Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2023 г.

ВАЖНО ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

В ряде случаев, в том числе когда ранее в отчетности был занижен налог, входящий в состав ЕНП, надо подать уточненную декларацию. Посмотрим, с какими сложностями сталкиваются бухгалтеры при подаче таких уточненок. Как уточненная декларация влияет на сальдо ЕНС? Когда имеет смысл подавать уточненки, а когда нет? В каких случаях положительное ЕНС-сальдо защитит от штрафов за ошибки в декларациях?

Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов

В нашем журнале уже публиковались статьи, посвященные уточненным декларациям в 2023 г.:

2023, № 8; 2023, № 7, 2023, № 7

Разные уточненки меняют ЕНС-сальдо на разные даты

В конце мая 2023 г. подали две уточненки:
•сначала первую — по налогу на прибыль за I квартал 2023 г., сумма налога «к уменьшению» (то есть мы переплатили в бюджет) — 1,5 млн руб.;
•через 2 рабочих дня вторую — по НДС за I квартал 2023 г., сумма налога «к доплате» — 1,3 млн руб.
Планировали, что переплата по первой уточненке пойдет автоматом в счет уплаты недоимки по второй уточненке. Поэтому не стали доплачивать ни недоимку по второй уточненке (НДС), ни пени. На ЕНС было сальдо около 700 тыс. руб. без учета этих двух уточненок.
Но пришел штраф за ошибки в I квартале 2023 г. по НДС. Оказалось, что первую уточненку инспекция вообще пока не отразила — в итоге переплата в сумме 1,5 млн руб. не поменяла наше ЕНС-сальдо. А вот вторую уточненку с НДС «к доплате» ИФНС сразу отразила в нашем личном кабинете (на ЕНС). В итоге получилось, что на дату ее подачи у нас не хватило денег на ЕНС для погашения недоимки. Права ли инспекция, законен ли штраф?

— К сожалению, в описанной вами ситуации штраф законен.

Инспекция отразила изменение сальдо ЕНС по обеим вашим уточненкам в разные даты, и сделано это в соответствии с правилами НК РФ.

Первая уточненка была с уменьшенной суммой налога к уплате, подана самостоятельно. И поэтому ваша совокупная обязанность на ЕНС может быть уменьшена толькоподп. 3.1 п. 5, п. 7 ст. 11.3 НК РФ:

•или на дату, когда вступит в силу решение ИФНС по камеральной проверке такой уточненки;

•или на 10-й рабочий день со дня окончания срока камеральной проверки уточненки, установленного в НК. Поскольку речь идет об уточненке по налогу на прибыль, то камералка может проходить 3 месяцаст. 88 НК РФ.

Следовательно, не увеличится сальдо ЕНС на дату подачи уточненки по налогу на прибыль с суммой «к уменьшению». Скорее всего, увеличение сальдо на вашем ЕНС произойдет только через 3 месяца после подачи «прибыльной» уточненки, а то и немного позже (то есть в сентябре или даже в октябре 2023 г.).

А вот при подаче уточненки «к доплате» сальдо ЕНС меняется гораздо раньше. Конечно, инспекция должна будет ее проверить. Но по итогам камеральной проверки такой уточненки увеличение совокупной обязанности (то есть уменьшение сальдо ЕНС) в личном кабинете налогоплательщика будет отражено именно на день ее подачи в инспекцию (но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога)подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Поскольку НДС надо платить тремя равными платежами, то на дату подачи уточненки в конце мая (поскольку наступил срок уплаты двух из трех НДС-платежей за I квартал) будет уменьшено сальдо ЕНС на 866 666,67 руб. (1,3 млн руб. / 3 х 2).

Как видим, эта сумма больше вашего сальдо ЕНС на дату подачи второй уточненки (866,67 тыс. руб. > 700 тыс. руб.). Получилось, что перед подачей второй уточненки вы не обеспечили наличие положительного сальдо на ЕНС, достаточное для покрытия недоимки и пени. Следовательно, вы не выполнили основное условие, закрепленное в ст. 81 НК РФ, при котором вашу организацию могли освободить от штрафов за допущенные ошибки.