Экономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
Займы членам профсоюза: важен источник
Профсоюз выдает беспроцентные займы своим членам (не работникам). Возникает ли облагаемая НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах?
— Освобождена от НДФЛ матпомощь членам профсоюза, выплачиваемая из членских взносовп. 31 ст. 217 НК РФ. Экономия на процентах по займу в принципе может быть формой матпомощиабз. 8 п. 1 ст. 212 НК РФ. Однако Минфин считает, что в случае с профсоюзными беспроцентными займами экономию на процентах как матпомощь рассматривать нельзяПисьмо Минфина от 24.06.2019 № 03-04-06/45698. Так что матвыгода по таким займам может не облагаться НДФЛ только на общих основаниях — при отсутствии трудовых отношений и взаимозависимостип. 1 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2022 № 03-04-06/112842.
Трудовых отношений между профсоюзом и его членами в вашем случае нет. Под перечисленные в НК случаи взаимозависимостип. 2 ст. 105.1 НК РФ отношения между профсоюзом и его членами не подпадают. Но, как известно, суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниямп. 7 ст. 105.1 НК РФ. Такой риск есть, если специфика отношений между руководством профсоюза и получившим заем членом профсоюза могла как-то повлиять на льготные условия займа.
Налоговики наверняка проверят источник выдаваемых профсоюзом займов. Если это не членские взносы, а средства той организации, в которой работают физлица-заемщики, то это может стать аргументом в пользу необходимости начислять НДФЛ с экономии на процентах. Проследив движение денег, проверяющие могут настаивать на том, что по налоговым последствиям такой заем по сути аналогичен выданному работодателем, а профсоюз тут лишь номинальный заимодавец, необходимый для исключения налога с матвыгодып. 1 ст. 54.1 НК РФ.
Свежей судебной практики по НДФЛ с матвыгоды по объективным причинам нет, но здесь уместна аналогия с практикой по необлагаемой матпомощи. Так, например, регулярную выплату профсоюзом матпомощи за счет средств работодателя, которые тот перечислял профсоюзу в качестве пожертвований на уставную деятельность, суды признали облагаемой НДФЛ и взносами зарплатой. К ответственности привлекли и работодателя, и профсоюзсм., например, Постановления 11 ААС от 22.09.2023 № 11АП-12436/2023, от 16.10.2023 № 11АП-14860/2023; АС ПО от 18.08.2023 № Ф06-6739/2023, от 09.02.2023 № Ф06-6190/2021. А в признании взаимозависимости свою роль могут сыграть связи членов профсоюза с руководством организации — источника поступлений, из которых впоследствии профсоюз выдает займыПостановление 11 ААС от 22.09.2023 № 11АП-12436/2023.
Рассрочка работнику по погашению его долга — это не беспроцентный заем?
У работника появился долг перед организацией. Сразу он его погасить не может. Договорились о рассрочке на полгода. Может ли это быть рассмотрено как предоставление ему займа? Должны ли мы начислять НДФЛ с матвыгоды?
— Важно, на каком основании возник долг. Если в рамках трудовых отношений (например, это задолженность по неизрасходованному авансу на командировку или на оплату проезда в отпуск из районов Крайнего Севера, по излишне выплаченным отпускным, по возмещению причиненного работодателю материального ущерба и т. п.), то дохода в виде экономии на процентах нет — отсутствуют заемные гражданско-правовые отношения.
Иное дело — задолженность за какой-то проданный организацией работнику товар. Матвыгода возникает, если рассрочка — форма коммерческого кредита: например, организация продала работнику ставшее ненужным ОС (автомобиль) на условиях рассрочки оплаты с уплатой процентов за время рассрочки. При обычной же отсрочке и рассрочке оплаты товара матвыгода не возникаетстатьи 489, 823 ГК РФ; Письма Минфина от 17.06.2019 № 03-04-06/43714; ФНС от 04.03.2014 № ГД-4-3/3665@.
Заем взаимозависимому ИП: кто отвечает за НДФЛ с матвыгоды
Организация выдала взаимозависимому ИП заем, который ему необходим для расчета с его поставщиком, то есть для предпринимательской деятельности. Ставка процентов льготная, ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ. Правильно ли мы понимаем, что организация не является налоговым агентом по НДФЛ с матвыгоды и не должна удерживать налог, если будет выплачивать этому ИП какой-то доход, например дивиденды? Ведь ИП сами декларируют свои доходы и платят с них НДФЛподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ.
— Нет сомнений, что если с человеком, у которого есть регистрация в качестве ИП, договор займа заключен как с обычным физлицом (нет указания на статус ИП в договоре, указаны реквизиты личного счета физлица, а не расчетного счета предпринимателя), то по доходу в виде матвыгоды организация должна выполнять обязанности налогового агента — исчислять НДФЛ и показывать налог и доход в расчете 6-НДФЛ, удерживать исчисленный налог при выплате ИП какого-то дохода и сообщать ИФНС, если до конца удержать не было возможностип. 2 ст. 212, пп. 1, 3—6 ст. 226 НК РФ.
О случаях, когда физлицо в договоре займа выступает именно в статусе ИП, заем берет для своей предпринимательской деятельности и его сумма перечислена на расчетный, а не на личный счет ИП, разъяснения нам дал специалист Минфина.
Обязанности налогового агента при выдаче льготного займа взаимозависимому ИП
  | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Действительно, в НК закреплено, что ИП самостоятельно исчисляют НДФЛ — но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельностиподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ. Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу в любом случае не является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению независимо от наличия у получившего его физического лица статуса ИПОпределение КС от 11.05.2012 № 833-О. При этом согласно п. 2 ст. 212 НК определение налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.
Таким образом, по НДФЛ с дохода в виде матвыгоды по займу, выданному взаимозависимому предпринимателю, организация-заимодавец является налоговым агентом в любом случае, в том числе и когда ИП заключил договор займа в рамках своей предпринимательской деятельности.
Удерживать НДФЛ, исчисленный с матвыгоды, организация должна из любого дохода, который до конца года будет выплачивать ИП, в том числе в случае, если такой ИП одновременно является работником организации.
Добавим, что есть судебное решение в пользу инспекции, которая оштрафовала организацию по ст. 123 НК за неисполнение обязанностей налогового агента и по ст. 126.1 НК за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ. Организация выдала беспроцентный заем взаимозависимому ИП на УСН, но не исчисляла и не удерживала НДФЛ с матвыгоды. Помимо штрафов, инспекция начислила организации и пениПостановление 7 ААС от 26.01.2024 № 07АП-10502/23.
Можно ожидать, что такой же подход будет применяться и в случаях, когда один ИП выдал заем на льготных условиях другому ИП, взаимозависимому с ним. Получается, что на предпринимателя-заимодавца ложатся обязанности налогового агента по НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах.
Справка
Даже если ИП взял заем для своей предпринимательской деятельности, то доход в виде матвыгоды под действие спецрежимов — УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН, НПД — не подпадает. Хотя бы потому, что облагается по ставке 35%, а уплачиваемый в рамках каждого из названных спецрежимов налог заменяет НДФЛ по ставке 13% или 15%п. 2 ст. 224, п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 1 п. 10 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45, ст. 346.47, пп. 1, 6 ст. 346.53 НК РФ; ч. 1 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-04-05/45762.
ИП взял заем у взаимозависимого физлица — не ИП
ИП на ОСН берет у родственника заем по ставке 5% на покупку дорогостоящего объекта ОС. Будет оформлен договор займа, так как проценты планируется включать в налоговые расходы. Должен ли ИП платить НДФЛ с экономии на процентах по этому займу и отразить его в декларации 3-НДФЛ?
— Не должен. Под НДФЛ подпадает только матвыгода по займам, полученным от организаций и других ИПабз. 1, 7 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; п. 2 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015. В вашем случае заимодавец — физлицо без статуса ИП.
Не забудьте, что ИП должен как налоговый агент исчислять и удерживать НДФЛ с выплачиваемых физлицу-заимодавцу процентов и отражать это в расчете 6-НДФЛ. Если у заимодавца есть право на вычеты, можно их применить при расчете НДФЛ с процентов.
