Зарплата начислена, но не выплачена: как отразить в 6-НДФЛ

Как все привыкли показывать зарплату в расчете

Как известно, для большинства денежных доходов дата их получения по НК — день выплаты физлицамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Но для зарплаты дата получения — последний день месяца, за который начислена зарплата работникамп. 2 ст. 223 НК РФ. И что в старой форме расчета 6-НДФЛ, которую заполняли до 2021 г., что в новой форме расчета, введенной с этого года, все доходы отражаются в соответствии с датой их получения. То есть если дата получения дохода относится к тому отчетному периоду, за который представляется 6-НДФЛ (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), то такие доходы и исчисленный с них НДФЛ нужно отразить в расчете за этот период. В частности, это относится к зарплате за последний месяц квартала (за март, июнь, сентябрь и декабрь), которая выплачена уже в следующем квартале (в апреле, июле, октябре и январе). Об этом всегда говорила ФНСПисьма ФНС от 09.08.2021 № СД-19-11/283@, от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 13, 16).

Так, зарплату за март, выплаченную в апреле, ФНС рекомендовала отражать в новом расчете таким образомПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@:

•начисленную работникам зарплату за март — в 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. в разделе 2 в полях 110 и 112, а исчисленный с нее НДФЛ — в поле 140. Как удержанный этот налог в поле 160 указывать не надо, поскольку в I квартале он еще не удержан;

•удержанный в апреле из мартовской зарплаты НДФЛ — в 6-НДФЛ за полугодие в разделе 1 в полях 020—022 и в разделе 2 в поле 160.

А в августе налоговая служба разъяснила, что и зарплату за декабрь 2021 г., выплаченную в январе 2022 г., и исчисленный с нее НДФЛ нужно обязательно отразить в разделе 2 расчета за 2021 г. И особо отметила, что сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты, начисленной за декабрь 2021 г., независимо от срока перечисления НДФЛ по НК, указывается в поле 140 раздела 2 расчета за 2021 г.

Также эта зарплата и исчисленный с нее НДФЛ должны попасть в справку о доходах физлица за 2021 г., которая представляется как приложение к годовому расчетуПисьмо ФНС от 09.08.2021 № СД-19-11/283@.

Что теперь сказала ФНС

В сентябре налоговая служба выпустила новое разъяснение, касающееся заполнения справки о доходах и 6-НДФЛ. И нем сказано буквально следующее: «...в расчете по форме 6-НДФЛ налоговым агентом указываются (отражаются) суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ.... доходы, которые фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются (не отражаются) налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ»Письмо ФНС от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@.

Не очень понятно — последние два абзаца Письма относятся только к справке о доходах физлица, представляемой в составе расчета 6-НДФЛ (так сказать, к бывшей справке 2-НДФЛ), или ко всему расчету в целом? И на что все-таки нужно ориентироваться при отражении в расчете зарплаты — на дату начисления или еще и на дату выплаты?

Рассмотрим такой пример. Зарплата за сентябрь перечислена на банковские карточки работников 12 октября. А расчет 6-НДФЛ сдали в ИФНС 8 октября. Получается, раз на дату представления 6-НДФЛ за 9 месяцев зарплату еще не выплатили, ее и исчисленный с нее налог не нужно отражать в 6-НДФЛ за 9 месяцев? А в каком периоде тогда их показать в расчете?

С этими вопросами мы обратились к специалисту ФНС.

Заметим, что порядок отражения в расчете НДФЛ, удержанного из сентябрьской зарплаты в октябре (в нашем примере — 12 октября), не изменился. Его нужно отразить в периоде удержанияПисьма ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@, от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@. То есть в годовом 6-НДФЛ удержанный налог надо показать в поле 160 раздела 2 и в полях 020, 022 раздела 1. В поле 021 раздела 1 в нашем примере нужно указать «13.10.2021» (срок перечисления по НК — день, следующий за выплатой заработной платы работникам)п. 6 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, порядок заполнения расчета 6-НДФЛ принципиально не меняется: зарплата и исчисленный с нее НДФЛ должны быть отражены в полях 110, 112 и 140 раздела 2 за тот период, к которому они относятся. Однако если на дату подачи расчета 6-НДФЛ в ИФНС организация или ИП еще не выплатили зарплату работникам или иной начисленный доход, его в расчете показывать не нужно до выплаты. А уже после выплаты придется подать уточненку.

Кстати, ФНС уже выпустила отдельное Письмо, в котором разъяснила, что и в справке о доходах физлица не надо отражать зарплату и иные доходы, которые не выплачены работникам на дату сдачи в ИФНС расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@. Таким образом, налоговая служба указывает на единообразие в заполнении двух форм отчетности. Это и понятно, поскольку контрольными соотношениями по проверке 6-НДФЛ установлено, что по итогам года данные о доходах и исчисленном и неудержанном НДФЛ из справок всех физлиц должны совпадать с данными полей 110, 140 и 170 раздела 2 годового 6-НДФЛПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (пп. 1.5, 1.9, 1.10).

* * *

Чтобы не представлять уточненные расчеты 6-НДФЛ, сдавайте расчет в инспекцию только после того, как выплатите работникам доходы, относящиеся к истекшему отчетному периоду. И особенно это относится к календарному году, по итогам которого вам необходимо представлять еще и справки о доходах физлиц.