Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.

Содержание журнала № 22 за 2015 г.

Новые правила пересчета валютных командировочных расходов при рублевом авансе

Когда работника отправляют в зарубежную командировку, логичнее выдать ему иностранную валюту, ведь тратить он будет именно ее, к примеру расплачиваясь за проживание в гостинице или покупая за рубежом билеты на автобус или электричку. Однако не всегда это возможно и порой аванс для зарубежной командировки выдается работнику в рублях.

Посмотрим, по какому курсу Минфин и специалисты налоговой службы рекомендуют пересчитывать валютные траты работника в налоговом учете.

СИТУАЦИЯ 1. У работника есть справка банка об обмене валюты

Это простая и понятная всем ситуация. Есть справка об обмене валюты, и в ней указан курс обмена. Организация должна компенсировать работнику его расходы во время командировкист. 168 ТК РФ. И хоть его расходы оплачены в валюте, изначально были получены рубли, и их обменный курс известен. Именно на него и надо ориентироваться. Курс Центробанка нас интересовать не должен. Так что валютные расходы надо пересчитывать по курсу валюты, указанному в справке банкаПисьма Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408. При этом в налоговом учете командировочные расходы надо отразить на дату утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Если работник несколько раз покупал валюту и у него несколько справок с разными обменными курсами от разных дат, логичнее пересчитывать его первые траты по курсу обмена из первой справки банка (в пределах суммы валюты, купленной по ней). Дальнейшие траты — по курсу обмена из другой справки банка и так далее.

СИТУАЦИЯ 2. Справки о покупке валюты нет

Понятно, что ориентироваться можно лишь на курс, установленный Центральным банком. Но на какую дату?

В 2011 г. и Минфин, и налоговая служба рекомендовали пересчитывать валютные траты по курсу ЦБ, установленному на дату утверждения авансового отчетаПисьма Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408. Тогда они ориентировались на дату признания командировочных расходов в налоговом учетеподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Однако в сентябре 2015 г. вышло Письмо Минфина с совершенно иными разъяснениями: надо пересчитывать командировочные расходы в рубли по курсу ЦБ на день выдачи денег под отчетПисьмо Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836. Аргументирует свою позицию финансовое ведомство тем, что по нормам НК РФ при перечислении аванса расходы в валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка на дату выплаты авансап. 10 ст. 272 НК РФ. Мы обратились к специалисту налоговой службы с просьбой прокомментировать сложившуюся ситуацию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“Полагаю, что если сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумма в иностранной валюте должна пересчитываться по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм, как и указано в Письме Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836.

Ведь дата утверждения авансового отчета, согласно подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, служит прежде всего для определения даты осуществления расходов, то есть даты, когда они признаются для целей налогообложения, а не для определения их размера. Фактическая сумма расходов должна определяться исходя из соответствующих первичных документов”.

Как видим, специалисты налоговой службы с разъяснениями Минфина согласны. Это значит, что по зарубежным командировкам 2015 г. лучше ориентироваться именно на них: пересчитывать валютные расходы по курсу на дату выдачи аванса. Разумеется, в той части, которая проавансирована организацией.

А если часть валютных командировочных расходов оплачена работником за свой счет (то есть полученного рублевого аванса не хватило), то валютный перерасход надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ. Именно так Минфин предлагает поступать в случае, если аванс под командировочные расходы вообще не выдавалсяподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324.

Нужно ли исправлять налоговый учет предыдущих лет?

Что в свете нового Письма Минфина делать тем организациям, которые в 2012—2014 гг. пересчитывали валютные расходы командированных работников по курсу, действовавшему на дату утверждения авансового отчета? Более ранние годы нас не интересуют, так как они не могут быть охвачены налоговой проверкойп. 4 ст. 89 НК РФ.

До этого момента организации руководствовались старыми разъяснениями Минфина и налоговой службы. Поэтому не должно быть никаких налоговых штрафов и пенейп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Да и никакой ошибки раньше не было, ведь в Налоговом кодексе не прописаны четкие правила для этой ситуации, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. Наличие прямо противоположных разъяснений Минфина и ФНС как раз подтверждает существование указанных неясностей. Из всего этого следует, что за 2012—2014 гг. валютные командировочные расходы пересчитывать не требуется. Согласен с этим и специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если налогоплательщик применял иной порядок учета, чем указано в Письме Минфина № 03-03-07/50836, то такая ситуация в контексте положений ст. 54 НК РФ не подпадает под определение ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду.

Поэтому порядок пересчета командировочных расходов в иностранной валюте, приведенный в Письме Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, по моему мнению, должен применяться с 2015 г. Отмечу, что официальные разъяснения Минфина России и ФНС России по этому вопросу в настоящее время отсутствуют”.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Более того, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, можно не пересчитывать валютные командировочные по авансовым отчетам, которые были утверждены вплоть до появления Письма Минфина № 03-03-07/50836.

***

Сложностей с пересчетом валютных командировочных не должно быть, если работник расплачивался рублевой банковской картой. В таком случае организация должна возместить ему полную сумму рублевых расходов. Она определяется на основании первичных документов, подтверждающих валютные расходы, и обменного курса, который можно увидеть в банковской выписке с карточного счета (или высчитать на основании указанных в ней сумм). Такую же сумму можно учесть при расчете налога на прибыльПисьмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39749. То есть ориентироваться на курс ЦБ в этом случае не нужно.