Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2016 г.
Содержание журнала № 2 за 2016 г.«Выездной» дуэт ПФР и ФСС
Как фонды проводят совместную плановую выездную проверку
Раз в 3 года у вас может случиться плановая выездная проверка, проводимая совместно ПФР и
Такая совместность иногда сбивает с толку бухгалтеров, которые начинают воспринимать фонды как нечто единое. К примеру, по завершении проверки компания обжалует в суд решение одного из фондов, выигрывает дело и ждет, что второй фонд автоматически уберет свои доначисления. Но этого не будет. Даже тогда, когда фонды совместно проверяют страхователя, каждый из них оформляет свои отдельные документы в процессе проверки, не подчиняется «напарнику» и не будет исполнять судебные решения, принятые в отношении другого фонда.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ФСС и ПФР могут проводить раз в 3 года совместные плановые выездные проверки страхователе
йч. 3 ст. 33, ч. 10 ст. 35 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Законодательством предусмотрены формы документов, принимаемых фондами на разных этапах проверки — от момента ее назначения до момента вынесения решения по проверкеПриказ Минтруда от 27.11.2013 № 698н. При этом не установлено специальных форм документов, принимаемых именно при совместных выездных проверках фондов. Поэтому в ходе совместной выездной проверки должно быть принято и предъявлено проверяемому страхователю по одному документу от каждого из фондов. Наприме
рПриказ Минтруда от 27.11.2013 № 698н:
- решения о проведении выездной проверки от ПФР по форме
9-ПФР и от ФСС по форме9-ФСС РФ;- решения о приостановлении проверки от ПФР и от ФСС по форме 10;
- справки об окончании выездной проверки от ПФР по форме
12-ПФР и от ФСС по форме12-ФСС РФ”.
Чтобы устранить неясности по совместным выездным «фондовым» проверкам, мы ответим на некоторые «как?», «где?», «когда?» и «сколько?».
Кого фонды вносят в «выездной» план и что проверяют
Чтобы составить план-график совместных выездов на следующий год, в конце текущего года фонды просматривают по страхователя
- результаты камеральных проверок за прошедшие 9 месяцев года;
- материалы ранее проведенных выездных проверок;
- сведения о поступлении страховых взносов и состоянии задолженности по ним.
Например, вы можете попасть в план-график выездных проверок на 2016 г., если вас не проверяли в 2013, 2014, 2015 гг. и у вас есть хотя бы один признак из списка, совместно разработанного фондам
В таком списке содержится 12 критериев, в частности уменьшение у компании суммы начислений по страховым взносам по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности работников, применение ею пониженных тарифов страховых взносов. Но наибольшая вероятность попасть в список проверок на ближайший год возникает, если:
- <или>вы являетесь крупнейшим плательщиком, то есть по вашему территориальному фонду у вас наибольшие суммы облагаемой базы, количество застрахованных лиц, среднесписочная численность работнико
вПостановление 8 ААС от 14.11.2014 № 08АП-9207/2014; - <или>вы замешаны в схемах минимизации страховых взносов (по сведениям, поступившим в фонды от налоговой инспекции, например, по итогам работы комиссии по борьбе с низкой зарплатой);
- <или>вы не представляли пояснения, запрашиваемые фондом по выявленным при камеральных проверках несоответствиям.
Выездная проверка проводится по взносам, относящимся к 3 годам, предшествующим году, в котором вынесено решение о ее проведени
Законодательство не обязывает фонды где-либо публиковать график плановых выездных проверок. Но некоторые территориальные органы ФСС РФ размещают его на своих сайтах. Причем уже утвержденный график может менятьс
Как фонды начнут совместную проверку
О дате начала проверки фонды могут никак не сообщить. А могут предупредить о своем приходе по телефону или выслать экземпляр решения о проведении проверки по почте. Начать проверку фонды могут и в отсутствие руководителя фирм
При появлении проверяющих из фондов у вас на пороге первым делом нужно посмотрет
- оригиналы решений от ПФР и ФСС (формы
9-ПФР и9-ФСС) о проведении выездной проверки вашей компании, подписанные руководителями ваших территориальных отделений фондов; - удостоверения пришедших на проверку люде
йп. 4 ч. 4 ст. 35 Закона № 212-ФЗ.
Инспекторов можно не допускать к себе на проверку при отсутствии у них любого из указанных документов или при несовпадении в этих документах сведений об инспекторах. А вот если с документами у проверяющих все в порядке, не пытайтесь препятствовать их доступу на свою территорию, поскольку такое воспрепятствование является:
- административным нарушением, за которое могут оштрафовать и директора — на
2000— 20 000 руб., и компанию — на5000— 100 000 руб.ст. 19.4.1 КоАП РФ; - основанием начислить вашей организации сумму страховых взносов расчетным путе
мч. 2 ст. 36 Закона № 212-ФЗ, которая может отличаться от той, которую вы должны уплатить в реальности.
СОВЕТ
Вряд ли инспекторы придут на проверку без решения или удостоверения. Но ситуация, когда в решении указаны одни сотрудники, а по факту пришли другие, вполне вероятна. Допустим, кто-то заболел или командирован, а в решении фамилии заменивших их людей не указаны.
Если в подобном случае вы не пустили проверяющих на свою территорию, постарайтесь зафиксировать факт нарушения со стороны фондов, чтобы обезопасить себя от претензий относительно воспрепятствования проведению проверки. Законодательно порядка для этого не прописано. Можете составить акт с подписями руководителя и нескольких сотрудников вашей компании, приложить к нему, например, копию решения о проверке и копии или фото предъявленных вам удостоверений сотрудников, пришедших из фондов.
Сколько может длиться проверка
Продолжительность выездной проверки — не более 2 месяцев со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о ее окончани
Кстати, проверяющие из ПФР и ФСС не обязательно придут в один день. Предположим, в графике проверок вы запланированы на июль. Нарушения «совместности» не будет, если, к примеру, ФСС провел проверку с 08.07.2014 по 31.07.2014, а ПФР — с 15.07.2014 по 22.09.2014. Ведь проверка начата обоими фондами по плану — в июле. Сроки проверки обоими фондами соблюден
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Действующее законодательство не обязывает проверяющих из фондов одновременно находиться на территории страхователя, заканчивать совместную проверку и выносить решение по ней.
Фонды согласуют между собой месяц, в котором они должны начать проверку того или иного страхователя. Как правило, вместе день в день они не приходят на проверку и не заканчивают
ее”.
ДАШИНА Тамара Николаевна
ПФР
А вот если проверяющие из ПФР пришли к вам лишь через месяц после того, как закончилась проверка ФСС, то через суд можно попробовать признать незаконным и отменить решение ПФР о проведении проверки. Ведь при проведении такой отдельной проверки страхователю придется повторно организовывать рабочие места для проверяющих, отвлекать своих сотрудников от их повседневных обязанностей, чтобы подобрать затребованные проверяющими документы и дать необходимые пояснени
Два месяца — не максимальный срок, поскольку фонды могут продлевать и приостанавливать проверку. И вот по каким основаниям.
Основания изменения сроков выездной проверки | Срок продления или приостановления выездной проверки |
Выездная проверка может продлеваться по решению руководителя регионального отделения фонд | |
| До |
| До 4 месяцев |
| До 6 месяцев |
Выездная проверка может приостанавливаться по решению руководителя вашего территориального органа фонда, если нужно, в частност | |
| До 6 месяцев |
| |
Приостановление проверки одним фондом означает, что и второй фонд должен принять решение о приостановлении (по форме 10). При этом до вынесения решения о возобновлении проверки (форма |
Где может проводиться проверка
Проверка на вашей территории
Это общее правило любой выездной проверк
Для проведения проверки можете выделить инспекторам любое помещение. Если инспекторы настаивают на осмотре еще каких-то ваших территорий (допустим, цехов на предмет выявления нелегальных рабочих), вы можете отказать им в этом. И не поддавайтесь на угрозы составления акта о воспрепятствовании доступа должностных лиц, поскольку у проверяющих из ПФР или из ФСС нет полномочий на осмотры.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Налоговое законодательство прямо разрешает налоговым инспекторам при выездных проверка
хподп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89, статьи 92, 94 НК РФ осматривать помещения и территории налогоплательщика, делать выемку документов, проводить инвентаризацию его имущества.Для проверяющих из фондов Закон
№ 212-ФЗ таких полномочий не предусмотрел. Поскольку у ПФР и ФСС другие цели и задачи и им такие полномочия не нужны.Положения НК РФ не могут применяться по аналогии. Ведь Закон
№ 212-ФЗ не входит в налоговое законодательство, а является частью законодательства о страховых взносахп. 16 ст. 2 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 1 НК РФ. Если проверяющие из фондов требуют осмотра помещений, то следует иметь в виду, что такие требования неправомерны. И страхователь вправе не предоставлять свои территории для осмотра (имущество для инвентаризации, документы для выемк
и)”.
ДАШИНА Тамара Николаевна
ПФР
В любой момент до составления справки об окончании проверки инспекторы вправе запрашивать, предъявив вам требование по форме 14, копии ваших документов, даже если они уже посмотрели подлинники, когда были у вас.
В ходе проверки требований о представлении документов может быть сколько угодно, и передавать их вам могу
- <или>лично под расписку — руководителю (предпринимателю) или уполномоченному сотруднику компании;
- <или>в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (с использованием электронной подписи);
- <или>по почте заказным письмом. Требование считается полученным страхователем по истечении 6 рабочих дней со дня его отправк
ич. 1 ст. 37 Закона № 212-ФЗ.
Передать копии в фонд нужно в течение 10 рабочих дней с даты вручения вам требовани
Руководителю
Управления Пенсионного фонда РФ
в г. Горячий Ключ
от ООО «Молния»,
Рег.
тел.
Исх.
Уведомление
о невозможности своевременного представления документов
В ответ на полученное 21.09.2015 требование о представлении документов от 07.09.2015
Объем запрашиваемых документов составляет не менее 10 000 страниц. Технические возможности не позволяют подготовить полный комплект копий документов в требуемый срок.
В связи с этим на основании ч. 6 ст. 37 Закона от 24.07.2009
причину, по которой вы не можете принести бумаги в срок;
период, который требуется вам, чтобы подготовить копии
Просим о принятом решении сообщить по телефону:
| |
21.09.2015
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Налоговое законодательство прямо запрещает налоговым инспекторам при проверках истребовать у налогоплательщика копии документов, ранее представленные в инспекцию при проведении камеральных или выездных налоговых проверо
кп. 5 ст. 93 НК РФ. Для проверяющих из фондов законодательство о страховых взносах такого ограничения не установило, а положения НК РФ не могут применяться по аналогии.
Поэтому теоретически инспекторы из фондов вправе запрашивать копию одного и того же документа неограниченное количество раз, допустим, если они потеряли ранее представленную копию.
Но на практике чаще проверяющие просят привезти подлинник, чтобы сравнить с ним ранее поданную копи
ю”.
ДАШИНА Тамара Николаевна
ПФР
Нередко случается, что инспекторы запрашивают документы, которые в принципе не ведутся организацией (например, список лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера). Оштрафовать за отсутствие подобных документов не могут, ведь на их основании не рассчитывается размер взносов в ФСС и ПФР и работодатель не обязан иметь такие бумаг
А вот если вы не представите документы, касающиеся расчета величины страховых взносов (допустим, сам гражданско-правовой договор), то инспекторы могут оштрафовать компанию на 200 руб. за каждый непредставленный докумен
Проверка в территориальном отделении ФСС и ПФР
По месту нахождения фондов выездная проверка может проводиться, если у страхователя нет места принять инспекторов у себя. Обычно это касается предпринимателей или компаний, у которых нет офисного помещени
Проверяющие из фондов уведомлением (форма
Имейте в виду, что на проверку вне вашей территории вы обязаны представлять по письменному требованию подлинники документо
Как оформят окончание совместной проверки и ее результаты
Каждый из фондов:
- составит справку об окончании выездной проверки и вынесет акт проверки;
- примет свое решение по проверке после рассмотрения материалов проверки, то есть даты вынесения решений могут быть разные. А вот как подготовиться к такому рассмотрению и где оно пройдет, нам подсказали специалисты из ПФР.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Организация, в отношении которой прошла выездная проверка, вправе представлять свои возражения по акту проверки и участвовать в рассмотрении ее материало
вч. 5 ст. 38, ст. 39 Закона № 212-ФЗ. Законодательством не предусмотрено специальной совместной процедуры представления возражений и рассмотрения материалов по проверке, проведенной совместно ПФР и ФСС. Поэтому страхователь, у которого прошла совместная выездная проверка, должен представлять возражения:
- на акт проверки, выданный территориальным органом ПФР, — в свое управление ПФР. И все сроки для возражений и рассмотрения материалов проверки будут отсчитываться относительно этого акта;
- на акт проверки, выданный территориальным органом ФСС, — в свой филиал ФСС. Сроки для возражений и рассмотрения материалов проверки будут отсчитываться относительно этого
акта”.
ДАШИНА Тамара Николаевна
ПФР
Напомним, что свои возражения по акту проверки вы можете подать в течение 15 рабочих дней со дня его получени
***
Если вы не согласны с решениями территориальных органов ПФР и ФСС по проверке, то лучше оба решения одновременн
- обжаловать в региональные органы фондов;
- оспаривать в суде.
На это у вас 3 месяца со дня вручения вам решения фонда по проверке, нарушающего ваши прав
Кстати, обращаться именно в суд удобнее, поскольку суд может объединить оба дела в одно производство.
Если же получилось так, что вы судились только по одному из решений, например по решению ФСС, и его суд отменил, а на решение ПФР вы жаловались в региональное отделение ПФР и получили отказ по жалобе, тогда вы можете:
- <или>оспорить в суде решение управления ПФР по проверке. Но если срок на судебное оспаривание уже истек, надо приложить к заявлению в суд ходатайство с вескими причинами пропуска срока;
- <или>оспорить в суде или обжаловать напрямую в Пенсионный фонд РФ решение регионального отделения ПФР об отказе в удовлетворении жалобы на решение управления ПФР по проверке.
При этом и в жалобе в ПФР, и в заявлении в суд можете сослаться на то судебное решение в отношении территориального органа ФСС, которое уже принято в вашу пользу.