Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 октября 2023 г.
Содержание журнала № 21 за 2023 г.Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нее
В отношении дебиторки обеспечительные меры применять нельзя
После того как налоговики вынесут решение по результатам выездной или камеральной проверки, они вправе подстраховаться и запретить организации или ИП несогласованную продажу имущества или заморозить деньги на расчетных счетах. Конечно, если у ИФНС есть основания полагать, что непринятие этих мер затруднит или сделает невозможным в дальнейшем исполнение решенияп. 10 ст. 101 НК РФ.
Справка
С 4 сентября действует правило: если ИФНС приняла обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, а организация или ИП нарушили этот запрет, то им грозит штраф 30 тыс. руб.ст. 125 НК РФ (ред., действ. с 04.09.2023)
Обеспечительные меры ИФНС примет последовательно в отношенииподп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ:
•недвижимости;
•транспорта, ценных бумаг, предметов дизайна;
•иного имущества, кроме готовой продукции, сырья и материалов;
•готовой продукции, сырья и материалов.
Дебиторская задолженность в этом списке не фигурирует. Однако налоговые органы нередко пытаются наложить запрет на отчуждение и на нее. Ведь налогоплательщик может уступить право требования к должнику по договору цессии — продать дебиторку с большим дисконтом или с условием перечислить за нее платеж на чужой счет, а значит, оставить ИФНС без денег, которые можно было бы взыскать в бюджетст. 389 ГК РФ.
Суды порой поддерживают налоговиков и оставляют в силе обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение такой задолженности без согласия ИФНСПостановление 2 ААС от 26.12.2022 № А82-9422/2022.
Недавно ФНС указала, что у налоговых органов нет права замораживать дебиторку налогоплательщиков при принятии обеспечительных мерПисьмо ФНС от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9261@; п. 4.2 Обзора, направленного Письмом ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603. Дебиторская задолженность относится не к имуществу, а к имущественным правам, и ее нельзя использовать при определении имущества налогоплательщика в целях принятия обеспечительных мерп. 2 ст. 38 НК РФ.