Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
Вступившее в законную силу решение теперь можно приостановить частично
С 01.04.2024 исполнение вступившего в силу решения налогового органа, которое вы обжалуете, можно приостановить не только полностью, но и в части. В целом порядок аналогичен порядку полной приостановки исполнения решения.
Для того чтобы приостановить решение частично, нужно будетп. 5 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024):
•одновременно с жалобой подать заявление о частичном приостановлении обжалуемого решения;
•представить в налоговый орган, решение которого обжалуется, банковскую гарантию на сумму, указанную в заявлении о частичном приостановлении. Получив гарантию, ИФНС в течение 3 дней уведомит об этом вышестоящий налоговый орган, у которого на рассмотрении лежит жалоба.
Гарантия, как и раньше, должна:
•истекать не ранее чем через 6 месяцев со дня подачи заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения;
•быть выдана на сумму, которая указана в заявлении о приостановлении исполнения обжалуемого решения.
Внимание
С апреля гаранты (банки и государственная корпорация ВЭБ.РФ) подают выданные банковские гарантии за налогоплательщиков в ИФНС в электронном виде. Электронная гарантия подписывается УКЭП и направляется гарантом в налоговый орган по ТКС. Впрочем, для целей получения отсрочки (рассрочки) по налогам налогоплательщики по-прежнему смогут приложить к заявлению банковскую гарантию в бумажном видеп. 6 ст. 64, п. 2 ст. 74.1 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024).
Обеспечительные меры принимают по скорректированным правилам
Обеспечительные меры — не самая приятная процедура из тех, что ИФНС может применить к налогоплательщику. Их принимают, если есть основания предполагать, что без них в дальнейшем решение по проверке нельзя будет исполнить.
К обеспечительным мерам относятподп. 1, 2 п. 10 ст. 101 НК РФ:
•запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия ИФНС;
•приостановление операций по счетам в банке.
С 1 апреля принимать обеспечительные меры налоговики будут исходя из фактического наличия имущества налогоплательщика, о котором им известноп. 10 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024). Мы обратились к специалисту ФНС, чтобы выяснить, о каком фактическом имуществе налогоплательщиков идет речь.
Норму об обеспечительных мерах не расширили, а уточнили
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Пункт 10 ст. 101 НК РФ предусматривает возможность и устанавливает основания применения ИФНС обеспечительных мер по результатам налоговых проверок. Обеспечительные меры в отношении имущества налогоплательщиков ИФНС принимает в такой последовательности: недвижимость → транспорт, ценные бумаги, предметы дизайна → иное имущество, кроме готовой продукции, сырья и материалов → готовая продукция, сырье и материалыподп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ.
Корректировка этой нормы делает акцент на фактическое наличие имущества у плательщика, в том числе зарубежных активов. Сама форма решения о принятии обеспечительных мер предусматривает указание группы имущества, его наименования, индивидуальных признаков, количества и стоимости. Логично предположить, что если имущество по бухгалтерским документам, например готовая продукция, фактически отсутствует, то нет целесообразности в его отношении применять ограничения.
В пояснительной записке к проекту федерального закона сказано, что представляется справедливым в отношении плательщиков предоставить налоговым органам возможность применять обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачи в залог) имущества в соответствии с установленной последовательностью их применения исходя из фактического наличия имущества плательщика, с учетом имеющейся у налогового органа информации. То есть никакие новые положения не обозначаются. Таким образом, по моему мнению, норма носит скорее уточняющий и дополняющий, но не расширяющий характер. Вместе с тем необходимо следить за ее фактической реализацией на практике с учетом трактовок налоговым органом и последующих разъяснений.
Обеспечительные меры можно будет заменить в части
Также с 1 апреля инспекция сможет заменять или отменять принятые в отношении налогоплательщика обеспечительные меры не только полностью, но и в части.
Напомним, по просьбе налогоплательщика ИФНС вправе заменить обеспечительные мерып. 11 ст. 101 НК РФ:
•на банковскую гарантию;
•на залог ценных бумаг или иного имущества;
•на поручительство третьего лица.
Причем, если представить банковскую гарантию, налоговый орган не сможет отказать в заменеподп. 1 п. 11, п. 12 ст. 101 НК РФ.
С 1 апреля какую-то часть замороженного инспекцией имущества можно будет освободить из плена, если сдать в ИФНС банковскую гарантию в размере стоимости актива либо если налоговая согласится заключить договор залога или поручительстваст. 73, пп. 11, 12.1 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024).
Справка
До принятия поправок налоговые органы не шли навстречу налогоплательщикам и отказывались отменять часть решения о принятии обеспечительных мер, а суды соглашались с тем, что частичная отмена обеспечительных мер НК не предусмотренаПисьмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 7); Постановления АС ВСО от 18.10.2021 № Ф02-5704/2021; АС СКО от 09.06.2021 № Ф08-5369/2021.
Также с 1 апреля ИФНС сможет отменить обеспечительные меры по заявлению налогоплательщика в частип. 12.1 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024):
•которая приходится на исполненную часть решения по налоговой проверке;
•которую отменил вышестоящий орган либо суд.
То есть если, например, налоговая заморозит все имущество налогоплательщика, а на оставшуюся, не покрытую имуществом сумму недоимки заморозит счет, с апреля обеспечительные меры в части заморозки денег на счетах можно отменить — например, добровольно погасив эту часть недоимки, а оставшаяся часть решения об обеспечительных мерах продолжит действие, пока идет налоговый спор.
* * *
С 1 января 2025 г. заработает упрощенный порядок обжалования актов налоговых органов и их действий (бездействия)ст. 140.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Налогоплательщик сможет подать, а вышестоящий налоговый орган — рассмотреть жалобу в упрощенном порядке. «Упрощенная» жалоба:
•должна быть подана в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
•будет рассмотрена в течение 7 рабочих дней тем же налоговым органом, решение, действия или бездействие которого обжалуютсяп. 6 ст. 6.1 НК РФ;
•по результатам рассмотрения будет или удовлетворена, или передана инспекцией на рассмотрение в вышестоящий налоговый орган.
Правда, в упрощенном порядке нельзя будет обжаловать решения, вынесенные ИФНС по результатам налоговых проверок, — для них по-прежнему будет в силе либо апелляционный, либо обычный порядок обжалованияп. 1 ст. 140.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).
