «бюллетенит» регулярно. И приходит на работу такой отдохнувший и загоревший...

Самостоятельно доказать, что временной нетрудоспособности как таковой не было и больничный был выдан необоснованно, у администрации не получится. Но можно пожаловаться на конкретного врача, который выдает больничные такому работнику, руководству поликлиники, а также в ФСС или Росздравнадзор. Проверка обоснованности выдачи листков нетрудоспособности отнесена к их компетенции. Кстати, письменный запрос работодателя является основанием для внеплановой проверки медицинской организации (п. 4.3. Инструкции, утв. Приказом Минздрава и ФСС от 06.10.98 № 291/167; подп. 2 п. 7 Регламента). Если в результате проверки будут выявлены злоупотребления, то врача накажут и канал получения «дополнительного отпуска» для недобросовестного работника будет перекрыт.

Можно ли уволить постоянно болеющего работника?

Сделать это можно, хотя сам по себе длительный больничный не является основанием для расставания с работником. Законное увольнение по состоянию здоровья возможно в двух случаях:

1) при полной нетрудоспособности работника (по заключению МСЭ) (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

2) при постоянной или временной (более 4 месяцев) непригодности работника к выполняемой им работе (которая выявилась в результате медосмотра или иного медобследования). В этом случае работнику нужно вначале предложить другую работу, подходящую ему в соответствии с медицинским заключением. Если он откажется от нее либо если в организации такой работы просто нет, то трудовой договор прекращается (ч. 3 ст. 73, ч. 8 ст. 77 ТК РФ).

В иных ситуациях работника «по здоровью» уволить нельзя, даже если он не вылезает из больничных. Более того, в период болезни невозможно увольнение по основаниям, которые отнесены к «инициативе администрации» (сокращение, служебное несоответствие, дисциплинарные нарушения и т. д.), кроме случаев ликвидации организации (ст. 81 ТК РФ). Тем не менее больничный не является помехой для расторжения трудового договора по всем иным основаниям:

• <или>по собственному желанию (Кассационное определение Санкт-Петербургского городского суда от 20.09.2011 № 33-14267/2011);
• <или>по соглашению сторон;
• <или>по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, например при лишении специального права на срок более 2 месяцев, если это влечет невозможность работы (п. 9 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Так, водитель организации, временно лишенный прав за нарушение ПДД, был уволен в период нетрудоспособности (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 26.07.2011 № 33-11291/2011);
• <или>в связи с окончанием срока действия договора;
• <или>по специальным основаниям. Например, за повторное в течение 1 года грубое нарушение устава образовательного учреждения (п. 1 ст. 336 ТК РФ).

Кто же будет работать «за того парня»?

Как правило, работники не отказываются заменить заболевшего коллегу, если речь идет о нескольких днях. Но длительное отсутствие требует от работодателя организационного решения:

• <или>договориться об исполнении обязанностей вечно болеющего другим работником (работниками) за дополнительную плату и с его (их) письменного согласия (статьи 60.2, 151 ТК РФ);
• <или>принять нового сотрудника по срочному трудовому договору (абз. 1 ч. 1 ст. 59 ТК РФ).

В последнем случае при каждом выздоровлении болеющего работника его «сменщика» придется либо увольнять (ч. 1 ст. 79 ТК РФ), либо переводить на другую работу. Поэтому этот вариант более подходит для ситуаций, когда достоверно известно о длительном сроке болезни и, возможно, последующем увольнении (например, в связи с получением «нерабочей» группы инвалидности).

***

В борьбе с мнимыми больными активней обращайтесь к помощи ФСС — там тоже заинтересованы в пресечении злоупотреблений с больничными. Если же человек действительно слаб здоровьем или ему не с кем оставить больных детей, то с ним можно попробовать договориться. Например, перевести его на другую работу, допускающую надомный труд. ■

Что такое представительный орган

Это профсоюз либо просто представитель (или несколько представителей) из числа самих работников. Полномочия последнего подтверждает протокол общего собрания работников организации. Однако создание такого органа — это право работников (статьи 29, 31 ТК РФ). То есть представительного органа работников в организации (или у предпринимателя) может и не быть.

Правы ли контролирующие органы, выдвигая такое требование

При утверждении многих локальных нормативных актов (далее — ЛНА) работодатель действительно обязан учитывать мнение представительного органа работников, но только при наличии такового (ст. 8 ТК РФ).

Так же рассуждают сегодня и суды, рассматривая самые разные споры.

Например, Ространснадзор ссылался на нарушение организацией лицензионных требований, в частности, из-за того, что организация утверждала графики работы водителей без учета мнения представительного органа работников. Но суд этот довод отклонил, так как в обществе этот орган не избран (Постановление 17 ААС от 14.08.2009 № 17АП-6400/2009-АК).

В другом случае налоговая инспекция пыталась доказать незаконность учета в расходах сумм премий, выплаченных на основании положения об условиях оплаты труда, утвержденного только генеральным директором без учета мнения представительного органа работников. Но также безуспешно, поскольку такого органа в организации не было (Постановление 9 ААС от 08.08.2011 № 09АП-17511/2011-АК, 09АП-17512/2011-АК).

Отказал суд и работнику, который посчитал незаконным положение о премировании, принятое без «учета мнения»: представительный орган у работодателя не был создан. На основании этого положения премию работнику выплатили в меньшем размере, чем он рассчитывал (Кассационное определение Санкт-Петербургского городского суда от 20.10.2011 № 33-15808/2011).

Проще создать, чем спорить?

Тем не менее некоторые ретивые проверяющие (из трудинспекции, из налоговой и других контролирующих органов) до сих пор настаивают, что утверждение ЛНА без учета мнения представительного органа — это нарушение. Покажите им нормы ТК, если они с ними не знакомы!

Но, к сожалению, администрация (включая самих бухгалтеров и кадровиков) порой идет у контролеров на поводу. В результате принимается решение быстренько представительный орган создать. Ведь кажется, что это проще, чем доказывать по судам свою правоту.

Если ваше руководство решило пойти по этому пути, то вот примерная схема действий.

Организуйте общее собрание работников (для кворума нужно присутствие хотя бы половины всех работающих). Сделайте это в рабочее время, чтобы обеспечить явку. Если у вас крупная организация с разветвленной филиальной сетью и трудно всех собрать в одном месте и в одно время, то можно провести конференцию делегатов, предварительно избранных подразделениями организации. На ней должны присутствовать не менее 2/3 избранных делегатов (ст. 31, ч. 3 ст. 399 ТК РФ).

Представитель (если речь идет о «назначенце», то коллегиальный орган ни к чему) должен быть избран тайным голосованием и простым большинством голосов от общего числа присутствующих (50% + 1 работник) (ч. 3 ст. 399 ТК РФ). Соблюдение этой процедуры подтверждается протоколом общего собрания, поэтому работники обязательно должны избрать секретаря собрания для его ведения.

О чем важно помнить при наличии представительного органа

Итак, представительный орган избран. Давайте посмотрим, какой груз организация на себя при этом взваливает.

Когда надо учитывать мнение представительного органа

Ответ — во всех случаях, когда в соответствующей норме ТК РФ прямо сказано об этом, а таких норм немало. Например, при установлении системы оплаты труда (ст. 135 ТК РФ) (в частности, размеров тарифных ставок, должностных окладов, доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера, системы премирования), при утверждении положения об аттестации (ст. 81 ТК РФ), перечня должностей работников с ненормированным рабочим днем (ст. 101 ТК РФ), графиков сменности (ст. 103 ТК РФ) и т. д.

Забывчивость администрации в этом вопросе может повлечь различные неприятные последствия. Вот лишь один пример. Приказ о сокращении вознаграждения за выслугу лет был признан незаконным, поскольку согласно положению организации снижение размера такого вознаграждения было возможно только по согласованию с представительным органом работников. Мировой судья взыскал в пользу работников недополученные суммы (Постановление Президиума Санкт-Петербургского городского суда от 01.07.2009 № 44г-110/09).

Как учитывать мнение представительного органа

В некоторых ситуациях при утверждении ЛНА мнение представительного органа работников нужно учитывать, соблюдая определенный порядок, установленный ТК РФ.

Речь идет об утверждении:

• графика сменности (ст. 103 ТК РФ);
• формы расчетного листка (ст. 136 ТК РФ);
• размеров повышения оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда (ст. 147 ТК РФ);
• правил внутреннего трудового распорядка (ст. 190 ТК РФ);
• форм профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечней необходимых профессий и специальностей (ст. 196 ТК РФ);
• правил и инструкций по охране труда для работников (ст. 212 ТК РФ).

Покажем порядок «учета мнения» в виде схемы.

1 (ч. 4 ст. 372 ТК РФ); 2 (ст. 398 ТК РФ)

При утверждении иных ЛНА работодатель может учитывать мнение непрофсоюзного представительного органа в каком-либо ином порядке, главное, чтобы это мнение было отражено на бумаге. Для профсоюза вышеизложенный порядок обязателен всегда.

Вне зависимости от того, какой порядок применяется, обязанность спросить мнение представительного органа не означает, что вы должны согласиться с ним. Тем не менее игнорирование его позиции может привести к неприятностям. Эта опасность может показаться надуманной — ведь представитель затем и «назначается», чтобы выражать свое согласие, не высказывая возражений. Но, как говорится, надеяться надо на лучшее, а предполагать худшее. Создавая представительный орган работников, имейте в виду, что ситуация может выйти из-под контроля.

Во-первых, работники могут в принципе не знать о возможности защищать свои трудовые права с помощью представительного органа. А с появлением этого органа не исключено, что некоторые из них захотят воспользоваться новыми возможностями.

Во-вторых, работники вправе переизбрать «назначенца», расширить состав представительного органа, присоединиться к профсоюзу, потребовать от работодателя заключения коллективного договора и т. д.

Какие льготы имеют представители работников

Представители работников имеют право на освобождение от работы с сохранением среднего заработка на время коллективных переговоров или разрешения коллективного трудового спора (но не более чем на 3 месяца). В эти же периоды предусмотрены ограничения на их увольнение по инициативе работодателя, перевод на другую работу и наложение дисциплинарного взыскания (статьи 39, 405 ТК РФ). В случае возникновения коллективного трудового спора администрации придется также предоставить помещение для проведения собрания (конференции) по выдвижению требований (ст. 399 ТК РФ). Представители вправе настаивать и на другой помощи работодателя в обеспечении их деятельности (ст. 32 ТК РФ).

***

Иногда администрация сама заинтересована в развитии социального партнерства с работниками, особенно в крупных организациях. Наличие активно действующего представительного органа работников создает компании репутацию хорошего работодателя, поскольку предполагает внимательное отношение к нуждам работающих. Это привлекает квалифицированные кадры и улучшает моральный климат.

Если директор стремится к такой репутации, он легко может подтолкнуть работников к проявлению инициативы, объяснив им возможные плюсы. Но если он еще не дорос до подобных взглядов, то не стоит создавать себе лишние проблемы. А на незаконные решения трудинспектора можно пожаловаться его руководителю, главному государственному инспектору труда РФ и (или) в суд (ст. 361 ТК РФ). ■

Если ОС получено от постороннего

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства — ваш доход, который надо включить в налоговую базу по налогу на прибыль в периоде получения имущества (п. 8 ст. 250, п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Сумма дохода будет равна рыночной цене ОС, но не ниже его налоговой остаточной стоимости по данным передающей стороны (ст. 40, п. 8 ст. 250 НК РФ). Поэтому в ваших интересах получить от передающей стороны документы, подтверждающие стоимость имущества, поскольку сумма дохода одновременно является и первоначальной стоимостью ОС, исходя из которой вы будете его амортизировать и включать амортизационные отчисления в расходы (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2009 № 03-03-06/1/136). Если таких документов нет, можно обратиться к оценщику, чтобы получить его заключение.

В бухучете действуют сходные правила оценки суммы дохода (п. 10.3 ПБУ 9/99; п. 23 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение)). Но вот порядок его признания может отличаться от правил, установленных НК.

Признаем доход частями...

До 2011 г. сомнений не было: стоимость подаренного ОС формировала доходы будущих периодов (п. 81 Положения (ред., действ. до 01.01.2011)). Однако с 2011 г. из Положения по ведению бухучета и бухотчетности исключено условие о том, что доходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, надо признавать частями (подп. 19 п. 1 Изменений, утв. Приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н). Как это повлияло на бухучет безвозмездно полученных ОС?

Заметим, что из Плана счетов счет 98 «Доходы будущих периодов» не исчез. И в Инструкции по его применению по-прежнему сказано, что субсчет 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 предназначен для учета активов, полученных безвозмездно. В этом случае одновременно с начислением амортизации суммы со счета 98 списываются на счет 91.

В Методических указаниях по учету основных средств также по-прежнему сказано, что безвозмездно полученные ОС учитываются на счете 98 (п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Кроме того, если профильным ПБУ, в нашем случае ПБУ 6/01 «Учет основных средств», порядок учета безвозмездно полученного ОС не установлен, вы вправе применять способы учета, установленные другими стандартами для похожих ситуаций (п. 7 ПБУ 1/2008). Поэтому можно обратиться к нормам, регулирующим учет имущества, приобретенного за счет бюджетных субсидий. В ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» говорится, что целевое бюджетное финансирование на капитальные затраты отражается в качестве доходов будущих периодов и включается в прочие доходы по мере начисления амортизации (п. 9 ПБУ 13/2000). Сходная норма найдется и в МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (Приказ Минфина от 25.11.2011 № 160н).

Наконец, в разделе V баланса есть статья «Доходы будущих периодов» (утв. Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Рассмотрим на примере, как влияет на финансовый результат применение счета 98.

В результате влияние амортизации на финансовый результат «перекрывается» тем, что такая же сумма признается прочим доходом, и это закономерно. Ведь имущество не покупалось, денег вы не платили. И пользователи отчетности видят реальные цифры.

...или признаем доход сразу

Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов (п. 2 ПБУ 9/99), в том числе основных средств. Получила ли организация выгоду, когда ей передали ОС? Безусловно. Значит, возник прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

Кто-то может вспомнить в этот момент о принципе соответствия расходов доходам. Однако данный принцип закреплен только по отношению к расходам, поскольку о нем говорится в ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 19 ПБУ 10/99). А в ПБУ 9/99 «Доходы организации» нет такого условия. Значит, доходы надо признавать без оглядки на расходы.

И наконец, еще одно важное «но», мешающее применению в данной ситуации счета 98. В балансе доходы будущих периодов отражаются в разделе обязательств. И это справедливо, например, по отношению к государственным субсидиям. В этом случае финансирование для создания ОС предоставляется не просто так, а для определенных целей, например для ведения определенной деятельности.

Но в нашем случае организации передали имущество, не выставив каких-либо условий. Возникает ли при этом у нее обязательство и может ли она отражать стоимость ОС в балансе как обязательство?

При этом, если вы решили, что будете отражать учет безвозмездно полученного ОС с использованием счета 98, стоимость его ремонта или модернизации, проведенных вами, на этом счете не показывается. Она будет списываться в числе амортизационных отчислений (п. 14 ПБУ 6/01).

Если имущество получено от участника

Если доля участника в уставном капитале вашей организации более 50%, то для целей налогообложения прибыли дохода в виде стоимости безвозмездно полученного от него имущества однозначно не будет (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Правда, надо помнить, что в течение года это имущество не может быть передано третьим лицам.

Если доля участника 50% и менее, то, чтобы у получателя не возник налогооблагаемый доход, нужно оформить это как передачу имущества в целях увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В бухгалтерском учете есть два варианта отражения ОС, безвозмездно полученных от учредителей.

ВАРИАНТ 1. Стоимость ОС учитывается на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 2 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18), независимо от доли участника и того, является ли это ОС вкладом в имущество ООО или просто подарком.

О том, как учитывать безвозмездно полученное имущество в зависимости от того, кто его передает, нам разъяснили в Минфине.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“В первую очередь организации следует проверить, действительно ли данное ОС можно считать «безвозмездно полученным». В 99 случаях из 100 ответ будет отрицательным.

Например, очень часто имущество, полученное организацией от ее акционера (участника, собственника), считается полученным безвозмездно. А это совсем не так. По сути это — вклад в капитал.

Конечно, юридически это может оформляться по-разному. Но в любом случае это операции, которые должны отражаться через счета капитала. Счета доходов и расходов здесь вообще не должны быть задействованы. Потому что не может признаваться доходом выгода, полученная от акционера (участника, собственника).

Если же имущество получено не от акционера (участника, собственника), то чаще всего возмездность все равно присутствует, но носит латентный характер — прикрыта какой-то косвенной компенсацией. В таких случаях, исходя из приоритета содержания перед формой, следует принимать во внимание эту косвенную компенсацию. Возможно, придется рассматривать несколько договоров в совокупности и отражать как единую сделку.

Действительно безвозмездное получение ОС крайне маловероятно. Ничего бесплатного, кроме сыра в мышеловке, в обычной жизни не бывает. Тем не менее, если после анализа всех обстоятельств получение ОС оказывается действительно безвозмездным, то лишь тогда можно говорить о формировании доходов будущих периодов. В таком случае рыночную стоимость ОС следует учитывать на счете 98 и списывать по мере начисления амортизации”.

ВАРИАНТ 2. На счете 83 учитываются только вклады участников в имущество ООО, а любые другие безвозмездные поступления отражаются в доходах так же, как подарки от посторонних, то есть:

• <или>через счет 98;
• <или>сразу на счете 91.

***

Как видим, налогооблагаемого дохода не возникнет лишь при получении безвозмездных ОС от участника. Впрочем, шанс получить такой подарок от посторонних лиц крайне невелик.

А действующее законодательство позволяет вам минимизировать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, выбрав и закрепив в учетной политике необходимый вам способ учета. Так, если вы получаете имущество от участника — учитывайте его на счете 83. Тогда у вас не возникнет доходов ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Если же подарок вы получили от постороннего лица, проще в бухгалтерском учете, как и в налоговом, учесть стоимость имущества сразу в числе прочих доходов. ■

Рассылка смс

Обычно для рассылки смс организации используют собственные базы номеров мобильных телефонов, которые формируют из своих же клиентов. Казалось бы, такая «адресность» рассылки позволяет не признавать ее рекламой. Ведь реклама — это информация, предназначенная неопределенному кругу лиц (таково определение рекламы в Законе о рекламе) (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). А здесь круг лиц вроде как определенный — ваши клиенты.

Однако выстраивать логику, основываясь на этой формулировке, — проигрышный вариант. Ведь вы рассылаете информацию с целью привлечения внимания к объекту рекламирования (другая часть определения рекламы в Законе) (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). Поэтому рассылка смс — это все же реклама.

Кстати, ФНС в одном из своих писем разъясняла, что расходы на сообщение рекламной информации по телефону можно учесть как расходы на рекламу (Письмо ФНС от 15.07.2011 № ЕД-4-3/11460@). А рассылка смс — это, в принципе, то же самое.

Правда, Минфин не признает рекламой такие рассылки. И утверждает, что учитывать для целей налогообложения расходы на них как рекламные нельзя (Письмо Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392). Но можно как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 30.09.2008 № 20-12/091764).

Как бы то ни было, с точки зрения учета для целей налогообложения прибыли квалификация такого вида затрат не имеет значения. Все равно вы сможете учесть в расходах всю сумму затрат на рассылки без ограничений. Поскольку расходы на рекламу через информационно-телекоммуникационные сети не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Услуги по рассылке смс сейчас предлагает множество компаний. Если вы заключите с агентством договор на рассылку сообщений, то для учета затрат понадобятся акт об оказании услуг и платежные документы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если же вы купите программное обеспечение для самостоятельной рассылки смс, то расходы на него можно будет учитывать так же, как и расходы по другим программным продуктам (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вопрос — является ли рекламой рассылка смс — важен для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы». Ведь если это реклама, они смогут учесть расходы на услуги агентств при расчете налога (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А если рассылка проводилась своими силами, то стоимость приобретенной программы можно учесть как обычное программное обеспечение. Это самый беспроблемный вариант (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так что упрощенцам безопаснее организовывать смс-рассылку без привлечения к этому специализированных компаний.

Реклама в Интернете

Интернет — это информационно-телекоммуникационная сеть (п. 4 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ). И расходы на рекламу в ней не нормируются (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Поэтому все, что тратится на рекламу в Интернете, можно полностью учитывать в расходах, причем как на общем режиме, так и на упрощенке (подп. 4 п. 1, подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 20.04.2010 № 03-11-06/2/63). Необходимо лишь соблюдение двух обычных условий.

Обоснованность расходов

Подтолкнуть налоговиков к решению, что расходы на рекламу необоснованны, может «неочевидность» рекламы. Вот два примера.

Дабы не раздражать людей провокационными и эпатажными вывесками, некоторые компании публикуют в печатных СМИ и на сайтах статьи, где под видом информационного сообщения о чем-либо между строк рекламируется и работа компании. Однако проверяющие могут не оценить затеи, что и произошло с московской фирмой, которая потратилась на выпуск интернет-газеты с информацией о своей деятельности, а также новостями отрасли, в которой она работает. Налоговики решили, что такие расходы нельзя признать направленными на получение дохода. Организация смогла доказать свою правоту только в суде (Постановление ФАС МО от 19.11.2008 № КА-А40/10778-08).

В другой раз проверяющим не понравилось несоответствие названия самой компании и названия сайта, расходы на создание и продвижение которого она пыталась учесть при расчете налога на прибыль (правда, не как рекламные). Логика налоговиков была проста: если рассказываете в Интернете о ком-то другом, значит, и расходы эти не ваши. Уже в суде налогоплательщик объяснял, что название сайта, отличное от наименования фирмы, — это новый «признак организации», по которому ее можно узнать, и это такой вот тонкий маркетинговый ход (Постановление ФАС МО от 15.12.2010 № КА-А40/15457-10).

Подтверждающие документы

Еще одно обязательное условие для признания расходов — их документальное подтверждение. Если вы решили разместить свое всплывающее окно или бегущую строку на чужом сайте в Интернете, то с организационной точки зрения ничего сложного тут нет: заключаем договор, периодически вносим деньги на счет исполнителя, получаем счета-фактуры, подписываем акты об оказании услуг. Но характер услуг обычно в них прописывается в самом общем виде, например «информационное сопровождение». Конечно, это может вызвать вопросы налоговиков.

Аналогично проверяющим наверняка не понравятся такие абстрактные формулировки в договорах, как «раскрутка, продвижение сайта». Из этих слов неясно, какая цель должна быть достигнута в результате оказания услуг или что должен сделать исполнитель. Более конкретные «характеристики» оказываемой услуги позволят не только избежать претензий проверяющих, но и вернуть свои деньги, если итогами работы исполнителя вы останетесь недовольны. А иначе плакали ваши денежки (Постановление ФАС ЦО от 27.09.2011 № А23-3894/10Г-6-209).

Поэтому здесь работает такое же правило, как и со всеми услугами: чем конкретнее будет сформулирована суть оказываемых услуг, тем меньше сомнений будет у проверяющих.

Но, кроме перечисленных документов, налоговики могут запросить подтверждение вашего фактического «присутствия» на чужой странице в Интернете. Если дело дойдет до суда, то в первую очередь судьи обратят внимание на наличие обычных документов (актов, смет, отчетов, счетов-фактур и пр.), которые должны быть оформлены надлежащим образом. Рекламных же материалов у вас может и не быть (Постановление ФАС ЗСО от 24.08.2009 № Ф04-4764/2009(12410-А27-49), Ф04-4764/2009(18723-А27-49)). Поскольку хранить рекламные материалы нужно только в течение года (ст. 12 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ):

• <или>со дня последнего распространения (демонстрации) рекламы;
• <или>со дня окончания срока действия договора о создании, размещении, распространении рекламы.

И к первичным документам распечатки с сайта не относятся (Постановление ФАС ЦО от 06.09.2010 № А62-249/2010). При этом, как известно, выездная налоговая проверка может охватывать и более длительный период — до 3 лет включительно (п. 4 ст. 89 НК РФ). То есть тот самый год к моменту прихода «в гости» налоговиков может уже истечь.

Но если спорить с контролирующими органами не хочется, то лучше не выкидывать по истечении года некоторые бумаги, набор которых будет различаться в зависимости от вида рекламы.

Статическая реклама предполагает, что вы платите владельцу сайта за то, что в течение определенного времени ваш, например, баннер все время висит в углу его страницы. Для подтверждения его размещения можно сделать распечатку с вашим баннером прямо с сайта. А лучше несколько распечаток на разные даты, если баннер там будет находиться в течение длительного времени.

Динамическая реклама появляется на самых разных сайтах. Как правило, в такой ситуации договор заключается с агентом, который размещает вашу рекламу на тематических сайтах, поисковиках, рекламных площадках. Ее подтвердить распечатками практически невозможно: неизвестно, в какой момент и где реклама «выскочит». Но такая реклама оплачивается за количество показов или переходов по ссылкам на ваш сайт. Поэтому в том же акте об оказании услуг лучше указать эту информацию, привести в нем статистику переходов на вашу страницу на определенные даты или за определенный период.

По такому же принципу работают баннеры и в социальных сетях (речь не идет о создании страницы компании). Такая реклама получает все большую популярность из-за возможности выбрать среди ее пользователей целевую аудиторию: по полу, возрасту, городу проживания, интересам и т. д. Это называется таргетированной рекламой.

Рекламный ролик

Видеоролики уже давно транслируются не только по телевидению, но и в Интернете. Однако, даже если это короткий видеоряд, стоит создание ролика порой недешево. В результате часто на руках у заказчика оказывается нематериальный актив стоимостью более 40 тыс. руб., срок использования которого невозможно определить, поэтому расходы на его создание нужно списывать в течение 10 лет (п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/1/454). Но где гарантия, что рекламируемый товар будет пользоваться успехом у потребителей на протяжении столь продолжительного срока?

Когда вы решите, что транслировать ролик уже нет смысла (в связи с прекращением выпуска продукта или изменением маркетинговой политики), вы вправе признать ролик непригодным к использованию и списать сумму недоначисленной амортизации во внереализационные расходы при условии начисления амортизации линейным методом (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если же вы создаете рекламно-поздравительный ролик, например, к Новому году или же ролик, приуроченный к определенному событию — проведению выставки или конференции, затраты на его создание можно списать сразу на текущие расходы. Ведь транслировать его вы будете точно менее 12 месяцев (Постановление ФАС МО от 14.02.2011 № КА-А40/189-11).

Кстати, в одном из своих разъяснений Минфин сказал, что амортизационные отчисления по ролику следует относить к расходам на рекламу (Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-03-06/1/157). А значит, если бы ролик транслировался не в Интернете, пришлось бы вспомнить о нормировании расходов.

***

Не надо думать, что за ненормируемыми расходами на рекламу в Интернете можно спрятать что угодно. Большие суммы, потраченные на такие цели, всегда вызывают подозрение контролирующих органов. ■

Налоговая амортизация

С точки зрения начисления амортизации нужно разделять две ситуации: имущество простаивает или имущество переведено на консервацию.

СИТУАЦИЯ 1. Простой

Когда можно говорить о простое? Когда основное средство временно не используется, но в дальнейшем его использование возобновится. Даже если основное средство простаивает, например при сезонном характере деятельности организации, амортизация по нему все равно начисляется. Ведь перечень оснований для приостановки начисления амортизации ограничен (п. 3 ст. 256 НК РФ). И временный простой, независимо от его срока, в этот перечень не входит. А амортизационные отчисления по простаивающему основному средству включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206).

Хотя, конечно, споры с налоговиками могут возникнуть. По их мнению, уменьшение «прибыльной» базы на сумму таких амортизационных отчислений неправомерно, так как простаивающее имущество не используется в производственной деятельности. Но суды налоговиков не поддерживают (Постановления ФАС УО от 30.09.2009 № Ф09-7348/09-С3; ФАС ПО от 29.04.2010 № А12-15936/2009; 9 ААС от 20.10.2011 № 09АП-24582/2011-АК).

К тому же, не разрешая принимать в расходы амортизацию простаивающего имущества, налоговики нередко настаивают на его консервации и, соответственно, на приостановке начисления амортизации. Такое их требование неправомерно. Ведь консервация имущества — это ваше право, а не обязанность.

СИТУАЦИЯ 2. Консервация

Законсервированное на срок более 3 месяцев основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. Поэтому прекращайте начислять амортизацию по нему с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство было законсервировано (п. 3 ст. 256, п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). И возобновляйте — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Затраты, связанные с консервацией (расконсервацией), а также затраты на содержание имущества в период консервации смело включайте в состав внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). К таким затратам можно отнести, например, демонтаж имущества, его охрану и т. п.

НДС

Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по законсервированному или просто простаивающему основному средству вам не нужно (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС по расходам на консервацию (расконсервацию) и содержание этого имущества вы можете принять к вычету. Правда, налоговики против такого вычета. Однако суды не соглашаются с ними, мотивируя это тем, что любая операция с имуществом (в том числе даже его ликвидация) связана с производственной деятельностью и направлена на получение дохода (Постановления ФАС СЗО от 04.04.2008 № А56-51219/2006; Президиума ВАС от 20.04.2010 № 17969/09; ФАС ЗСО от 24.09.2010 № А45-11548/2009).

Налог на имущество

Некоторые бухгалтеры перестают начислять налог на имущество по законсервированному основному средству. Это неправильно (Постановление ФАС ВВО от 02.09.2009 № А17-2589/2008). Ведь консервация не является основанием для исключения имущества из состава основных средств и, следовательно, из базы по налогу на имущество.

***

Итак, проверяющие могут попытаться придраться и к отнесению амортизации простаивающего имущества на расходы, и к вычетам НДС по «консервационным» затратам. Но вероятность того, что эти попытки увенчаются успехом, достаточно мала. Ведь суды принимают сторону организаций. ■

Какие объекты относятся к обслуживающим подразделениям

Обслуживающими подразделениями для целей налогообложения считаются объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ), расположенные как на территории самой организации, так и обособленно и реализующие товары, работы, услуги как работникам организации, так и сторонним лицам. При этом если подразделение (например, столовая) оказывает услуги только своим работникам, то это не ОПХ (Письмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-06/1/338).

Заметьте, что объекты ОПХ не относятся к вспомогательному производству организации. Поскольку деятельность вспомогательного производства направлена на обслуживание и нормальную (бесперебойную) работу основного производства организации (п. 4.27 Методических положений, утв. Приказом Минпромнауки от 04.01.2003 № 2; п. 12 Методических рекомендаций, утв. Минэкономики 19.10.94).

Налоговый учет убытков ОПХ

В налоговом учете надо отдельно учитывать доходы и расходы по ОПХ, а также определять по ним налоговую базу (ст. 275.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2008 № 03-03-06/1/603). При наличии нескольких ОПХ прибыль или убыток по ним за отчетный (налоговый) период надо определять исходя из данных по всем объектам, а не отдельно по каждому ОПХ (Письма Минфина от 23.03.2009 № 03-03-06/1/174, от 24.11.2008 № 03-03-06/1/648).

Покажем на схеме, когда и как надо учитывать убытки ОПХ.

Помните, доходы и расходы по деятельности ОПХ считаются нарастающим итогом с начала года (ст. 315 НК РФ). В течение года вы «накапливаете» убыток по ОПХ как не учитываемый в налогооблагаемой прибыли и отражаете его в строках 201 и 360 приложения № 3 к листу 02, строке 050 листа 02 декларации по налогу на прибыль. А вот уже в последующие 10 лет при наличии у ОПХ прибыли этот убыток можно будет учесть в уменьшение базы, причем не только налогового, но и отчетного периода (Письма Минфина от 19.04.2010 № 03-03-06/1/276; УФНС по г. Москве от 15.06.2010 № 16-15/062758@).

Бухучет убытков ОПХ

Бухгалтерский убыток по ОПХ уменьшает финансовый результат по организации в целом по мере его возникновения. И если налоговый убыток вы гасите в последующие 10 лет, то вы будете «накапливать» отложенный налог на прибыль, начисляемый по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н). То есть ежемесячно надо будет:

• списывать убыток ОПХ за отчетный месяц со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (пп. 8—11 ПБУ 18/02);
• рассчитывать сумму отложенного налогового актива (далее — ОНА), отразив ее по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» (пп. 14, 17 ПБУ 18/02):

1 (п. 1 ст. 284 НК РФ)

Если же в последующие отчетные месяцы текущего календарного года по убыточному ОПХ будет получена прибыль, то она уменьшит ранее полученный по нему убыток автоматически (Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Вместе с тем надо отразить и уменьшение (или полное погашение) ОНА по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» (п. 17 ПБУ 18/02).

А если по итогам года по ОПХ все-таки получится общий убыток, то отражать уменьшение (или полное погашение) ОНА нужно будет уже в последующие 10 лет по мере появления прибыли по ОПХ (п. 17 ПБУ 18/02). Причем делать это можно либо на последнее число квартала, либо на последнее число календарного года, в котором возникла прибыль по ОПХ.

Как только налоговый убыток ОПХ нельзя будет перенести (в связи с истечением 10 лет), нужно (пп. 4, 7 ПБУ 18/02):

• списать оставшуюся часть ОНА со счета 09 «Отложенные налоговые активы» на счет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• отразить постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

***

Конечно, для организаций, имеющих объекты ОПХ, убыток по которым для целей налогообложения прибыли учитывается в особом порядке, лучше найти специализированную организацию с аналогичными показателями цен, расходов и условиями деятельности. Причем, напомним, с 2011 г. это может быть специализированная организация, находящаяся на территории другого муниципального образования (подп. «б» п. 28 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ). И тогда налоговый убыток этого ОПХ вы сможете сразу учесть в текущем календарном году, а не растягивать его на последующие 10 лет. ■

Однако закрытого перечня форс-мажорных обстоятельств нет. И это дает определенный простор для воображения тем должникам, которые считают, что причины, по которым они не смогли исполнить договор, — это и есть форс-мажор.

В ГК РФ указано, что к обстоятельствам непреодолимой силы, в частности, не относятся (п. 3 ст. 401 ГК РФ):

• нарушение обязательств контрагентами должника;
• отсутствие на рынке товаров, нужных для исполнения обязательства;
• отсутствие у должника необходимой суммы денег.

Мы проанализировали арбитражную практику и выявили, какие еще обстоятельства суды не признают форс-мажорными, считая их обычным предпринимательским риском.

Этот материал поможет вам понять:

• <если>это ваша организация нарушила договор — в каких случаях не получится избежать ответственности;
• <если>договор нарушил кто-либо из ваших контрагентов — когда вы твердо можете рассчитывать на возмещение убытков и получение договорных санкций.

Экономический кризис

В свое время он больно ударил по многим организациям и предпринимателям, было сорвано огромное количество сделок. Сейчас нам прочат вторую волну кризиса, поэтому хотим заранее предупредить, что на суды «кризисный» довод не действует, и вот почему. У этого обстоятельства отсутствует такой признак, как непредотвратимость (Постановление ФАС ВВО от 10.12.2010 № А82-1970/2010). Занимаясь бизнесом, можно и нужно предвидеть наступление кризиса и, как следствие, изменение рыночной ситуации. Ведь общеизвестно, что финансовые и экономические кризисы — как в мировом масштабе, так и масштабе отдельных государств — происходят периодически (Постановление 18 ААС от 18.08.2010 № 18АП-6846/2010). Также суды считают, что последствия кризиса одинаковы для всех хозяйствующих субъектов (Постановления ФАС ПО от 27.02.2010 № А12-15651/2009; ФАС МО от 01.09.2010 № КА-А40/9199-10).

Преступления (хищение, разбой, кража, поджог)

Чаще всего на эти обстоятельства ссылаются компании-грузоперевозчики, которые не смогли доставить заказчику груз из-за того, что он по дороге был похищен или разграблен. Однако суды считают, что в этом случае действия третьих лиц не относятся к обстоятельствам непреодолимой силы, поскольку также отсутствуют признаки чрезвычайности и непредотвратимости (Постановление 3 ААС от 22.06.2011 № А33-18835/2010).

Суды говорят: будучи профессиональным перевозчиком, компания могла предположить, что при транспортировке груза возможно вооруженное нападение или хищение. Следовательно, перевозчик должен был обеспечить сохранность груза, застраховав свою ответственность или наняв охрану для транспорта (Постановления ФАС МО от 13.04.2011 № КГ-А40/2664-11; ФАС ЦО от 10.08.2011 № А62-5580/2010; ФАС СКО от 10.11.2010 № А32-4738/2010; ФАС ПО от 25.08.2010 № А57-20489/2009).

Нам также встретилось дело, в котором суд отказался освободить от штрафа фирму-агента, у которой был похищен сейф с авиабилетами, переданными ей для перепродажи. При этом суд указал, что преступность присуща любому обществу, она характеризуется количественными и качественными показателями и ее можно в той или иной степени спрогнозировать (Постановление 14 ААС от 19.01.2010 № А05-14424/2009).

По тем же причинам пожар, возникший из-за умышленного поджога и уничтоживший чужое имущество, — тоже не повод для освобождения от возмещения убытков (Постановления 11 ААС от 20.07.2011 № А55-1435/2011; ФАС СКО от 12.01.2011 № А32-52736/2009).

Случайный пожар

Бывает, что имущество на складе или тот же перевозимый груз сгорает полностью или частично в результате пожара, возникшего:

• <или>из-за неисправной электропроводки в помещении или в машине либо другого дефекта (Постановления ФАС СЗО от 08.10.2010 № А56-40102/2009; ФАС ЦО от 29.03.2011 № А64-1690/2010);
• <или>из-за трения перевозимого легковоспламеняющегося груза в картонных коробках (Постановление ФАС СЗО от 27.05.2010 № А56-24121/2009);
• <или>из-за ДТП (Постановление 2 ААС от 26.01.2010 № А31-6093/2009).

В этих случаях суды, как правило, занимают позицию «сами виноваты».

Но не так давно в одном деле суд признал отсутствие вины компании, взявшей товар на ответственное хранение, который, в свою очередь, сгорел. Изначально пожар возник в другом сооружении, но пожарным не удалось его блокировать и он распространился на рядом стоящие помещения. Суд счел, что это нельзя было предвидеть (Постановление ФАС МО от 30.11.2011 № А40-25926/11-13-230). В данном случае чрезвычайным обстоятельством был не сам пожар, а неспособность пожарных предотвратить распространение огня от места возгорания к месту хранения товара.

Капризы погоды

Совершенно бессмысленно ссылаться на неблагоприятные погодные условия, если из-за них уменьшилась предполагаемая прибыль должника и он не смог в срок расплатиться со своим контрагентом. Например, по причине засухи или града погибла большая часть урожая, из-за чего фермерское хозяйство недополучило денег и не смогло вовремя вернуть кредит или внести лизинговый платеж. Суды скажут, что в этом случае кредитор взыскивает неустойку за неисполнение денежного обязательства, а не обязательства по поставке сельхозпродукции, погибшей в результате засухи (Постановления 12 ААС от 16.09.2011 № А12-6651/2011; 15 ААС от 18.04.2011 № 15АП-3142/2011; 16 ААС от 23.06.2011 № 16АП-1022/2011(1)).

Кроме того, занимаясь сельским хозяйством, которое в значительной степени зависит от погодных условий, предприниматели сознательно принимают на себя риски наступления негативных последствий, в том числе неполучения прибыли из-за неурожайности (Постановление 11 ААС от 14.04.2011 № А55-22379/2010).

Довод о плохих метеоусловиях тем более не пройдет, если такая погода характерна для данного климатического пояса или соответствующего времени года. К примеру, суды говорят, что в Сибири морозы 30 градусов и ниже — это обычное природное явление и оно не может быть квалифицировано как непреодолимая сила, равно как резкое понижение или повышение температуры воздуха в зимнее время (Постановления ФАС ВСО от 12.08.2011 № А33-15816/2010, от 27.09.2011 № А19-1209/2011; ФАС ВВО от 27.11.2008 № А82-3214/2008-38).

Но в отдельных случаях суды признают плохую погоду обстоятельством непреодолимой силы. Например, организация из-за сильного снегопада не выполнила в срок работы, потому что:

• <или>по технике безопасности в подобных условиях она должна была приостановить эксплуатацию погрузочно-разгрузочных кранов (Постановления ФАС ПО от 29.09.2011 № А06-812/2011, от 09.12.2010 № А06-407/2010);
• <или>количество выпавшего за сутки снега составило 115% декадной нормы и физически было невозможно быстро очистить железнодорожные пути и предотвратить задержку вагонов (Постановление 12 ААС от 18.10.2011 № А57-858/2011).

Сильный ветер (свыше 14 м/с), по вине которого произошли многочисленные обрывы линий электропередач, также был признан форс-мажорным обстоятельством (Постановление 11 ААС от 12.03.2010 № А49-5557/2009). Ведь такой ветер, наряду с ливнем, градом, туманом, относится к опасным метеорологическим явлениям (п. 3.4 ГОСТ Р 22.0.03-95).

Забастовка на предприятии

Нам встретилось совсем немного дел, где должник ссылается на забастовку как на обстоятельство непреодолимой силы. Сразу скажем: для судов это не является оправданием. Они справедливо отмечают, что причиной локальных забастовок (в рамках предприятия) являются неудовлетворенные требования работников (например, о повышении зарплаты). Таким образом, ничего чрезвычайного или непредотвратимого в забастовке нет (см., например, Постановление ФАС СКО от 13.09.2010 № А32-21539/2009).

Блокировка расчетного счета

Да-да, находились те, кто пытался избежать договорных санкций за просрочку оплаты, ссылаясь в суде на приостановление ИФНС операций по счету. Естественно, безуспешно. Суды говорят, что невозможность распоряжаться деньгами на счете из-за принятия налоговым органом соответствующего решения относится к предпринимательскому риску и не может быть признано обстоятельством непреодолимой силы (Постановления ФАС ПО от 21.04.2011 № А57-9656/2010; ФАС МО от 30.05.2006 № КГ-А40/4491-06).

***

Как правило, суды дают компаниям и предпринимателям универсальный совет: заранее принимайте необходимые меры по устранению или уменьшению возможных негативных последствий, например (Постановления 12 ААС от 21.04.2011 № А57-8119/2010; ФАС МО от 13.04.2011 № КГ-А40/2664-11; ФАС ЦО от 10.08.2011 № А62-5580/2010; ФАС СКО от 10.11.2010 № А32-4738/2010; ФАС ПО от 25.08.2010 № А57-20489/2009; Определение ВАС от 14.03.2008 № 2831/08):

• <или>страхуйте свои коммерческие риски или ответственность;
• <или>создавайте за счет собственной прибыли резервы на покрытие непредвиденных расходов;
• <или>обеспечивайте охраной транспорт, перевозящий грузы.

Заметим: чисто теоретически никто не запрещает дополнять договор положениями о том, по каким еще основаниям или при каких еще обстоятельствах стороны освобождаются от ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств. И включить в этот перечень, к примеру, преступные действия третьих лиц или даже блокировку счета (см., например, Постановление 11 ААС от 31.03.2011 № А55-21363/2010). Но вот захотят ли контрагенты подписывать такой договор — это большой вопрос. ■

Минфин и ФНС теперь согласны на любую транспортную накладную

Действительно, после того как в июле прошлого года вступила в силу правительственная форма ТН, Минфин выпустил ряд писем, в которых указал, что для подтверждения затрат на перевозку груза автомобильным транспортом нужны «как транспортная накладная, так и накладная по форме № 1-Т» (Письма Минфина от 17.08.2011 № 03-03-06/1/500, № 03-03-06/1/498). Поскольку формулировка довольно неудачная и прочитать ее можно двояко, многие бухгалтеры и подумали, что нужно иметь обе накладные — и ТТН, и ТН. Хотя были и те, кто считал, что речь идет о наличии любой из накладных — либо ТН, либо ТТН.

А к концу прошлого года Минфин решил, что в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с перевозкой грузов, подтверждаются именно ТТН. Ведь она служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиками. Да, правительственная ТН тоже обязательна к заполнению, поскольку устанавливает порядок организации перевозки грузов, но она нужна совсем для других целей (Письма Минфина от 27.02.2012 № 03-03-06/1/99, от 25.11.2011 № 03-03-06/1/780, от 11.11.2011 № 03-03-06/1/746).

А вот молчавшая все это время ФНС порадовала налогоплательщиков в марте этого года, дав четкие и понятные разъяснения. В целях исчисления налога на прибыль для подтверждения затрат по перевозке автотранспортом подойдет любая из накладных — либо ТН, либо ТТН. Главное, чтобы она была правильно оформлена. Как упомянула сама налоговая служба, НК не устанавливает обязанности иметь два документа (Письмо ФНС от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@).

Раз уж ФНС проявила лояльность к налогоплательщикам, может, теперь и Минфин изменит свое мнение? И оказывается, да.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Сейчас позиция Минфина изменилась, она отражена в Письме ФНС, которое согласовано с Минфином. На данный момент оба ведомства придерживаются мнения, что и ТТН, и новая транспортная накладная содержат практически идентичные реквизиты.

Следовательно, организации вправе по своему усмотрению заполнять только одну из приведенных форм накладных. Для целей налогового учета будет приниматься любая из них”.

Но все эти разъяснения — по договору перевозки. Про подтверждение расходов на доставку по договорам транспортной экспедиции ни ФНС, ни Минфин не высказывались.

А вот московские налоговики ранее разъясняли, что для подтверждения расходов на перевозку в рамках договора транспортной экспедиции нужен комплект ТН плюс ТОРГ-12. Ведь по сути ТОРГ-12 представляет собой товарный раздел ТТН, а ТН — транспортный раздел ТТН. При этом они указали, что ТН является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор и не важно, сам он перевозит груз или привлекает для этого перевозчика (Письма УФНС по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105695@, от 17.10.2011 № 16-15/100092@, от 27.09.2011 № 16-15/093505@).

Мы решили обратиться к специалисту Минфина с вопросом, разделяет ли он эту позицию. И получили такой ответ.

Как видим, мнения контролирующих органов несколько разошлись. Но на проверки-то ходят налоговики, которые запросто могут исключить из «прибыльных» расходов затраты, не подтвержденные, по их мнению, из-за того, что у вас нет ТН или ТТН. Поэтому посмотрим, всегда ли клиент (покупатель товара) может и должен получить от экспедитора эти документы.

Когда от экспедитора можно получить ТН или ТТН, а когда нельзя

Прежде всего вспомним, что и ТТН, и ТН составляются только при заключении договора перевозки. То есть когда правоотношения возникают между владельцем автотранспорта (перевозчиком) и заказчиком автотранспорта (грузоотправителем). И по общему правилу ТН и ТТН составляет грузоотправитель, то есть тот, кто заказывает перевозку (п. 2 ст. 785 ГК РФ; п. 1 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272; разд. 2 Указаний, утв. Постановлением Госкомстата от 28.11.97 № 78).

В таблице мы свели разные ситуации, когда покупатель сможет получить ТН или ТТН от экспедитора и когда нет.

После оказания экспедиторских услуг у покупателя будет такой комплект документов (Порядок, утв. Приказом Минтранса от 11.02.2008 № 23):

• договор транспортной экспедиции;
• экспедиторская расписка;
• акт об оказании услуг;
• отчет экспедитора;
• счет-фактура на услуги, оказанные экспедитором;
• платежные документы на оплату оказанных услуг.

Даже если экспедитор сам является перевозчиком, он все равно выдаст только экспедиторские документы, а не ТН или ТТН. Ведь с покупателем заключен именно договор транспортной экспедиции, а не договор перевозки. Кстати, практики также считают, что экспедиторы не должны выдавать покупателям ни ТН, ни ТТН.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

РАЖКОВСКИЙ Дмитрий Николаевич

Главный бухгалтер ОАО «Российские коммунальные системы»

“Если покупатель для доставки товара от поставщика заключает договор транспортной экспедиции (далее — договор ТЭ), в этом случае взаимоотношения покупателя и экспедитора регулируются нормами законодательства о транспортной экспедиции: гл. 41 ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ, Правилами ТЭД (утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554), и Порядком оформления и формами экспедиторских документов (утв. Приказом Минтранса от 11.02.2008 № 23).

Так, экспедиторская расписка — документ, который подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от указанного клиентом грузоотправителя. Она заполняется в двух экземплярах, и ее оригинал вручается клиенту (ст. 2 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ; п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554; п. 28 Порядка, утв. Приказом Минтранса от 11.02.2008 № 23).

Когда между покупателем и поставщиком заключается договор поставки, в рамках которого покупатель забирает товары со склада грузоотправителя, то поставщик оформляет товарную накладную по форме № ТОРГ-12 в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у поставщика, и на его основании он списывает товары, а второй — передается покупателю и является основанием для оприходования этих товаров у него. Таким образом, ни ТТН по форме № 1-Т, ни транспортную накладную стороны сделок оформлять не обязаны. Расходы по доставке товаров в рамках договора ТЭ принимаются покупателем в налоговом учете на основании акта оказанных услуг и экспедиторской расписки (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если экспедитор является одновременно и перевозчиком, все равно применяются правила ТЭ (п. 2 ст. 801 ГК РФ). А значит, экспедитор-перевозчик должен использовать документооборот, предусмотренный Законом № 87-ФЗ. То есть оформлять экспедиторскую расписку”.

Таким образом, перечисленных выше экспедиторских документов вполне достаточно, чтобы покупатель учел затраты на приобретение и доставку товара в расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ). Вместе с тем, поскольку налоговики считают, что при доставке товара автотранспортом у покупателя обязательно должна быть ТТН или ТН, есть вероятность, что без этих документов правомерность расходов на доставку придется доказывать в суде.

В большинстве случаев судьи соглашаются с тем, что расходы на доставку товара при исчислении налога на прибыль можно учесть и без ТТН, например, при наличии экспедиторских документов и ТОРГ-12. Ведь НК не содержит перечня документов, которыми подтверждаются произведенные расходы, и не ограничивает перечень документов, косвенно подтверждающих эти расходы (Постановления ФАС ЗСО от 25.03.2010 № А45-12262/2009, от 11.03.2010 № А27-9842/2009; ФАС МО от 15.11.2011 № А40-143454/10-76-862, от 13.09.2011 № А40-114362/10-4-649, от 14.10.2010 № КА-А40/11847-10; ФАС ПО от 28.03.2011 № А55-13299/2010, от 21.10.2010 № А49-442/2010, от 26.01.2010 № А65-3382/2009, от 03.06.2009 № А12-17030/2008, от 07.04.2009 № А12-14314/2008; ФАС СЗО от 08.10.2009 № А56-2075/2009, от 24.07.2009 № А56-52305/2008; ФАС ЦО от 18.02.2010 № А35-5033/08-С21).

В то же время некоторые судьи считают, что ТТН является единственным документом, подтверждающим затраты по доставке товаров, в том числе и по договорам транспортной экспедиции (Постановления ФАС ЗСО от 15.12.2011 № А46-3538/2011; ФАС ПО от 14.02.2008 № А65-9200/2007; ФАС СЗО от 20.02.2009 № А13-5043/2007).

***

Ну и напоследок о приятном. Со следующего года унифицированные формы документов в бухучете перестанут быть обязательными. Утверждать формы первичных документов будет руководитель организации (п. 4 ст. 9, ст. 32 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А значит, у налоговиков уже не останется оснований указывать, что затраты на перевозку в налоговых целях подтверждает только ТТН (п. 1 ст. 252 НК РФ). ■

«Строительный» НДС

На ЕНВД организации переводятся лишь в отношении конкретного вида деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). И строительство под вмененку не подпадает.

Поэтому стоимость строительно-монтажных работ (СМР), выполненных вмененщиком для собственного потребления, облагается НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Минфин довольно давно пришел к такому мнению (Письма Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17, от 26.10.2006 № 03-04-10/16), и в арбитраже его поддерживают (Постановление ФАС СЗО от 17.11.2010 № А56-53285/2009).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Плательщики ЕНВД должны начислять НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Никаких освобождений для них Налоговый кодекс не предусматривает (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Минфин давно придерживается такой позиции (Письмо Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17), не изменилась она и сейчас”.

Следовательно, НДС придется платить, когда организация выполняет собственными силами все строительные работы (Письма Минфина от 31.10.2006 № 03-04-10/17, от 26.10.2006 № 03-04-10/16; Постановление ФАС СЗО от 17.11.2010 № А56-53285/2009) или хотя бы их часть (Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06).

Напомним, что строительно-монтажные работы — это работы капитального характера. Их результат (Письмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91) — новый объект основных средств (ОС), например новое здание. Либо — если речь идет о достройке или реконструкции уже имеющейся недвижимости — изменится имеющийся у вас объект ОС. И соответственно, изменится его стоимость.

Если вмененщик лишь ремонтирует собственное имущество, пусть и собственными силами, то объекта обложения НДС не возникает. Ведь ремонтные работы — это работы некапитального характера, не имеющие никакого отношения к строительно-монтажным (Письмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91; Постановления 9 ААС от 18.08.2010 № 09АП-18414/2010-АК; ФАС ПО от 25.04.2007 № А57-11919/06-6).

Раздельный НДС-учет

При появлении у вмененщика операций, облагаемых НДС, придется вести раздельный учет (абз. 6, 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Прежде всего, в бухучете надо выделить расходы, связанные со строительством. Их надо собирать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»). Это, к примеру:

• стоимость сырья и материалов;
• зарплата рабочим, занятым в строительстве, а также начисленные на нее страховые взносы. Обратите особое внимание на распределение сумм страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности между «вмененной» деятельностью и стройкой. Ведь если взносы и пособия относятся к работникам «со стройки», то уменьшать ЕНВД они не будут.

Закупаемые для строительства сырье и материалы нужно отражать на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». К примеру, на субсчете 10-8 «Строительные материалы». Приходовать их нужно без НДС, а саму сумму налога надо учитывать на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Впоследствии этот налог можно будет принять к вычету.

Начисляем НДС

В конце каждого квартала надо начислять НДС по ставке 18% со стоимости СМР, выполненных самостоятельно (п. 10 ст. 167 НК РФ). В налоговую базу надо включить все расходы на материалы, строительный инвентарь, зарплату рабочих и так далее (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом если для выполнения отдельных работ вы привлекаете подрядчиков, то стоимость таких работ и услуг не надо включать в базу по НДС (Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06).

Для получения базы по строительному НДС можно взять сумму оборотов за квартал по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» и вычесть из нее стоимость услуг и работ подрядчиков (естественно, отнесенных в дебет счета 08-3 в том же квартале).

При начислении налога надо оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 21 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)). В этом счете-фактуре организация-вмененщик будет выступать и в качестве продавца, и в качестве покупателя.

Составленный счет-фактуру надо зарегистрировать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 приложения № 3 к Постановлению № 1137).

Принимаем НДС к вычету

С входным НДС ситуация такая:

• смело можно принять к вычету входной налог по приобретенным для строительства материалам и сырью (абз. 3 п. 4 ст. 170, п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Ведь они использованы в облагаемых НДС операциях. Счета-фактуры на эти расходы надо зарегистрировать в книге покупок, а также отразить в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета (п. 20 разд. II приложения № 4, приложение № 3 к Постановлению от 26.12.2011 № 1137). В бухучете при предъявлении НДС к вычету его надо списать с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68-НДС;
• НДС по счетам-фактурам, полученным от сторонних подрядчиков, к вычету предъявить нельзя: ведь стоимость этих работ не увеличивает базу по НДС. Поэтому такие счета-фактуры не нужно регистрировать в книге покупок. Разумеется, и в бухучете суммы НДС по этим работам нет смысла выделять. Стоимость услуг подрядчиков лучше сразу учитывать вместе с входным НДС. Так будет меньше путаницы и меньше вероятности ошибки в виде необоснованного вычета;
• вычесть НДС, начисленный вмененщиком самостоятельно со стоимости СМР, не удастся. Ведь построенный объект будет задействован только во «вмененной» деятельности, а значит, нет права на вычет этого НДС (абз. 2 п. 4 ст. 170, абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2004 № 03-04-11/222). Такой позиции придерживаются и специалисты Минфина.

Составляем декларацию, сдаем ее в налоговую и платим НДС в бюджет

Ну и, разумеется, как только возникает объект по НДС, появляется и обязанность подать декларацию. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Начисленный НДС на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, отражается в декларации по НДС в графе 5 по строке 060 раздела 3. Входной НДС по приобретенным материалам надо отразить по строке 130 раздела 3.

Разницу между начисленным НДС и суммой вычетов надо заплатить в бюджет. Можно это сделать частями. Для этого сумму НДС, определенную к уплате по итогам квартала, надо разделить на три равные части и уплатить их в бюджет (п. 1 ст. 174 НК РФ):

• 1/3 — не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом;
• 1/3 — не позднее 20-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;
• 1/3 — не позднее 20-го числа третьего месяца, следующего за отчетным кварталом.

А можно заплатить весь НДС, причитающийся бюджету, сразу одной суммой в течение первых 20 дней после окончания квартала, в котором вы вели строительство.

Налог на прибыль

Давайте определимся, надо ли при сочетании «вмененка + СМР» подавать декларацию по налогу на прибыль. Логично предположить, что нет, поскольку:

• вмененщик будет использовать то, что построено, во «вмененной» деятельности — это раз;
• никаких доходов от стройки нет — это два;
• либо расходы, которые можно было бы учесть в качестве текущих, будут минимальны, либо их вообще не будет — это три.

Радует, что такой же точки зрения придерживаются специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если организация — плательщик ЕНВД предполагает использовать строящееся имущество исключительно в деятельности, облагаемой этим налогом, то подобное строительство не должно рассматриваться как деятельность, подлежащая обложению налогом на прибыль. Следовательно, и подавать декларацию по налогу на прибыль необходимости нет”.

Налог на имущество

Казалось бы, вмененщики освобождены от налога на имущество. Однако это освобождение не полное: этот налог можно не платить только по тем основным средствам, которые используются непосредственно в деятельности, подпадающей под ЕНВД (п. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). А специальное строительное оборудование вряд ли к ним относится.

Следовательно, остаточную стоимость тех объектов основных средств, которые используются для стройки, надо включать в базу для расчета налога на имущество. Что нам и подтвердили специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если на балансе организации находится имущество, используемое для строительно-монтажных работ (а не для деятельности, облагаемой ЕНВД), то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций”.

Также придется подавать в инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию по налогу на имущество (ст. 386 НК РФ).

Сумму налога на имущество в бухгалтерском учете можно или включить в первоначальную стоимость строящегося объекта, или учесть как прочие текущие расходы. Это, в общем-то, не принципиально для плательщиков ЕНВД.

***

Увеличивая свою коммерческую площадь, предназначенную для розничной торговли или общественного питания, не забудьте проверить, сможете ли вы после такого увеличения платить ЕНВД.

К примеру, если площадь торгового зала после окончания стройки станет более 150 кв. м, то придется перейти на общую систему налогообложения или на упрощенку. Правда, в случае возврата на общий режим налогообложения можно будет принять к вычету НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных хозспособом. ■

Теперь несколько правил, которые важно знать при проверке.

При выездной проверке филиалов (представительств)

При самостоятельной проверке филиала (представительства) проверить могут тот же период и те же налоги, которые проверяли у самой компании, и это не будет противоречить законодательству, так как не считается повторной проверкой (п. 10 ст. 89 НК РФ; Постановления ФАС СЗО от 27.04.2009 № А56-27517/2008; 16 ААС от 09.04.2010 № А25-1672/2009).

Можно не давать на проверку документы, касающиеся исчисления и уплаты федерального налога, даже если в решении о проведении самостоятельной выездной проверки филиала (представительства) они указаны (ст. 13 НК РФ; Постановления ФАС МО от 21.12.2010 № КА-А40/15977-10; ФАС СЗО от 27.04.2009 № А56-27517/2008).

При выездной проверке ОП в рамках проверки всей организации

В такой ситуации для проверки ОП не требуется специального решения (п. 2 ст. 89 НК РФ; Постановление ФАС ДВО от 12.02.2009 № Ф03-244/2009). То есть инспекция вправе запросить у вас документы по любому ОП.

***

Сама процедура налоговых проверок ОП и оформления их результатов точно такая же, как при проверке организации. При этом решение о привлечении к налоговой ответственности по итогам любой проверки филиала или представительства, как и требование о взыскании налога, пени и штрафа, должно быть вынесено в отношении организации. Ведь ОП не являются самостоятельными налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ). Документы, в которых указаны филиал или представительство в качестве лица, привлекаемого к налоговой ответственности и обязанного уплатить недоимку, пени и штраф, можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или оспорить в судебном порядке по формальному основанию (Постановления ФАС ДВО от 23.05.2008 № Ф03-А73/08-2/1748; ФАС ЦО от 06.12.2010 № А54-5637/2009-С3; Решение АС МО от 20.10.2009 № А41-29292/09). ■

Воп­росы	Планируемые меры
Налог на прибыль	1) упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом. В частности, заменить декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды упрощенными расчетами по авансовым платежам. А также отменить особые правила определения некоторых показателей в налоговом учете, если применение этих правил нецелесообразно; 2) изменить порядок восстановления амортизационной премии. Восстанавливать ее нужно будет, только если ОС, к которому она была применена, продано (ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию) взаимозависимому лицу (см. , 2012, № 4, с. 93); 3) исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ); 4) уточнить понятие агрессивной среды, чтобы сузить сферу применения повышающего коэффициента амортизации (см. , 2011, № 17, с. 93)
Налог на имущество организаций	1) освободить от налогообложения движимое имущество (машины, оборудование и др.); 2) перейти к определению налоговой базы исходя из кадастровой, а не остаточной стоимости имущества; 3) поэтапно, в течение 7 лет, отменить некоторые крупные льготы (например, в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи и т. п.)
Спецрежимы	1) ввести новый спецрежим для предпринимателей с 2013 г. — патентную систему налогообложения (см. , 2010, № 22, с. 87); 2) сделать с 2013 г. спецрежим в виде ЕНВД добровольным и постепенно отменить его к 2018 г.; 3) упростить переход на спецрежимы; 4) освободить спецрежимников от обязанности вести бухучет
Транспортный налог	1) установить повышенные ставки в размере 300 руб. с 1 л. с. для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с.; 2) увеличить в 5 раз налоговые ставки для мощных мотоциклов, гидроциклов, катеров и яхт
НДФЛ	1) ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования (см. , 2011, № 11, с. 92); 2) освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы, например, в виде: стоимости медицинских услуг, оплачиваемых за своих работников работодателями на «доходно-расходной» УСНО или ЕСХН; единовременных выплат безработным в рамках программы по содействию самозанятости; субсидий фермерам из бюджетов различного уровня; земли, бесплатно предоставляемой многодетным семьям
Страховые взносы	Сохранить с 2014 г. общий тариф 30% вместе с тарифом взносов в ПФР 10% с выплат сверх предельной величины базы для начисления взносов, а также льготный тариф 20% для упрощенцев, благотворительных организаций и социально-ориентированных некоммерческих организаций
Единый налог на недвижимость	1) ввести этот налог с 2013 г., но не ранее завершения кадастровой оценки капитального строительства; 2) предусмотреть налоговые вычеты в размере кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров; 3) установить повышенную ставку налога для дорогой недвижимости
Налоговый контроль	1) ввести обязательную досудебную процедуру для всех налоговых споров (см. , 2012, № 5, с. 93); 2) увеличить срок подачи апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение налогового органа с 10 дней до 1 месяца; 3) предоставить возможность кассационного обжалования вступивших в силу решений налогового органа; 4) создать новые интернет-сервисы на сайте ФНС «Создай свой бизнес» и «Личный кабинет налогоплательщика для юридического лица»; 5) обязать банки предоставлять налоговым органам информацию о вкладах и счетах граждан, не являющихся предпринимателями, а также депозитах компаний и предпринимателей; 6) расширить электронный документооборот между налогоплательщиками и налоговыми органами

***

Налоговая политика по-прежнему ориентирована на поддержку и стимулирование инвестиций и инновационной деятельности. Планируется, что налоговая нагрузка в целом на экономику повышаться не будет, но будет перераспределяться между отдельными секторами экономики. Так, на труд и капитал нагрузка снизится, а на потребление (к примеру, на недвижимость (в особенности на дорогую) и на доходы от добычи природных ресурсов) — вырастет. ■