Как ИП на ПСН уменьшать налог на взносы в 2024 году
Прошлогодние «плюшки» от ФНС в этом году не действуют
По НК на страховые взносы за себя ИП может уменьшить «патентный» налог того календарного года, в котором эти взносы подлежат уплате. В том числе еще не уплаченные. При этом взносы считаются подлежащими уплате в календарном году, в котором применялась ПСН, и в том случае, если срок их уплаты в связи с переносом с выходного/праздничного дня приходится на первый рабочий день следующего годап. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Таким образом, фиксированные взносы за 2023 г. (45 842 руб.) уменьшают «патентный» налог только за периоды 2023 г., несмотря на то что крайний срок их уплаты пришелся на 09.01.2024. И никак иначе. Уменьшить налог по патенту, действующему в 2024 г., на фиксированные взносы за 2023 г. нельзя, даже если они были уплачены в 2024 г. Ведь момент уплаты по новым правилам значения не имеет.
На фиксированные взносы за 2024 г. (49 500 руб.) ИП вправе уменьшать налог только по патентам, выданным на 2024 г., несмотря на то что срок их уплаты приходится на первый рабочий день 2025 г. — 09.01.2025Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314.
Теперь разберемся с дополнительными 1%-ми взносами на ОПС. Их ИП должен уплатить не позднее 1 июля года, следующего за расчетнымп. 2 ст. 432 НК РФ. Так что этот срок никак не может быть перенесен на «первый рабочий день следующего года». Таким образом, для 1%-х взносов применяется общее правило: они принимаются к вычету в том году, в котором подлежат уплате.
То есть, поскольку 1%-е взносы за 2024 г. должны быть уплачены не позднее 01.07.2025, уменьшить на них можно будет только налог по патентам со сроком действия, приходящимся на 2025 г. И это строго соответствует НК.
А вот на 1%-е взносы за 2023 г. ФНС в виде исключения разрешила уменьшать налог при ПСН как в 2023 г., так и в 2024 г., с той лишь оговоркой, что нельзя уменьшать налог повторно в 2024 г. на сумму, которую вам уже зачли в 2023 г.Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@
Покажем все вышесказанное на примере.
Условие. ИП без работников получил на 2024 г. патент стоимостью 64 560 руб. с потенциальным доходом 1 076 000 руб. С потенциального дохода по патенту на 2023 г. он исчислил 1%-е взносы в сумме 5 310 руб. Из этой суммы 4 018 руб. он принял к вычету при расчете налога по патенту на 2023 г. В какой сумме ИП может принять к вычету взносы в 2024 г.?
Решение. 1%-е взносы за 2024 г. у ИП составят 7 760 руб. ((1 076 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%). Но эту сумму ИП вправе принять к вычету только при уменьшении налога при ПСН по патенту (патентам) на 2025 г.
В 2024 г. ИП может уменьшить стоимость патента:
•на фиксированные взносы за 2024 г. в сумме 49 500 руб., независимо от их фактической уплаты, без подачи заявления о зачете и пр.;
•на не учтенный в 2023 г. остаток 1%-х взносов за 2023 г., подлежащих уплате не позднее 01.07.2024, в сумме 1 292 руб. (5 310 руб. – 4 018 руб.), также независимо от факта их уплаты, зачета и пр.
То есть сумма уменьшения составит 50 792 руб. (49 500 руб. + 1 292 руб.). Уплатить за патент ИП должен 13 768 руб. (64 560 руб. – 50 792 руб.).
Как уменьшить «патентный» налог
Для уменьшения «патентного» налога на страховые взносы и пособия ИП должен подать в ИФНС специальное уведомлениеприложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Документ состоит из титульного листа, на котором указываются данные ИП, листа А и листа Б. На титульном листе приводится календарный год действия патента (патентов), в отношении которого подается уведомление.
На листе А «Сведения о патентах...» надо указать сумму страховых взносов и пособий, уменьшающую сумму «патентного» налога (строка 050). Если в строке 030 проставлен признак налогоплательщика «1» (выплачиваются вознаграждения по трудовым договорам и ГПД), то значение строки 050 не должно превышать 50% значения строки 040, в которой указывается стоимость патента. Кроме того, из показателя строки 050 вычитается сумма взносов и пособий, на которую ИФНС уменьшила налог на основании ранее поданных в отношении этого патента (или патентов) уведомлений (строка 060).
Если у ИП больше двух патентов, заполняется необходимое количество листов А.
Обязательное условие для уменьшения «патентного» налога на страховые взносы — подача в ИФНС специального уведомления
В строке 110 листа Б «Сумма страховых взносов (платежей) и пособий... уменьшающая сумму налога...», как предусмотрено формой, указывается «общая сумма уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий, предусмотренных п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ». Отметим, что ФНС не стала корректировать форму уведомления об уменьшении «патентного» налога в связи с прошлогодними поправками в НК, поэтому расшифровка этой строки устарела.
Сейчас в показатель строки 110 нужно, как и раньше, включать фактически выплаченные пособия и уплаченные за работников страховые взносы. А вот в части взносов ИП за себя наполнение показателя стало другим, ведь факт уплаты этих взносов для уменьшения на них налога не важен. Значит, в общем случае в строке 110 нужно показать сумму этих взносов, подлежащую уплате в календарном году применения ПСН. В примере, приведенном выше, это 54 810 руб. (49 500 руб. + 5 310 руб.).
Но в нашей ситуации по этой строке будет правильно указать сумму, которую ИП может принять к вычету, — 50 792 руб. Ведь на часть 1%-х взносов за 2023 г. ИП уменьшил налог за 2023 г. и повторно уменьшить на нее налог он не может, хотя и должен заплатить эту сумму в 2024 г.
В строке 120 указывается общая сумма взносов и пособий, уменьшающая налог по патентам, в отношении которых подается уведомление (сумма значений строк 050 листа А). ИП из нашего примера укажет здесь те же 50 792 руб.
В строке 130 указывается общая сумма взносов и пособий, учтенная ранее, — сумма значений строк 060 листа А. В форме указано «сумма значений строк 050 листа А», но это явная ошибка, которую так и не исправили.
Нюансы заполнения уведомления
Надо заметить, что порядка заполнения уведомления об уменьшении «патентного» налога нет. Видимо, в ФНС посчитали, что форма простая и с ее заполнением никаких проблем не будет. Но на практике это привело к тому, что разные инспекции могут по-разному считать, как правильно должен быть заполнен документ.
Безусловно, в строке 040 листа А всегда указывается полная стоимость патента, даже если вы подаете несколько уведомлений об уменьшении. Например, если получен долгосрочный патент (на срок от 6 месяцев до года), уведомление, как правило, подается дважды, перед каждым сроком уплаты. И каждый раз в строке 040 указывается стоимость патента целиком, а не 1/3 или 2/3 суммы налога.
А вот со строкой 050 листа А уже могут быть нюансы. Известно, что как ИП с работниками, так и ИП без работников может уменьшать первый платеж по долгосрочному патенту до нуляПисьмо ФНС от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@. Но как это реализовать при заполнении уведомления?
Как сообщают ИП, в некоторых инспекциях говорят, что в уведомлении, подаваемом перед первым сроком уплаты налога по патенту, можно поставить в строку 050 листа А сразу всю сумму взносов к уменьшению. И даже если эта сумма превышает 1/3 стоимости патента, ко второму сроку уведомление подавать не надо — налоговая сама скорректирует с учетом неиспользованного остатка вычета второй платеж. Это актуально для ИП без работников, сумма вычета у которых (фиксированные взносы за текущий год + 1%-е взносы за прошлый год) известна и не изменится.
Вот как при таком подходе заполнит уведомление ИП из нашего примера.
Другие инспекторы считают, что, если ИП хочет уменьшить и первый, и второй платеж по патенту, нужно подавать уведомления перед каждым сроком уплаты. Тогда в строке 050 листа А первого уведомления достаточно указать взносы в размере 1/3 налога, а оставшуюся часть взносов показать во втором уведомлении.
Тогда первое уведомление ИП в нашем примере заполнит так.
На неучтенный остаток взносов из строки 140 листа Б предприниматель может уменьшить «патентный» налог в следующем уведомлении.
Оба варианта не противоречат ни НК, ни форме уведомления. Но, по нашему мнению, все же безопаснее использовать второй вариант.
Когда нужно подать уведомление об уменьшении
Сроки подачи уведомления об уменьшении «патентного» налога в НК не установлены. Но при этом из НК следует, что у налоговой есть 20 рабочих дней на проверку уведомления. В этот срок ИФНС может уведомить ИП об отказе в уменьшении налога по патенту, полностью или в части. В таком случае ИП должен уплатить налог по соответствующему сроку без уменьшения. А позднее может подать уведомление повторноп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
То есть, в принципе, уведомление можно подавать как до, так и после оплаты патента. Можно подать уведомление, даже если вы уже снялись с учета в качестве плательщика налога при ПСН. В таком случае, как разъясняла ФНС, уведомление надо подать в ту инспекцию, в которой ИП состоял на учете как плательщик «патентного» налога раньшеПисьмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 1).
Если сначала вы внесли, скажем, первый платеж по патенту, а потом подали уведомление, то теоретически ИФНС должна сторнировать налог, который вы уже уплатили, и вернуть на ЕНС переплату. Но на практике так бывает не всегда.
Например, в недавнем споре налоговая отказала ИП в уменьшении задним числом первого платежа по годовому патенту. И суд согласился, что уменьшить уже уплаченный налог по первому сроку инспекция не могла. Впрочем, сумма взносов ИП все равно превышала стоимость патента (а работников у ИП не было), и к следующему сроку ИФНС обнулила «патентный» налог полностьюРешение АС Омской области от 26.01.2024 № А46-16994/2023 (Внимание! PDF-формат). А значит, все равно должна была вернуть на ЕНС ИП платеж, из-за которого разгорелся спор.
Вывод такой: если деньги вам нужны сейчас, лучше все-таки подавать уведомление заранее, не менее чем за 20 дней до наступления срока платежа по патенту, чем заплатить налог и потом пытаться вернуть переплату.
* * *
Напомним, что в НК не говорится, как учитывать взносы ИП за себя в рамках календарного года. Значит, необязательно делить их между месяцами или кварталами. Так, на всю сумму фиксированных взносов за 2024 г. (49 500 руб.) можно уменьшить первый платеж по годовому патенту. И даже если вы не уплатите эти взносы в срок (09.01.2025), пересчитывать налог по патенту ИФНС не будет.
