Инспектор, может, договоримся?

Как и зачем заключают с налоговиками мировое соглашение

Примирение сторон в налоговом споре, казалось бы, противоречит основному назначению налоговой службы — собирать побольше налогов в бюджет. Однако закон мировую с налоговиками не запрещаетст. 190 АПК РФ. Поскольку в последнее время такие мировые соглашения появились на практикеПостановления Президиума ВАС от 26.06.2012 № 16370/11; ФАС МО от 22.03.2013 № А40-41103/12-91-228, а ФНС рекомендовала налоговикам на местах эту практику учитыватьПисьмо ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648, мы решили рассказать вам о том, как это должно происходить.

Что такое мировое соглашение

Устные договоренности с инспекторами во время выездной проверки, наверное, знакомы многим. Однако к мировым соглашениям они никакого отношения не имеют. Мировое соглашение — это письменный документ, в котором стороны судебного спора оговаривают условия его прекращения. То есть вопрос о подписании соглашения может возникнуть, только если обжалование решения инспекции в УФНС уже позади, ваша организация подала заявление в суд и оно принято к рассмотрению.

Мировая — дело добровольное, и условия примирения стороны определяют самостоятельно. Суд лишь оценивает готовый проект соглашения на предметч. 3 ст. 139 АПК РФ:

• нарушения прав других лиц;
• противоречия закону.

Если ничего такого суд в соглашении не увидит, то утвердит его, и на этом разбирательство закончитсяч. 2 ст. 150 АПК РФ.

Свою позицию по делу суд в таком случае не озвучивает, он лишь фиксирует ваши договоренности с налоговиками. Поэтому не удивляйтесь, если, например, принятое по другому аналогичному спору решение будет отличаться от итогов вашего мирового соглашения.

Когда и зачем заключают мировое соглашение

Подписать соглашение можно на любой стадии рассмотрения дела, и даже на этапе исполнения судебного решенияч. 1 ст. 139 АПК РФ. К примеру, в 2012 г. соглашение по налоговому спору утвердил ВАСПостановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 16370/11, то есть его заключили уже после того, как спор рассмотрели суды трех инстанций.

Что же касается смысла мирового соглашения, то предполагается, что каждая из сторон должна получить какую-то выгоду для себя. Кроме того, и вы, и налоговики сэкономите время и финансы, которые пришлось бы тратить на дальнейшее судебное разбирательство.

О чем можно поторговаться с налоговиками

В обычном хозяйственном споре, например о невыполнении условий договора поставки или оказания услуг, стороны при заключении мирового соглашения вправе идти на любые уступки друг другу. Договориться об отсрочке или совсем простить долг, отказаться от неустойки и так далее. С налоговыми обязанностями все значительно сложнее — они предписаны закономп. 1 ст. 3 НК РФ. Но, как показала практика, некоторые вопросы все же стоит обсуждать.

Трактовка налоговых норм

ИФНС никогда не согласится с тем, что вы не будете платить недоимку, образовавшуюся из-за явного нарушения НК. К примеру, если неопытный бухгалтер попросту забудет перечислить налог вовремя.

В то же время в НК полно неоднозначных норм, трактовка которых меняется в зависимости от позиций Минфина (ФНС) и судебной практики. Если суды не согласны с позицией контролирующих органов по конкретному вопросу, то инспекция может и проиграть. В этом случае можно предложить налоговикам сделку: они признают свою неправоту (и поэтому отказываются от доначислений, пеней и штрафов) по одной части оспариваемого решения, а вы соглашаетесь с их позицией в остальной части. Так, ФАС МО утвердил мировое соглашение, в котором, в частностипп. 1, 2 резолютивной части Постановления ФАС МО от 22.03.2013 № А40-41103/12-91-228:

• налоговый орган признал правомерной позицию организации по эпизодам, связанным с учетом курсовых разниц в составе «прибыльных» доходов и расходов и принятием НДС к вычету по расходам будущих периодов (в части стоимости фактически оказанной услуги в текущем периоде);
• организация согласилась с выводами проверки о незаконности уменьшения «прибыльной» базы на сумму убытков из-за отсутствия необходимых документов.

Отметим, что данному соглашению предшествовали два судебных решения (первой и апелляционной инстанций), которые именно так и оценили ситуацию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

“Налоговые органы должны учитывать судебную практику уже на досудебной стадии спора. Поэтому отказ от доначислений при заключении мирового соглашения (с учетом сложившейся практики) — это всего лишь исправление допущенной налоговыми органами ошибки. Более поздние судебные решения, безусловно, тоже можно учитывать”.

Период начисления пеней

Пени начисляются за каждый день просрочки в уплате налогап. 3 ст. 75 НК РФ. Казалось бы, «торг здесь неуместен» — если есть просрочка, то должны быть и пени. Но вот в одном из недавно утвержденных мировых соглашений ИФНС обязалась не начислять пени за период с даты принятия «проверочного» решения до даты утверждения мирового соглашения судомПостановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 16370/11.

Так что торгуйтесь — может получиться.

Напомним, что от пеней вас полностью освобождает следование разъяснениям Минфинап. 8 ст. 75 НК РФ. Но организациям иногда бывает сложно доказать, что эти разъяснения имеют отношения именно к их проблеме. В мировом соглашении налоговики взамен на ваши уступки могут это признать. Ваша задача — предоставить им все более-менее подходящие разъяснения, которые можно подтянуть к спорной ситуации.

Отсрочка (рассрочка)

По закону ИФНС вправе принимать решение об отсрочке (рассрочке) только в отношении НДФЛ, когда обязанность заплатить этот налог возлагается на граждан-непредпринимателейподп. 6 п. 1 ст. 63, п. 8 ст. 61 НК РФ; пп. 15—17 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@. В остальных случаях вопрос находится в компетенции ФНС или УФНС. В судебной практике есть пример отказа в утверждении мирового соглашения с условием об отсрочке по уплате налоговПостановление ФАС ВСО от 10.12.2003 № А69-883/03-8-Ф02-4285/03-С1. Возможно ли будет договориться с инспекцией об этом в будущем? Пока неясно.

ОБМЕН ОПЫТОМ

МАЧЕХИН Виктор Александрович

Руководитель российской налоговой практики компании «Линклейтерз», ответственный секретарь российского отделения Международной налоговой ассоциации

“Вопрос о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате недоимки разрешается в порядке, установленном Налоговым кодексом. Это самостоятельный процесс, и предоставление такой отсрочки (рассрочки) в рамках мирового соглашения при судебном оспаривании налогоплательщиком решения налогового органа, по моему мнению, представляется необоснованным”.

Иное мнение высказала судья ВАС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Договориться об отсрочке (рассрочке) в рамках мирового соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом возможно. Об этом свидетельствует практика заключения мировых соглашений”.

ПЕТРОВА Светлана Михайловна
ВАС РФ

Сумма штрафа

Уменьшение штрафа — подходящий предмет для переговоров. Налоговики вправе признавать смягчающими самые разные обстоятельства, пределы уменьшения штрафа также не ограниченыподп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ.

Ваш отказ от законных требований

В отношении уступок организация (как и ИП) в более выигрышном положении, чем налоговики, — она может легко отказаться от своих требований. Этим нужно пользоваться. Например, вы оспариваете отказ в возмещении НДС и требуете проценты за просрочку возврата. Сагитируйте инспекторов подписать соглашение, в котором они признают правомерность возмещения налога в обмен на ваш отказ от законных процентов.

Аналогично и с судебными издержками. Если вы выиграете, инспекции придется их возместить. Практика последних лет показывает, что суды обязывают налоговиков выплачивать организациям-победителям порой очень большие суммы. Так, в 2012 г. с одной из московских ИФНС было взыскано почти 3 млн руб. расходов организации на судебных представителейПостановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 16067/11. В другом деле с инспекции взыскали более 3,6 млн руб. для компенсации расходов по оплате банковской гарантии, взятой ЗАО в качестве встречного обеспеченияПостановление ФАС МО от 20.08.2013 № А40-43967/10-129-228. Все это бюджетные потери, а налоговая служба заинтересована в том, чтобы их избегать. Поэтому вы можете полностью или частично отказаться от получения компенсации судебных издержек в обмен на то, что инспекторы согласятся с вашей позицией и откажутся от доначислений.

Каков порядок заключения мирового соглашения

Предложить мировую вправе как вы, так и налоговики. Кстати, на этапе подготовки дела к разбирательству и судья должен попытаться подтолкнуть стороны к примирениюподп. 2 ч. 1 ст. 135, ч. 1 ст. 138 АПК РФ.

Чтобы диалог был более предметным, лучше сразу подготовить свой вариант соглашения (в письменной форме). Это задача юриста, а вы просто подскажите руководителю, что у вас есть такая возможность. Разъясните также, в каких вопросах у инспекторов слабая позиция (чтобы спланировать тактику торга).

Подготовленный проект направьте инспекции и послушайте предложения налоговиков. Если договоритесь, то на очередном судебном заседании представитель вашей организации должен подать ходатайство об утверждении мирового соглашения и представить суду его текст, подписанный и вашим представителем, и представителем ИФНС.

Форма мирового соглашения строго не регламентирована, но к нему есть ряд обязательных требований. Рассмотрим их на примере.

Каковы последствия заключения мирового соглашения

Мировое соглашение утверждается определением судач. 5 ст. 141 АПК РФ и имеет силу судебного решения. Соответственно, правила отражения последствий мирового соглашения в учете те же, что и при обычном судебном решении.

Например, доплаченные суммы налогов, пеней и штрафов нужно показать в бухучете как доначисления, а возвращенные вам — сторнировать на дату принятия определения суда после получения его копииподп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2008 № 03-03-06/2/27. Ведь определение об утверждении мирового соглашения вступает в законную силу немедленноч. 8 ст. 141 АПК РФ.

Если налоговики компенсируют вам судебные расходы, то это ваш внереализационный доход.

Отметим также, что само по себе заключение мирового соглашения не сделает решение ИФНС частично недействующим, если это не будет прямо предусмотрено в тексте соглашения. Попробуйте предложить такое условие налоговикам, однако не факт, что они согласятся. Но беспокоиться по этому поводу не стоит, сохранение решения в силе не должно повлиять на вашу «налоговую» репутацию. Любые справки о налогоплательщике (для кредитов, тендеров, аукционов и т. д.) должны учитывать положения мирового соглашения, то есть информации о задолженностях по налогам, пеням, штрафам, снятых мировым соглашением, в них не должно быть. А если она вдруг там будет, вы вправе требовать, чтобы ее убрали.

Помните, что выполнять условия мирового соглашения необходимо полностью и в оговоренные сроки. В противном случае суд выдаст стороне исполнительный лист и соглашение будет исполнено принудительноч. 2 ст. 142 АПК РФ.

***

Очевидно, что всерьез рассчитывать на заключение мирового соглашения можно только при слабой позиции ИФНС (хотя бы в части требований).

Что касается деталей, то мы надеемся, что порядок примирения сторон скоро урегулируют в НК. Тогда и инспекторы, и организации будут четко знать, по каким вопросам они могут пойти на мировую, а по каким — нет. А пока что ФНС обязала инспекции согласовывать все проекты мировых соглашений с налогоплательщиками со своим Правовым управлениемПисьмо ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648.