Дистанционная работа: налоги и взносы в 2024 г. 4267

Согласно Трудовому кодексу дистанционная или удаленная работа – это выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения (ст. 312.1 ТК РФ):

работодателя;
филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения организации (включая расположенные в другой местности);
стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя.

При этом одним из определяющих условий договора о дистанционной работе является тот факт, что свою работу удаленщик выполняет и с работодателем по рабочим вопросам взаимодействует посредством Интернет и сетей связи общего пользования.

Посмотрим, как облагается НДФЛ и страховыми взносами зарплата дистанционщика в зависимости от того, работает он в России или за рубежом.

Рабочее место удаленщика – условие трудового договора

В Трудовом кодексе сказано, что обязательным для включения в трудовой договор является условие о месте работы. А если работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, – место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения (ст. 57 ТК РФ).

В ТК РФ не сказано, что такое «место работы». Поэтому для дистанционных работников в качестве места работы достаточно указать название населенного пункта, в котором человек будет трудиться. Нет необходимости указывать точный адрес (улицу, квартиру), поскольку при изменении места работы придется вносить изменения в трудовой договор, что, безусловно, неудобно.

При этом удаленное рабочее место сотрудника не является обособленным подразделением организации в том смысле, который заложен в п. 2 ст. 11 НК РФ. Ведь это место не находится под контролем работодателя. Этот вывод не раз подтверждал Минфин (Письмо Минфина от 03.02.2021 № 03-15-06/6838).

Порядок уплаты НДФЛ с доходов дистанционных работников в 2024 г.

С 2024 г. действуют поправки в Налоговый кодекс, которые коснулись порядка налогообложения НДФЛ доходов дистанционных работников (Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). В НК РФ прописали следующие правила.

Правило 1. К доходам от источников в РФ относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ):

российской организацией;
обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.

Исключение из этого правила – это заключение трудового договора для ведения трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами России.

Правило 2. К доходам дистанционных работников вне зависимости от их статуса (резидент или нерезидент) в общем случае будет применяться ставка НДФЛ (п. 3.1 ст. 224 НК РФ):

13% по доходам, не превышающим с начала года 5 млн руб.;
15% с превышения дохода суммы 5 млн руб. с начала года.

Об обложении НДФЛ выплат заграничных удаленщиков, рассказывает ведущий эксперт журнала "Главная книга" Елена Шаронова

Посмотреть целиком вебинар "НДФЛ и страховые взносы: спорные выплаты и другие актуальные моменты"

Иными словами, с 2024 г. стало неважно, где физически находится работник, с которым заключен договор о дистанционной работе в соответствии со ст. 312.1 ТК РФ – в России или нет. И будет неважно, что указано в трудовом договоре в качестве места работы сотрудника – РФ или какое-либо иностранное государство. Если работодатель – российская организация, то она будет являться налоговым агентом в отношении выплачиваемого дистанционщику дохода и будет удерживать НДФЛ по ставкам, применяемым к сотрудникам – резидентам РФ.

Отслеживать статус дистанционных работников придется только для целей предоставления дистанционщикам налоговых вычетов по НДФЛ (стандартных, социальных или имущественных). В 2024 г., как и в 2023 г., налоговые вычеты можно предоставлять, только если дистанционщик является резидентом РФ, то есть пробыл в РФ не менее 183 дней в течение последних 12 месяцев (по состоянию на дату выплаты дохода).

Отслеживает ли ФНС налоговый статус физлиц, рассказывает ведущий эксперт журнала "Главная книга" Елена Шаронова.

Посмотреть целиком вебинар "НДФЛ-статус работника изменился: тонкости пересчета налога"

Определить, является ли работник налоговым резидентом РФ или нет, вы можете, воспользовавшись нашим специальным сервисом.

Правильно определить размер стандартных вычетов, которые положены работнику-резиденту, поможет Калькулятор стандартных вычетов по НДФЛ.

Как видим, удаленные сотрудники теперь находятся даже в более выигрышном положении, чем некоторые обычные офисные сотрудники. Ведь если последние часто выезжают за пределы РФ (скажем, по работе) и их статус поменяется на нерезидента, работодатель будет удерживать с них НДФЛ по «нерезидентской» ставке 30%.

Вам могут быть полезны следующие наши статьи:

- «НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимиты»;

- «НДФЛ-новшества для дистанционных работников – 2024».

Страховые взносы с дохода дистанционщика в 2024 г.

Здесь ситуация такая. Граждане РФ, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в России (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Поэтому по общему правилу выплаты работникам – гражданам РФ в общем порядке облагаются страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ):

на обязательное пенсионное страхование;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
на обязательное медицинское страхование;
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Этот порядок действует вне зависимости от того, где находится рабочее место удаленщика – в России или за рубежом (Письмо Минфина от 25.03.2023 № 03-04-05/27507).