С 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?
Напомним, в течение 2021—2023 гг. налоговым агентам разрешили исчислять НДФЛ по ставке 15% отдельно по каждой налоговой базе при превышении лимита 5 млн руб. за календарный годч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ; ст. 2 Закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ.
Сейчас в п. 2.1 ст. 210 НК РФ упомянуты 11 разных налоговых баз. Для бухгалтера обычной компании/ИП из всего перечня актуальны только два вида налоговых баз: основная и по доходам от долевого участия в организации (дивидендам). Поскольку остальные налоговые базы довольно специфические и в обычной компании не встречаются. В частности, это доходы в виде выигрышей в азартных играх и лотереях, по операциям с ценными бумагами, с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами и др.
Так что в 2023 г. бухгалтеры компаний, выплачивающих дивиденды работникам-участникам, исчисляют НДФЛПисьма Минфина от 04.04.2023 № 03-04-05/29670, от 09.12.2022 № 03-04-05/121018, от 12.11.2021 № 03-04-05/91445; ФНС от 26.09.2022 № БС-4-11/12746@, от 14.09.2021 № БС-4-11/13030@:
•отдельно с основной налоговой базы, к которой относятся доходы и по трудовым договорам, и по ГПД (в частности, арендная плата, вознаграждение за выполнение работ, оказание услуг и др.);
•отдельно с доходов от долевого участия в организации (дивидендов).
И если каждая из этих баз в отдельности за 2023 г. не превысит 5 млн руб., то нужно исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13%, даже если в совокупности общая сумма этих доходов больше 5 млн руб.
Суммировать все доходы участника и доначислять НДФЛ по итогам года должна будет налоговая инспекцияп. 6 ст. 228 НК РФ.
В 2023 г. так называемый льготный период завершается. И получается, что с 2024 г. налоговый агент должен складывать все 11 баз и в зависимости от полученной суммы облагать доходы физлица по ставке 13% или 15% (в зависимости от суммы годового дохода)пп. 2.1, 3 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ.
Однако о том, что НДФЛ с базы по дивидендам нужно исчислять отдельно и не учитывать другие налоговые базы, прямо сказано в п. 3 ст. 214 НК РФ. Прокомментировать, какие налоговые базы организация должна суммировать в 2024 г., а какие нет, мы попросили специалиста ФНС.
Определение совокупной налоговой базы в 2024 г. для ставки 15%
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Из принятых на текущий момент изменений в налоговое законодательство следует, что:
•в 2024 г. нужно будет суммировать все доходы, источником которых является налоговый агент, за исключением дивидендов, и применять налоговую ставку исходя из общей суммы доходов;
•исчисление НДФЛ с доходов в виде дивидендов отдельно от иных выплачиваемых доходов установлено бессрочно. То есть в 2024 г. при выплате дивидендов и любых иных доходов налоговый агент при расчете НДФЛ не складывает для определения налоговой ставки дивиденды и иные доходы. Если в совокупности общая сумма зарплаты и дивидендов за год будет больше 5 млн руб., но каждый вид дохода менее 5 млн руб., то применяется ставка 13%. Суммировать все доходы участника-работника и доначислять НДФЛ по итогам 2024 г. будет налоговый орган и при необходимости направит физлицу налоговое уведомление.
Однако следует учитывать, что продление возможности не сальдировать все налоговые базы на 2023 г. введено Законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ. В связи с чем полагаю, что до конца 2023 г. принятие соответствующих поправок еще возможно.
* * *
Как видим, налоговым агентам в 2024 г. по дивидендам и трудовым доходам нужно будет исчислять НДФЛ по тем же правилам, что в 2023 г., не складывая эти базы. Ну а мы будем следить, не продлят ли законодатели и на 2024 г. расчет НДФЛ с каждой налоговой базы отдельно.
