БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Обновление: 4 мая 2021 г.

Патент для ИП — книга доходов для ИП на патенте, особенности, стоимость, ограничения

Уже довольно давно для индивидуальных предпринимателей действует специальный режим – патентная система налогообложения (ПСН). Посмотрим, что это такое, чем она лучше других спецрежимов, сколько придется платить налогов, можно ли сократить платежи, какой учет придется вести и надо ли будет сдавать отчетность. Сразу скажем, что ПСН – добровольная система налогообложения. То есть предприниматели переходят на нее в любое время, в том числе в середине года, а по истечении срока действия патента могут перейти на другие режимы налогообложения, а не приобретать новый патент (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Основные правила применения ПСН

Для начала определим базовые моменты для ПСН.

1. Патентная система устанавливается на уровне субъектов РФ. В принципе в 2021 г. ПСН введена во всех регионах. Но конкретные условия применения ПСН устанавливаются Законом субъекта РФ. Речь идет, в частности, о видах деятельности, по которым можно купить патент, и о стоимости патента (пп. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ). К примеру, в каком-то регионе на патент можно перейти не по всем видам деятельности, а только по определённым. Или регион может ввести свои ограничения по физическим показателям, характеризующим определенный вид деятельности (по количеству транспортных средств для перевозки, по размеру площади торгового зала или зала обслуживания посетителей в общественном питании и т.д.). Иными словами, прежде чем перейти на патент в конкретном регионе, надо изучать не только Налоговый кодекс, но и Закон определенного субъекта РФ о введении ПСН.

 

2. Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 345.45 НК РФ). Конкретный срок действия патента выбирает сам предприниматель. Например, он может получить патент сначала на период с 01.04.2021 по 30.06.2021. А затем, если его все устроит, докупить второй патент на июль-декабрь.

Кроме того, патент может быть выдан с любого числа месяца на любое количество дней, но не менее, чем на месяц. Правда, только в рамках календарного года (Информация ФНС).

 

3. При ведении деятельности по патенту предприниматель может привлекать наемных работников по трудовым или гражданско-правовым договорам, правда, с некоторыми ограничениями, о которых мы скажем ниже (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

 

4. Предприниматель на патенте не платит (пп. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):

  • НДФЛ по доходам от того вида деятельности, на который приобретён патент;
  • налог на имущество физлиц по тому имуществу, которое используется в «патентных» видах деятельности. Исключение составляют помещения в административно-деловых центрах, торговых центрах (комплексах), нежилые помещения, которые можно использовать под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, при условии, что перечисленные объекты входят в специальный «кадастровый» перечень, утвержденный субъектом РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
  • НДС по «патентной» предпринимательской деятельности. А вот если предприниматель ввозит на территорию РФ товары, то ему придется платить ввозной НДС в общем порядке. Кроме того, ИП не освобождены от обязанностей налоговых агентов по НДС (например, при аренде госимущества).
  •  

5. ИП на ПСН в общем порядке платят страховые взносы за себя. Это фиксированные взносы в ПФР и на ОМС, об этом читайте здесь. И плюс 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за год. Под доходами в нашем случае понимается потенциально возможный годовой доход (что это такое, мы расскажем дальше).

 

6. Если у ИП есть наемные работники, то он, как работодатель, в общем порядке платит НДФЛ и страховые взносы с выплачиваемого им вознараждения (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Ограничения на применение ПСН

Есть некие ограничения для применения предпринимателями ПСН.

1. Патент можно купить только по тем видам деятельности, которые названы в Законе субъекта РФ, принятому по месту ведения деятельности. Причем обратите внимание, перечень «патентных» видов деятельности может быть сужен по сравнению с федеральным перечнем, установленным НК РФ (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

2. Есть список запрещенных для ПСН видов деятельности (п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Например, нельзя купить патент:

  • при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. метров;
  • по услугам общественного питания, оказываемым через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. метров;
  • при оптовой торговле и при торговле по договорам поставки;
  • при перевозке грузов и пассажиров, если предприниматель имеет на праве собственности или ином праве (например, арендует) более 20 машин, предназначенных для перевозки;
  • при производстве подакцизных товаров, а также при добыче и реализации полезных ископаемых;
  • по деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;
  • по сделкам с ценными бумагами.

3. Средняя численность наемных работников (то есть тех, кто работает по трудовым и по гражданско-правовым договорам) за период действия патента по всем видам «патентной» деятельности не может превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

4. Доходы от реализации по всем видам «патентной» деятельности с начала календарного года не должны превышать 60 млн руб. Если ИП одновременно применяет УСН и ПСН, то его доход по обоим спецрежимам не должен превышать указанную сумму (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Плюсы патента для ИП по сравнению с другими налоговыми системами

Теперь поговорим о плюсах ПСН.

1. ПСН можно применять одновременно с другими режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Предположим, предприниматель ведет торговлю через магазин, применяет по этой деятельности УСН «доходы минус расходы». И кроме того, в том же помещении решил продавать выпечку собственного производства. Тогда по новому виду деятельности он может купить патент, если это выгоднее, чем платить 15% с полученных доходов за вычетом расходов.

2. ИП не сдает в ИФНС какую-либо декларацию в связи с применением ПСН (ст. 346.52 НК РФ). Стоимость патента ему рассчитают в налоговой инспекции и далее ему не надо как-то отчитываться о полученных доходах или произведенных расходах.

3. Учет на ПСН очень простой – заполняется лишь Книга учета доходов, в которой отражаются сведения о реально полученных доходах (ниже мы о ней расскажем). А вот собирать и хранить какие-либо документы, подтверждающие расходы, не надо.

4. ИП на ПСН не платят НДС по «патентной» деятельности, а значит, не придется выставлять счета-фактуры и сдавать ежеквартальную отчетность по НДС.

5. С этого года стоимость патента разрешили уменьшать на уплаченные предпринимателем страховые взносы. А это означает, что в отдельных случаях ИП без наемных работников вообще не придется оплачивать стоимость патента.

6. Стоимость патента не зависит от реальных доходов предпринимателя. То есть предприниматель в любом случае заплатит лишь фиксированную стоимость патента. И даже при очень больших доходах ему не придется ничего доплачивать в бюджет. Хотя в этом и минус патентной системы налогообложения. Если ИП ничего не заработал за период действия патента, налог ему не уменьшат. Единственный выход в такой ситуации – досрочно сняться с учета в качестве патентника, чтобы заплатить налог по ПСН лишь за время с момента получения патента и до снятия с учета в ИФНС в качестве плательщика налога при ПСН.

7. Патент можно купить на любое количество месяцев или даже календарных дней (но не менее месяца).

8. Не нужно сразу оплачивать всю стоимость патента. Всю или большую часть стоимости нужно будет оплатить уже в конце срока действия патента.

Стоимость патента для ИП

Конкретный размер стоимости патента (а точнее размер потенциально возможного к получению годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности, от которого зависит стоимость патента) устанавливается законом субъекта РФ, но в рамках правил, утвержденных Налоговым кодексом (ст. 346.47 НК РФ). При этом регион может установить стоимость патента (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

  • на единицу средней численности наемных работников;
  • на единицу транспортных средств;
  • на 1 тонну грузоподъемности транспортных средств или на 1 пассажирское место для перевозок грузов и пассажиров;
  • на 1 квадратный метр сдаваемой в аренду площади жилых и нежилых помещений для вида деятельности «сдача в наем»;
  • на 1 объект торговой сети или объект организации общественного питания либо на 1 кв. метр площади указанных объектов – для торговли и общественного питания;
  • на 1 кв. метр площади стоянки для транспортных средств для деятельности стоянок.

Кроме того, регион вправе дифференцировать стоимость патента в зависимости от территории действия патента, ведь, понятно, что предпринимательская деятельность в больших городах приносит больший доход, чем в сельской местности.

Итак, субъект РФ устанавливает потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности. А далее стоимость патента рассчитывается так (п. 1 ст. 346.51 НК РФ):

 

Налог (или стоимость патента) за год = Потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности * Налоговая ставка

 

Если патент получен на период менее года, то формула будет такой:

 

Налог (или стоимость патента) за период менее года = Потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности / Количество дней в календарном году (365 дней для 2021 г.) * Налоговая ставка * Количество дней срока, на который выдан патент

 

Налоговая ставка, применяемая при ПСН, в общем случае равна 6%. В Республике Крым и Севастополе ставка может быть уменьшена законом субъекта РФ до 4% (ст. 346.50 НК РФ). В то же время, существует еще такая поблажка как налоговые каникулы для вновь зарегистрированных предпринимателей. О них мы расскажем далее.

Но это еще не все показатели, влияющие на стоимость патента. Рассчитанную по вышеприведенным формулам стоимость патента можно уменьшить на следующие суммы (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

  • страховые взносы ИП за себя (в пределах исчисленных сумм), уплаченные в период действия патента;
  • страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ, страховые взносы от несчастных случаев на производстве за работников, задействованных в «патентных» видах деятельности (в пределах исчисленных сумм), уплаченные в период действия патента;
  • пособия по болезни, выплаченные за счет средств ИП работникам, задействованным в «патентных» видах деятельности;
  • взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (подробнее см. подп. 3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Правила уменьшения налога на взносы/пособия такие:

  • если у ИП нет наемных работников, то он может уменьшить стоимость патента вплоть до 0 за счет страховых взносов за себя;
  • если у ИП есть наемные работники, то стоимость патента уменьшается за счет вышеперечисленных сумм максимум наполовину. То есть даже если сумма уплаченных страховых взносов за работников будет больше стоимости патента, 50% стоимости патента все равно придется заплатить.

Стоимость патента уменьшается не автоматом. ИП должен подать в ИФНС уведомление об уменьшении суммы налога. Уведомление подается или на бумаге, или в электронном виде. Если до подачи уведомления какая-то часть стоимости патента уже уплачена, то переплату можно будет вернуть или зачесть путем подачи отдельного заявления (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

На сайте ФНС можно рассчитать стоимость патента за определённый период исходя из вида предпринимательской деятельности и региона.

Как оплатить стоимость патента

Сроки уплаты налога при ПСН зависят от срока действия самого патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Срок действия патента Срок оплаты стоимости патента
До 6 месяцев Полная стоимость патента оплачивается не позднее срока окончания действия патента
От 6 месяцев до 1 года
  • 1/3 стоимости патента оплачивается в течение 90 календарных дней с начала действия
    патента
  • 2/3 стоимости патента оплачиваются не позднее срока окончания действия патента
Если «патентная» деятельность прекращена досрочно (подробнее об этом см. ниже) Доплата стоимости патента производится не позднее 20 рабочих дней со дня снятия с учета в качестве патентника

Налоговые каникулы для ИП на патенте

Налоговые каникулы – это налоговая ставка в размере 0%, которая устанавливается Законами субъектов РФ для предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу этих законов. Однако она действует не для всех, а лишь для тех, кто ведет деятельность в производственной, социальной и/или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (определяются по кодам ОКВЭД и кодам услуг по ОК 034-2014).

Нулевая ставка или иными словами освобождение от налога действует со дня государственной регистрации человека в качестве предпринимателя непрерывно не более 2-х налоговых периодов в пределах 2 календарных лет (п. 3 ст. 346. 50 НК РФ). Что это означает?

Налоговый период для патента в общем случае – это срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ). Если ИП зарегистрирован в начале 2021 г., то он сможет в полной мере воспользоваться налоговыми каникулами, если купит первый патент на период с даты регистрации до конца 2021 г., а затем патент на весь 2022 год. Если же он купит сначала патент на 3 месяца, а затем еще один патент на несколько месяцев до конца 2021 г., то в 2022 году он уже не сможет воспользоваться налоговыми каникулами.

Кроме того, субъекты РФ могут устанавливать дополнительные ограничения на применение нулевой налоговой ставки, например по количеству наемных работников у ИП или по размеру доходов.

Переход на патент для ИП

Документ, подтверждающий право ИП применять ПСН, — это патент. Он действует на той территории субъекта РФ, которая указана в самом патенте. В принципе это может быть и вся территория субъекта РФ в целом (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

ИП может получить одновременно несколько патентов на разные виды деятельности.

Чтобы получить патент, ИП подает в ИФНС по месту жительства заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Если же ИП планирует вести деятельности в том субъекте РФ, в котором он не стоит на учете в инспекции, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ. Об иных особенностях определения места подачи заявления читайте в п. 2 ст. 346.45 НК РФ.

В заявлении ИП указывает, с какого числа и на какой период он хочет получить патент.

Какие способы подачи заявления существуют? Это:

  • лично в ИФНС на бумаге;
  • через представителя по доверенности в ИФНС на бумаге;
  • по почте на бумаге. В этом случае днем представления заявления в ИФНС считает дата его отправки;
  • в электронной форме по ТКС;
  • в электронной форме через Личный кабинет на сайте ФНС.

Форма заявления утверждена Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.

 

Скачать форму заявления на получение патента в формате PDF можно здесь.

 

После того, как ИФНС получила заявление, она должна в течение 5 рабочих дней выдать предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (о случаях отказа читайте дальше). И тут важно знать следующее. Если ИП направил электронное заявление на патент, то и патент он получит в электронном виде. То есть патент на бумаге ему не вышлют (Информация ФНС).

Еще обратим внимание на такой момент. ИП ставится на учет в ИФНС по месту выдачи ему патента в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). А по истечении срока действия патента (срока действия последнего патента, если их несколько) он снимается с такого учета (п. 2 ст. 346.46 НК РФ). Однако бумажный документ о постановке на учет или снятии с учета как налогоплательщика на ПСН предпринимателю не выдается (п. 4 ст. 346.46 НК РФ).

Когда налоговая может отказать в патенте

Основания для отказа в выдаче ИП патента перечислены в Налоговом кодексе. Это (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

  • ИП указал в заявлении на выдачу патента тот вид деятельности, по которому нельзя получить патент в конкретном субъекте РФ;
  • ИП указал в заявлении на выдачу патента неправильный срок действия. Например, ИП указал, что хочет получить патент на период с 01.05.2021 по 31.01.2022. Срок действия патента выходит за пределы календарного года, а это недопустимо;
  • если ранее ИП до окончания срока действия патента утратил право на ПСН или прекратил предпринимательскую деятельность, по которой приобретал патент, то вновь перейти на ПСН по тому же виду деятельности он может не ранее чем со следующего календарного года. Так вот если ИП подаст заявление на покупку патента с нарушением этого правила, то в выдаче патента ему откажут;
  • у ИП есть недоимка по ранее выданным патентам;
  • ИП не заполнил какие-то обязательные поля в заявлении на патент.

Иных оснований для отказа в выдаче патента нет. К примеру, нельзя отказать ИП в патенте только потому, что у него есть прошлогодняя недоимка по налогу при УСН.

Когда ИП теряет право на патент

Существует несколько ситуаций, когда ИП может потерять право на патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

  • с начала календарного года доходы от реализации по всем видам «патентной» деятельности, превысили 60 млн руб. При этом если ИП одновременно применяет УСН и ПСН, то доходы для целей соблюдения условий применения ПСН считаются по обоим спецрежимам;
  • средняя численность наемных работников, задействованных в «патентной» деятельности, за период действия патента превысила 15 человек;
  • ИП начал вести запрещенные для патента виды деятельности (мы перечислили их выше). В этом случае об утрате права на патент нужно заявить в ИФНС в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующих обстоятельств, мешающих применению ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ);
  • ИП, купивший патент по виду деятельности «розничная торговля», осуществлял продажи товаров, не относящиеся к розничной торговле.

Если предприниматель утрачивает право на патент, то он обязан с начала того периода, на который ему был выдан патент, перейти:

  • если одновременно с патентом применялась УСН, то на этот спецрежим;
  • если ИП вел только «патентные» виды деятельности и ранее не подавал заявление о переходе на УСН, то на общий режим налогообложения. То есть, в частности, он должен начислить по всем своим продажам «задним числом» НДС за счет собственных средств.

Правда, есть небольшое послабление – не придется платить пени за просрочку уплаты тех налогов, которые должны уплачиваться взамен ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Можно ли вернуть деньги за неиспользованный патент, если ИП прекратил деятельность

В случае прекращения предпринимательской деятельности, по которой был приобретен патент, до истечения срока его действия, сумма налога (стоимость патента) пересчитывается пропорционально количеству дней, в течение которых применялась ПСН (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

То есть если ИП сначала заплатил первую треть стоимости патента, а потом досрочно прекратил деятельность, то оставшуюся стоимость патента ему пересчитают. И возможно ему ничего не придется доплачивать, а может он даже сможет вернуть часть уплаченного налога. Если же срок действия патента менее 6 месяцев, то он оплатит только стоимость патента пропорционально количеству дней ведения «патентной» деятельности.

Когда нужно учитывать доходы

Декларацию по ПСН предприниматели сдавать не должны, а вот вести Книгу учета доходов ИП, применяющих патентую систему налогообложения, должны (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Это необходимо для контроля за суммой реально полученных доходов. Ведь ИП должен суметь доказать, что сумма его фактических доходов с начала календарного года не превысила 60 млн руб.

Книга учета доходов ИП на патенте

Форма книги утверждена Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

 

Скачать бланк Книги учета доходов в формате Excel можно здесь

Правила ведения Книги учета доходов ИП на патенте

Книгу учета доходов при ПСН можно вести (п. 1.4 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н):

  • на бумаге, предварительно распечатав ее или купив в магазине готовую книгу;
  • в электронном виде на компьютере. В этом случае Книга распечатывается по окончании налогового периода, то есть срока действия патента.

По правилам новая Книга учета доходов заводится на каждый очередной налоговый период, то есть срок действия патента. В то же время, если ИП будет вести одну Книгу в течение всего календарного года, оштрафовать его за это не могут – штрафа за такое нарушение просто не существует.

Полностью заполненную Книгу нужно прошнуровать и пронумеровать. На последней странице Книги нужно указать количество страниц, подтвердить это подписью ИП. Это относится и к Книге, которая велась на бумаге, и к Книге, которая велась на компьютере, а потом была распечатана (п. 1.5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Как часто вносить данные в Книгу учета доходов на патенте

Единственное требование, которое установлено в отношении Книги учета доходов – это делать в ней записи в хронологической последовательности на основе первичных документов, подтверждающих получение дохода. При этом нужно отражать все операции, связанные с получением доходов от «патентной» деятельности в периоде действия патента (п. 1.1 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Доходы записываются в Книгу на дату получения (то есть поступления на расчетный счет, в кассу, при получении дохода в натуральной форме и т.д.) (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). При этом обязанности делать записи сразу после получения дохода нет. То есть предприниматель может раз в месяц или в иной удобный для него срок внести все сведения о доходах за прошедший период.

Как исправлять ошибки в Книге учета доходов

Если Книга велась на бумаге или если она велась на компьютере и уже распечатана и прошнурована, то исправлять в ней ошибки надо следующим образом (п. 1.6 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Зачеркните неправильную запись (например сумму дохода), рядом сделайте правильную запись. После этого ИП должен заверить исправления своей подписью, поставить дату исправления. Если у ИП есть печать, то исправление можно заверить печатью.

Образец книги учета доходов ИП на патенте

Скачать образец заполнения Книги учета доходов ИП на ПСН можно здесь.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
6-НДФЛ за I квартал
НОВОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Затягиваете ли вы со сдачей отчетности?
Нет, всегда сдаю заблаговременно
Да, сдаю все в самый последний момент
Каюсь, иногда сдаю отчетность с нарушением срока
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектДемодоступ_Коронавирус
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное