При досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят

ФНС пояснила порядок начисления пеней на досрочно погашенную недоимку

На многочисленные запросы «территориалов» о правомерности начисления пеней на сумму недоимки, указанную в решении по результатам налоговой проверки и погашенную налогоплательщиком до вступления решения в силу путем подачи заявления о зачете положительного сальдо ЕНС, ФНС пояснила следующееПисьмо ФНС от 22.08.2023 № КЧ-4-8/10713@:

•обязанность по уплате налога может считаться исполненной, когда она учтена в совокупной обязанности на ЕНСподп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ;

•совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основании решения по проверке со дня вступления его в силуподп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ;

•пени в совокупной обязанности учитываются одновременно с недоимкой, в отношении которой они рассчитаны, то есть тоже со дня вступления решения по проверке в силуп. 6 ст. 11.3 НК РФ;

•учет недоимки в совокупной обязанности по заявлению о зачете положительного сальдо ЕНС в счет исполнения не вступившего в силу решения налогового органа влечет учет в совокупной обязанности и соответствующих пеней;

•действия налоговиков по начислению пеней на недоимку, указанную в решении по проверке, в отношении которого досрочно было подано заявление о зачете, и последующему списанию ЕНП в счет погашения пеней законодательству не противоречат.

Что это означает для налогоплательщика

По результатам налоговой проверки все доначисления учитываются на ЕНС после того, как решение инспекции вступит в силу. Заметим, что решение по проверке вступает в силу по истечении 1 месяца со дня вручения его лицу, в отношении которого оно было вынесено. А в случае обжалования решения в апелляционном порядке — со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобеп. 9 ст. 101, п. 1 ст. 101.2 НК РФ.

Однако, для экономии на пенях, можно, не дожидаясь вступления решения в силу, сразу после его получения погасить задолженность. Чем быстрее будет исполнено решение, тем меньше пеней в итоге придется заплатить.

Для скорейшей уплаты надо иметь на ЕНС положительное сальдо и подать заявление о его зачете в счет долга. Тогда недоимку вместе с суммой уже начисленных к этому моменту пеней начнут учитывать в совокупной обязанности до вступления в силу решения — со дня, следующего за днем подачи заявления. А значит, сумма пеней больше увеличиваться не будет.

Но помним, что в первую очередь погашаются долги по НДФЛ и текущий НДФЛ, затем недоимка по другим налогам и взносам, текущие налоги и взносы и только потом пенип. 6 ст. 11.3, п. 8 ст. 45 НК РФ. Так что, если хотите погасить и задолженность по налогу, и начисленные по решению пени, нужно не иметь долгов по остальным налогам.

* * *

В 2023 г. действует переходный период — пени не начисляются на недоимку в размере, не превышающем величину положительного сальдо ЕНС, увеличенную на сумму, зачтенную в счет предстоящей обязанности по уплате налоговп. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500. Это позволит до конца 2023 г. избежать начисления пеней, когда есть положительное сальдо ЕНС.