При выездной проверке ИФНС запросила регистры бухучета: когда лучше не отказывать

Перечень документов, которые налоговики вправе истребовать в ходе выездной проверки, НК не раскрывает и не ограничиваетПисьмо Минфина от 10.07.2015 № 03-02-07/1/39920. Так что получается, что ИФНС или другой налоговый орган может запросить любые документы и сведения. Главное условие для истребования — запрашиваемые документы должны иметь отношение к предмету проверки, то есть подтверждать правильность исчисления определенных налоговПостановления Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07; 9 ААС от 12.04.2021 № 09АП-11968/2021. Второе важное условие — чтобы не истек срок хранения, установленный для запрашиваемых документовПисьмо Минфина от 22.05.2019 № 03-02-07/1/36882; Постановление АС ВСО от 16.12.2019 № Ф02-6306/2019.

Интересно, что некоторые судьи считают, что налогоплательщик не имеет права оценивать обоснованность истребования налоговой у него документов и решать вопрос об отказе в их представленииПостановление 9 ААС от 12.04.2021 № 09АП-11968/2021. Логика такая: если НК дал проверяющим право истребовать документы, они лучше знают, что им нужно. Дело налогоплательщика — представить такие документы в отведенный срок. То есть по общему правилу — в течение 10 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ.

И только если вы на 100% уверены, что запрошенные документы не имеют никакого отношения к предмету проверки, вы можете отказать проверяющим, сославшись на то, что налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные требования налоговых органовподп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ; Постановление АС СЗО от 18.01.2021 № Ф07-15509/2020. Одна организация отказалась представить инспекции рецептуру изготавливаемых алкогольных напитков. И судьи поддержали организацию: к расчету налогов рецептура отношения не имеетПостановление АС ПО от 01.02.2019 № Ф06-42680/2018.

Как видим, относятся ли конкретные документы к проводимой проверке или нет, является оценочным понятием. И если есть хоть какая-то взаимосвязь запрошенных документов с предметом проверки, лучше их представить. Ведь за непредставление или несвоевременное представление запрошенных документов — штраф 200 руб. за каждый из непредставленных документовп. 1 ст. 126 НК РФ.

Получается, что в рамках выездных налоговых проверок инспекция может затребовать у организации и регистры бухгалтерского и налогового учета. Ведь, как правило, они необходимы для расчета налогов. Разумеется, если запрошенные регистры имеют отношение к предмету проверки. Более того, ФНС предписала инспекторам анализировать максимум документов в рамках выездной проверки. В числе прочего должны изучаться и приказ об учетной политике, и рабочий план счетов бухучета, и утвержденные формы регистров бухучета: главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.п. 5.1 Рекомендаций по проведению выездных налоговых проверок, утв. Письмом ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622

Судебная практика подтверждает правомерность требований инспекторов представить им регистры бухучета, если они имеют отношение к предмету проверкиПостановления АС ЗСО от 24.02.2021 № Ф04-6635/2020; 17 ААС от 04.03.2019 № 17АП-11010/2018-АК; АС УО от 22.03.2019 № Ф09-781/19, от 19.04.2018 № Ф09-969/18; АС ЦО от 17.05.2018 № Ф10-1416/2018. В частности, когда регистры позволяют определить правильность расчета налога на прибыльПостановления 9 ААС от 21.02.2018 № 09АП-68521/2017; ФАС СЗО от 28.02.2013 № А13-3557/2012.

Причем тот факт, что существование таких регистров и иных бухгалтерских документов предусмотрено бухгалтерским, а не налоговым законодательством, наверняка не спасет от штрафа. Так, инспекция запросила карточки счетов 23, 40, 44, 45, 58 и 94. Суд счел, что они могли содержать информацию, необходимую для исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС. А поскольку организация запрошенные карточки не представила, ее оштрафовали по п. 1 ст. 126 НК РФПостановление АС СЗО от 27.05.2020 № Ф07-5015/2020.

* * *

Итак, в ходе выездной проверки Налоговый кодекс разрешает налоговым органам требовать от налогоплательщика не только первичные документы и счета-фактуры, но и регистры налогового и бухгалтерского учета. Разумеется, в случаях, когда они имеют отношение к предмету проверки. То есть отказывать в представлении регистров можно, например, если они содержат информацию по расчету налога на имущество, а проверка касается только НДС.

В следующей статье мы разберемся, когда инспекция имеет право затребовать регистры бухучета в рамках камеральной проверки.