Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛ
Как рассчитать величину дохода
Полученный выигрыш (приз) — налогооблагаемый доход физлицап. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ. Организация (ИП), вручающая (выплачивающая) такие доходы и являющаяся их источником, должна исполнить обязанности налогового агента по НДФЛпп. 1—4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 18.06.2019 № 03-04-05/44447.
Величина дохода физлица определяется какп. 1 ст. 41, п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ:
•сумма денег, если выплачивается денежный приз;
•рыночная стоимость имущества (с начисленным при передаче НДС и акцизом), если передается неденежный приз.
Датой получения дохода будет являться деньподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ:
•выплаты денежного приза;
•передачи неденежного приза.
На одну из этих дат налоговому агенту и нужно исчислить НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ.
Доходы в виде выигрышей и призов, полученных в рамках мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), облагаются НДФЛ не полностью. А лишь в сумме, превышающей 4 000 руб. за календарный годп. 28 ст. 217 НК РФ:
Если сумма дохода не превышает 4 000 руб. за год, налогооблагаемого дохода не возникает. Но если в течение года было выплачено (вручено) более одного выигрыша, эти доходы нужно суммировать. И НДФЛ будет облагаться сумма выигрышей в части, превышающей 4 000 руб.
Может случиться так, что физлицо получит в календарном году несколько выигрышей от разных налоговых агентов. Если доходы по каждому выигрышу не превысят 4 000 руб., налоговые агенты НДФЛ не удержат. В этом случае физлицу нужно будет самостоятельно уплатить бюджет налог с таких доходов в части, превышающей 4 000 руб. А также подать в ИФНС декларацию 3-НДФЛподп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 07.06.2019 № 03-04-05/41974; ФНС от 17.04.2018 № БС-4-11/7321@.
По каким ставкам облагаются доходы в виде выигрышей (призов)
Ставка НДФЛ при получении выигрыша зависит от статуса проводимого мероприятия и налогового статуса физлица. Так, к доходам резидентов РФ применяются следующие ставкипп. 1, 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 19.08.2022 № 03-04-06/81032:
•35% — к стоимости выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг (и в этом случае применяется вычет в размере 4 000 руб.);
•13% (15%) — к стоимости выигрышей и призов, получаемых в иных мероприятиях. В 2023 г. ставка 15% применяется, если доходы, относящиеся к основной налоговой базе, превышают 5 млн руб. И только к сумме такого превышенияп. 1 ст. 224 НК РФ; ст. 2 Закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ; ч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ.
К стоимости выигрышей и призов, получаемых нерезидентами РФ, всегда применяется ставка 30%п. 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2021 № 03-04-05/93499.
Определить характер мероприятия в качестве рекламного должен сам организатор в зависимости от целей и условий его проведения. Если однозначно квалифицировать характер мероприятия затруднительно, нужно обратиться к понятию рекламы, установленному законодательством.
Справка
Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынкеп. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ.
Если в качестве выигрыша вручают подарочный сертификат
В этом случае величиной дохода, полученного в натуральной форме, будет являтьсяп. 1 ст. 41, п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2016 № 03-04-06/67922:
•или номинал сертификата;
•или стоимость товаров (работ, услуг), право на получение которых появляется у владельца сертификата (если номинал в сертификате не указан).
По идее, резидентская ставка налога должна быть ниже нерезидентской. Но в случае с обложением доходов в виде выигрышей, получаемых в мероприятиях, проводимых в рекламных целях, выходит наоборот
Если подарочный сертификат получен резидентом в рамках мероприятий, проводимых в целях рекламы, НДФЛ нужно исчислить по ставке 35% и с учетом необлагаемой суммы — 4 000 руб. за годп. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ.
В общем случае датой получения дохода следует считать день передачи сертификата физлицу в качестве призаподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 18.11.2016 № 03-04-06/67922, от 14.09.2012 № 03-04-06/6-279. Налоговики вряд ли будут считать иначе.
Но бывает и так, что организация, проводившая мероприятие, оплачивает товары (работы, услуги), право на получение которых дает сертификат, не сразу, а только после его предъявления физлицом сторонней компании, выпустившей этот сертификат. В таком случае датой получения физлицом дохода будет являться день оплаты организацией товаров (работ, услуг) по предъявленному сертификатуПисьма Минфина от 30.12.2015 № 03-04-07/77606; ФНС от 11.03.2016 № БС-4-11/3989@.
При вручении в качестве приза собственного сертификата доход возникает при его предъявлении и получении физлицом товаров (работ, услуг)п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Какие документы нужно иметь налоговому агенту
Налоговому агенту нужно располагать:
•документами, подтверждающими характер мероприятия. Они нужны для того, чтобы подтвердить правомерность применения ставки НДФЛ (13% или 35%) и уменьшения налогооблагаемого дохода на необлагаемую сумму 4 000 руб. Так, например, рекламный характер мероприятия могут подтвердить внутренние документы организации о его проведении (приказ руководителя организации, положение и отчет о проведении). Из документов должно следовать, что мероприятие направлено на привлечение неопределенного круга лиц к определенным товарам, работам, услугам для их продвижения на рынке;
•документами, подтверждающими вручение призов физлицам, например актами;
•информацией о победителях (призерах) — ф. и. о., паспортные данные, а желательно и ИНН. Это необходимо для исполнения обязанностей налогового агента. Налоговый статус физлица (резидент РФ или нерезидент) могут подтвердить любые документы, позволяющие установить количество календарных дней пребывания физлица в России (например, копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы, миграционная карта и др.)Письма Минфина от 21.04.2020 № 03-04-05/31921; ФНС от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@. Или можно попросить физлицо представить документ, выданный ИФНС и подтверждающий его статус налогового резидента Российской Федерацииподп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@.
Порядок исполнения обязанностей налогового агента
Рассмотрим возможные ситуации, которые могут возникнуть при проведении рекламных мероприятий.
Ситуация 1. Доход в виде выигрыша меньше необлагаемой суммы (4 000 руб.). В этом случае полученный доход не облагается НДФЛ. Независимо от формы выплаты выигрыш можно не отражать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ. Также не нужно подавать на физлицо справку о доходах (приложение № 1 к расчету)Письма ФНС от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@ (пример 2), от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@. Однако следует вести персонифицированный учет таких доходов в регистрах налогового учета по НДФЛ. Если в календарном году стоимость призов, выплаченных (врученных) физлицу, превысит 4 000 руб., у организации появятся обязанности налогового агентап. 1 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650; ФНС от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@.
Выиграть деньги можно не только участвуя в каком-либо мероприятии, но и купив лотерейный билет. Однако в отношении лотерейных выигрышей действует особый НДФЛ-порядок
Ситуация 2. Доход в виде выигрыша больше необлагаемой суммы (4 000 руб.) и получен в денежной форме. В этом случае налоговый агент должен исчислить налог с суммы дохода за минусом необлагаемой суммы 4 000 руб., удержать налог при выплате и перечислить его в бюджет в общие срокипп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. 6-НДФЛ нужно заполнить в общем порядке.
Ситуация 3. Доход в виде выигрыша больше необлагаемой суммы (4 000 руб.) и получен в неденежной форме (например, вручено имущество или сертификат). В такой ситуации при отсутствии в этом году иных доходов в денежной форме удержать НДФЛ организация не сможет. Поэтому ей нужно отразить доход физлица и исчисленную сумму налога в 6-НДФЛ и показать налог с выигрыша как неудержанный. А также не позднее 25 февраля следующего года сообщить физлицу о невозможности удержать налог. Для этого ему нужно направить справку о доходах с заполненным разделом 4 (приложение № 1 к 6-НДФЛ). Физлицо должно будет самостоятельно уплатить налог на основании уведомления из ИФНСп. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Условие. В рамках рекламной акции 05.04.2023 физлицу передан приз — планшет стоимостью 50 000 руб. Выплата этому физлицу каких-либо других доходов не предполагается.
Решение. Сумма налогооблагаемого дохода составит 46 000 руб. (50 000 руб. – 4 000 руб.), НДФЛ — 16 100 руб. (46 000 руб. х 35%).
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 г. исчисленная сумма налога не отражается, поскольку удержать ее налоговый агент не смогпп. 3.1, 3.2 Порядка заполнения и представления расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок).
Раздел 2 нужно заполнить следующим образом (в составе общих сумм)пп. 4.1— 4.3 Порядка:
•в поле 100 — «35» (ставка налога);
•в поле 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» — 50 000;
•в поле 130 «Сумма вычетов» — 4 000;
•в поле 140 «Сумма налога исчисленная» — 16 100;
•в поле 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — 16 100.
Сумму дохода и исчисленный НДФЛ нужно отразить в разделах 2 и 4 справки о доходах и суммах налога физлица, а также в приложении к ней, расчета 6-НДФЛ за 2023 г.
Так, в разделе 2 справки нужно указать сумму дохода (50 000 руб.), налоговую базу (46 000 руб.) и исчисленный НДФЛ (16 100 руб.). А в разделе 4 — сумму дохода, с которого не удержан налог (46 000 руб.), и неудержанный налог (16 100 руб.)пп. 5.5, 5.7 Порядка.
В полях приложения к справке необходимо указать:
•«Код дохода» — 2740 (стоимость выигрышей и призов, получаемых в рекламных мероприятиях);
•«Сумма дохода» — 50 000;
•«Код вычета» — 505 (вычет из стоимости выигрышей и призов, полученных в рекламных мероприятиях);
•«Сумма вычета» — 4 000п. 5.8 Порядка; приложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.
Сообщение о невозможности удержать НДФЛ нужно направить победителю акции в виде указанной справки в срок не позднее 26.02.2024п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
* * *
Начислять страховые взносы с выигрышей и призов не нужно. Ведь они выплачиваются не в рамках трудовых отношений и не являются оплатой выполненных работ или оказанных услуг. Это относится и к взносам на травматизмподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Отражать выигрыши (призы) в РСВ и разделе 2 формы ЕФС-1 (до 2023 г. — 4-ФСС) также не нужно.
