Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2022 г.

Содержание журнала № 3 за 2022 г.
СУД РЕШИЛ ОСН УСН ЕСХН ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В последние годы налоговики приостанавливали операции и взыскивали недоимку не только с расчетного счета ИП, но и с текущего, открытого для личных нужд. А потом начали штрафовать банки за отказ блокировать личные счета ИП. Банки обращались в суды, но проигрывали. Однако в прошлом году подобный спор добрался до высшей судебной инстанции. После этого арбитражная практика поменяла вектор.

ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

На каком бы счете ни лежали деньги — это все имущество ИП

С организаций и ИП налоговая инспекция может взыскивать недоимку в бесспорном (внесудебном) порядке. Для того чтобы обеспечить исполнение требования об уплате налога, пеней и штрафов, ИФНС может приостановить расходные операции по счету организации или ИП. При этом приостановление производится только на сумму налогового долгапп. 1, 2 ст. 46, пп. 2, 11 ст. 76 НК РФ.

А вот с физлиц, не зарегистрированных в качестве ИП, недоимка взыскивается исключительно через судпп. 1, 2 ст. 46, п. 1 ст. 48 НК РФ. И блокировка счетов физлиц — не ИП по решению ИФНС нормами НК не предусмотрена.

Но на протяжении последних лет налоговики и Минфин толковали положения НК так: если человек имеет статус ИП, то блокировать расходные операции и взыскивать «предпринимательскую» недоимку можно с любых его счетов, в том числе и тех, которые открыты им как физлицом для целей, не связанных с бизнесом. Ведь счетами для налоговых целей признаются все счета в банках, открытые лицу на основании договора банковского счета, а не только расчетные счетап. 2 ст. 11 НК РФ. А имущество ИП не разграничено на предпринимательское и личное. ИП отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. И запрета на блокировку непредпринимательских счетов ИП в НК нетПисьма Минфина от 02.09.2020 № 03-02-07/1/76791, от 26.07.2019 № 03-02-07/1/55898; ФНС от 06.08.2019 № КЧ-4-8/15606.

Ассоциация российских банков (АРБ) неоднократно обращалась в Минфин, указывая, что такая практика не соответствует законодательству. В банковской сфере деньги ИП строго разграничены, и проведение бизнес-операций по текущим счетам, открытым ИП как физлицу, не допускается. Деньги на личном счете ИП — это имущество физлица, а не ИП, и используются они не для бизнеса, а для обеспечения гражданина и его семьи. А чтобы блокировка непредпринимательских счетов ИП по решению налоговиков стала возможной, необходимо внести изменения в ст. 76 НК. Но тогда нужно исключить для ИП такие последствия приостановления операций по личному счету, как запрет на открытие счетов и вкладов.

Однако Минфин парировал тем, что известны факты зачисления выручки на личные счета ИП, открываемые им как физлицам для целей, не связанных с бизнесомПисьмо Минфина от 21.04.2020 № 03-02-07/1/32003. А вопрос о целесообразности введения запрета на открытие вкладов и депозитов (а не только новых счетов) организациям и ИП, которым ИФНС заблокировала расходные операции по счету, обсуждался ранее. В результате такого обсуждения и было внесено соответствующее дополнение в ст. 76 НКПисьмо Минфина от 15.06.2017 № 03-02-07/1/37151.

Правда, в обозримом будущем Минфин планирует исключить из НК запрет на открытие новых счетов при блокировке счетаОсновные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 г. и на плановый период 2023 и 2024 гг..

Справка

В отличие от организации, ИП может не открывать расчетный счет, а если открывает, то не обязан сообщать об этом в ИФНС. Информацию об открытии счета налоговики получат от банка. При этом налоговикам, в общем-то, все равно, использует ли ИП для бизнес-расчетов личный счет, открытый ему как физлицу, или нет. Ведь при проверке они могут запросить у банка выписки по всем счетам ИП, включая личныеп. 1.1 ст. 86 НК РФ; Письмо ФНС от 20.06.2018 № ЕД-3-2/4043@. Однако предпринимательские риски при использовании в бизнесе личного счета возрастают. Ведь, как правило, договор банковского счета, заключенный с физлицом, запрещает использование счета в предпринимательских целях. И банк вправе отказать в проведении по такому счету бизнес-платежейп. 3 ст. 848 ГК РФ; пп. 2.2, 2.3 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И. А налоговики могут посчитать расходы, оплаченные с личного счета ИП, не относящимися к предпринимательской деятельности.

Судебная практика до ВС

Некоторые банки, по решению налоговой приостанавливая операции по расчетному счету ИП, отказывались блокировать счета, открытые бизнесмену как физическому лицу. Налоговики штрафовали их за неисполнение решенияст. 134 НК РФ. Когда банки пытались оспорить штраф в суде, то суды становились на сторону налоговиковПостановление АС УО от 10.06.2021 № Ф09-3649/21.

Так, в одном деле судьи Московского округа указали, что к компетенции банка не относится оценка законности вынесенного инспекцией решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Банк и сам ИП могут обжаловать решение налоговой, но не вправе самостоятельно решать, исполнять ли его полностью или частично. При этом решение ИФНС о приостановлении операций по счетам ИП оспорено не было, банк обжаловал только штрафПостановление АС МО от 17.12.2020 № Ф05-21446/2020.

ВС отказал банку в пересмотре этого делаОпределение ВС от 14.04.2021 № 305-ЭС21-3655. Причем судья ВС отметила: возражения банка об отсутствии обязанности по блокировке счетов, открытых ИП как физлицу, несостоятельны. В рассматриваемом случае имеет значение не вид счета, а сам факт наличия в банке счета, открытого физлицу, которое одновременно является действующим ИП и в отношении которого ИФНС вынесла решение о приостановлении операций по его счетам.

Внимание

При прекращении деятельности ИП «налоговая» блокировка с его счетов снимается автоматически. То есть в этом случае ИФНС не нужно выносить решение об отмене приостановления операций по счетамПисьмо Минфина от 05.08.2021 № 03-02-11/63251.

Ранее в другом деле окружной суд использовал аналогичные аргументы и отказал в признании незаконным решения ИФНС, оштрафовавшей банк за несообщение сведений об остатках на личных счетах ИП, операции по которым банк должен был заморозитьп. 5 ст. 76, ст. 135.1 НК РФ. Суд отметил, что, хотя счета физлица и ИП в банковской системе и отличаются внутренней кодировкой в номере счета, это не основание для отказа в блокировке счетов, открытых ИП как физлицуПостановление АС ВВО от 01.12.2020 № Ф01-14302/2020.

Но в конце концов дело с подобными обстоятельствами все-таки добралось до ВС.

Суды: инспекция может блокировать любые счета ИП

Инспекция направила ИП требование об уплате недоимки по страховым взносам. После того как предпринимательница требование не исполнила, налоговики решили взыскать недоимку за счет денег на счетах и одновременно, по сложившейся практике, заморозить операции по всем счетам ИП, включая личные. Банк, получив решения, отправил инспекции сообщение о том, что по расчетному счету ИП операции приостановлены и сформирована справка об остатках по счету. В части счета, открытого ИП как физлицу, банк сообщил, что решение исполнить невозможно, и указал причину: «Счет не подлежит обработке».

В последующем инспекция установила, что за 2 неполных месяца после вынесения решения о блокировке с личного счета ИП ушло более полумиллиона рублей на цели, не связанные с уплатой налогов, и на исполнение текущих налоговых обязательств. После этого инспекция оштрафовала банк за незаморозку счета. Суды трех инстанций поддержали налоговиков, отметив, что в ст. 76 НК есть прямое указание о праве налоговых органов на приостановление операций по счетам налогоплательщиков-ИП и нет оговорки о том, что заморозка допускается лишь в отношении их предпринимательских счетов.

Однако тройка судей ВС с этим не согласилась.

ВС: налоговики вправе заморозить только расчетный счет ИП

Судьи указали, что Налоговый кодекс устанавливает различные правила взыскания задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательства. С организаций и ИП налоговые долги взыскиваются принудительно: по решению ИФНС о взыскании задолженности за счет денег на счетах или иного имущества должника либо по решению (постановлению) ИФНС, которое имеет силу исполнительного документа. Налоговый орган направляет его судебным приставам. Если же сроки применения мер принудительного взыскания инспекция пропустила, долги взыскиваются через судстатьи 46, 47 НК РФ.

По вопросу о том, вправе ли налоговики замораживать личные счета ИП, судебная практика наконец-то начала складываться в пользу предпринимателей

По вопросу о том, вправе ли налоговики замораживать личные счета ИП, судебная практика наконец-то начала складываться в пользу предпринимателей

С физлиц же налоговые долги взыскиваются исключительно через судст. 48 НК РФ. Взыскание налогов с физлиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом.

То есть объем полномочий налоговых органов при применении мер взыскания к субъектам предпринимательства и гражданам имеет принципиальные различия, обусловленные необходимостью исключить угрозу административного вмешательства в права личности. Поскольку ИП в целях налогообложения отнесены к категории физлиц, эти гарантии применяются и к ним. А обращение взыскания на деньги, находящиеся на личном счете предпринимателя, как раз приводит к такому вмешательству. Ведь у человека становится меньше денег, за счет которых он обеспечивает себя и свою семью (покупает еду, одежду, лекарства, оплачивает медицинские услуги и пр.).

Поэтому принудительный порядок взыскания задолженности может применяться к ИП в ограниченном объеме: только в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности (НДС, налог при УСН и т. д.) и только применительно к счетам, открытым для ее ведения.

Это согласуется и с разграничением счетов в банковской сфере: физлицу открывается текущий счет для совершения операций, не связанных с бизнесом, физлицу как ИП — расчетный счет. Различный учет банками денег физлиц и ИП на отдельных балансовых счетах установлен в том числе для целей реализации требований Налогового кодекса.

Если на расчетном счете ИП нет суммы, достаточной для погашения недоимки, то это не основание для обращения принудительного взыскания на деньги на личном счете (даже в том случае, когда выручка от бизнеса зачислена на текущий счет гражданина вместо расчетного счета ИП). Тогда налоговики должны взыскивать с ИП долги за счет его имущества в порядке исполнительного производства, требовать взыскания задолженности в судебном порядке.

Судьи ВС не согласились с тем, что приостановление расходных операций по личному счету ИП производится с учетом установленных исполнительным производством ограничений в обращении взыскания на зарплату и иные доходы. Нет такого механизма, который позволял бы банку контролировать правомерность расходных операций по текущему счету физлица, в том числе с учетом характера доходов, за счет которых совершаются покупки. К примеру, банк не вправе потребовать документы, подтверждающие, что расходы человека не превышают сумм, на которые распространяется действие исполнительского иммунитета. Из решения ИФНС не следовало, что сфера блокировки операций по личному счету ИП была ограничена и из нее каким-либо образом исключены расходы, необходимые для удовлетворения личных нужд.

Исходя из этого ВС пришел к выводу, что у банка не было законных оснований для заморозки личных счетов предпринимательницы, открытых ей как физлицу. И значит, налоговики неправомерно оштрафовали банк за неисполнение решения о заморозке в этой частиОпределение ВС от 23.08.2021 № 307-ЭС21-6593. В тот же день такой вердикт судьи вынесли по другому делу с аналогичными обстоятельствамиОпределение ВС от 23.08.2021 № 305-ЭС21-6579.

* * *

Решения по новым спорам на эту тему принимаются уже с учетом позиции ВС — в пользу банков и, соответственно, ИППостановление АС ДВО от 05.10.2021 № Ф03-5228/2021. Кроме того, суды теперь признают правомерным открытие счета ИП как физлицу, даже если его расчетные счета заморожены по решению ИФНСПостановление АС СЗО от 13.09.2021 № Ф07-12286/2021.

Минфин пока молчит, но это уже неважно: он сам разъяснял, что налоговики в первую очередь должны руководствоваться актами высших судебных инстанций, а не его письмамисм., например, Письмо Минфина от 14.11.2019 № 03-03-07/88049.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание