Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика

Вносим корректировки в «прибыльный» учет

Недопоставка — это ситуация, когда поставщик не поставил предусмотренное договором количество товаров в установленный срокп. 1 ст. 520 ГК РФ. Она может возникнуть, если передали товары в меньшем количестве или не в том ассортименте. При обнаружении недопоставки покупатель вправе потребовать устранить нарушения или отказаться от исполнения договорастатьи 466, 468 ГК РФ.

В любом случае у поставщика выручка от реализации и расходы на приобретение товаров должны быть отражены исходя из фактических обстоятельств исполнения сделки, то есть исходя из стоимости реально отгруженных товаровпп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Поэтому, если на момент выявления недопоставки выручка и расходы у поставщика уже были учтены, налоговую базу придется корректировать.

Как известно, ошибки и искажения должны исправляться в периоде их совершения. Однако, если они привели к излишней уплате налога, их можно исправлять в периоде обнаружения (при соблюдении определенных условий)п. 1 ст. 54 НК РФ.

Но применительно к недопоставке не все так однозначно, как хотелось бы. Обычно завышение выручки и расходов суммарно приводит к излишней уплате налога в периоде реализации. Означает ли это, что скорректировать и доходы, и расходы можно в текущем периоде? Или эти ошибки нужно исправлять в разрезе каждой операции: отдельно корректировать доходы (по своим правилам), а отдельно — расходы (без оглядки на корректировку доходов)? Эти вопросы мы задали специалисту Минфина.

Таким образом, в случае недопоставки товаров поставщик вправе внести исправления в учет в текущем периоде, не сдавая уточненку за период реализации. При этом, конечно же, не запрещено и внесение исправлений путем сдачи уточненной декларациип. 1 ст. 81 НК РФ.

Например, в 2021 г. был отгружен товар на сумму 750 000 руб. В 2022 г. от покупателя получена претензия о выявленной недопоставке на сумму 25 000 руб. Стоимость недопоставленных товаров, учтенная в расходах, — 20 000 руб. В такой ситуации поставщик по своему выбору может:

•либо скорректировать выручку и расходы в текущем периоде, отразив излишне учтенную стоимость недопоставленных товаров (20 000 руб.) в составе внереализационных доходов, а излишне учтенную выручку (25 000 руб.) — в составе внереализационных расходов;

•либо скорректировать и выручку, и расходы в уточненной декларации за 2021 г.

Как быть упрощенцу?

Для целей УСН выручка признается на дату поступления денег на расчетный счетп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Моменты отгрузки и перехода права собственности на учет доходов не влияют. Поэтому если поставщик еще не получил оплату от покупателя, то на дату выявления недопоставки корректировать ему нечего. На момент получения оплаты за фактически поставленные товары он признает выручку от их реализации — в реально полученной сумме.

Если на момент признания претензии покупателя он уже оплатил товары, а поставщик отразил выручку в КУДиР, то в периоде возврата денег покупателю поставщик имеет право уменьшить доходы на возвращенную покупателю суммуп. 1 ст. 346.17, ст. 346.24 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-11/24213.

Если поставщик применяет объект «доходы минус расходы», ему придется скорректировать также и завышенные расходы на приобретение товаровп. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Можно ли провести корректировку расходов в текущем периоде, не сдавая уточненку? Отвечает специалист Минфина.

Корректируем бухгалтерский учет

Выручка от реализации товаров и их списание должны быть отражены исходя из стоимости фактически проданных товаровп. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Если недопоставка выявлена после отражения операций в учете, нужно скорректировать и выручку, и расходып. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ. Порядок корректировки зависит от существенности ошибок, допущенных в результате недопоставки, и момента их обнаружения.

При выявлении недопоставки товаров, реализованных в текущем году, излишне отраженные выручку и себестоимость товаров следует сторнировать: выручку — СТОРНО по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1; стоимость покупных товаров — СТОРНО по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 41пп. 5, 12 ПБУ 9/99; пп. 5, 9, 16 ПБУ 10/99; п. 36 ФСБУ 5/2019.

Если недопоставка была обнаружена уже после окончания года, но до даты утверждения отчетности за этот год, сторнирующие записи нужно сделать декабрем этого годап. 4 ПБУ 22/2010.

При уменьшении стоимости товаров, реализованных в прошлом году, после подписания отчетности за этот год, если ошибка является несущественной, корректировку следует отразить такп. 5 ПБУ 22/2010:

•сумму завышения выручки надо включить в прочие расходы проводкой по дебету субсчета 91-2 и кредиту счета 62;

•сумму списанной себестоимости товаров в части недопоставки надо включить в прочие доходы проводкой по дебету счета 41 и кредиту субсчета 91-1.

Если недопоставка обнаружена после утверждения отчетности и привела к существенным ошибкам, корректировку нужно отразить записями по счету 84пп. 6—8 ПБУ 22/2010:

•сумму завышения выручки — по дебету счета 84 и кредиту счета 62;

•сумму списанной себестоимости товаров в части недопоставки — по дебету счета 41 и кредиту счета 84.

Утвержденную отчетность корректировать не нужно. В отчетности за текущий год показатели за год совершения ошибок отражаются так, как если бы они вообще не были допущены.

* * *

Итак, при недопоставке внести исправления в налоговый учет можно в текущем периоде, не сдавая уточненку за период реализации. Но при соблюдении определенных условий.

И вот еще что. Не исключено, что покупатель потребует от вас возмещения своих убытков (например, расходов на приобретение непоставленных товаров у других лиц), а также уплаты неустойки, установленной договоромпп. 3, 14 ПБУ 22/2010. Эти суммы в бухучете можно учесть как прочие расходып. 9 ПБУ 22/2010, а для целей налогообложения прибыли — как внереализационные расходыст. 393, п. 1 ст. 520, ст. 521 ГК РФ. А вот в УСН-расходах учесть их нельзя, поскольку они не поименованы в закрытом перечне расходов, учитываемых для целей УСНп. 11 ПБУ 10/99.