Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2022 г.

Содержание журнала № 4 за 2022 г.
ОСН
И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Некоторые компании, направляя в командировку работников, для их максимального комфорта оплачивают им дополнительные услуги. Правда, порой дороговизна таких услуг вызывает массу вопросов у бухгалтера: можно ли «роскошные» траты учесть в налоговой базе по прибыли? Как их обосновать? Нужно ли с них удерживать НДФЛ и начислять взносы? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей статье.

Командировка «с комфортом»: что с налогами и взносами

Общие правила учета «роскошных» трат

Внимание

Для работников, занимающих разные должности, работодатель может предусмотреть в ЛНА различные размеры возмещения командировочных расходов.

Самые распространенные такие траты — это расходы на VIP-зал, на проезд бизнес-классом или в вагонах повышенной комфортности, на каршеринг и такси премиум-класса, на оплату гостиничных номеров категории «люкс». К учету этих расходов предъявляется ряд требований:

возможность так тратиться должна быть прописана в коллективном договоре либо в локальном нормативном акте организации, например в положении о командировках;

расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

Чем обосновать конкретный «роскошный» расход, мы расскажем далее. Сейчас лишь обозначим, что представленный в статье учет возможен только при соблюдении этих условий.

Учет расходов на VIP-зал

Налог на прибыль. Перечень командировочных расходов, которые могут быть учтены в «прибыльной» базе в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, открытый. А потому затраты работника на оплату услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах можно учесть в полной сумме в составе командировочных расходовподп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37238.

Подтвердить расходы на VIP-зал помогут кассовый чек, квитанция, билет и т. д. А оправдать их можно, к примеру, так: командированному сотруднику во время ожидания в аэропорту нужен доступ к различным видам связи для решения срочных производственных вопросов (допустим, для переговоров).

НДФЛ. Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ и связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, освобождены от обложения НДФЛ. Касается это, в частности, и командировочных расходов, в том числе фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратност. 217 НК РФ.

Расходы на оплату услуг VIP-зала при направлении работников в командировку, по мнению Минфина, к расходам на проезд до места назначения относятся, а потому НДФЛ не облагаютсяПисьма Минфина от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 15.08.2013 № 03-04-06/33238.

Страховые взносы. По логике ситуация со взносами должна быть аналогична ситуации с НДФЛ. Если в ЛНА компании установлено, что отдельные категории работников в командировках могут пользоваться услугами залов повышенной комфортности, и если есть доказательства, что этот зал требовался командированному сотруднику для работы, с сумм возмещения таких затрат взносы можно не начислять.

Однако свежих разъяснений на эту тему нет. Есть только судебная практика, согласно которой расходы на оплату услуг VIP-зала можно считать командировочными расходами и, следовательно, взносами не облагатьОпределения ВС от 09.03.2017 № 301-КГ17-254, от 12.05.2016 № 309-КГ16-3829. Поэтому мы обратились к специалисту ФНС.

Страховые взносы с оплаты организацией расходов на VIP-зал

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Официальных разъяснений по этому вопросу в настоящее время нет. Однако в свое время Минфин разъяснил, что при направлении работников в командировку расходы организации по оплате услуг VIP-зала, относящиеся к расходам на проезд, не облагаются НДФЛ при условии, что они документально подтвержденыПисьма Минфина от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 15.08.2013 № 03-04-06/33238.

Нормы Налогового кодекса в части освобождения командировочных расходов от НДФЛ и страховых взносов идентичнып. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ. Исходя из этого, полагаю возможным применить аналогичный подход к порядку исчисления страховых взносов. То есть взносы с оплаты организацией расходов на VIP-зал не начислять.

Но чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов, считаю целесообразным получить официальные разъяснения в ИФНС по месту учета налогоплательщика.

Учет расходов на проезд в вагонах повышенной комфортности

Налог на прибыль. Если сотрудник в командировку едет в поезде в вагоне повышенной комфортности, то стоимость купленного для него билета можно учесть в «прибыльной» базе при наличии железнодорожного билета или распечатки электронного билетаПисьма Минфина от 19.06.2017 № 03-03-06/1/37945; ФНС от 29.04.2021 № СД-4-3/5943@; УФНС по г. Москве от 26.08.2014 № 16-15/084374. При этом и Минфин, и ФНС разрешают учесть в налоговых расходах всю стоимость билета, даже если в нее входят дополнительные сервисные услуги (питание, предметы гигиены, постельное белье, газеты и журналы, услуги по обеспечению личной безопасности).

Иногда покупка целого купе для одного командированного сотрудника — это не роскошь, а производственная необходимость. Главное — грамотно ее обосновать

Иногда покупка целого купе для одного командированного сотрудника — это не роскошь, а производственная необходимость. Главное — грамотно ее обосновать

Дело в том, что стоимость дополнительных услуг, как правило, включается в стоимость поездки с повышенным уровнем комфорта. Причем «надбавка за комфорт» отдельной строкой в билете не указывается. Узнать ее цену можно лишь на сайте РЖД. Поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует единую стоимость услуги по проезду, чиновники с тратами на дополнительные услуги соглашаются.

В случае выкупа целого купе стоимость лишних мест тоже можно учесть в налоговых расходах. Ведь работодатель сам определяет порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками своих работниковст. 168 ТК РФ; пп. 11, 24 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749. К тому же законодательно не определены максимальные и минимальные пределы таких трат.

Закрепите возможность выкупать купе целиком при направлении в командировку сотрудников в ЛНА, обоснуйте расходы на выкуп дополнительных мест в купе. Вам могут помочь следующие аргументы:

необходимость работы в поезде и создание для этого определенных условий;

обеспечение безопасности и сохранности перевозимых документов;

создание условий для полноценного отдыха и сна ввиду напряженной работы в командировке;

снижение риска заражения коронавирусом в отдельном купе.

Внимание

Если вдруг в билете выделена отдельной строкой стоимость питания, то учитывать ее в расходах при расчете налога на прибыль нельзяПисьмо Минфина от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976. А все потому, что расходы на еду возмещаются командированному сотруднику за счет суточных. Помимо этого, на ее стоимость нужно начислить НДФЛ и взносы.

НДФЛ. Стоимость проезда командированных работников в вагонах повышенной комфортности с включенной в нее стоимостью сервисных услуг НДФЛ не облагается.

Стоимость сервисных услуг входит в общую стоимость билета, соответственно, по сути, это часть платы за проездп. 1 ст. 217 НК РФ. А расходы на проезд до места назначения и обратно НДФЛ не облагаются.

Справедливо это и при выкупе целого купе. Цена всех мест в купе будет относиться к расходам на проезд, не облагаемым налогом.

Страховые взносы. По аналогии с НДФЛ страховые взносы не начисляются на полную стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, а также в целом купе, поскольку это компенсационная выплата, связанная с командировкойп. 2 ст. 422 НК РФ.

Справка

Так как Налоговый кодекс не содержит ограничений в размере возмещения сумм оплаты проезда сотрудника к месту командировки и обратно, компенсация его затрат на покупку авиабилетов бизнес-класса такжеПисьмо УФНС по г. Москве от 26.08.2014 № 16-15/084374:

принимается к учету для целей налога на прибыль;

не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Главное, чтобы расходы были подтверждены авиабилетом (распечаткой электронного билета) и посадочным талоном, а их возмещение по тарифу бизнес-класса было предусмотрено коллективным договором или иным локальным актом организации.

Учет расходов на каршеринг и такси премиум-класса

Налог на прибыль. Сразу уточним, что сама по себе дороговизна аренды машин премиум-класса не мешает учесть ее стоимость в «прибыльных» расходах. Ведь налогоплательщик сам оценивает эффективность и целесообразность своей деятельности. Этот факт нам подтвердил специалист Минфина в интервью в позапрошлом году (см. , 2020, № 17).

Кроме того, ни в Налоговом кодексе, ни в Трудовом кодексе нет ограничений по видам транспорта, которыми сотрудник может пользоваться в командировке. Да и перечень командировочных расходов, как мы уже сказали, открытыйподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А потому, если командированный работник взял в каршеринг машину премиум-класса, стоимость аренды можно списать на командировочные расходы.

Обосновать аренду можно, к примеру, необходимостью создать определенный имидж при встречах с контрагентами, а из документов потребуютсяПисьмо УФНС по г. Москве от 28.01.2019 № 13-11/011687@:

договор, заключенный работником с каршеринговой организацией;

отчет об автомобиле и о поездке в виде скриншота из личного кабинета с маршрутом движения;

чек, банковская выписка о списании денег на оплату каршеринга.

Все сказанное выше справедливо и для услуг такси премиум-класса. Для документального подтверждения потребуется чек ККТ или квитанцияПисьма Минфина от 25.03.2020 № 03-03-07/23568, от 02.03.2017 № 03-03-07/11901.

Дополнительно о том, как учитывать расходы на каршеринг для сотрудников, читайте:

2019, № 8

НДФЛ. Суммы, возмещаемые работнику за услуги каршеринга и такси премиум-класса для поездок в командировке, относятся к компенсационным выплатам, связанным с исполнением трудовых обязанностей. Поэтому НДФЛ они не облагаютсяПисьма Минфина от 28.06.2016 № 03-04-06/37671, от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180; УФНС по г. Москве от 28.01.2019 № 13-11/011687@.

Страховые взносы. Премиальные каршеринговые траты и траты на такси в командировке взносами не облагаются по той же причине, что и НДФЛп. 2 ст. 422 НК РФ.

Учет расходов на оплату гостиничных номеров повышенной комфортности

Налог на прибыль. «Налоговый кодекс не содержит ограничений касательно стоимости номеров в гостиницах или апартаментов, включаемой в налоговую базу по налогу на прибыль при направлении работника в служебную командировку» — это нам тоже подтвердил специалист Минфина в своем интервью (см. , 2020, № 17).

Соответственно, если компания особо ценным сотрудникам на время командировки оплачивает проживание в номерах категории «полулюкс», «люкс» или «апартаменты», то эти расходы могут учитываться для налога на прибыль.

Для признания расхода обоснованным нужно, чтобы командировка носила производственный характер, а размер расхода был подтвержден чеком ККТ, счетом гостиницы или другим платежным документомп. 26 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853.

Внимание

Если в счете гостиницы отдельно выделена стоимость питания, то онаст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263:

в расходах не учитывается;

облагается НДФЛ и взносами.

А все потому, что она не является возмещением расходов по найму жилого помещения.

НДФЛ. Суммы возмещения комфортабельного проживания в гостинице не являются доходом работника, а потому налогом не облагаютсяп. 1 ст. 217 НК РФ.

Страховые взносы. Расходы на проживание в гостинице, являясь возмещением командировочных расходов работника, взносами также не облагаютсяп. 2 ст. 422 НК РФ.

* * *

Если документов, подтверждающих «роскошные» расходы, в наличии нет и по распоряжению руководства эти расходы возмещены работнику в указанных им суммах, то такие выплаты в «прибыльной» базе не учитываются (как документально не подтвержденные расходы) и облагаются:

страховыми взносами в полном размере;

НДФЛ в полном размере, за исключением расходов на проживание в гостинице. Они НДФЛ облагаются частично — в пределах нормп. 1 ст. 217 НК РФ:

за каждый день командировки на территории России облагаются суммы, превышающие 700 руб.;

за каждый день командировки за границей облагаются суммы, превышающие 2500 руб.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание