Закрываем 2024 год: «прибыльный» учет расходов, заполнение отчетности
Превышение лимита по доходам: где показать авансы на I квартал 2025 г.
У организации за 9 месяцев 2024 г. не был превышен лимит доходов 60 млн руб. по налогу на прибыль. Ситуация изменилась в IV квартале. Принимая во внимание Письмо ФНС от 27.01.2021 № СД-4-3/868@, организациям не нужно сдавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев в случае превышения лимитов по доходам за I—IV кварталы. Тогда на основании какого документа ИФНС начислит авансовые платежи по сроку 28.01, 28.02 и 28.03? Ведь если просто оплачивать налог, не начисляя его, то на ЕНС возникнет переплата. В какой строке налоговой декларации нужно поставить суммы начисленных авансовых платежей 28.01.2025, 28.02.2025, 28.03.2025?
— Если по итогам года доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС превысили в общей сложности 60 млн руб., то, по мнению ФНС, высказанному в упоминаемом вами Письме, компании вообще не нужно платить ежемесячные авансы в I квартале следующего года (они равны нулю, так как нулевыми были авансы на IV квартал). Из чего сделан вывод, что уточненку за 9 месяцев сдавать не надо.
В то же время по правилам НК РФ если за последовательно идущие четыре квартала превышен «доходный» лимит, то уже со следующего квартала «прибыльные» авансы следует уплачивать ежемесячно, никаких исключений для итогов за год не предусмотреноп. 3 ст. 286 НК РФ; Письма Минфина от 23.01.2023 № 03-03-06/1/4701, от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820. То есть в вашей ситуации ежемесячные авансы нужно перечислять начиная с I квартала 2025 г. (по срокам уплаты 28.01, 28.02 и 28.03).
Интересно получается: лимит превышен в IV квартале 2024 г., платить ежемесячно налог надо с I квартала 2025 г., а подавать уточненку — за 9 месяцев 2024 г. Да уж, без пояснений не обойтись
В общем случае по завершении квартала, в котором утрачено основание уплачивать только квартальные платежи, компания подает декларацию, где показывает ежемесячные авансы на следующий квартал. Однако по завершении IV квартала представляется годовая декларация, в которой ежемесячные авансы на I квартал следующего года не отражаются, поскольку это не соответствует Порядку ее заполнения. Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в I квартале 2025 г., указывают в декларации за 9 месяцев 2024 г.пп. 1.1, 5.15 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@; пп. 14, 28, 106 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@
Поэтому, чтобы задекларировать ежемесячные авансы на I квартал, можно сдать уточненку за 9 месяцев 2024 г. По сути, здесь выявлена не связанная с ошибкой неполнота отражения сведений о суммах к уплате. В уточненке:
•заполните строки 320—340 листа 02, указав в них ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2025 г.;
•в строках 290—310 листа 02 поставьте прочерки, ведь в IV квартале 2024 г. ежемесячных платежей не было;
•составьте две страницы подраздела 1.2 раздела 1: на IV квартал 2024 г. с кодом «24» (по строке 001) — с прочерками и на I квартал 2025 г. с кодом «21» — с авансами.
Лучше сразу приложить к уточненке пояснения о причинах корректировки отчетности, чтобы избежать вопросов при камералке.
