Движение НДС показываем обособленно и свернуто

Все поступления в организацию и все перечисленные контрагентам суммы перед заполнением отчета надо «очистить» от НДС (подп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011). С этим у некоторых бухгалтеров могут возникнуть сложности. Ведь речь идет о движении денег, в которых «сидит» НДС. А в бухучете уплата/получение НДС в составе таких платежей не всегда обособлено отражается на счетах (исключение, пожалуй, составляют авансы).

Поэтому многие «очищают» выручку и иные поступления от НДС расчетным путем: берут годовые суммы оборотов по дебету счетов 62, 60, 76 в корреспонденции с кредитом счетов 51, 50 и других «денежных» счетов. И получившуюся сумму умножают на 18/118, выделяя тем самым НДС. Оставшаяся сумма и будет суммой поступлений без налога. Но такой вариант подходит лишь тем, кто продает товары, работы или услуги, облагаемые только по ставке 18%. Если есть операции, облагаемые по ставке 10% или не облагаемые НДС, все усложняется. Чтобы вычленить НДС расчетным путем, придется сначала разделить денежные потоки по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС. Для этого некоторые открывают субсчета к счетам учета расчетов.

Аналогично «очищаются» от НДС и суммы собственных платежей.

Далее платежи показываем в ОДДС без НДС, а НДС-потоки сворачиваем.

Полученную разницу показываем как денежные потоки от текущих операций:

• <если>разница положительная, то ее надо учесть при расчете показателя по строке 4119 «Прочие поступления»;
• <если>разница отрицательная, то ее в круглых скобках отражаем по строке 4129 «Прочие платежи» (вместе с иными прочими платежами).

Правда, нередко бухгалтеры игнорируют требования «денежного» ПБУ 23/2011 и вообще не вычленяют НДС-потоки. Посмотрим, как реагируют на это аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Нормативные документы не позволяют ни выбирать способ представления показателей отчетности, ни отказываться от выполнения требования по обособлению НДС, потому что «трудно» или «долго». Поэтому аудитор вынужден указывать на такое искажение. Однако мы не всегда включаем соответствующую оговорку в аудиторское заключение — иногда ограничиваемся описанием нарушения в отчете аудитора. Мы считаем, что не каждое нарушение требований нормативных актов делает отчетность недостоверной, а только такое нарушение, которое искажает представление пользователя отчетности о реальном финансовом состоянии и результатах деятельности аудируемого лица. Если аудируемое лицо в пояснениях к отчетности укажет, что его денежные потоки не «очищены» от НДС, пользователь все же сможет сделать из этой отчетности правильные выводы”.

Как видите, если не удается выделить НДС-потоки, нужно сообщить об этом в пояснениях — чтобы не вводить в заблуждение пользователей бухотчетности.

Показывать ли зарплату и «зарплатные налоги» вместе или нет — зависит от ваших приоритетов

По строке 4122 надо указывать платежи «в связи с оплатой труда работников». Понятно, что при ее заполнении надо учитывать зарплату, отпускные, премии и так далее. А вот надо ли по ней отражать еще и суммы «зарплатных налогов» (НДФЛ и обязательных страховых взносов)? Здесь мнения разделились.

ПОДХОД 1. В качестве платежей, связанных с оплатой труда работников, показываем по строке 4122 суммы, выданные/перечисленные работникам, без учета движения НДФЛ и страховых взносов. То есть это оборот за год по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

А вот уплаченные НДФЛ и страховые взносы показываем по строке 4129 «прочие платежи». Впрочем, так же, как и другие налоги (за исключением налога на прибыль).

При таком подходе видно, куда именно пошли деньги: работникам или в бюджет и внебюджетные фонды.

ПОДХОД 2. По строке 4122 указываем любое движение денег, которое обусловлено начислением «трудовых» выплат. В том числе и уплату «зарплатных налогов». Тогда будет понятно, сколько организация выплачивает на «содержание» работников. А то, кто именно является получателем денег (бюджетная система или работники), для организаций, применяющих такой подход, не так важно.

Чтобы пользователям бухотчетности было ясно, по какому принципу ваша организация заполняет строку 4122 отчета о движении денежных средств, лучше отразить это в пояснениях к отчетности.

Не любое движение денег должно отражаться в ОДДС

Не являются денежными потоками любые платежи и поступления, которые не меняют общую сумму денежных средств и эквивалентов (подп. «д» п. 6 ПБУ 23/2011), в том числе:

• перечисление денег с одного своего банковского счета на другой;
• снятие наличных с расчетного счета в банке и, наоборот, зачисление на счет выручки и иных кассовых поступлений.

Следовательно, такие операции вообще не надо учитывать при заполнении ОДДС.

Одни денежные потоки показываем свернуто, а другие — развернуто

Все зависит от того, насколько эти потоки существенны для конкретной организации и насколько они характеризуют ее деятельность. К примеру, при заполнении ОДДС выручка по обычной деятельности не уменьшается на сумму связанных с ней расходов.

Свернуто можно отражать денежные потоки, к примеру, если поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам и/или потоки характеризуют деятельность не столько организации, сколько ее контрагентов (пп. 16, 17 ПБУ 23/2011). В частности, свернуто можно показывать расчеты по посредническим договорам, уплаченные и полученные суммы при возмещении коммунальных платежей по договору аренды.

Платежи по налогу на прибыль надо разбивать по трем видам операций

Для правильного заполнения ОДДС надо определять, какие операции были источником прибыли, с которой уплачены (а не начислены) авансовые платежи и налог в отчетном году (подп. «д» п. 9, п. 7 ПБУ 23/2011):

• <или>текущие (п. 9 ПБУ 23/2011);
• <или>инвестиционные (п. 10 ПБУ 23/2011);
• <или>финансовые (п. 11 ПБУ 23/2011).

Если весь налог на прибыль, перечисленный в бюджет, был связан с получением прибыли по обычной деятельности, его сумму надо отразить в составе текущих операций по строке 4124. Для этого в большинстве случаев (если не было, к примеру, возврата налога на прибыль из бюджета) достаточно взять годовой оборот по дебету субсчета «Налог на прибыль» счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Денежные эквиваленты — тоже денежные средства

ОДДС должен включать в себя данные о движении не только денег, но и денежных эквивалентов. Это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств, они подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). К примеру, это могут быть открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка на предъявителя (Письмо Минфина от 15.10.2012 № 07-02-06/246).

Напомним, что денежные эквиваленты вместе с финансовыми вложениями учитываются на одноименном счете 58. Однако они представляют собой особый вид активов. В бухгалтерском балансе их надо показывать по статье «Денежные средства» (строка 1250), а не по статье «Финансовые вложения» (строка 1170). Если в организации есть денежные эквиваленты, надо обратить особое внимание на соответствие показателей ОДДС и баланса.

При заполнении отчета внимательнее пересчитывайте иностранную валюту в рубли

При заполнении строк поступления и выбытия валюты/валютных эквивалентов рублевую сумму операций берете из данных бухучета на дату операции. То есть курс пересчета в рубли берется на дату движения денег (на дату операции). По таким индивидуальным курсам валютные потоки будут учтены при расчете показателя по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

При заполнении строк, показывающих остаток денежных средств и эквивалентов на начало года (строка 4450) и на конец года (строка 4500), курс надо брать на 31 декабря предшествующего года или отчетного (п. 19 ПБУ 23/2011; п. 8 ПБУ 3/2006; пп. 4, 12 ПБУ 4/99). То есть принцип заполнения этих строк такой же, как в балансе.

Разницы, которые получились при пересчете иностранной валюты и валютных денежных эквивалентов, надо свернуто отразить по строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» (пп. 18, 19 ПБУ 23/2011).

Если нет денежных эквивалентов и аккредитивов в иностранной валюте, показатель строки 4490 можно рассчитать по такой формуле:

Если итог получится отрицательный, надо указать его по строке 4490 в круглых скобках.

Для проверки правильности заполнения строки 4490 можно воспользоваться такой формулой:

***

Кстати, далеко не все бухгалтерские программы учитывают, что движение денежных эквивалентов, числящихся на счете 58, надо брать в расчет при заполнении ОДДС. «Очистка» денежных потоков от НДС тоже не всегда автоматизирована.

Поэтому, если вы заполняете отчетность при помощи программы, проверьте ее настройки. При необходимости скорректируйте итоговый отчет вручную. ■

Ни один банк вам не откроет счет...

При блокировке счета по решению налоговиков вы не сможете открыть новый счет не только в «своем» банке, но и в любом другом банке нашей необъятной родины (п. 12 ст. 76 НК РФ). Порядок информирования банков о блокировке счета конкретной организации или предпринимателя утвердит ФНС по согласованию с Банком России.

За отказ от представления документов по «встречке» оштрафуют на 10 000 руб.

В ходе выездной или камеральной проверки компании налоговики вправе истребовать у ее контрагентов документы (информацию), касающиеся ее деятельности (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). А вне рамок проверки инспекторы могут запросить документы (информацию) по конкретной сделке, заключенной с интересующей их организацией, у любого лица, располагающего ими (пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ).

До 2014 г. непредставление или несвоевременное представление документов или информации в любой из этих ситуаций грозили организации штрафом по ст. 129.1 НК РФ. Штраф по этой статье составляет:

• <или>за первое (единственное) такое правонарушение, совершенное в течение календарного года, — 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ);
• <или>за второе и последующие такие правонарушения, совершенные в течение календарного года (п. 2 ст. 129.1 НК РФ), — 20 000 руб.

Теперь штрафы дифференцировали (п. 6 ст. 93.1 НК РФ):

• за непредставление (отказ от представления) документов, истребованных при проведении налоговой проверки, организацию или предпринимателя оштрафуют по п. 2 ст. 126 НК РФ — на 10 000 руб., а простого «физика» — на 1000 руб.;
• за несообщение информации, запрошенной как в процессе проверки, так и вне ее рамок, штрафовать будут по-прежнему по ст. 129.1 НК РФ.

Кстати, за отказ от представления документов вас могут оштрафовать лишь при условии, что у вас такие документы действительно есть или должны быть. Так, нельзя оштрафовать, если:

• <или>у вас их нет и не могло быть в связи с вашим статусом в хозяйственных отношениях. Например, у арендодателя не может быть платежек на перечисление арендной платы, ведь он ее получает, а не платит (Постановление ФАС СЗО от 29.11.2011 № А42-1789/2011);
• <или>это документы внутреннего учета, которые вы вправе и не вести;
• <или>они изъяты вышестоящим налоговым органом, полицией и т. д. (Постановление ФАС УО от 23.05.2012 № Ф09-3739/12)

Осталось непонятным только одно: как будут штрафовать за непредставление документов, касающихся конкретной сделки, запрошенных вне рамок проверки? С одной стороны, можно сделать вывод, что ответственность за это нарушение вообще не предусмотрена законом. С другой стороны, налоговики, скорее всего, как и раньше, будут штрафовать за такое нарушение по ст. 129.1 НК РФ. Ведь по сути, документ — это одна из форм, в которой может быть изложена информация. Точки над i в этой дилемме, по-видимому, предстоит расставить судам.

Грубо нарушить правила учета доходов и расходов могут не только организации

Расширили сферу применения и ст. 120 НК РФ. Для этого, во-первых, из пункта 1 убрали кодовое слово «организация», из-за которого за грубое нарушение правил учета могли быть оштрафованы только юридические лица.

То есть теперь субъектом этого правонарушения может стать и предприниматель. А во-вторых, из последнего абзаца п. 3 этой статьи убрали «налогоплательщика». Благодаря этому к субъектам правонарушения теперь относятся и налоговые агенты. Например, теперь предпринимателя, у которого есть наемные работники, смогут оштрафовать за отсутствие налоговых регистров по НДФЛ, а организацию — за то, что она забыла отразить в налоговом регистре не облагаемую НДФЛ материальную помощь, выплаченную работникам.

Штрафы за грубое нарушение правил учета остались прежними:

• за нарушения, совершенные в одном налоговом периоде, — 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);
• за нарушения, повторяющиеся в двух и более налоговых периодах, — 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);
• за нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ) Кстати, возможность привлечения к ответственности налоговых агентов за занижение налоговой базы спорна. Аргумент такой: штраф считается от суммы неуплаченного налога, а агент налоги не платит, а лишь перечисляет. А за неудержание и (или) неперечисление налога агент несет ответственность по ст. 123 НК РФ. Даже если такое правонарушение совершено из-за ошибок, допущенных, например, при заполнении учетных регистров. Не исключено, что в ближайшем будущем споры на эту тему будут вынесены на рассмотрение судей.

Новые штрафы за неучет игорных объектов

С 2012 г. изменился перечень объектов обложения налогом на игорный бизнес. Облагаемой единицей стали признаваться пункты приема ставок (ППС) и процессинговые центры, а не кассы букмекерских контор и тотализаторов. Напомним, что только кассы букмекерской конторы или тотализатора имеют дело с реальными деньгами: там компания — организатор азартных игр выплачивает выигрыши. В ППС заключают пари, информация о которых передается в процессинговый центр. А в процессинговом центре ведется учет ставок, фиксируются результаты игры и рассчитываются суммы выигрышей (ст. 4 Закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ). Так что понять, где у организатора игр находится касса, а где — ППС, не так уж сложно — оборудование у них разное. Раньше налоговики всегда терпели фиаско, пытаясь оштрафовать компании за нерегистрацию в инспекции ППС. Суды указывали, что ППС не обладают признаками, позволяющими отнести их к кассам букмекерских контор или тотализаторов (Постановления ФАС СКО от 23.03.2010 № А32-14584/2008-30/150; ФАС УО от 16.01.2008 № Ф09-11199/07-С3). А санкций за непостановку на учет новых объектов налогообложения не было: ст. 129.2 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2014, предусматривала штраф лишь за неучтенные кассы букмекерских контор и тотализаторов. Сейчас эта оплошность устранена (п. 36 ст. 1 Закона № 248-ФЗ).

***

И в заключение приятная новость, связанная уже непосредственно с налоговым учетом: расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов нормировать больше не нужно. С 1 января из положений НК РФ, регулирующих признание расходов для целей исчисления налога на прибыль и единого сельхозналога (подп. 13 п. 1 ст. 264, подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), убрано упоминание о нормах, установленных Правительством РФ. Соответствующая поправка внесена и в перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (п. 38 ст. 270 НК РФ). То есть теперь расходы на питание моряков и пилотов можно учитывать в размере фактических затрат. ■

ИЗМЕНЕНИЕ 1. Изменены коды статуса плательщика, указываемого в поле 101. В частности, теперь наименование кода «08» уточнено и звучит как «плательщик — юридическое лицо (ИП), осуществляющее перевод денежных средств в уплату страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ». То есть теперь не должно быть путаницы с указанием статусов при уплате страховых взносов организациями или ИП — всегда указывается «08».

ИЗМЕНЕНИЕ 2. В поле 105 платежки теперь указывается код ОКТМО (утв. Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст) вместо ОКАТО. Кстати, если вы уплачиваете налог, начисленный по декларации, то код ОКТМО, указанный в платежке, должен совпадать с этим же кодом, указанным в декларации.

ИЗМЕНЕНИЕ 3. Осталось всего три типа платежа для поля 110:

• «ПЕ» — уплата пени;
• «ПЦ» — уплата процентов.

Во всех остальных случаях, например при уплате текущего налога или штрафа по итогам проверки, в поле 110 ставится «0».

ИЗМЕНЕНИЕ 4. Если в поле 106 («основание платежа») налоговой платежки стоит «АП», то в полях 108 и 109 нужно указать соответственно номер и дату «послепроверочного» решения. До 01.01.2014 нужно было указывать номер акта проверки.

ИЗМЕНЕНИЕ 5. При заполнении платежного поручения на уплату страховых взносов в полях 106, 107, 109, 110 нужно ставить «0». В поле 108 также ставится «0», исключения составляют случаи, когда в платежке в поле 101 указан один из следующих статусов: «03», «19», «20», «24».

ИЗМЕНЕНИЕ 6. Поле 8 («плательщик») предприниматель теперь заполняет так: Иванов Иван Иванович (ИП //г. Москва, Сиреневый бульвар, д. 60, кв. 1//).

Причем указывается адрес либо места жительства (регистрации), либо места пребывания (если нет места жительства).

***

Кстати, если вы допустите ошибку в любом из полей, о которых мы рассказали в статье, достаточно написать письмо об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ; ч. 11 ст. 18 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А если до того, как по вашему уточнению примут положительное решение, успеют «набежать» пени, вам их сразу сторнируют. ■

Вводятся новые обязательные формы кассовых документов (ПКО и РКО), кассовой книги и книги учета принятых и выданных кассиром наличных, платежной и расчетно-платежной ведомостей. Они приведены в приложениях к порядку и отличаются от привычных госкомстатовских: теперь они и выглядят, и заполняются по-другому. В частности:

• ПКО лишается отрывной части (квитанции). Он должен быть составлен в двух экземплярах. На одном нужно поставить оттиск печати организации или штамп кассира и отдать его тому, кто вносит деньги в кассу. Второй остается у организации;
• в РКО получатель не должен указывать прописью полученную им сумму. Он ставит только свою подпись;
• в расчетно-платежной ведомости напротив сумм, которые работники не получили, вместо слова «депонировано» нужно писать «не выдано». Кстати, и составления реестров депонированных сумм документ не предусматривает.

Оформлять кассовые документы может не только работник организации (ИП), но и бухгалтер, с которым заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг по ведению бухучета. А вот принимать и выдавать наличные по-прежнему вправе только тот, кто работает по трудовому договору, либо руководитель организации (сам ИП).

ИП, которые в соответствии с налоговым законодательством ведут учет доходов и расходов (учет доходов) в книге учета доходов и расходов (книге учета доходов) на основании первичных документов, вправе не оформлять ПКО и РКО. Это ИП на УСНО (ст. 346.24 НК РФ), на патенте (п. 1 ст. 346.53 НК РФ) и на общем режиме (п. 2 ст. 54 НК РФ; Приказ Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Однако полностью воспользоваться этим правом удастся не всем ИП. ПКО и РКО все равно придется составлять тогда, когда только они служат подтверждением получения выручки и оплаты расходов и являются теми самыми первичными документами, на основании которых и нужно сделать запись в книге учета доходов и расходов (доходов).

НК не предусматривает ведение книги учета доходов на вмененке. Поэтому формально по тем операциям, с которых ИП платит ЕНВД, не положено освобождение от оформления кассовых документов. Будем надеяться, что это упущение к моменту утверждения документа ЦБ исправит.

Кассовую книгу вправе не вести:

• организации — субъекты малого предпринимательства, которые в соответствии с налоговым законодательством ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Из-за такой формулировки получилось, что воспользоваться этим правом могут только фирмы на «доходно-расходной» упрощенке, а работающие на «доходной» УСНО — нет, так как НК не обязывает их учитывать расходы. Но скорее всего, в ЦБ не хотели такого неравенства, а при формулировании этого правила просто опирались на название книги;
• все ИП по всем операциям, кроме подпадающих под ЕНВД.

Организации — субъекты малого предпринимательства и ИП могут хранить в кассе сколько угодно наличных, а лимит их остатка не устанавливать.

Вести отдельную кассовую книгу нужно в каждом подразделении организации, по месту нахождения которого оборудуется хотя бы одно рабочее место. В проекте об этом сказано однозначно. Налоговики и раньше придерживались такого мнения, но в Положении ЦБ от 12.10.2011 № 373-П это прямо не написано.

Формулы расчета лимита остатка кассы остаются прежними. Поэтому пересчитывать ранее утвержденный лимит не придется. Однако меняются правила установления лимита обособленным подразделениям. Свой лимит должен быть у каждого ОП:

• у тех ОП, которые сами сдают свои наличные в банк для зачисления на счет организации, отдельный лимит рассчитывается по тем же правилам, что и лимит организаций. Причем будет уже не важно, какой это счет — открытый специально для этого подразделения, то есть с правом руководителя ОП распоряжаться средствами на нем (как по Положению № 373-П), или же предназначенный только для зачисления на него денег ОП;
• тем ОП, которые сдают наличные в кассу другого подразделения организации (головного либо обособленного), лимит нужно установить так. Рассчитать лимит организации по совокупной наличной выручке (совокупным расходам из кассы) головного подразделения и всех таких ОП. Затем распределить его между всеми этими подразделениями. Кому при этом сколько достанется — решает сама организация. Экземпляр приказа с установленным для ОП лимитом нужно передать этому ОП. За превышение подразделением его лимита налоговики оштрафуют организацию.

Напомним, по Положению № 373-П достаточно, чтобы суммарная наличность во всех таких обособленных подразделениях и в головном на конец каждого дня не превышала лимит организации, а остаток в каждом ОП при этом может варьироваться день ото дня.

***

После утверждения новых правил расскажет о них подробнее. ■

Какую сумму взносов надо заплатить в 2014 г.

В этом году все ИП не позднее 31 декабря должны будут заплатить «за себя» в ПФР страховые взносы в размере 17 328,48 руб. (5554 руб. х 26% x 12) (ч. 2 ст. 16, п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ).

Если доход предпринимателя за 2014 г. уложится в 300 000 руб., то в ПФР ему больше ничего платить не придется.

А вот те, кто заработают за год больше денег, должны будут не позднее 1 апреля 2015 г. доплатить сумму «пенсионных» взносов, рассчитанную по формуле (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ):

Эта часть взносов уже нефиксированная и рассчитывается страхователем самостоятельно. Но в любом случае общая сумма взносов в ПФР за 2014 г. (включая вышеуказанные 17 328,48 руб.) не может превышать 138 627,84 руб. (8 х 5554 руб. х 26% х 12) (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Теперь посмотрим, как считается упомянутая сумма доходов.

Конечно, для тех ИП, у кого большие доходы и сопоставимо большие расходы, предложенная формула совсем невыгодна. Ведь взносы рассчитываются не с разницы между доходами и расходами, а именно с суммы доходов. Доплатить взносы нужно будет, даже если предприниматель закончит год с убытком. Для таких случаев в Законе нет никаких исключений.

Учитывая, что к 1 апреля следующего года большинство ИП уже заплатят налоги по итогам 2014 г. (то есть будут знать сумму своих доходов за год), для них не составит труда рассчитать «дополнительную» сумму взносов.

Кстати, как платить обязательные 17 328,48 руб. в течение 2014 г. (целиком или частями), предприниматель, как и ранее, вправе решать сам. К примеру, вмененщикам может быть выгоднее платить взносы поквартально, чтобы максимально уменьшать сумму налога на уплаченные взносы (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 23.08.2013 № 03-11-09/34637).

А если вы видите, что ваши доходы, полученные с начала года, превысили 300 000 руб., то в течение оставшихся месяцев 2014 г. вы можете заплатить не только положенные 17 328,48 руб., но и взносы, исчисленные как 1% от дохода сверх лимита. Тогда на них можно будет уменьшить налог 2014 г. (это не касается тех, кто применяет патентную систему налогообложения).

Поскольку распределять взносы на страховую и накопительную части с 2014 г. не нужно, ИП должен будет платить их одной платежкой на КБК для страховой части пенсии (ст. 22.2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) (на тот же, который применялся в 2013 г. (Информация ПФР «Об изменениях для плательщиков страховых взносов в 2014 году»)).

В порядке расчета и уплаты страховых взносов в ФФОМС по сравнению с 2013 г. для предпринимателей ничего не изменилось. Увеличилась только сумма за счет подросшего МРОТ. В 2014 г. в Фонд нужно будет заплатить 3399,05 руб. (5554 руб. х 5,1% х 12) (ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Как ПФР будет контролировать правильность расчета 1%-х взносов

В ПФР информацию о доходах ИП будет передавать налоговая служба по итогам года не позднее 15 июня следующего года. То есть впервые такие сведения о доходах за 2014 г. направят только в 2015 г. (ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ)

Если в ходе налоговых проверок инспекторы выявят занижение доходов у ИП, данные об этом они передадут в ПФР в течение 5 дней после вступления в силу решения о привлечении предпринимателя к ответственности (ч. 10 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). На основании полученных от налоговых контролеров документов специалисты ПФР будут выставлять ИП требования об уплате недоимки, пеней и штрафов. То есть сами они заниматься проверкой доходов предпринимателя не станут.

***

Неприятные последствия предусмотрены для ИП, который не сдаст отчетность в свою инспекцию до конца года, следующего за истекшим годом (если только он не применяет патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 119, ст. 346.52 НК РФ)). Мало того что предпринимателя привлекут к ответственности налоговики за непредставление декларации в срок, так еще и сотрудники Фонда взыщут с него взносы в максимально возможном размере, то есть 138 627,84 руб. (ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ) ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Во-первых, в Письме ФНС от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@ изложена позиция, которая относится к конкретной ситуации. Во-вторых, в нем немного некорректно сформулирован ответ. Так, по нормам ТК работодатель выплачивает зарплату не реже чем каждые полмесяца — в день, установленный трудовым договором (правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором) (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). То есть работодатель не вправе нарушать требования ТК РФ в отношении сроков выплаты зарплаты. Но если такое происходит, то возникает задолженность по оплате труда.

По НК датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Ситуации, подобные рассматриваемой, возникают потому, что имеется установленный НК РФ разрыв между сроком исчисления налога в одном месяце, например в декабре, и его удержанием и перечислением в другом месяце, например в январе следующего года. Причем в течение года происходит то же самое: налог исчисляется, например, в январе, а удерживается и перечисляется в феврале. И это нормальная ситуация. Ведь организации исчисляют суммы НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным работнику за данный период доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, с зачетом суммы НДФЛ, удержанной в предыдущие месяцы текущего года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если начисленная за декабрь зарплата выплачена работникам в январе следующего года (например, зарплата выплачивается 5-го числа каждого месяца), то в разд. 3 справки 2-НДФЛ организация должна отразить все доходы, начисленные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе и доходы за декабрь, выплаченные в январе следующего года. При этом в пп. 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» справки 2-НДФЛ указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая и сумму НДФЛ, перечисленного в январе за декабрь. Это сделано, чтобы не разрывать сведения в справке 2-НДФЛ о суммах доходов и налога одного календарного года.

Однако в ситуации, когда работодатель выплачивает задолженность по зарплате, например, за декабрь текущего года в апреле следующего, такую задолженность, по моему мнению, следует отражать в доходах апреля следующего года”.

Что ж, позиция ясна, но здесь возникает другой вопрос: в какой момент задолженность по зарплате за прошлый год должна быть погашена, чтобы зарплата попала в справку 2-НДФЛ, как и положено, в месяце ее начисления, а не в месяце выплаты работнику. Логично за точку отсчета принять день представления организацией справок 2-НДФЛ в свою ИФНС. И если на этот момент зарплата за прошлый год работнику выплачена и НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет, то ее надо отражать как доходы 2013 г., а не 2014 г. Ведь на день представления справок 2-НДФЛ задолженности по зарплате и НДФЛ у организации нет. В справке суммы НДФЛ исчисленного, удержанного и перечисленного (пп. 5.3, 5.4, 5.5 справки) будут равны.

А вот если на момент представления справок 2-НДФЛ имеется задолженность по зарплате за прошлый год, Минфин рекомендует действовать так.

Понятно, что рекомендуемый Минфином и ФНС порядок направлен на то, чтобы организации после погашения долгов по зарплате и НДФЛ с нее не пришлось представлять в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ.

Однако это все-таки противоречит гл. 23 НК РФ. Ведь в отношении зарплаты установлена специальная дата получения дохода — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). А момент ее выплаты не имеет никакого значения (то есть неважно, в установленные сроки она выплачивается работникам или нет). Так что в справках 2-НДФЛ доход в виде зарплаты нужно отражать в месяцах ее начисления. Причем даже в том случае, если она не выплачена на день представления справок 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Разумеется, тогда в справках 2-НДФЛ сумма налога исчисленная (в том числе и с начисленной за декабрь зарплаты) будет больше и она не будет совпадать с суммой НДФЛ, удержанной и перечисленной в бюджет (именно на сумму декабрьского НДФЛ). Но заполнить справки 2-НДФЛ в таком виде будет правильно. А вот после выплаты зарплаты нужно будет подать в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ, где нужно отразить в пп. 5.4 и 5.5 новые суммы удержанного и перечисленного налога (с учетом удержанных и перечисленных в 2014 г. сумм). Если вы погасили всю сумму долга по зарплате, то в разд. 5 уточненных справок суммы исчисленного (п. 5.3), удержанного (п. 5.4) и перечисленного (п. 5.5) НДФЛ будут одинаковые. Имейте в виду, что у уточненных справок 2-НДФЛ должны быть те же номера, что и у первоначально сданных справок, но новые даты (разд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

***

В заключение заметим, что если вам удобнее отражать долги по зарплате за прошлый год в справках 2-НДФЛ за текущий год, то вы можете руководствоваться рекомендациями Минфина и ФНС. Хотя они и противоречат НК, штрафы за неправильное заполнение справок 2-НДФЛ вам не грозят.

Также не будет штрафов и пеней, если НДФЛ с несвоевременно выплаченной зарплаты вы перечисляли в бюджет в установленный срок (например, в день получения в банке денег на зарплату) (пп. 4, 6 ст. 226, статьи 75, 123 НК РФ). ■

Если пособие рассчитывается с учетом выплат у других работодателей, попросите внешнего совместителя написать заявление о назначении ему пособия с учетом этих выплат.

В остальном эти пособия внешним совместителям рассчитываются и выплачиваются в том же порядке, что и основным работникам.

А теперь предлагаем вашему вниманию подборку конкретных вопросов и ответов по расчету пособий.

Пособие по временной нетрудоспособности

Пропорционально рабочему времени уменьшается только заработок, рассчитываемый исходя из МРОТ

: Если пособие исчисляется исходя из фактического среднего заработка внешнего совместителя за расчетный период, то оно не корректируется пропорционально неполному рабочему времени (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Если же пособие рассчитывается исходя из 24 МРОТ (то есть если у внешнего совместителя в расчетном периоде вообще не было заработка или его средний заработок за расчетный период в пересчете на месяц меньше федерального МРОТ на момент наступления нетрудоспособности), то пособие необходимо исчислять пропорционально неполному рабочему времени (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Поэтому вам нужно сделать следующее.

ШАГ 1. Определяете сумму выплат работнику за 2011—2012 гг., на которые были начислены взносы в ФСС (фактический средний заработок совместителя).

ШАГ 2. Сравниваете фактический средний заработок работника за 2011—2012 гг. в расчете на полный календарный месяц с действующим в октябре 2013 г. МРОТ — 5205 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2014)):

• <если>он больше 5205 руб., то рассчитываете пособие исходя из фактического среднего заработка;
• <если>он равен 5205 руб. или меньше, то средний дневной заработок для расчета пособия составит 85,56 руб. (5205 руб. х 40 ч / 20 ч х 24 / 730).

Новый работодатель учитывает выплаты всех прежних работодателей за расчетный период

: Да, если работник представит справку о том, что по основному месту работы пособие не получал (ч. 2.1, 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Это нам подтвердили в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“При назначении и выплате пособия по временной нетрудоспособности по совместительству указанное пособие должно быть исчислено исходя из заработка, полученного работником у страхователей А и Б в расчетном периоде (ч. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ)”.

Работа по совместительству включается в стаж для пособий

: Да, надо. В страховой стаж для пособий включаются периоды работы по трудовому договору, в том числе и по совместительству. Нельзя только дважды учитывать совпадающие по времени периоды работы (ч. 1, 2 ст. 16 Закона № 255-ФЗ). А так как в период работы по совместительству у работника не было основной работы, то весь этот период нужно учесть в стаже для пособий.

Устроился совместителем в текущем году? Пособие положено только по одному месту работы

: На первый вопрос нам дали ответ в ФСС.

Период болезни в табеле учета рабочего времени в этом случае отражается буквенным кодом «Б» или цифровым «19». Если работник не представит вам справку о том, что он это пособие не получал по основному месту работы, вы не должны назначать и выплачивать ему пособие (ч. 2, 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Для отражения периода болезни в табеле учета рабочего времени в таком случае можно использовать буквенный код «Т» или цифровой «20».

В отпуске за свой счет на основной работе — пособие только по совместительству

: Нет, ведь в 2011—2012 гг. ваш совместитель трудился у тех же работодателей, что и сейчас. А в такой ситуации пособие назначается отдельно по основному месту работы и отдельно по совместительству (ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Поэтому вы должны рассчитать совместителю пособие исходя из заработка за 2011—2012 гг., полученного только в вашей организации (ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Простой на основной работе? Можно остаться без пособия

: Поскольку совместитель поступил к вам на работу только в 2013 г., он может получить пособие только по одному месту работы по своему выбору (ч. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Если он хочет получить пособие у вас, то ему надо представить с основного места работы справку о том, что там пособие ему не назначалось, и справку о заработке за 2011—2012 гг., а также листок нетрудоспособности, выданный по совместительству.

У внутреннего совместителя учитываются выплаты и по основной работе, и по совместительству

: Да, нужно учитывать все выплаты в пользу работника, начисленные одним и тем же работодателем, на которые начислялись взносы в ФСС (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При этом максимум учитываемых при исчислении пособия выплат определяется для каждого года отдельно (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

• за 2012 г. — 512 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства от 24.11.2011 № 974);
• за 2011 г. — 463 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933)

Совместитель стал основным работником: учитывайте выплаты по прежней основной работе

: Для вас он основной работник. Вы назначаете ему пособие как обычному работнику. При исчислении пособия бывшему совместителю, который в расчетном периоде стал основным работником, нужно учесть как выплаты, полученные в вашей организации за 2011—2012 г., так и выплаты бывшего основного работодателя за 2011 г., на которые начислялись взносы в ФСС, но не более предельных сумм для начисления взносов за каждый год (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Пособия положены работнику по всем местам работы, даже если у него несколько мест работы по совместительству

: Нет, пособие положено совместителям по всем местам работы, если в течение расчетного периода работник трудился у тех же работодателей (ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 14.11.2013 № 15-03-14/12-13959).

Детские пособия

Пособие по уходу совместителю, отработавшему часть расчетного периода, надо исчислять с учетом выплат по основной работе

: Вам нужно исчислить совместителю пособие по уходу исходя из заработка, полученного как в вашей компании, так и по основному месту работы. Ведь женщина отработала у вас только часть расчетного периода — 2012 г. Помимо этого, в 2011—2012 гг. у нее была еще и основная работа (ч. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Это нам подтвердили и в ФСС.

Совместителю с неполным «основным» временем полагается пособие по уходу за ребенком

: Да, сохранит. Ведь по основной работе она будет работать на условиях неполного рабочего времени (ч. 2 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). Но при этом в ФСС считают, что должно соблюдаться следующее условие.

Совместитель может поменять место получения пособия по уходу

: Да, можно.

Итак, вы можете начать выплачивать женщине пособие по уходу по основному месту работы со дня, следующего за днем, с которого была прекращена выплата пособия по уходу на работе по совместительству.

Совместителю можно выплатить пособие при рождении ребенка

: Единовременное пособие при рождении ребенка до достижения им возраста полутора лет выплачивается одному из родителей ребенка по месту работы (службы или учебы) (п. 25 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н (далее — Порядок № 1012н)). При этом в законодательстве нет указания на то, что оно может быть выплачено только по основному месту работы. Вот что нам разъяснили в ФСС.

Следовательно, совместитель может представить вам с основного места работы такую справку, заявление, справку из органов ЗАГС о рождении ребенка и справку с места работы (службы, учебы) матери или из органов соцзащиты о том, что ей это пособие не выплачивалось (ст. 17.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; п. 28 Порядка № 1012н). И тогда вы выплатите совместителю пособие за счет средств ФСС.

Совместителю положено пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности

: Да, если женщина представит справку из образовательного учреждения, где она учится в аспирантуре, о том, что там ей такое пособие не назначалось и не выплачивалось. Так считают и в ФСС.

Оставшуюся сумму задолженности, которую работник отказался вернуть добровольно, некоторые работодатели пытались взыскать в судебном порядке.

До недавнего времени в судебной практике не было единообразия по таким делам. Одни суды отказывали работодателям во взыскании с работников задолженности за неотработанные дни отпуска (Апелляционное определение Мособлсуда от 14.08.2012 № 33-16170/2012; Определения Мособлсуда от 15.12.2011 № 33-25971; Санкт-Петербургского горсуда от 31.05.2012 № 33-7099/2012, от 03.11.2011 № 33-16437/2011), а другие, напротив, принимали решения в пользу работодателей (Апелляционные определения Ярославского облсуда от 20.05.2013 № 33-2843/2013; ВС Республики Карелия от 27.12.2012 № 33-3851/2012).

И вот недавно Верховный суд, рассматривая конкретное дело, расставил точки над i.

Он пришел к выводу, что в действующем законодательстве нет оснований для судебного взыскания с работника, использовавшего отпуск авансом, задолженности за неотработанные дни отпуска, если работодатель при расчете не смог произвести удержание из-за недостаточности причитающихся при увольнении сумм (Определение ВС от 25.10.2013 № 69-КГ13-6).

Свое решение он мотивировал так:

• удержания за неотработанные дни отпуска для погашения задолженности могут производиться работодателем при увольнении работника из его зарплаты (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК РФ);
• Трудовой кодекс допускает взыскание с работника в судебном порядке излишне выплаченной ему зарплаты только в трех случаях (ч. 4 ст. 137 ТК РФ):

• <или>допущена счетная ошибка;
• <или>установлена судом или комиссией по трудовым спорам вина работника в невыполнении норм труда или при простое;
• <или>имела место выплата зарплаты в результате неправомерных действий работника;

• Гражданский кодекс допускает взыскание зарплаты, предоставленной гражданину в качестве средства к существованию, как неосновательного обогащения только в случаях (п. 3 ст. 1109 ГК РФ):

• <или>недобросовестности работника;
• <или>счетной ошибки.

Этот перечень случаев удержания исчерпывающий (ст. 8 Конвенции МОТ от 01.07.49 № 95; ст. 10, ч. 4 ст. 137 ТК РФ; п. 3 ст. 1109 ГК РФ). И неотработанные отпускные в нем не упомянуты.

Так что теперь практически нет шансов взыскать в суде с бывшего работника неотработанные отпускные.

***

Итак, если за работником на момент увольнения числится долг по отпускным, то можете удержать из его последней зарплаты часть задолженности в пределах 20% причитающихся ему выплат.

Далее можно попробовать:

• <или>убедить работника подать заявление о согласии на удержание из последней зарплаты большей суммы;
• <или>договориться с работником о добровольном возврате в кассу организации переплаченной суммы отпускных.

Прощать работнику остаток долга невыгодно, ведь учесть его как отпускные в расходах нельзя (Письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061148). Лучше про него на время забыть, а по истечении года с момента увольнения списать его для целей налогообложения как безнадежный (статьи 391, 392 ТК РФ). ■

Экономическая обоснованность ≠ экономическая эффективность

: Без спора с налоговиками учесть такие расходы, скорее всего, не удастся. Ведь расходы по проектированию должны были бы войти в первоначальную стоимость основного средства. А по мнению Минфина, если основные средства так и не были созданы, то затраты на проектирование учесть в расходах нельзя. Ведь ваши «проектные» траты не принесли доходов, а значит, нет экономической обоснованности (Письма Минфина от 01.10.2012 № 03-03-06/1/512, от 05.05.2012 № 03-03-06/1/234; ст. 252 НК РФ).

Учет таких расходов можно попытаться отстоять в суде, поскольку экономическая обоснованность затрат определяется не получением дохода, а их направленностью на его получение (п. 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Поэтому решение суда будет зависеть от ваших аргументов. Шансы на признание ваших «проектных» трат во внереализационных расходах возрастут, если вы сможете обосновать, почему вы свернули стройку. Например, подготовьте письменное распоряжение руководителя о прекращении строительства. В нем приведите расчеты, подтверждающие, что (Постановление ФАС СКО от 23.04.2013 № А32-7901/2012):

• вам не хватает денег на строительство цеха;
• траты долго не окупятся даже при планируемом увеличении объема производства.

Срок учета «сертификационных» расходов = срок сертификата

: Вы можете учесть затраты на обязательную сертификацию товара в составе прочих расходов. И безопаснее учитывать их в течение срока, на который выдан сертификат (подп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186).

В бухгалтерском учете стоимость сертификации включите в первоначальную стоимость товара.

Лучше не нанимать исполнителей-дублеров

: Можете в составе прочих расходов (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Чтобы при проверке налоговые органы не придрались к этим затратам (Постановление ФАС ЗСО от 07.07.2011 № А45-15063/2010), сделайте так:

• напишите дополнительное соглашение к договору с Исполнителем 1, предусматривающее, что он защищает интересы вашей компании в госорганах по любым вопросам за исключением возврата излишне уплаченных налогов и возмещения НДС из бюджета;
• как можно подробнее составьте акты об оказанных услугах. Из них должно быть видно, что Исполнитель 2 занимается именно возвратом переплаченных налогов.

При помощи таких документов вы покажете, что ваши исполнители не дублируют функции друг друга, а каждый из них выполняет свое задание.

Skype — допустимый способ рабочего общения

: Затраты на Skype-звонки вы можете учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, как и траты на телефонную связь. Для подтверждения затрат надо сделать следующее (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2011 № 03-03-06/1/378):

• зафиксируйте необходимость применения такого вида связи. Для этого подготовьте приказ руководителя об использовании Skype в связи с выгодными расценками на междугородные и международные переговоры со списком должностей сотрудников, которым по работе надо использовать этот вид связи;
• ежемесячно печатайте отчеты с детализацией электронных звонков. Например, можно воспользоваться функцией «Посмотреть историю звонков».

Защитных средств много не бывает

: Надо. Обосновать в вышестоящем налоговом органе или в суде необходимость такой покупки можно так:

• вы, как работодатель, обязаны обеспечить безопасные условия труда (ст. 212 ТК РФ). А поскольку у вас случилось производственное ЧП, вы с целью профилактики несчастных случаев на производстве закупили более действенное средство защиты;
• у вас есть приказ руководителя о приобретении щитков взамен имеющихся защитных очков для работников. К нему можно приложить копию акта о расследовании несчастного случая, где в качестве причины указан недостаточный уровень защиты с помощью очков.

Плату за аренду земли под стройкой — в расходы единовременно?

: Наиболее безопасный вариант — это включить все расходы в первоначальную стоимость объекта строительства (п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 20.05.2010 № 03-00-08/65). С этим соглашались и некоторые суды (Постановления ФАС ЗСО от 29.11.2010 № А70-848/2010; ФАС СКО от 01.03.2010 № А32-23788/2007-51/524).

Конечно, вы можете учесть затраты на аренду земли в прочих расходах единовременно. Судебная практика, поддерживающая такую позицию, тоже встречается — ведь арендные платежи за землю не входят в перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основного средства (Постановление ФАС ПО от 13.02.2012 № А65-6367/2011). И вы вправе самостоятельно решать, куда относить затраты, которые одинаково подходят под несколько групп расходов (п. 4 ст. 252, п. 1 ст. 257, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но тогда надо быть готовым к спору с проверяющими.

Учет расходов на благоустройство улицы под вопросом

: Все перечисленные траты можно включить в расходы, но надо иметь в виду следующее.

Расходы на озеленение внутренней территории удастся учесть без вопросов со стороны проверяющих. Даже Минфин считает, что такие траты связаны с получением дохода — привлекательность аквапарка повышается и число посетителей растет (Письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736).

А вот с учетом расходов на благоустройство прилегающей территории на улице могут быть проблемы.

По мнению Минфина, траты на подъездные дороги, тротуары, пешеходные дорожки, скамейки, на приобретение и посадку деревьев, установку автоматической системы полива и ограждений, асфальтирование и разметку парковки, монтаж осветительных систем улицы экономически необоснованны (Письма Минфина от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386, от 17.07.2012 № 03-03-06/2/81).

Но суды придерживаются иной позиции (Постановления ФАС МО от 05.12.2012 № А40-47856/10-107-250; ФАС УО от 16.07.2012 № Ф09-5675/12):

• НК РФ не содержит запрета на учет в расходах затрат на благоустройство территорий;
• такие затраты пусть косвенно, но связаны с получением дохода и являются экономически обоснованными.

Кроме того, вы обязаны выполнять законодательные требования местных властей, в частности по озеленению территории и оборудованию парковок вокруг объектов деловой инфраструктуры (см., к примеру, п. 8.1 Правил благоустройства территории, утв. Решением Городской думы г. Краснодара 22.08.2013 № 52 (п. 6); п. 2 ОД3 ст. 43 Правил, утв. Решением Горсовета г. Бузулука от 28.09.2011 № 177). Что тоже является аргументом в защиту этих расходов.

По ремонту дороги, не принадлежащей вам ни на праве собственности, ни на праве аренды имейте в виду, что у судов нет единого мнения, можно ли учесть расходы на ее асфальтирование при налогообложении прибыли (Постановления ФАС ПО от 13.06.2012 № А55-19091/2011; 2 ААС от 12.08.2011 № А17-272/2009). Для защиты расходов на «не вашу» дорогу в суде подготовьте качественное обоснование их необходимости. Например, приложите:

• схему, подтверждающую, что эта дорога — единственный подъездной путь к вашему ТРЦ. То есть без нее невозможно его функционирование, так как нет безопасного для клиентов подъезда к ТРЦ;
• бизнес-план, подтверждающий, что расходы на ремонт дороги окупятся при активном потоке машин, направляющихся в ТРЦ, который способна выдержать только отремонтированная дорога.

НК: хранить первичку надо 4 года. Или больше?

Установленный НК РФ базовый срок хранения первичных документов, подтверждающих доходы или расходы, общеизвестен — 4 года считая с года, в котором документ в последний раз был использован для составления налоговой отчетности или расчета суммы налога (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; Постановления 9 ААС от 19.09.2012 № 09АП-25082/2012-АК, 09АП-24609/2012-АК, от 12.05.2012 № 09АП-10098/2012-АК). Поясним, что это значит.

Предположим, фирма купила здание и установила срок его полезного использования — 31 год. Все это время она будет включать в расходы амортизационные отчисления по недвижимости. Следовательно, акт приема-передачи здания и другие документы, связанные с его покупкой, должны быть под рукой в течение 31 года амортизации. И лишь потом начнутся 4 года, отведенные НК. Общий срок хранения документов по зданию — 35 лет.

Другой вариант: продавец отгрузил товар, а покупатель так и не расплатился. Истек срок исковой давности, время списывать безнадежный долг во внереализационные расходы. Чтобы это было безопасно, отгрузочную первичку придется сберегать 7 лет: 3 года исковой давности и еще 4 «базовых». Иначе нечем будет подтвердить ни сумму дебиторки, ни дату возникновения долга. Тут и суд не поможет (Постановления ФАС ВВО от 08.11.2012 № А11-6321/2011; ФАС ПО от 03.10.2012 № А72-7995/2011; 2 ААС от 22.01.2013 № А29-7272/2012).

И последний пример того, как считать налоговый срок хранения первички. Вы хорошо знаете, что для целей налогообложения убыток можно переносить на будущее в течение 10 лет считая с года его возникновения. Глава 25 НК предписывает беречь первичные документы, подтверждающие размер убытка, все время его переноса (пп. 2, 4 ст. 283 НК РФ). Если так выйдет, что для этого понадобятся все 10 лет, то и бумаги должны быть у организации столько же. И лишь по прошествии десятилетия начнется базовый четырехлетний срок из НК. То есть всего первичка по размеру убытка в худшем случае будет пылиться 14 лет. Иначе его перенос посчитают неправомерным (Постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12).

Налоговая ответственность за отсутствие первички

Что будет, если срок хранения первички еще не истек, а ИФНС обнаружила: документов нет и восстановить их организация не пытается? Ясное дело, пойдут прахом расходы и вычеты, обоснованные пропавшими бумагами, а это недоимка, пеня и штрафы за неуплату налогов.

Когда же из-за отсутствия первички ИФНС не может достоверно определить налоговые обязательства компании, инспекторы исчислят их расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). За основу возьмут не только показатели проверяемой фирмы, но и показатели компаний, сходных по виду деятельности и объемам продаж. С одним важным исключением: доначислив НДС с предполагаемой суммы реализации, вычеты по нему на калькуляторе проверяющие считать не будут. ВАС указал: для подтверждения вычетов в любом случае нужны документы. Соответственно, нет бумаг — нет и вычетов (п. 8 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Если в результате вычислений ИФНС получится, что ранее уплаченная сумма налогов меньше, чем должна быть по прикидкам проверяющих (а с НДС так будет точно), это тоже повлечет возникновение недоимки, начисление пеней и штрафов.

Отдельная ответственность, как вы помните, предусмотрена за непредставление документов по запросу инспекторов:

• налоговый штраф 200 руб. за каждый экземпляр на организацию (п. 1 ст. 126 НК РФ);
• административный штраф 300—500 руб. на руководителя за все документы скопом (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Правда, для обоснования налогового штрафа ИФНС должна четко указать в своем требовании, какие документы ей нужны и сколько их. Сумма санкции, исчисленная на основе предположений проверяющих, незаконна (Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07).

Но это не значит, что налоговики совсем лишены возможности определить количество бумаг и величину штрафа. Например, в одном из случаев инспекторы рассчитали все это на основе анализа движения денег по банковскому счету налогоплательщика и документации, представленной его контрагентами. Суд счел действия ИФНС правомерными (Постановление 7 ААС от 16.08.2013 № А67-160/2013).

Надо заметить, что пожар, затопление и прочие подобные напасти, загубившие бумаги, не освобождают компанию от обязанности восстановить их, а также от негативных последствий ее бездействия (Письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-02-07/2/28610). Максимум, на что можно рассчитывать, так это на сдвиг инспекцией по запросу организации срока на представление затребованных бумаг (п. 3 ст. 93 НК РФ). К тому же фирма должна:

• заручиться справкой уполномоченного госоргана о произошедшем несчастье, например справкой МЧС о пожаре. Без этого ссылку на форс-мажор как причину отсутствия первички налоговики и суд сочтут голословной (Определение Леноблсуда от 14.03.2013 № 33-934/2013);
• создать комиссию, которая расследует обстоятельства бедствия и составит акт хотя бы с примерным перечнем документов, подлежащих восстановлению (п. 6.8 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105). Ведь, на взгляд судов, справка госоргана подтверждает лишь само событие: пожар, наводнение и т. п., но не утрату бумаг в результате этого (Постановление 17 ААС от 05.05.2012 № 17АП-3281/2012-АК).

Что же, с налоговыми правилами хранения первичных документов и ответственностью за их нарушение покончено. Осталось изучить бухгалтерский порядок.

Бухгалтерский срок хранения первички и ответственность за его нарушение

Закон о бухучете предписывает беречь первичную документацию как минимум 5 лет считая с года, в составлении отчетности за который использовалась та или иная бумага. Когда же Перечнем Минкультуры, к которому отсылает Закон, установлен более долгий срок, то ориентироваться нужно на него. Впрочем, на хранение подавляющего большинства первичных документов там также отведено 5 лет (п. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4.1 разд. II Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558 (далее — Перечень)).

Исключение в Перечне сделано, в частности, для ряда первичных документов, связанных с кадрами. Так, 75 лет нужно сберегать:

• расчетные либо расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51), если компания не ведет лицевые счета сотрудников (форма № Т-54 или Т-54а) (п. 412 разд. 4 Перечня);
• табели учета рабочего времени людей (формы № Т-12, Т-13), трудившихся во вредных или опасных условиях (п. 586 разд. 7 Перечня).

Однако о прилежности в соблюдении этих сроков, установленных Законом о бухучете либо Перечнем, можно говорить, только если за их нарушение есть чувствительная ответственность. Какова она?

Административным наказанием за несоблюдение сроков хранения бухгалтерской первички ведает ст. 15.11 КоАП РФ, по ней руководителю светят от 2000 до 3000 руб. штрафа. Если, конечно, налоговая инспекция доведет дело до суда (ч. 1 ст. 23.1, п. 1 ч. 5 ст. 28.3 КоАП РФ).

Существует также наказание за нарушение правил архивного дела, частью которых является Перечень Минкультуры, — целых 300—500 руб. штрафа на директора (ст. 13.20 КоАП РФ). Но для этого компанию должны по согласованию с прокуратурой проверить представители Росархива, найти нарушение, а потом еще сходить в суд (ч. 1 ст. 23.1, п. 59 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 17.06.2004 № 290; пп. 6—6.2 ст. 9 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ). Что для «архивариусов» совершенно нетипично, и, наверное, поэтому доступная нам судебная практика по таким делам отсутствует.

Но предположим, все сроки сбережения первичных документов вышли. Пора от них избавляться.

Документы в утиль!

Единственный нормативный документ, в котором написано, как правильно провожать документы в последний путь, — Основные Правила работы архивов организаций, принятые Росархивом в 2002 г. (одобрены решением Коллегии Росархива от 06.02.2002 (далее — Правила)) Но во-первых, адресованы Правила фирмам, работающим с бумагами государственного Архивного фонда, а во-вторых, официально опубликовать нормативный акт ведомство не удосужилось.

То есть можно сказать, что обязательной для всех процедуры уничтожения бумаг на сегодняшний день нет и строго формально организация вправе избавиться от них так, как ей удобно. Например, просто молча вынести на мусорку или спустить в шредер.

И все же это не вариант. Для начала — знать, какая документация выбыла, а какая еще есть, в интересах самой фирмы. Иначе, случись что, ей не с кого будет спросить за пропажу той или иной первички. Поэтому без задокументированной процедуры уничтожения не обойтись.

К тому же существует пусть и небольшой, но риск, что в будущем документы могут понадобиться, а доказать их отсутствие нечем. Так, в Вологодской области конкурсный управляющий потребовал у компании, проходящей процедуру банкротства, ряд бумаг. Та их не отдала, сославшись на то, что документация была якобы выброшена из-за истекшего срока хранения.

Управляющий обратился в суд, и тот указал: утилизация бумаг — право, а не обязанность фирмы. Ей необходимо подтвердить, что она воспользовалась данным правом. Не может? Значит, документы «живы» и компания должна передать их управляющему (Постановление 14 ААС от 15.08.2012 № А13-2016/2011). А неисполнение судебного решения — это уже 30 000—50 000 руб. штрафа (ч. 1 ст. 17.15 КоАП РФ), которого можно было бы легко избежать, заручись организация железными доказательствами уничтожения документов.

В некоторых случаях потребовать бумаги вправе и участник общества. Если дело дойдет до суда и там выяснится, что компании есть чем подтвердить утилизацию документов, кроме как истечением сроков их хранения, спор она выиграет (Постановление 3 ААС от 28.07.2011 № А33-17569/2010).

Итак, возьмем за основу Правила Росархива и посмотрим, какая процедура уничтожения документов в них предусмотрена. Оговоримся, что буква в букву исполнять требования Правил не будем в силу их «полуофициального» статуса.

Чтобы вовремя выявлять первичку с истекшим «сроком годности», целесообразно раз в год поручать проверку архива специальной комиссии (пп. 2.2.2, 2.2.5, 2.3.2 Правил). Издавать приказ о ее созыве ежегодно не нужно, достаточно сделать это один раз, а потом лишь менять данные о членах группы, если кто-то уволится.

Выбрав бумаги, которым больше нечего делать на полках, комиссия составляет акт, перечисляя найденное. Скрупулезно описывать каждую бумажку не стоит, достаточно общих фраз, например: «товарные накладные за 2007 г. — 700 шт.» После того как акт готов, его утверждает руководитель компании (пп. 2.4.1, 2.4.4 Правил).

С этим актом на руках можно приступать к уничтожению древней первички, о чем, правда, желательно составить отдельный документ, в котором нужно указать дату и способ утилизации макулатуры. Чаще всего это:

• <или>сдача в качестве вторсырья;
• <или>уничтожение с помощью шредера, огня либо простого выбрасывания в мусорку.

Формы документов, оформляемых комиссией в ходе избавления от старых бумаг, есть в приложении 4 к Правилам Росархива. Но они довольно громоздкие, и перед использованием мы советуем упростить их так, чтобы осталась лишь действительно полезная информация.

Только после уничтожения бумаг и подписания документа об этом организация может расслабиться: она сделала все, что было в ее силах, и чиста перед государством. До следующей процедуры избавления от накопившейся первички у нее есть год.

***

В завершение заметим, что почти все сказанное в статье касается только первичной документации. Некоторые бумаги организации должны беречь гораздо дольше, и наказывают за невыполнение этого требования гораздо строже.

Так, ООО в течение всего срока своей «жизни» обязаны печься о сохранении, в частности, протоколов собраний участников, связанных с созданием общества (п. 1 ст. 50 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Еще сложнее заботиться об архиве акционерным обществам: им нужно постоянно держать при себе чуть ли не все управленческие и учредительные бумаги (Положение, утв. Постановлением ФКЦБ от 16.07.2003 № 03-33/пс). Наконец, и ООО, и ОАО обязаны вечно беречь годовую бухгалтерскую отчетность (п. 351 разд. 4 Перечня).

Штраф за отсутствие подобных документов — от 200 000 до 300 000 руб. на организацию и от 2500 до 5000 руб. на ее директора (ч. 1, 2 ст. 13.25 КоАП РФ). ■

Продаем товары — начисляем баллы

Участники программы лояльности, совершая покупки, имеют право на получение баллов или бонусов. За чей счет будут начислены эти баллы (как говорится, «кто оплачивает банкет»), зависит от особенностей программы лояльности и конкретного договора между партнером программы и ее организатором.

К примеру, цена товара — 1000 руб. По условиям программы 0,5% с каждой покупки идет в качестве баллов участнику программы. Значит, 5 баллов должно пойти на счет участника. Если по договору начисленные баллы переводятся в рубли по курсу 1 балл = 0,7 руб., то с этой продажи надо начислить оператору 3,5 руб. (5 баллов х 0,7 руб/балл).

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Если клиент посетил магазин или иную точку обслуживания партнера программы, то, помимо обычных бухгалтерских записей по отражению выручки и ее оплаты, оформляется еще начисление долга перед оператором программы, которое в учете квалифицируется как маркетинговые/рекламные расходы:

• дебет 44 -кредит 76, субсчет «Оператор программы лояльности», — начислена задолженность перед оператором (сумма в рублях определяется как произведение начисленных баллов на курс балла в рублях, который определяется соглашением партнера и оператора);
• дебет 19 -кредит 76-«Оператор...» — выделяется НДС с услуг по рекламе”.

В налоговом учете расходы на услуги оператора программы учитываются в зависимости от формулировок заключенного с ним договора:

• <если>его услуги названы рекламными, то их можно учесть только в пределах норматива (1% от выручки);
• <если>услуги оператора — это услуги, связанные с организацией и стимулированием продаж, то в «прибыльном» учете нормировать их не нужно. «Нерекламные» расходы в рамках программы лояльности Минфин рекомендует учитывать как иные прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Такие расходы вполне обоснованны, поскольку оператор бонусной программы рекламирует (продвигает) торговую организацию как партнера программы. И сама возможность получать баллы/бонусы от покупок, а также оплачивать ими часть покупки призвана привлечь клиентов в организацию.

В конце месяца или иного расчетного периода, установленного договором, оператор программы составляет акт об оказанных услугах и выставляет продавцу счет-фактуру.

Продаем товары — списываем баллы

В договоре между продавцом и оператором может быть предусмотрена возможность участника расплачиваться баллами/бонусами за часть покупки.

При пересчете в рубли стоимости баллов/бонусов, истраченных покупателем, курс определяется правилами программы лояльности. Он может отличаться от курса, по которому пересчитываются баллы, начисляемые продавцом при продажах.

При такой продаже никаких налоговых претензий к продавцу быть не должно, даже если скидка на товар, оплаченный баллами или бонусами, существенная, к примеру составляет 99% от стоимости этого товара. Ведь участник программы лояльности и торговая организация — невзаимозависимые лица. И налоговый контроль за рыночностью цен здесь не применим.

В выручку от продажи товара как для целей налога на прибыль, так и для целей НДС надо включить лишь ту сумму, которая получена от покупателя.

А на стоимость баллов, которыми расплатился участник, продавец должен отразить дебиторскую задолженность оператора. За какие именно услуги, оказываемые ему продавцом, — зависит от договора, заключенного с оператором программы. Так, это может быть задолженность по оплате:

• <или>маркетинговых услуг (оказанных продавцом оператору программы);
• <или>услуг по процессингу карт программы лояльности (то есть по обмену и обработке информации об операциях, проведенных в рамках системы программы лояльности).

С дохода от оказания таких услуг продавцу надо начислить НДС. Сам доход нужно включить в базу по налогу на прибыль (разумеется, за вычетом начисленного НДС).

Оператор программы, как правило, перечисляет продавцу деньги за оказанные услуги в конце месяца. Возможен и зачет взаимных требований по начисленным и использованным баллам.

В итоге собственно при продаже товаров, оплаченных баллами, у продавца не должно быть никаких потерь: общая сумма дохода с учетом НДС та же самая, как если бы товар был продан по обычной цене.

Однако учтите, что если сам товар облагается по ставке 10%, то к маркетинговым/процессинговым услугам такую ставку применить уже нельзя.

Следовательно, продавцам продовольствия (детских товаров и иных товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке) продажа за баллы или бонусы может быть невыгодна (это чревато уплатой НДС по повышенным ставкам).

Могут быть сложности и у торговых организаций на вмененке. Маркетинговые/процессинговые услуги, оказываемые продавцом оператору программы (при продаже за баллы или бонусы), инспекторы могут расценить как отдельный вид деятельности и попросить начислить с их суммы налоги по общему режиму или по упрощенке (если организация перешла на УСНО по деятельности, не облагаемой ЕНВД).

Можно, конечно, настаивать на том, что услуги, оказываемые организатору программы лояльности, являются сопутствующими розничной торговле, переведенной на вмененку. Однако специалисты Минфина такой подход не поддерживают.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Вряд ли можно считать такие маркетинговые или процессинговые услуги услугами, сопутствующими деятельности, облагаемой ЕНВД. Это отдельный вид деятельности. Применение по нему ЕНВД Налоговым кодексом не предусмотрено.

Так что организация, получающая от организатора программы лояльности плату за маркетинговые, процессинговые или иные услуги, должна вести раздельный учет:

• по торговой деятельности (облагаемой ЕНВД);
• по деятельности, связанной с оказанием маркетинговых/процессинговых или иных услуг (под ЕНВД не подпадающей)”.

Определяемся, надо ли считать НДФЛ со скидки покупателю

Получение физическим лицом (покупателем) поощрения в рамках программы лояльности в виде скидки на товары не может рассматриваться как его доход (Письма Минфина от 19.04.2012 № 03-04-08/0-78, от 08.11.2011 № 03-03-06/2/169).

Ведь нельзя сказать, что оператор программы или его партнер (продавец) дали скидку участнику-покупателю просто так. Такое поощрение предоставляется физическим лицам только при соблюдении определенных условий: банковские бонусы надо еще заработать. А для этого надо оплачивать покупки картой банка или выполнять иные требования, прописанные в программе лояльности.

***

Как видим, «правильные» программы лояльности могут быть выгодны всем: и продавцам, и покупателям. И главное, что все это вполне безопасно с налоговой стороны. ■

Утверждаем норматив расхода топлива для автомобиля

И для бухучета, и для целей налогообложения никаких ограничительных нормативов по списанию в расходы стоимости топлива нет. Минтрансовские нормативы для этих целей не обязательны (Методические рекомендации, утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р; Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12).

Однако расходы должны быть реальными. Важно знать, с чем связаны те или иные затраты на бензин: израсходовано топливо на нужды организации, было просто-напросто слито из бака или же истрачено на личные поездки работников. Поэтому топливные нормативы просто необходимы.

Конечно, для ориентира можно использовать минтрансовские нормы базового расхода топлива (расход в литрах на километраж пробега в идеальных условиях). Но их можно найти не для всех видов автомобилей. А если они и есть, то могут не соответствовать реальному расходу.

Наша читательница предлагает составить собственный акт установления обоснованного норматива расхода топлива, который утверждает руководитель организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Организация»

Акт установления норматива расхода топлива

01.07.2013

г. Тюмень

Комиссия в составе:
— председатель комиссии Иванов А.С. — директор ООО «Организация»;
— члены комиссии:
- Петров В.С. — начальник транспортного цеха;
- Сидоров О.И. — водитель.

1. Произвела контрольный замер топлива в числящемся на балансе ООО «Организация» автомобиле Lexus RX 300, гос. номер — Н565КК72.
При замере топлива до выезда в баке — 20,5 л бензина АИ-95.
Автомобиль двигался со средней скоростью 50 км/ч по ровной свободной дороге с асфальтовым покрытием. Отрезок пути составил 50 км.
При замере топлива после движения автомобиля остаток бензина в баке — 11,65 л.
За пройденный отрезок пути израсходовано 8,85 л (20,5 л - 11,65 л).
Расход на 100 км составляет 17,7 л (8,85 л/50 км х 100 км).

2. На основании проведенного замера утвердила для автомобиля Lexus RX 300 базовую норму расхода топлива — 17,7 л/100км.

3. Утвердила применение повышающих коэффициентов.
Автомобиль Lexus RX 300 используется для поездок по городу Тюмень, оснащен системой «климат-контроль» и кондиционером.

3.1. В зимний период (с 16 октября по 15 апреля):
— при работе в городах с населением от 250 тыс. до 1 млн чел. — 15%;
— при работе в зимнее время — 12%;
— при использовании установки «климат-контроль» — 7%.
Суммарный повышающий коэффициент в зимнее время — 34%.

3.2. В летний период (с 16 апреля по 15 октября):
— при работе в городах с населением от 250 тыс. до 1 млн чел. — 15%;
— при использовании кондиционера — 7%.
Суммарный повышающий коэффициент в летнее время — 22%.

4. Утвердила для автомобиля Lexus RX 300 нормы расхода топлива:
— в зимний период — 23,7 л/100 км (17,7 л х 1,34/100 км);
— в летний период — 21,6 л/100 км (17,7 л х 1,22/100 км).

Председатель комиссии

Иванов А.С.

Члены комиссии:			Петров В.С.
			Сидоров О.И.

Такой акт поможет избежать споров с инспекторами по поводу обоснованности топливных расходов, а также позволит контролировать своих водителей.

***

В следующем номере мы продолжим публиковать интересные разработки наших читателей, которые помогли им в работе и могут помочь вам. ■

«Эту кредиторку вам давно уже следовало включить в доходы...»

Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, вместе с НДС включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). И сделать это нужно не тогда, когда «руки дойдут», а в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (п. 1, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38). Иначе вы занизите базу по налогу на прибыль.

Если НДС по так и не оплаченным товарам (работам, услугам) вы уже приняли к вычету, в расходы его включить, конечно же, нельзя. Но и восстанавливать налог при списании просроченной кредиторской задолженности не нужно (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503). А вот если НДС по каким-то причинам к вычету не принимался, его можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Просроченная кредиторка по полученным авансам включается в состав доходов в аналогичном порядке. Обратите внимание: НДС, уплаченный в бюджет с предоплаты, нельзя принять к вычету (пп. 5, 8 ст. 171, пп. 4, 6 ст. 172 НК РФ). И учесть в расходах авансовый НДС, по мнению Минфина, тоже нельзя (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). У судов мнение другое: если просроченную кредиторскую задолженность по авансу вы учли в доходах с НДС, то признать сумму налога в расходах можно: каких-либо запрещающих норм НК РФ не содержит (Постановления ФАС МО от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241; ФАС СЗО от 24.10.2011 № А42-9052/2010).

Есть еще и такая позиция: НДС с аванса не включается ни в доходы, ни в расходы. Ведь налог с предоплаты вы перечислили в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ; Постановление ФАС МО от 21.09.2009 № КА-А40/9764-09).

Кстати, если налоговики исключили вашего кредитора из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо, то на дату такого исключения вы должны признать доход в виде кредиторской задолженности, не дожидаясь истечения срока исковой давности (Письма Минфина от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152; ФНС от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754; Постановление ФАС ПО от 24.07.2012 № А65-23128/2011).

По такому же принципу учитывается в расходах антагонист просроченной кредиторки — дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Включить просроченную дебиторку в состав внереализационных расходов нужно в периоде истечения срока исковой давности (п. 2 ст. 266, п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38; Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10).

«Проценты в доходах учитываются равномерно, независимо от условий договора»

Из положений НК РФ следует, что проценты по займу, кредиту и т. д., полученные заимодавцем или причитающиеся ему по условиям договора, признаются доходом в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца (пп. 1, 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). По мнению Минфина и налоговиков, это означает, что проценты включаются в состав доходов независимо от того, когда наступит срок их уплаты, установленный договором (Письма Минфина от 20.09.2013 № 03-03-06/4/39056; ФНС от 24.05.2013 № СА-4-9/9466, от 11.08.2010 № ШС-37-3/8802@). Этот подход построен на принципе равномерности признания доходов и расходов при методе начисления (п. 6 ст. 271 НК РФ). Эту точку зрения разделяют арбитры ФАС ЗСО (Постановления ФАС ЗСО от 16.04.2013 № А27-15253/2012, от 28.11.2008 № Ф04-7245/2008(16462-А46-37)).

Но есть и иной подход: если по условиям договора проценты не должны выплачиваться в конкретном отчетном (налоговом) периоде, то и нет оснований для признания их доходом по итогам этого периода. Процентный доход не может возникать раньше срока уплаты процентов по договору. То есть отражать проценты в доходах нужно в том периоде, в котором заемщик должен их уплатить по условиям сделки (Постановления ФАС ВСО от 01.10.2013 № А74-191/2013; ФАС ЦО от 01.08.2013 № А68-8200/2012; ФАС УО от 04.07.2013 № А60-37002/2012; ФАС МО от 19.10.2012 № А40-28488/12-140-137). Суды подкрепляют такой подход ссылкой на позицию ВАС об учете в расходах процентов, уплачиваемых по долговому обязательству заемщиками (Постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09). Судьи ВАС высказали такую точку зрения: проценты нельзя учитывать в расходах в тех периодах, когда они по условиям договора уплачиваться не должны. Логично заключить, что и учет доходов заимодавца должен вестись по такому же принципу. Но имейте в виду: ВАС рассматривал конкретное дело с весьма специфическими обстоятельствами. И распространять сделанные им выводы на всю правоприменительную практику нельзя. Того же мнения придерживается и ФНС (Письмо ФНС от 17.03.2010 № 3-2-06/22).

Кстати, и расходы по процентам лучше признавать равномерно на конец каждого месяца отчетного периода, независимо от наступления срока их уплаты по условиям договора. Поскольку правомерность этой позиции подтверждена многочисленными официальными разъяснениями, споров с налоговиками на местах это вызывать не должно (Письма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9153; ФНС от 24.05.2013 № СА-4-9/9466).

«В расходах можете учесть только премии за труд...»

Если вы хотите включать премии в расходы без риска навлечь на себя претензии налоговиков, нужно, чтобы выплата была:

• связана с трудовыми успехами сотрудника;
• прописана в трудовых (коллективных) договорах. Либо эти договоры должны содержать ссылку на положение о премировании работников, где прописан порядок выплаты премии.

Даже запись в трудовом договоре о возможности выплаты «нетрудовой» премии (например, в связи с юбилеем сотрудника, к профессиональному празднику и т. д.), по мнению Минфина, не основание для учета ее при определении налоговой базы по прибыли (Письма Минфина от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999). Но суды в таких спорах принимают сторону компаний. Судьи указывают, что в расходах можно учесть любые выплаты в пользу работников, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). А единовременные поощрения, приуроченные к юбилейным и праздничным датам, носят стимулирующий характер (Постановление ФАС УО от 05.09.2011 № Ф09-5411/11).

Бывает, что производственная премия выплачивается на основании приказа руководителя, но не предусмотрена трудовым договором. Не исключено, что инспекция не согласится с правомерностью учета таких расходов. Ведь в законе говорится, что вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами, не уменьшают базу по прибыли (п. 21 ст. 270 НК РФ). В суде вам, возможно, удастся отстоять свою правоту. Так, однажды суд в подобной ситуации поддержал компанию, указав, что приказ руководителя тоже является локальным нормативным актом и может содержать нормы трудового права. По приказу премия была выплачена за значительное перевыполнение плана, стимулировала сотрудников к дальнейшему улучшению производственных показателей, а значит, работодатель правомерно учел ее в расходах по налогу на прибыль (Постановление ФАС МО от 17.02.2010 № КА-А40/368-10). Однако исход подобных споров предсказать трудно, поэтому лучше заранее максимально снизить риск претензий со стороны проверяющих.

Да, и не забудьте, что премии, выплаченные работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе за счет чистой прибыли, включаются в базу для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) и облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

«Матпомощь учесть в расходах нельзя, но доплату к отпуску — можно...»

Можно ли учесть в расходах матпомощь к ежегодному отпуску? Судьи ВАС уже рассматривали дело, где компания выплачивала своим сотрудникам к отпуску материальную помощь, размер которой был установлен в процентах от должностного оклада с учетом непрерывного стажа работы, заслуг перед предприятием и соблюдения трудовой дисциплины. И решили, что такие выплаты по сути являются элементом оплаты труда. А значит, их можно учесть при определении базы по налогу на прибыль (Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10).

С позицией ВАС согласился и Минфин. В ведомстве решили, что выплаты отпускникам можно учитывать как расходы на оплату труда, но при выполнении определенных условий (Письма Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461, от 15.05.2012 № 03-03-10/47):

• доплаты к отпуску прописаны в трудовом и (или) коллективном договоре;
• сумма выплаты зависит от размера заработной платы работника и соблюдения им трудовой дисциплины.

И не забудьте: с доплаты к отпуску должны быть уплачены все «зарплатные налоги».

«Не пользуетесь офисом — не учитывайте амортизацию и расходы на него»

Строго говоря, и Минфин, и ФНС уже давно разрешают включать в «прибыльные» расходы амортизацию, начисленную на объекты ОС, временно не используемые по технологическим или экономическим причинам (сезонный простой, ремонт, планируемая реализация имущества, кризис и т. д.) (Письма Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209, от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246; ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@). Главный аргумент: исключение ОС из состава амортизируемого имущества возможно только в случаях, регламентированных законом (п. 3 ст. 256 НК РФ). Несмотря на это, инспекторы на местах иногда все же отказывают в признании амортизации за период, когда объект не использовался для целей извлечения дохода. Судьи обычно принимают сторону компаний (Постановления ФАС МО от 23.07.2012 № А40-65991/11-129-282; ФАС ПО от 29.04.2010 № А12-15936/2009). Но иногда дело в суде приобретает неожиданный оборот. Так, совсем недавно налоговикам удалось доказать суду, что компания неправомерно учла в расходах амортизацию по зданию. Помогло налоговикам письмо гендиректора компании, которым он известил инспекцию о том, что спорный объект 2 года не использовался в деятельности организации и не сдавался в аренду (Постановление ФАС ЗСО от 01.11.2013 № А46-3587/2012).

Еще бо´ль­шие проблемы возникают с признанием затрат на содержание объектов (например, услуги по охране, эксплуатации помещения), которые не используются в деятельности компании и не сдаются в аренду. По мнению налоговиков, учитывать эти затраты в составе «прибыльных» расходов нельзя.

Однако суммы таких затрат могут быть весьма ощутимы. И если вы все же хотите их учитывать, то тоже желательно иметь доказательства того, что в дальнейшем вы намерены использовать спорное имущество в деятельности. Минфин согласен, что затраты, необходимые для сохранения временно не используемого имущества в пригодном для эксплуатации состоянии, учитываются для целей налогообложения (Письмо Минфина от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24). В самом деле, что будет, например, с неохраняемым складом, стоящим на отшибе, через год? Как минимум, выломают двери, чтобы убедиться, что внутри нет ничего интересного. Есть и судебное решение, в котором арбитры поддержали компанию, указав, что затраты на содержание имущества, временно не используемого в предпринимательской деятельности, можно учесть. В частности, эксплуатационные расходы на содержание турбаз были необходимы для поддержания рыночной стоимости имущества, и налоговики не доказали, что организация не намерена в дальнейшем использовать эти объекты в деятельности, направленной на извлечение дохода (Постановление ФАС ПО от 29.04.2010 № А12-15936/2009).

«Объект куплен, а для чего — неизвестно? С учетом затрат на его содержание придется подождать»

С расходами на содержание имущества может быть еще и такая петрушка. Ваша компания приобретает имущество, но в течение энного количества времени решает, что с ним выгоднее сделать: продать или сдать в аренду. Имейте в виду: лучше не уменьшать «прибыльную» базу на затраты на содержание имущества, которое все еще числится у вас на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если вы решите использовать это имущество в собственной деятельности в качестве основного средства, то учтете затраты на его содержание (в том числе за период, когда имущество не использовалось) при переводе объекта в состав ОС.

Если же решите перепродать, то на сумму расходов, связанных с обслуживанием объекта в «допродажный» период, можно уменьшить доход от его реализации (Письма Минфина от 22.05.2013 № 03-03-06/2/18071, от 24.02.2012 № 03-03-06/2/23).

***

В ближайших номерах мы продолжим рассказ о нарушениях, наиболее часто выявляемых при налоговых проверках. ■

Сколько будет отчисляться на страховую и накопительную части пенсии в 2014 г.

В течение 2013 г. у граждан была возможность выбрать между 6% и 2% отчислений на накопительную часть трудовой пенсии, подав соответствующее заявление в ПФР (п. 2 ст. 2 Закона от 03.12.2012 № 243-ФЗ (ред., действ. до 04.12.2013); п. 1 ст. 36.8 Закона от 07.05.98 № 75-ФЗ (ред., действ. до 04.12.2013)). И некоторые такой выбор сделали. Как это повлияло на отчисления 2014 г., показано на схеме (п. 4 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ; п. 12 ст. 6 Закона от 04.12.2013 № 351-ФЗ). Мы используем следующие условные обозначения: НЧ — накопительная часть пенсии. Отметим, что с 2015 г. она трансформируется в накопительную пенсию (НП) (статьи 3, 4 Закона от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительных пенсиях»); СЧ — страховая часть пенсии. С 2015 г. это будет страховая пенсия (статьи 3, 15 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»).

Отчисления за «немолчунов» в 2014 г. (п. 4 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ; п. 12 ст. 6 Закона от 04.12.2013 № 351-ФЗ)

Отчисления за «молчунов» в 2014 г. (п. 4 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ; п. 12 ст. 6 Закона от 04.12.2013 № 351-ФЗ)

Если вы хотите уточнить, какой страховщик (ГУК, ЧУК или НПФ) сегодня формирует ваши пенсионные накопления, можете получить выписку из вашего индивидуального лицевого счета в ПФР (Информация ПФР от 05.12.2013), обратившись в клиентскую службу своего отделения ПФР или сделав запрос через сайт.

ПФР будет информировать вас о соответствии (несоответствии) УК или НПФ предъявляемым к ним требованиям путем размещения информации на официальных сайтах своих отделений, в СМИ, через портал госуслуг. Эту информацию можно будет получить и при личном обращении в ПФР (п. 10 ст. 6 Закона от 04.12.2013 № 351-ФЗ).

Что можно выбрать в 2014—2015 гг. тем, кто работал до 2014 г.

До 31 декабря 2015 г. вам надо решить, оставлять ли на будущее накопительную часть пенсии (п. 1 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ; п. 1.1 ст. 31 Закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)).

Возможные варианты распоряжения ПН для «немолчунов» в 2014—2015 гг.

Возможные варианты распоряжения пенсионными накоплениями для «молчунов» в 2014—2015 гг.

Что будет с уже имеющимися пенсионными накоплениями

ПН, которые уже есть как у «молчунов», так и у «немолчунов», не будут переводиться на страховую часть трудовой пенсии (а впоследствии на страховую пенсию).

Такие средства «немолчунов», как и раньше, будут инвестироваться в соответствии с тем выбором, который они сделали. А средства «молчунов» будет размещать ГУК «Внешэкономбанк».

И в будущем «немолчуны» смогут менять выбранные УК, в том числе Внешэкономбанк, или НПФ. А «молчуны» смогут передать свои ПН в ЧУК или НПФ. Для этого тем и другим надо, как и раньше, подать в ПФР письменное заявление (но делать это они могут не чаще одного раза в год) (п. 1 ст. 32 Закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ).

А по достижении пенсионного возраста можно получить накопительную пенсию из этих сумм.

Что будет с пенсионными накоплениями в случае отказа от их формирования в будущем

Если вы откажетесь от накопительной пенсии на будущее (это можно сделать и после 31.12.2015 г.), то с года, следующего за годом подачи заявления об отказе, имеющиеся у вас ПН не будут увеличиваться за счет новых отчислений на накопительную часть пенсии (с 2015 г. — на накопительную пенсию).

Изменить свое решение об отказе от формирования накопительной части пенсии (накопительной пенсии) впоследствии будет невозможно.

Также не будут увеличиваться за счет новых отчислений и сформированные до 01.01.2014 ПН «молчунов», если они не сделают свой выбор в пользу накопительной части пенсии (с 2015 г. — накопительной пенсии).

Какие есть варианты для тех, кто начнет трудиться в 2014 г. и позднее

Они тоже смогут формировать накопительную пенсию. Для того чтобы сделать выбор, у них есть 5 лет с момента первого начисления взносов (то есть если вы впервые начали работать в январе 2014 г., определиться с НП вам надо не позднее 31.12.2019). Если к моменту истечения этого пятилетнего срока вам еще не исполнится 23 года, то нужно определиться с накопительной пенсией не позднее 31 декабря года, в котором вам исполнится 23 года (п. 2 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ). А пока вы будете выбирать, все отчисления пойдут только на страховую часть пенсии (п. 2 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ).

Возможные варианты выбора пенсионного обеспечения для граждан, которые начали работать после 01.01.2014 (п. 2 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ)

Кстати, те, кто решит формировать накопительную пенсию, также смогут в любое время до ее назначения отказаться от нее на будущее. После такого отказа все пенсионные взносы снова будут поступать только на страховую пенсию (п. 1 ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ; п. 1.1 ст. 31 Закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)). А накопительная пенсия будет им выплачиваться из накопленных до момента отказа средств.

***

Сложно предугадать на десятилетия вперед, что будет выгоднее: только страховая пенсия или страховая плюс накопительная пенсии.

При выборе соотношения процентов формирования страховой и накопительной пенсий ориентируйтесь вот на что (Информация ПФР от 05.12.2013):

• страховая часть гарантированно увеличивается государством за счет ежегодной индексации (с учетом уровня инфляции), размер которой, правда, заранее не предскажешь;
• накопительная часть будет расти в зависимости от результатов ее инвестирования НПФ или УК, которые могут быть нулевыми или даже отрицательными.

Также необходимо учитывать, что по новой пенсионной формуле с 2015 г. на размер страховой пенсии будет влиять то, по какому тарифу производятся отчисления за каждый год (ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»). ■

Почему приходится брать кредит для выплаты дивидендов

Наличие чистой прибыли по данным бухотчетности дает владельцам АО или ООО право принять решение о выплате дивидендов (пп. 1, 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон об АО); п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)). Однако балансовая прибыль совсем не означает, что у организации достаточно денег на счете. При этом выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней со дня принятия общим собранием решения об их выплате, а иногда и в меньший срок, если он предусмотрен уставом (п. 3 ст. 28 Закона об ООО; п. 4 ст. 42 Закона об АО).

В общем, привлечение заемных средств — вполне разумный способ выполнить решение общего собрания без особых проблем.

Почему возникают проблемы с учетом процентов по «дивидендному» кредиту

НК разрешает включать в «прибыльные» расходы проценты по долговым обязательствам организации любого вида, правда, в пределах норматива (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Казалось бы, можно учесть и проценты по «дивидендным» кредитам. Однако Минфин считает, что эти затраты не направлены на получение дохода, то есть не соответствуют общим требованиям, предъявляемым к расходам (Письма Минфина от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).

В связи с изложенным учет таких процентов при налогообложении прибыли раньше был делом довольно рискованным. Почему был? Сейчас объясним.

Какова позиция судов

Судебная практика по данному вопросу до последнего времени была неоднородной, решения принимались в пользу как налоговиков (Постановление ФАС ПО от 14.03.2012 № А57-8020/2011), так и налогоплательщиков (Постановление ФАС ВСО от 05.05.2012 № А10-248/2011). Однако недавно правомерность учета расходов по «дивидендному» кредиту признал Президиум ВАС (Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13). Он указал, что, кроме норматива, иных ограничений по учету в «прибыльных» расходах процентов по таким кредитам в НК нет (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Отвечая на аргументы инспекции, ВАС также разъяснил, что:

• выплата дивидендов связана с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку дивиденды — это распределяемая между участниками общества прибыль, полученная в результате предпринимательской деятельности;
• исключение сумм самих дивидендов из состава налоговых расходов (п. 1 ст. 270 НК РФ) связано лишь с тем, что дивиденды — это часть чистой прибыли. Отсюда не следует вывод о том, что в расходах нельзя учесть затраты, связанные с выплатой дивидендов.

Каковы последствия решения ВАС

Высказанное ВАС мнение должно полностью обратить судебную практику в пользу налогоплательщиков. Изменилась ли в связи с этим позиция Минфина?

Свежих официальных писем на момент написания статьи не было, поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту данного ведомства. Увы, нас не обрадовали.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Проценты по долговому обязательству, привлеченному для целей выплаты дивидендов, не включаются в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Такова официальная позиция Минфина”.

Однако ФНС недавно разослала по инспекциям Письмо Минфина, обязывающее налоговиков руководствоваться мнением ВАС (ВС), а не Минфина в случае противоречий между ними. Акты или письма высших судебных инстанций инспекции должны учитывать начиная со дня их размещения в полном объеме на сайтах судов или со дня официального опубликования (Письма ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097; Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

Таким образом, риск налогового спора по «дивидендному» кредиту значительно снижается. Рассмотрим ситуации, в которых могут оказаться организации, привлекающие заемные средства для выплаты дивидендов.

СИТУАЦИЯ 1. Вы включили проценты по займу в состав «прибыльных» расходов, а проверка сочла ваши действия незаконными. Обязательно укажите в возражениях по акту на Постановление ВАС и Письмо ФНС (Письмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097) и приведите в свою защиту упомянутые выше аргументы.

В случаях, когда разъяснения Минфина (ФНС) не совпадают с судебной практикой, ведомственные правила обязывают инспекторов направить проект акта по проверке в УФНС для согласования (подп. 3 п. 6, пп. 10, 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.10.2013 № ММВ-7-3/449@ (далее — Порядок)). Напомните об этом проверяющим: возможно, консультации с управлением помогут избежать спора.

Кстати, инспекции вправе советоваться с вышестоящими органами и вне рамок проверки (п. 5 Порядка). Если хотите подстраховаться заранее, напишите в свою ИФНС письмо с отметкой о том, что у вас есть методологический вопрос, и попросите инспекторов получить разъяснения сверху.

Если все же будет вынесено отрицательное решение, то при его оспаривании:

• в УФНС — сообщите в тексте жалобы о наличии положительного решения ВАС по спорному вопросу;
• в суде — попросите вашего представителя обратить внимание судьи на позицию ВАС и предложить налоговикам отказаться от доначислений, заключив мировое соглашение (ст. 190 АПК РФ; Письмо ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648).

СИТУАЦИЯ 2. Вы перечислили дивиденды участникам за счет заемных средств, но не учитывали проценты по займу в «прибыльных» расходах, руководствуясь мнением Минфина.

Поскольку появилось положительное решение ВАС, вы вправе учесть эти расходы. Вариантов у вас два:

• <или>подать уточненку за тот период, когда проценты должны были быть учтены (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом, поскольку ваши налоговые обязательства уменьшатся, будьте готовы, что ИФНС попросит вас представить пояснения в течение 5 дней. Такое право появилось у инспекторов с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 88 НК РФ) А если вы сдаете уточненку за период, уже проверенный выездной проверкой, и сумма, на которую уменьшается налог, велика, то вам могут назначить повторную проверку того же периода (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ);
• <или>учесть «дивидендные» проценты как внереализационные расходы текущего периода (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2010 № 03-03-06/1/498). В этом случае все вопросы к вам могут возникнуть только при выездной проверке.

СИТУАЦИЯ 3. Вы проиграли судебный спор, связанный с налоговыми доначислениями по «дивидендному» кредиту. Вы можете снова обратиться в суд, принявший последнее решение по вашему делу, если выполняются следующие условия (ч. 3 ст. 312 АПК РФ):

• последнее решение суда по вашему делу вступило в законную силу, но 6 месяцев с этой даты еще не прошло;
• исчерпана возможность для обращения в суд апелляционной и кассационной инстанций (то есть либо эти инстанции уже рассматривали ваше дело, либо сроки для обращения к ним уже пропущены).

Дело в том, что решение ВАС, о котором идет речь в этой статье, содержит оговорку о возможности пересмотра других аналогичных дел исходя из озвученной позиции (Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13; п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ).

Иначе говоря, в случае подачи вашей организацией заявления о пересмотре дела спор должен быть разрешен в вашу пользу, если к тому не будет других препятствий.

Такое заявление должно быть подано не позднее 3 месяцев с даты появления решения на сайте ВАС в полном объеме (ч. 1 ст. 312 АПК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.06.2011 № 52). В нашем случае заявление о пересмотре нужно подать не позднее 07.02.2014 (сайт ВАС → Постановления Президиума ВАС → Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13).

***

Конечно, всегда лучше обойтись совсем без споров. Чтобы не создавать себе лишних проблем, не привлекайте заемные средства для выплаты дивидендов, если на момент получения займа у организации хватает и своих денег. ■

ИФНС посчитала, что организация должна заплатить пени, так как НДФЛ в бюджеты муниципальных образований, на территориях которых находятся ОП, в установленный срок не поступил. В результате ИФНС пришлось делать зачет переплаты из бюджета иного муниципального образования в счет погашения недоимки в бюджетах муниципальных образований, где находятся ОП. Но организация с начислением пеней не согласилась и обратилась в суд. И в первой инстанции она выиграла, а в кассации и апелляции проиграла.

Признавая правомерным начисление пеней, суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу, что в бюджеты муниципалитетов, на территориях которых находятся ОП, НДФЛ поступил в более поздние сроки, чем установлено НК. Кроме того, организация не обращалась в ИФНС с заявлением о допущенной ошибке, в котором просила бы уточнить принадлежность платежа в порядке, предусмотренном НК (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Однако упорная организация дошла до ВАС, который ее поддержал (Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 784/13). Он указал, что обязанность по перечислению НДФЛ считается исполненной с момента предъявления в банк поручения, в котором указан правильный счет Федерального казначейства и наименование банка получателя. Разумеется, при наличии на счете организации достаточного остатка денег на день платежа (п. 4 ст. 24, подп. 1 п. 3 ст. 44, подп. 1 п. 3, подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). При этом среди случаев, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной, неправильное указание кода ОКАТО не упомянуто (п. 4 ст. 45 НК РФ). А поскольку счет Федерального казначейства в платежках был указан правильно, то налог в бюджет РФ поступил (пусть и не по месту нахождения ОП). Поэтому он считается уплаченным и, как следствие, недоимки по НДФЛ нет. Так что пени начислять не на что (Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 784/13).

***

Приятно, что теперь ФНС тоже считает: если НДФЛ поступил в бюджет в полном объеме, то недоимки нет. А значит ни штраф, ни пени организации не грозят. Кроме того, ФНС прямо указала, что ст. 75 НК РФ не устанавливает зависимость начисления пеней от нормативов распределения налогов в доходы бюджетов, предусмотренных бюджетным законодательством (Письмо ФНС от 02.08.2013 № БС-4-11/14009). Так что теперь организациям не придется идти в суд, чтобы отбиться от пеней при перечислении НДФЛ на неверный код ОКАТО. ■

Казалось бы, организация вполне может признать полученные из бюджета деньги целевым финансированием или целевыми поступлениями. Их, как известно, не нужно учитывать для целей налогообложения прибыли (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ). Однако Минфин считает, что НК разрешает учитывать как целевое финансирование только целевые поступления, полученные бюджетными и автономными учреждениями. А коммерческие организации целевые поступления из бюджетов получать в принципе не могут (Письмо Минфина от 12.02.2010 № 03-03-06/1/68). Следовательно, по версии Минфина, со всех полученных денег надо заплатить налог на прибыль: будь то субсидии на возмещение затрат либо субсидии, компенсирующие не полученную от потребителей плату за оказанные услуги.

Однако далеко не все согласны с этим. Есть суды, которые считают, что коммерческие организации тоже могут получать целевое финансирование, которое не должно облагаться налогом на прибыль. Разумеется, важно, чтобы полученные деньги организация использовала по целевому назначению (см., например, Постановления ФАС СЗО от 05.07.2011 № А26-9551/2010; ФАС ЗСО от 01.03.2011 № А81-1212/2009). Не так давно свое веское слово в данном вопросе сказал и Высший арбитражный суд.

В одном из рассматриваемых им споров организация получила из областного бюджета крупную субсидию на возмещение затрат на строительство, реконструкцию и модернизацию основных средств. Деньги были использованы строго по назначению, велся раздельный учет. Поэтому организация не включила субсидию в облагаемые налогом доходы. Причем затраты на модернизацию основных средств, компенсированные из бюджета, организация списывала на расходы (начисляя амортизацию) только в бухучете. В налоговом же учете они не уменьшали «прибыльную» базу.

ВАС решил, что п. 2 ст. 251 НК не ставит возможность применения льготы в зависимость от организационно-правовой формы лица, получившего целевые поступления из бюджета (Постановление Президиума ВАС от 30.07.2013 № 3290/13). А значит, и коммерческая организация может получить их и при выполнении определенных условий учитывать как доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

***

Итак, коммерческая организация, получив целевую бюджетную субсидию, может не облагать ее налогом на прибыль, если:

• велся раздельный учет целевых поступлений и иных доходов, а также соответствующих им расходов;
• затраты, на возмещение которых из бюджета получено финансирование, не учитывались в «налоговых» расходах.

Организация считала проценты нарастающим итогом

У организации имелась контролируемая задолженность перед иностранной компанией. Определяя сумму процентов, учитываемых в «прибыльных» расходах, организация рассчитывала коэффициент капитализации по такой формуле (п. 2 ст. 269 НК РФ):

Напомним, что собственный капитал рассчитывается по формуле:

Но коэффициент капитализации организация считала не за каждый квартал отдельно, а по итогам каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом с начала года, и у нее получилось вот что:

В результате организация учла в расходах за год предельную величину процентов исходя из увеличенной ставки рефинансирования, так как заем был получен в рублях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Организация так сделала потому, что по состоянию на 31 декабря отношение размера непогашенной контролируемой задолженности к собственному капиталу было менее 3. А в этом случае по нормам НК проценты учитываются в расходах так же, как по обычному долговому обязательству (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Однако налоговая инспекция при проверке признала такой расчет процентов ошибочным. И рассчитала величину предельных процентов отдельно за каждый квартал. То есть путем деления величины процентов, начисленных за каждый квартал в отдельности, на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю дату каждого отчетного периода. ИФНС не делала расчет процентов только за IV квартал, поскольку коэффициент капитализации за этот период не был превышен (составил менее 3). Рассчитанная инспекцией сумма процентов за год (сумма предельных процентов за каждый квартал) оказалась меньше суммы процентов, учтенной организацией во внереализационных расходах. В результате этого ИФНС исключила из внереализационных расходов излишне учтенную сумму процентов по контролируемой задолженности.

Организация обратилась за поддержкой в суд и выиграла в трех инстанциях. Суды обосновали это так (Постановления ФАС УО от 05.12.2012 № Ф09-11911/12; 17 ААС от 22.08.2012 № 17АП-4410/2012-АК):

• норма п. 8 ст. 272 НК:

— не запрещает по итогам следующего отчетного периода или года произвести перерасчет предельных процентов (как это делается по всем нормируемым расходам в соответствии с п. 3 ст. 318 НК);

— устанавливает необходимость равномерного распределения процентных доходов и расходов по всему периоду действия договора займа (кредита);

• норма ст. 318 НК указывает, что если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по их размеру, учитываемому при исчислении налога на прибыль, то база для исчисления их предельной суммы определяется нарастающим итогом с начала года.

Проценты надо считать за каждый квартал отдельно

Такой позиции контролирующие органы придерживаются давно (Письма Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271, от 16.09.2010 № 03-03-05/158).

В сентябре 2013 г. позицию налоговиков и Минфина поддержал ВАС. Он указал, что (Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13):

• системный анализ положений статей 269, 272, 285 и 328 НК показывает, что они не позволяют определять предельную величину процентов нарастающим итогом, поскольку нормируются только не признанные ранее расходы;
• формирование налоговой базы нарастающим итогом означает, что проценты учитываются так: сумма, принятая для целей налогообложения в прошлые периоды, + сумма, рассчитанная по итогам текущего квартала (месяца). То есть ранее учтенные расходы не пересчитываются;
• п. 2 ст. 269 НК предполагает определение таких показателей, как величина задолженности, активы и обязательства организации, собственный капитал и доля в уставном капитале на последнее число каждого отчетного периода. Суммирование этих показателей по итогам полугодия, 9 месяцев и года Кодексом не предусмотрено;
• в результате ссылка судов на положения п. 3 ст. 318 НК, предписывающего определять базу для расчета нормируемых расходов нарастающим итогом с начала года, в рассматриваемой ситуации несостоятельна.

***

Если ваша организация считала проценты по контролируемой задолженности неправильно, то советуем самостоятельно сделать перерасчет, доплатить налог и пени и подать уточненки. ■

Для организаций и предпринимателей на общем режиме налогообложения (Приказы Минфина от 01.07.2013 № 65н; ФНС от 05.12.2013 № ММВ-7-1/543@, от 05.12.2013 № ММВ-7-1/544@; Законы от 02.12.2013 № 320-ФЗ, от 02.12.2013 № 322-ФЗ; Информация ПФР «Об изменениях для плательщиков страховых взносов в 2014 году»)

Для организаций и предпринимателей на спецрежимах (Приказы Минфина от 01.07.2013 № 65н; ФНС от 05.12.2013 № ММВ-7-1/543@, от 05.12.2013 № ММВ-7-1/544@; Законы от 02.12.2013 № 320-ФЗ, от 02.12.2013 № 322-ФЗ; Информация ПФР «Об изменениях для плательщиков страховых взносов в 2014 году»)

Для всех организаций и предпринимателей (Приказы Минфина от 01.07.2013 № 65н; ФНС от 05.12.2013 № ММВ-7-1/543@, от 05.12.2013 № ММВ-7-1/544@; Законы от 02.12.2013 № 320-ФЗ, от 02.12.2013 № 322-ФЗ; Информация ПФР «Об изменениях для плательщиков страховых взносов в 2014 году»)

От компаний потребуют информацию о бенефициарах, то есть о фактических получателях дохода от деятельности. Напомним, что:

• меры к выявлению бенефициарных владельцев организаций с 30.06.2013 уже принимаются банками в рамках «антиотмывочного» законодательства (подп. 2 п. 1 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ);
• процентные доходы по российским ценным бумагам, учитываемым в депозитарии, с 01.01.2014 облагаются 30%-м налогом на прибыль, если иностранная компания — получатель не раскрывает своих бенефициаров (п. 4.2 ст. 284 НК РФ).

Далее планируется ограничить доступ к госзакупкам и любым видам господдержки для фирм с иностранным бенефициаром. Также это коснется фирм с непрозрачной структурой владения.

Будет введено понятие «налоговый резидент РФ» для организаций. Если иностранную организацию признают таковым, то обяжут платить налоги в России. Критерии «резидентства» могут быть следующими: в России находится собственник (бенефициар), управление, производство и т. д. При этом соглашения об избежании двойного налогообложения власти расторгать не собираются. Значит, налоги, уплаченные в другой стране, при наличии такого соглашения можно будет учесть.

Российские организации должны будут платить налог на прибыль с доходов иностранных «дочек», если те не перечисляют их «маме» в качестве дивидендов. Для этого предполагается введение понятия «иностранная контролируемая компания» (CFC), уже используемого налоговыми органами других стран. Критерии контролируемой компании базируются на взаимозависимости и проценте участия в капитале.

***

Все вышесказанное требует подписания как можно большего числа соглашений о налоговой помощи с другими странами, к чему Россия и будет стремиться. А в дальней перспективе планируется наладить международный обмен налоговой информацией в автоматическом режиме. ■