Добавить в «Нужное»
3 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 октября 2021 г.

Содержание журнала № 21 за 2021 г.
НЕ ПРОПУСТИТЕ ОСН УСН ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
ФНС выпустила разъяснение о заполнении расчета 6-НДФЛ, которое внесло сумятицу. Одни бухгалтеры решили, что новое Письмо ничего не меняет в порядке заполнения расчета. А другие считают, что отражение доходов в расчете принципиально меняется в зависимости от того, выплачены доходы к моменту сдачи расчета в инспекцию или нет. Разобраться, кто прав, нам помог специалист ФНС.

Зарплата начислена, но не выплачена: как отразить в 6-НДФЛ

Как все привыкли показывать зарплату в расчете

Как известно, для большинства денежных доходов дата их получения по НК — день выплаты физлицамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Но для зарплаты дата получения — последний день месяца, за который начислена зарплата работникамп. 2 ст. 223 НК РФ. И что в старой форме расчета 6-НДФЛ, которую заполняли до 2021 г., что в новой форме расчета, введенной с этого года, все доходы отражаются в соответствии с датой их получения. То есть если дата получения дохода относится к тому отчетному периоду, за который представляется 6-НДФЛ (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), то такие доходы и исчисленный с них НДФЛ нужно отразить в расчете за этот период. В частности, это относится к зарплате за последний месяц квартала (за март, июнь, сентябрь и декабрь), которая выплачена уже в следующем квартале (в апреле, июле, октябре и январе). Об этом всегда говорила ФНСПисьма ФНС от 09.08.2021 № СД-19-11/283@, от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 13, 16).

Случались ли в вашей фирме задержки выплаты зарплаты?

Так, зарплату за март, выплаченную в апреле, ФНС рекомендовала отражать в новом расчете таким образомПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@:

начисленную работникам зарплату за март — в 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. в разделе 2 в полях 110 и 112, а исчисленный с нее НДФЛ — в поле 140. Как удержанный этот налог в поле 160 указывать не надо, поскольку в I квартале он еще не удержан;

удержанный в апреле из мартовской зарплаты НДФЛ — в 6-НДФЛ за полугодие в разделе 1 в полях 020—022 и в разделе 2 в поле 160.

А в августе налоговая служба разъяснила, что и зарплату за декабрь 2021 г., выплаченную в январе 2022 г., и исчисленный с нее НДФЛ нужно обязательно отразить в разделе 2 расчета за 2021 г. И особо отметила, что сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты, начисленной за декабрь 2021 г., независимо от срока перечисления НДФЛ по НК, указывается в поле 140 раздела 2 расчета за 2021 г.

Также эта зарплата и исчисленный с нее НДФЛ должны попасть в справку о доходах физлица за 2021 г., которая представляется как приложение к годовому расчетуПисьмо ФНС от 09.08.2021 № СД-19-11/283@.

Что теперь сказала ФНС

В сентябре налоговая служба выпустила новое разъяснение, касающееся заполнения справки о доходах и 6-НДФЛ. И нем сказано буквально следующее: «...в расчете по форме 6-НДФЛ налоговым агентом указываются (отражаются) суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ.... доходы, которые фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются (не отражаются) налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ»Письмо ФНС от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@.

Не очень понятно — последние два абзаца Письма относятся только к справке о доходах физлица, представляемой в составе расчета 6-НДФЛ (так сказать, к бывшей справке 2-НДФЛ), или ко всему расчету в целом? И на что все-таки нужно ориентироваться при отражении в расчете зарплаты — на дату начисления или еще и на дату выплаты?

Рассмотрим такой пример. Зарплата за сентябрь перечислена на банковские карточки работников 12 октября. А расчет 6-НДФЛ сдали в ИФНС 8 октября. Получается, раз на дату представления 6-НДФЛ за 9 месяцев зарплату еще не выплатили, ее и исчисленный с нее налог не нужно отражать в 6-НДФЛ за 9 месяцев? А в каком периоде тогда их показать в расчете?

С этими вопросами мы обратились к специалисту ФНС.

Сентябрьская зарплата, выплаченная в октябре, в расчете 6-НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Государственный советник РФ 3 класса

— Порядком заполнения расчета предусмотрено, что 6-НДФЛ заполняется организациями и ИП на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентомп. 1.3 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Также в Порядке сказано, что в разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ (аналог 2-НДФЛ) указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога»п. 5.5 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

В связи с этим вывод, содержащийся в Письме ФНС от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@, о том, что в расчете 6-НДФЛ отражаются суммы доходов, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам на дату представления расчета 6-НДФЛ, в равной степени относится как к порядку заполнения приложения № 1 к расчету (аналога справки 2-НДФЛ), так и непосредственно к порядку заполнения самого расчета 6-НДФЛ.

Таким образом, если на дату представления в ИФНС расчета 6-НДФЛ (8 октября 2021 г.) зарплата за сентябрь работникам еще не выплачена, эту зарплату и исчисленный с нее налог не нужно отражать в полях 110, 112 и 140 раздела 2 расчета за 9 месяцев.

Но после выплаты зарплаты за сентябрь работникам (12 октября) эта зарплата и исчисленный налог все равно должны быть отражены в разделе 2 расчета за 9 месяцев. Поэтому в нашем примере после фактической выплаты зарплаты нужно сдать уточненный расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев и отразить в разделе 2 зарплату в полях 110 и 112, а исчисленный НДФЛ — в поле 140. Именно на это дополнительно обратила внимание ФНС в Письме от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@. Аналогично всегда заполнялись и справки 2-НДФЛ по итогам года.

Заметим, что порядок отражения в расчете НДФЛ, удержанного из сентябрьской зарплаты в октябре (в нашем примере — 12 октября), не изменился. Его нужно отразить в периоде удержанияПисьма ФНС от 09.06.2021 № БС-4-11/7994@, от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@. То есть в годовом 6-НДФЛ удержанный налог надо показать в поле 160 раздела 2 и в полях 020, 022 раздела 1. В поле 021 раздела 1 в нашем примере нужно указать «13.10.2021» (срок перечисления по НК — день, следующий за выплатой заработной платы работникам)п. 6 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, порядок заполнения расчета 6-НДФЛ принципиально не меняется: зарплата и исчисленный с нее НДФЛ должны быть отражены в полях 110, 112 и 140 раздела 2 за тот период, к которому они относятся. Однако если на дату подачи расчета 6-НДФЛ в ИФНС организация или ИП еще не выплатили зарплату работникам или иной начисленный доход, его в расчете показывать не нужно до выплаты. А уже после выплаты придется подать уточненку.

Кстати, ФНС уже выпустила отдельное Письмо, в котором разъяснила, что и в справке о доходах физлица не надо отражать зарплату и иные доходы, которые не выплачены работникам на дату сдачи в ИФНС расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@. Таким образом, налоговая служба указывает на единообразие в заполнении двух форм отчетности. Это и понятно, поскольку контрольными соотношениями по проверке 6-НДФЛ установлено, что по итогам года данные о доходах и исчисленном и неудержанном НДФЛ из справок всех физлиц должны совпадать с данными полей 110, 140 и 170 раздела 2 годового 6-НДФЛПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (пп. 1.5, 1.9, 1.10).

* * *

Чтобы не представлять уточненные расчеты 6-НДФЛ, сдавайте расчет в инспекцию только после того, как выплатите работникам доходы, относящиеся к истекшему отчетному периоду. И особенно это относится к календарному году, по итогам которого вам необходимо представлять еще и справки о доходах физлиц.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание