Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 ноября 2022 г.
Содержание журнала № 22 за 2022 г.Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика

Упомянутые в статье ПБУ и ФСБУ можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Вносим корректировки в «прибыльный» учет
Недопоставка — это ситуация, когда поставщик не поставил предусмотренное договором количество товаров в установленный срокп. 1 ст. 520 ГК РФ. Она может возникнуть, если передали товары в меньшем количестве или не в том ассортименте. При обнаружении недопоставки покупатель вправе потребовать устранить нарушения или отказаться от исполнения договорастатьи 466, 468 ГК РФ.
В любом случае у поставщика выручка от реализации и расходы на приобретение товаров должны быть отражены исходя из фактических обстоятельств исполнения сделки, то есть исходя из стоимости реально отгруженных товаровпп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Поэтому, если на момент выявления недопоставки выручка и расходы у поставщика уже были учтены, налоговую базу придется корректировать.

Внимание
По мнению Минфина, исправлять ошибки текущим периодом можно, только если в текущем периоде получена прибыльПисьма Минфина от 29.07.2022 № 03-07-11/73602, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064.
Как известно, ошибки и искажения должны исправляться в периоде их совершения. Однако, если они привели к излишней уплате налога, их можно исправлять в периоде обнаружения (при соблюдении определенных условий)п. 1 ст. 54 НК РФ.
Но применительно к недопоставке не все так однозначно, как хотелось бы. Обычно завышение выручки и расходов суммарно приводит к излишней уплате налога в периоде реализации. Означает ли это, что скорректировать и доходы, и расходы можно в текущем периоде? Или эти ошибки нужно исправлять в разрезе каждой операции: отдельно корректировать доходы (по своим правилам), а отдельно — расходы (без оглядки на корректировку доходов)? Эти вопросы мы задали специалисту Минфина.