Дистанционная работа: налоги и взносы 2886

Согласно Трудовому кодексу дистанционная или удаленная работа – это выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения (ст. 312.1 ТК РФ):

• работодателя;
• филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения организации (включая расположенные в другой местности);
• стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя.

При этом одним из определяющих условий договора о дистанционной работе является тот факт, что свою работу удаленщик выполняет и с работодателем по рабочим вопросам взаимодействует посредством Интернет и сетей связи общего пользования.

Посмотрим, как облагается НДФЛ и страховыми взносами зарплата дистанционщика в зависимости от того, работает он в России или за рубежом.

Рабочее место удаленщика – условие трудового договора

В Трудовом кодексе сказано, что обязательным для включения в трудовой договор является условие о месте работы. А если работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, – место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения (ст. 57 ТК РФ).

В ТК РФ не сказано, что такое «место работы». Поэтому для дистанционных работников в качестве места работы достаточно указать название населенного пункта, в котором человек будет трудиться. Нет необходимости указывать точный адрес (улицу, квартиру), поскольку при изменении места работы придется вносить изменения в трудовой договор, что, безусловно, неудобно.

При этом удаленное рабочее место сотрудника не является обособленным подразделением организации в том смысле, который заложен в п. 2 ст. 11 НК РФ. Ведь это место не находится под контролем работодателя. Этот вывод не раз подтверждал Минфин (Письмо Минфина от 03.02.2021 № 03-15-06/6838).

Порядок уплаты НДФЛ с доходов дистанционных работников в 2025 г.

В НК РФ прописаны следующие правила.

Правило 1. К доходам от источников в РФ относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ):

• российской организацией;
• обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.

Исключение из этого правила – это заключение трудового договора для ведения трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами России.

Правило 2. С 2025 г. к доходам дистанционных работников вне зависимости от их статуса (резидент или нерезидент) в общем случае применяется пятиступенчатая шкала ставок НДФЛ (п.1, п. 3.1 ст. 224 НК РФ):

• 13% по доходам, не превышающим с начала года 2,4 млн руб.;
• 15% с суммы доходов, превышающей 2,4 млн руб. - если сумма доходов за налоговый период превышает 2,4 млн руб. и составляет не более 5 млн руб.;
• 18% с суммы доходов, превышающей 5 млн руб., - если сумма доходов за налоговый период превышает 5 млн руб. и составляет не более 20 млн руб.;
• 20% с суммы доходов, превышающей 20 млн руб., - если сумма доходов за налоговый период превышает 20 млн руб. и составляет не более 50 млн руб.;
• 22% с суммы доходов, превышающей 50 млн руб., - если сумма доходов за налоговый период превышает 50 млн руб.

Отслеживать статус дистанционных работников придется только для целей предоставления дистанционщикам налоговых вычетов по НДФЛ (стандартных, социальных или имущественных). Напомним, налоговые вычеты можно предоставлять, только если дистанционщик является резидентом РФ.

Отслеживает ли ФНС налоговый статус физлиц, рассказывает ведущий эксперт журнала "Главная книга" Елена Шаронова.

Посмотреть целиком вебинар "НДФЛ-статус работника изменился: тонкости пересчета налога"

Страховые взносы с дохода дистанционщика в 2025 г.

Здесь ситуация такая. Граждане РФ, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в России (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Поэтому по общему правилу выплаты работникам – гражданам РФ в общем порядке облагаются страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ):

• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Этот порядок действует вне зависимости от того, где находится рабочее место удаленщика – в России или за рубежом (Письмо Минфина от 25.03.2023 № 03-04-05/27507).