Патентная система налогообложения для ИП 2024: кто вправе применять, сколько стоит, каковы правила перехода 4

Патентная система налогообложения (ПСН) – это специальный режим для индивидуальных предпринимателей. Причем довольно простой и понятный. Посмотрим, что это такое, чем он лучше других спецрежимов, сколько придется платить налогов, можно ли сократить платежи, какой учет придется вести и надо ли будет сдавать отчетность. Сразу скажем, что ПСН – добровольная система налогообложения. То есть предприниматели переходят на нее в любое время, в том числе в середине года, а по истечении срока действия патента могут перейти на другие режимы налогообложения (с учетом некоторых ограничений), а не приобретать новый патент (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Что такое ПСН: особенности патентной системы и правила применения

Для начала определим базовые моменты для ПСН.

1. Патентная система устанавливается на уровне субъектов РФ. В принципе в 2024 г. ПСН действует во всех регионах. Но конкретные условия применения ПСН устанавливаются Законом субъекта РФ. Речь идет, в частности, о видах деятельности, по которым можно купить патент, и о стоимости патента (пп. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ). К примеру, в каком-то регионе на патент можно перейти не по всем видам деятельности, а только по определённым. Или регион может ввести свои ограничения по физическим показателям, характеризующим определенный вид деятельности (по количеству транспортных средств для перевозки, по размеру площади торгового зала или зала обслуживания посетителей в общественном питании и т.д.). Иными словами, прежде чем перейти на патент в конкретном регионе, надо изучать не только Налоговый кодекс, но и Закон определенного субъекта РФ о введении ПСН.

 

2. Срок действия патента по общему правилу составляет от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 345.45 НК РФ). Конкретный срок действия патента выбирает сам предприниматель. Например, он может получить патент сначала на период с 01.03.2024 по 30.06.2024. А затем, если его все устроит, докупить второй патент на июль-декабрь.

Кроме того, патент может быть выдан с любого числа месяца на любое количество дней, но не менее, чем на месяц. Правда, только в рамках календарного года (Информация ФНС).

 

3. При ведении деятельности по патенту предприниматель может привлекать наемных работников по трудовым или гражданско-правовым договорам, правда, с некоторыми ограничениями, о которых мы скажем ниже (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

 

4. ПСН заменяет некоторые налоги. Предприниматель на патенте не платит (пп. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):

• НДФЛ по доходам от того вида деятельности, на который приобретён патент;
• налог на имущество физлиц по тому имуществу, которое используется в «патентных» видах деятельности. Исключение составляют помещения в административно-деловых центрах, торговых центрах (комплексах), нежилые помещения, которые можно использовать под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, при условии, что перечисленные объекты входят в специальный «кадастровый» перечень, утвержденный субъектом РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
• НДС по «патентной» предпринимательской деятельности. А вот если предприниматель, к примеру, ввозит на территорию РФ товары, то ему придется платить ввозной НДС в общем порядке. Кроме того, ИП не освобождены от обязанностей налоговых агентов по НДС (например, при аренде госимущества).

 

5. ИП на ПСН в общем порядке платят страховые взносы за себя. Это фиксированные взносы. И плюс 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за год. Под доходами в нашем случае понимается потенциально возможный годовой доход (что это такое, мы расскажем дальше).

 

6. Если у ИП есть наемные работники, то он, как работодатель, в общем порядке платит НДФЛ и страховые взносы с выплачиваемого им вознараждения (п. 12 ст. 346.43 НК РФ). Напомним, что в 2024 г. ИП обязан подавать уведомления об исчисленных суммах НДФЛ и взносов с выплат работникам за определенные месяцы. Это связано с переходом на ЕНС и ЕНП. 

Ограничения на применение ПСН

Есть некие ограничения для применения предпринимателями ПСН. Далее мы расскажем об ограничениях, установленных НК РФ. Но имейте в виду, что региональными законами могут быть установлены более жесткие ограничения.

1. Патент можно купить только по тем видам деятельности, которые названы в Законе субъекта РФ, принятому по месту ведения деятельности. Причем обратите внимание, перечень «патентных» видов деятельности может быть сужен по сравнению с федеральным перечнем, установленным НК РФ (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

2. Есть список запрещенных для ПСН видов деятельности (п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Например, в соответствии с НК РФ нельзя купить патент:

• при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. метров;
• по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. метров;
• при оптовой торговле и при торговле по договорам поставки;
• при перевозке грузов и пассажиров, если предприниматель имеет на праве собственности или ином праве (например, арендует) более 20 машин, предназначенных для перевозки;
• при производстве подакцизных товаров, а также при добыче и реализации полезных ископаемых;
• по деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;
• по сделкам с ценными бумагами.

С 2023 года в ограничительный список попало также производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовая и розничная торговля указанными изделиями (пп. 8 п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Правда, вот-вот будет подписан закон, смягчающий эти ограничения (Законопроект № 566544-8). Так, применять ПСН будет разрешено при производстве и/или продаже (оптовой/розничной) ювелирных и иных изделий из серебра.

3. Средняя численность наемных работников (то есть тех, кто работает по трудовым и по гражданско-правовым договорам) за период действия патента по всем видам «патентной» деятельности не может превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

4. Доходы от реализации по всем видам «патентной» деятельности с начала календарного года не должны превышать 60 млн руб. Если ИП одновременно применяет УСН и ПСН, то его доход по обоим спецрежимам не должен превышать указанную сумму (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Плюсы патента для ИП по сравнению с другими налоговыми системами

Теперь поговорим о плюсах ПСН.

1. ПСН можно применять одновременно с другими режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Предположим, предприниматель ведет торговлю через магазин, применяет по этой деятельности УСН «доходы минус расходы». И кроме того, в том же помещении решил продавать выпечку собственного производства. Тогда по новому виду деятельности он может купить патент, если это выгоднее, чем платить 15% с полученных доходов за вычетом расходов.

2. ИП не сдает в ИФНС какую-либо декларацию в связи с применением ПСН (ст. 346.52 НК РФ). Стоимость патента ему рассчитают в налоговой инспекции и далее ему не надо как-то отчитываться о полученных доходах или произведенных расходах.

3. Учет на ПСН очень простой – заполняется лишь Книга учета доходов, в которой отражаются сведения о реально полученных доходах (ниже мы о ней расскажем). А вот собирать и хранить какие-либо документы, подтверждающие расходы, в общем-то не надо.

4. ИП на ПСН не платят НДС по «патентной» деятельности, а значит, не придется выставлять счета-фактуры и сдавать ежеквартальную отчетность по НДС.

5. Стоимость патента можно уменьшать на уплаченные предпринимателем страховые взносы. А это означает, что в отдельных случаях ИП без наемных работников вообще не придется оплачивать стоимость патента.

6. Стоимость патента не зависит от реальных доходов предпринимателя. То есть предприниматель в любом случае заплатит лишь фиксированную стоимость патента. И даже при очень больших доходах ему не придется ничего доплачивать в бюджет (главное - не вылезти за лимит, превышение которого приведет к слету с ПСН). Но в этом и минус патентной системы налогообложения. Если ИП ничего не заработал за период действия патента, налог ему не уменьшат. Единственный выход в такой ситуации – досрочно сняться с учета в качестве патентника, чтобы заплатить налог по ПСН лишь за время с момента получения патента и до снятия с учета в ИФНС в качестве плательщика налога при ПСН.

7. Патент можно купить на любое количество месяцев или даже календарных дней (но не менее месяца).

8. Не нужно сразу оплачивать всю стоимость патента. Всю или большую часть стоимости нужно будет оплатить уже в конце срока действия патента.

Стоимость патента для ИП

Конкретный размер стоимости патента (а точнее размер потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности, от которого зависит стоимость патента) устанавливается законом субъекта РФ, но в рамках правил, утвержденных Налоговым кодексом (ст. 346.47 НК РФ). При этом регион может установить стоимость патента (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

• на единицу средней численности наемных работников;
• на единицу транспортных средств;
• на 1 тонну грузоподъемности транспортных средств или на 1 пассажирское место для перевозок грузов и пассажиров;
• на 1 квадратный метр сдаваемой в аренду площади жилых и нежилых помещений для вида деятельности «сдача в наем»;
• на 1 объект торговой сети или объект организации общественного питания либо на 1 кв. метр площади указанных объектов – для торговли и общественного питания;
• на 1 кв. метр площади стоянки для транспортных средств для деятельности стоянок.

Кроме того, регион вправе дифференцировать стоимость патента в зависимости от территории действия патента, ведь, понятно, что предпринимательская деятельность в больших городах приносит больший доход, чем в сельской местности.

Патент на год для ИП: порядок расчета налога

Итак, субъект РФ устанавливает потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности. А далее стоимость патента рассчитывается так (п. 1 ст. 346.51 НК РФ):

 

Налог (или стоимость патента) за год = Потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности * Налоговая ставка

 

Если патент получен на период менее года, то формула будет такой:

 

Налог (или стоимость патента) за период менее года = Потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности / Количество дней в календарном году (366 дней для 2024 г.) * Налоговая ставка * Количество дней срока, на который выдан патент

 

Налоговая ставка, применяемая при ПСН, в общем случае равна 6% (ст. 346.50 НК РФ). Вместе с тем, в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях местные власти вправе снизить ставку для всех применяющих ПСН или только для отдельных категорий до 0% на 2023-2024 гг. (п. 2.1 ст. 346.50 НК РФ).

Кроме того, существует еще такая поблажка как налоговые каникулы для вновь зарегистрированных предпринимателей. О них мы расскажем далее.

На сайте ФНС можно рассчитать стоимость патента за определённый период исходя из вида предпринимательской деятельности и региона.

Страховые взносы ИП на патенте

Рассчитанную по вышеприведенным формулам стоимость патента можно уменьшить, в частности, на следующие суммы (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

• страховые взносы ИП за себя;
• страховые взносы с выплат работников, задействованных в «патентных» видах деятельности;
• пособия по болезни, выплаченные за счет средств ИП работникам, задействованным в «патентных» видах деятельности.

Но у уменьшения налога на взносы есть свои особенности. Подробнее о правилах уменьшения ПСН-налога на взносы в 2024 г. мы рассказали в нашей статье.

Отметим, что стоимость патента уменьшается не автоматом - ИП должен подать в ИФНС уведомление об уменьшении суммы налога.

Как оплатить патент

Сроки уплаты налога при ПСН зависят от срока действия самого патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Налоговые каникулы для ИП на патенте

Налоговые каникулы – это налоговая ставка в размере 0%, которая устанавливается Законами субъектов РФ для предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу этих законов. Однако она действует не для всех, а лишь для тех, кто ведет деятельность в производственной, социальной и/или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (определяются по кодам ОКВЭД и кодам услуг по ОК 034-2014).

Нулевая ставка или иными словами освобождение от налога действует со дня государственной регистрации человека в качестве предпринимателя непрерывно не более 2-х налоговых периодов в пределах 2 календарных лет (п. 3 ст. 346. 50 НК РФ).

Кроме того, субъекты РФ могут устанавливать дополнительные ограничения на применение нулевой налоговой ставки, например по количеству наемных работников у ИП или по размеру доходов.

Подробнее о налоговых каникулах для ИП на ПСН можно прочитать в нашей статье.

Процедура перехода на патент для ИП

Документ, подтверждающий право ИП применять ПСН, – это патент. Он действует на той территории субъекта РФ, которая указана в самом патенте. В принципе это может быть и вся территория субъекта РФ в целом (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

ИП может получить одновременно несколько патентов на разные виды деятельности.

Чтобы получить патент, ИП подает в ИФНС по месту жительства заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Если же ИП планирует вести деятельности в том субъекте РФ, в котором он не стоит на учете в инспекции, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ. Об иных особенностях определения места подачи заявления читайте в п. 2 ст. 346.45 НК РФ.

Заявление на патент для ИП

В заявлении ИП указывает, с какого числа и на какой период он хочет получить патент.

Какие способы подачи заявления существуют? Это:

• лично в ИФНС на бумаге;
• через представителя по доверенности в ИФНС на бумаге;
• по почте на бумаге. В этом случае днем представления заявления в ИФНС считается дата его отправки;
• в электронной форме по ТКС;
• в электронной форме через Личный кабинет на сайте ФНС.

Форма заявления утверждена Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.

После того, как ИФНС получила заявление, она должна в течение 5 рабочих дней выдать предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (о случаях отказа читайте дальше). Если ИП направил электронное заявление на патент, то и патент он получит в электронном виде. То есть патент на бумаге ему не вышлют (Информация ФНС).

ИП ставится на учет в ИФНС по месту выдачи ему патента в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). А по истечении срока действия патента (срока действия последнего патента, если их несколько) он снимается с такого учета (п. 2 ст. 346.46 НК РФ). Однако бумажный документ о постановке на учет или снятии с учета как налогоплательщика на ПСН предпринимателю не выдается (п. 4 ст. 346.46 НК РФ).

Основания для отказа в патенте

Основания для отказа в выдаче ИП патента перечислены в Налоговом кодексе. Так, ИП откажут в выдаче патента, если (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

• ИП указал в заявлении на выдачу патента тот вид деятельности, по которому нельзя получить патент в конкретном субъекте РФ;
• ИП указал в заявлении на выдачу патента неправильный срок действия. Например, ИП указал, что хочет получить патент на период с 01.06.2024 по 31.01.2025. В данном примере срок действия патента выходит за пределы календарного года, а это недопустимо;
• если ранее ИП до окончания срока действия патента утратил право на ПСН или прекратил предпринимательскую деятельность, по которой приобретал патент, то вновь перейти на ПСН по тому же виду деятельности он может не ранее чем со следующего календарного года. Так вот если ИП подаст заявление на покупку патента с нарушением этого правила, то в выдаче патента ему откажут;
• у ИП есть недоимка по ранее выданным патентам;
• ИП не заполнил какие-то обязательные поля в заявлении на патент.

Иных оснований для отказа в выдаче патента нет. К примеру, нельзя отказать ИП в патенте только потому, что у него есть прошлогодняя недоимка по налогу при УСН.

Когда ИП теряет право на патент

Существует несколько ситуаций, когда ИП может потерять право на патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

• с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, по всем видам «патентной» деятельности, превысили 60 млн руб. При этом если ИП одновременно применяет УСН и ПСН, то доходы для целей соблюдения указанного лимита считаются по обоим спецрежимам;
• средняя численность наемных работников, задействованных в «патентной» деятельности, за период действия патента превысила 15 человек;
• ИП начал вести запрещенные для патента виды деятельности (мы перечислили их выше). В этом случае об утрате права на патент нужно заявить в ИФНС в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующих обстоятельств, мешающих применению ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ);
• ИП, купивший патент по виду деятельности «розничная торговля», осуществлял продажи товаров, не относящиеся к розничной торговле.

Если предприниматель утрачивает право на патент, то он обязан с начала того периода, на который ему был выдан патент, перейти:

• если одновременно с патентом применялась УСН, то на этот спецрежим;
• если ИП вел только «патентные» виды деятельности и ранее не подавал заявление о переходе на УСН, то на общий режим налогообложения. То есть, в частности, он должен начислить по всем своим продажам «задним числом» НДС за счет собственных средств.

Правда, есть небольшое послабление – не придется платить пени за просрочку уплаты тех налогов, которые должны уплачиваться взамен ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Возможен ли возврат денег за патент, если ИП досрочно прекратил деятельность

В случае прекращения предпринимательской деятельности, по которой был приобретен патент, до истечения срока его действия, сумма налога (стоимость патента) пересчитывается пропорционально количеству дней, в течение которых применялась ПСН (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

То есть если ИП сначала заплатил первую треть стоимости патента, а потом досрочно прекратил деятельность, то оставшуюся стоимость патента ему пересчитают. И возможно ему ничего не придется доплачивать, а может он даже сможет вернуть часть уплаченного налога. Если же срок действия патента менее 6 месяцев, то он оплатит только стоимость патента пропорционально количеству дней ведения «патентной» деятельности.

Доходы ИП на патенте: налоговый учет

Декларацию по ПСН предприниматели сдавать не должны, а вот вести Книгу учета доходов ИП, применяющих патентую систему налогообложения, должны (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Это необходимо для контроля за суммой реально полученных доходов. Ведь ИП должен суметь доказать, что сумма его фактических доходов с начала календарного года не превысила 60 млн руб.

Книга учета доходов ИП на патенте

Форма книги утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

 

Скачать бесплатно бланк Книги учета доходов в формате Excel можно здесь. 

Правила ведения Книги учета доходов ИП на патенте

Книгу учета доходов при ПСН можно вести (п.3 Приложения № 6 к Приказу ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@):

• на бумаге;
• в электронном виде на компьютере. В этом случае Книга распечатывается по окончании налогового периода, то есть срока действия патента.

По правилам новая Книга учета доходов заводится на каждый очередной налоговый период, то есть срок действия патента. В то же время, если ИП будет вести одну Книгу в течение всего календарного года, оштрафовать его за это не могут – штрафа за такое нарушение просто не существует.

Полностью заполненную Книгу нужно прошнуровать и пронумеровать. На последней странице Книги нужно указать количество страниц, подтвердить это подписью ИП и печатью (при ее наличии). Это относится и к Книге, которая велась на бумаге, и к Книге, которая велась на компьютере, а потом была распечатана (п.4 Приложения № 6 к Приказу ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@).

Как часто вносить данные в Книгу учета доходов на патенте

Единственное требование, которое установлено в отношении Книги учета доходов – это делать в ней записи в хронологической последовательности на основе первичных документов, подтверждающих получение дохода. При этом нужно отражать все операции, связанные с получением доходов от «патентной» деятельности в периоде действия патента (п.1 Приложения № 6 к Приказу ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@).

Доходы записываются в Книгу на дату получения (то есть поступления на расчетный счет, в кассу, при получении дохода в натуральной форме и т.д.) (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). При этом обязанности делать записи сразу после получения дохода нет. То есть предприниматель может раз в месяц или в иной удобный для него срок внести все сведения о доходах за прошедший период.

Как исправлять ошибки в Книге учета доходов

Если Книга велась на бумаге или если она велась на компьютере и уже распечатана и прошнурована, то исправлять в ней ошибки надо следующим образом (п.5 Приложения № 6 к Приказу ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@).

Зачеркните неправильную запись (например сумму дохода), рядом сделайте правильную запись. После этого ИП должен заверить исправления своей подписью, поставить дату исправления. Если у ИП есть печать, то исправление можно заверить печатью.

Образец книги учета доходов ИП на патенте