Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 октября 2013 г.

Содержание журнала № 21 за 2013 г.
М.Г. Мошкович, юрист

Инспектор, может, договоримся?

Как и зачем заключают с налоговиками мировое соглашение

Примирение сторон в налоговом споре, казалось бы, противоречит основному назначению налоговой службы — собирать побольше налогов в бюджет. Однако закон мировую с налоговиками не запрещаетст. 190 АПК РФ. Поскольку в последнее время такие мировые соглашения появились на практикеПостановления Президиума ВАС от 26.06.2012 № 16370/11; ФАС МО от 22.03.2013 № А40-41103/12-91-228, а ФНС рекомендовала налоговикам на местах эту практику учитыватьПисьмо ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648, мы решили рассказать вам о том, как это должно происходить.

Что такое мировое соглашение

Устные договоренности с инспекторами во время выездной проверки, наверное, знакомы многим. Однако к мировым соглашениям они никакого отношения не имеют. Мировое соглашение — это письменный документ, в котором стороны судебного спора оговаривают условия его прекращения. То есть вопрос о подписании соглашения может возникнуть, только если обжалование решения инспекции в УФНС уже позади, ваша организация подала заявление в суд и оно принято к рассмотрению.

Напоминаем, что с 1 января 2014 г. любые решения ИФНС необходимо будет до суда обжаловать в вышестоящем налоговом органе (в том числе «беспроверочные» и «процедурные»).

Мировая — дело добровольное, и условия примирения стороны определяют самостоятельно. Суд лишь оценивает готовый проект соглашения на предметч. 3 ст. 139 АПК РФ:

  • нарушения прав других лиц;
  • противоречия закону.

Если ничего такого суд в соглашении не увидит, то утвердит его, и на этом разбирательство закончитсяч. 2 ст. 150 АПК РФ.

Свою позицию по делу суд в таком случае не озвучивает, он лишь фиксирует ваши договоренности с налоговиками. Поэтому не удивляйтесь, если, например, принятое по другому аналогичному спору решение будет отличаться от итогов вашего мирового соглашения.

Когда и зачем заключают мировое соглашение

Подписать соглашение можно на любой стадии рассмотрения дела, и даже на этапе исполнения судебного решенияч. 1 ст. 139 АПК РФ. К примеру, в 2012 г. соглашение по налоговому спору утвердил ВАСПостановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 16370/11, то есть его заключили уже после того, как спор рассмотрели суды трех инстанций.

Что же касается смысла мирового соглашения, то предполагается, что каждая из сторон должна получить какую-то выгоду для себя. Кроме того, и вы, и налоговики сэкономите время и финансы, которые пришлось бы тратить на дальнейшее судебное разбирательство.

О чем можно поторговаться с налоговиками

В обычном хозяйственном споре, например о невыполнении условий договора поставки или оказания услуг, стороны при заключении мирового соглашения вправе идти на любые уступки друг другу. Договориться об отсрочке или совсем простить долг, отказаться от неустойки и так далее. С налоговыми обязанностями все значительно сложнее — они предписаны закономп. 1 ст. 3 НК РФ. Но, как показала практика, некоторые вопросы все же стоит обсуждать.

Трактовка налоговых норм

ИФНС никогда не согласится с тем, что вы не будете платить недоимку, образовавшуюся из-за явного нарушения НК. К примеру, если неопытный бухгалтер попросту забудет перечислить налог вовремя.

В то же время в НК полно неоднозначных норм, трактовка которых меняется в зависимости от позиций Минфина (ФНС) и судебной практики. Если суды не согласны с позицией контролирующих органов по конкретному вопросу, то инспекция может и проиграть. В этом случае можно предложить налоговикам сделку: они признают свою неправоту (и поэтому отказываются от доначислений, пеней и штрафов) по одной части оспариваемого решения, а вы соглашаетесь с их позицией в остальной части. Так, ФАС МО утвердил мировое соглашение, в котором, в частностипп. 1, 2 резолютивной части Постановления ФАС МО от 22.03.2013 № А40-41103/12-91-228:

  • налоговый орган признал правомерной позицию организации по эпизодам, связанным с учетом курсовых разниц в составе «прибыльных» доходов и расходов и принятием НДС к вычету по расходам будущих периодов (в части стоимости фактически оказанной услуги в текущем периоде);
  • организация согласилась с выводами проверки о незаконности уменьшения «прибыльной» базы на сумму убытков из-за отсутствия необходимых документов.

Отметим, что данному соглашению предшествовали два судебных решения (первой и апелляционной инстанций), которые именно так и оценили ситуацию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА Светлана Михайловна
ПЕТРОВА Светлана Михайловна
Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

Налоговые органы должны учитывать судебную практику уже на досудебной стадии спора. Поэтому отказ от доначислений при заключении мирового соглашения (с учетом сложившейся практики) — это всего лишь исправление допущенной налоговыми органами ошибки. Более поздние судебные решения, безусловно, тоже можно учитывать.

Период начисления пеней

Пени начисляются за каждый день просрочки в уплате налогап. 3 ст. 75 НК РФ. Казалось бы, «торг здесь неуместен» — если есть просрочка, то должны быть и пени. Но вот в одном из недавно утвержденных мировых соглашений ИФНС обязалась не начислять пени за период с даты принятия «проверочного» решения до даты утверждения мирового соглашения судомПостановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 16370/11.

В данном деле основания для доначисления налога были неоднозначны. Можно предположить, что налоговики пошли на отказ от пеней, чтобы закрепить свою позицию, избежать риска негативного решения ВАС.

Так что торгуйтесь — может получиться.

Напомним, что от пеней вас полностью освобождает следование разъяснениям Минфинап. 8 ст. 75 НК РФ. Но организациям иногда бывает сложно доказать, что эти разъяснения имеют отношения именно к их проблеме. В мировом соглашении налоговики взамен на ваши уступки могут это признать. Ваша задача — предоставить им все более-менее подходящие разъяснения, которые можно подтянуть к спорной ситуации.

Отсрочка (рассрочка)

По закону ИФНС вправе принимать решение об отсрочке (рассрочке) только в отношении НДФЛ, когда обязанность заплатить этот налог возлагается на граждан-непредпринимателейподп. 6 п. 1 ст. 63, п. 8 ст. 61 НК РФ; пп. 15—17 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@. В остальных случаях вопрос находится в компетенции ФНС или УФНС. В судебной практике есть пример отказа в утверждении мирового соглашения с условием об отсрочке по уплате налоговПостановление ФАС ВСО от 10.12.2003 № А69-883/03-8-Ф02-4285/03-С1. Возможно ли будет договориться с инспекцией об этом в будущем? Пока неясно.

ОБМЕН ОПЫТОМ

МАЧЕХИН Виктор Александрович
МАЧЕХИН Виктор Александрович
Руководитель российской налоговой практики компании «Линклейтерз», ответственный секретарь российского отделения Международной налоговой ассоциации

Вопрос о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) по уплате недоимки разрешается в порядке, установленном Налоговым кодексом. Это самостоятельный процесс, и предоставление такой отсрочки (рассрочки) в рамках мирового соглашения при судебном оспаривании налогоплательщиком решения налогового органа, по моему мнению, представляется необоснованным.

Иное мнение высказала судья ВАС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Договориться об отсрочке (рассрочке) в рамках мирового соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом возможно. Об этом свидетельствует практика заключения мировых соглашений.

ПЕТРОВА Светлана Михайловна
ВАС РФ

Сумма штрафа

Уменьшение штрафа — подходящий предмет для переговоров. Налоговики вправе признавать смягчающими самые разные обстоятельства, пределы уменьшения штрафа также не ограниченыподп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ.

Ваш отказ от законных требований

В отношении уступок организация (как и ИП) в более выигрышном положении, чем налоговики, — она может легко отказаться от своих требований. Этим нужно пользоваться. Например, вы оспариваете отказ в возмещении НДС и требуете проценты за просрочку возврата. Сагитируйте инспекторов подписать соглашение, в котором они признают правомерность возмещения налога в обмен на ваш отказ от законных процентов.

Аналогично и с судебными издержками. Если вы выиграете, инспекции придется их возместить. Практика последних лет показывает, что суды обязывают налоговиков выплачивать организациям-победителям порой очень большие суммы. Так, в 2012 г. с одной из московских ИФНС было взыскано почти 3 млн руб. расходов организации на судебных представителейПостановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 16067/11. В другом деле с инспекции взыскали более 3,6 млн руб. для компенсации расходов по оплате банковской гарантии, взятой ЗАО в качестве встречного обеспеченияПостановление ФАС МО от 20.08.2013 № А40-43967/10-129-228. Все это бюджетные потери, а налоговая служба заинтересована в том, чтобы их избегать. Поэтому вы можете полностью или частично отказаться от получения компенсации судебных издержек в обмен на то, что инспекторы согласятся с вашей позицией и откажутся от доначислений.

Каков порядок заключения мирового соглашения

Предложить мировую вправе как вы, так и налоговики. Кстати, на этапе подготовки дела к разбирательству и судья должен попытаться подтолкнуть стороны к примирениюподп. 2 ч. 1 ст. 135, ч. 1 ст. 138 АПК РФ.

Чтобы диалог был более предметным, лучше сразу подготовить свой вариант соглашения (в письменной форме). Это задача юриста, а вы просто подскажите руководителю, что у вас есть такая возможность. Разъясните также, в каких вопросах у инспекторов слабая позиция (чтобы спланировать тактику торга).

Подготовленный проект направьте инспекции и послушайте предложения налоговиков. Если договоритесь, то на очередном судебном заседании представитель вашей организации должен подать ходатайство об утверждении мирового соглашения и представить суду его текст, подписанный и вашим представителем, и представителем ИФНС.

Форма мирового соглашения строго не регламентирована, но к нему есть ряд обязательных требований. Рассмотрим их на примере.

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» в лице представителя Сергеева Игоря Александровича, действующего на основании доверенностиВ доверенностях представителей вашей организации и ИФНС должно быть прямое указание на право заключать мировое соглашениеч. 2 ст. 62, ч. 1 ст. 140 АПК РФ б/н от 26.08.2013, именуемое в дальнейшем Истец, и Инспекция Федеральной налоговой службы г. Москвы № 14 в лице представителя Пономаревой Анны Анатольевны, действующей на основании доверенностиВ доверенностях представителей вашей организации и ИФНС должно быть прямое указание на право заключать мировое соглашениеч. 2 ст. 62, ч. 1 ст. 140 АПК РФ № 23 от 02.09.2013, именуемая в дальнейшем Ответчик, являющиеся сторонами по делу № А63-1540/2012, находящемуся в производстве Арбитражного суда г. Москвы, заключили настоящее мировое соглашение о нижеследующем:

1. Ответчик признает, что Истец правомерно применил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур от 01.06.2012 № 7737—7739, выставленных ОАО «Хим­снаб­сер­вис».

2. Ответчик признает, что Истец имеет право на возврат налога на добавленную стоимость в сумме 1 690 674 (один миллион шестьсот девяносто тысяч шестьсот семьдесят четыре) рубля и обязуется возвратить эту сумму в срок до 20.12.2013.

3. Истец отказывается от требования процентов за просрочку возврата налога на добавленную стоимость.

4. Истец не будет претендовать на возмещение судебных расходов по данному делу.

В соглашении должны быть указаны точные сведения о договоренностях сторон (суммы, сроки, условия и прочее)ч. 2 ст. 140 АПК РФ

5. Настоящее мировое соглашение составлено в трех экземплярах,Соглашение составляется в письменной форме в количестве экземпляров по числу подписавших его сторон плюс еще один экземпляр для судач. 4 ст. 140 АПК РФ имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон и один экземпляр для приобщения к материалам дела.

Представитель Истца (по доверенности)   Представитель Ответчика (по доверенности)
 
Сергеев И.А.
 
 
Пономарева А.А.

Каковы последствия заключения мирового соглашения

Мировое соглашение утверждается определением судач. 5 ст. 141 АПК РФ и имеет силу судебного решения. Соответственно, правила отражения последствий мирового соглашения в учете те же, что и при обычном судебном решении.

Например, доплаченные суммы налогов, пеней и штрафов нужно показать в бухучете как доначисления, а возвращенные вам — сторнировать на дату принятия определения суда после получения его копииподп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2008 № 03-03-06/2/27. Ведь определение об утверждении мирового соглашения вступает в законную силу немедленноч. 8 ст. 141 АПК РФ.

Если налоговики компенсируют вам судебные расходы, то это ваш внереализационный доход.

Отметим также, что само по себе заключение мирового соглашения не сделает решение ИФНС частично недействующим, если это не будет прямо предусмотрено в тексте соглашения. Попробуйте предложить такое условие налоговикам, однако не факт, что они согласятся. Но беспокоиться по этому поводу не стоит, сохранение решения в силе не должно повлиять на вашу «налоговую» репутацию. Любые справки о налогоплательщике (для кредитов, тендеров, аукционов и т. д.) должны учитывать положения мирового соглашения, то есть информации о задолженностях по налогам, пеням, штрафам, снятых мировым соглашением, в них не должно быть. А если она вдруг там будет, вы вправе требовать, чтобы ее убрали.

Помните, что выполнять условия мирового соглашения необходимо полностью и в оговоренные сроки. В противном случае суд выдаст стороне исполнительный лист и соглашение будет исполнено принудительноч. 2 ст. 142 АПК РФ.

***

Очевидно, что всерьез рассчитывать на заключение мирового соглашения можно только при слабой позиции ИФНС (хотя бы в части требований).

Что касается деталей, то мы надеемся, что порядок примирения сторон скоро урегулируют в НК. Тогда и инспекторы, и организации будут четко знать, по каким вопросам они могут пойти на мировую, а по каким — нет. А пока что ФНС обязала инспекции согласовывать все проекты мировых соглашений с налогоплательщиками со своим Правовым управлениемПисьмо ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2023 г.

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года

2021 г.

№ 24
С 2022 года меняется порядок отправки и получения налоговых требованийС общего режима на УСН-2022: «переходные» вопросыФирма или ИП созданы в декабре 2021 года: когда сдавать первую отчетность
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиЛайфхаки по составлению и подаче возражений на акт налоговой проверки
№ 21
«Вы находитесь в зоне риска»: чем опасна работа с самозанятыми
№ 20
Сверка с ИФНС: версия 2021 года
№ 19
Инструкция по снижению налоговых штрафовКакие решения высших судов налоговики учтут в работеПодсчет сроков ответа на требование налоговой о представлении пояснений
№ 17
Плательщики могут сдать электронную отчетность в ИФНС абсолютно бесплатноРасчеты с подотчетниками: актуальные вопросы
№ 16
Камеральная проверка: когда ИФНС вправе запросить регистры бухучетаОсобые ситуации при запросах регистров бухучета проверяющимиПри выездной проверке ИФНС запросила регистры бухучета: когда лучше не отказывать
№ 15
Как налогоплательщику применять разъяснения Минфина и ФНСКак предпринимателю изменить коды ОКВЭД в реестреСистема прослеживаемости товаров заработала!
№ 14
Заключаем договор осмотрительно: примеры из практикиПереезд за пределы своего места нахождения: ФНС разъяснила нюансы заполнения заявления № Р13014
№ 13
Как ООО исключить/добавить виды деятельности в ЕГРЮЛ
№ 12
Готовый план действий при блокировке счетов налоговикамиСданную декларацию ИФНС может аннулировать. Изучаем, почему и что делать дальше
№ 11
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления после проверкиКак учесть и оформить операции со спецодеждой, чтобы защититься от претензий проверяющихМожно ли взыскать с поставщика доначисленные вам по его вине налогиСуд отменил штраф по НК для фирмы? Значит, и штрафа по КоАП для главбуха за то же нарушение быть не должно
№ 10
АО обязали вносить в ЕГРЮЛ сведения о единственном акционере
№ 8
Выбор контрагента: старая осмотрительность на новый ладНовые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции
№ 7
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
№ 6
Как избавиться от старой налоговой задолженности: памятка для бухгалтера
№ 4
Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересыОпасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью
№ 3
Как оправдаться перед ИФНС при выплате работникам зарплат ниже среднеотраслевого уровня
№ 1
КБК-2021: что нового
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание