Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 декабря 2024 г.
Содержание журнала № 24 за 2024 г.
Проясняем учет основных средств: 6 вопросов от подписчиков
Новая недвижимость из старой «движимости»: продумываем вариант учета
В учете ООО в составе движимого имущества числилось основное средство «Навес». Постройка была некапитальной. После получения разрешения провели ее реконструкцию, в результате которой образовалось складское помещение (залили пол бетоном, обшили стены). И оно теперь относится к недвижимому имуществу. Как отразить такую операцию в учете? Можно ли при вводе в эксплуатацию оформить акт по форме № ОС-3 как при ремонте/реконструкции?
— Безопаснее рассматривать такую ситуацию как создание нового объекта ОС. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Даже если в документах указано, что получено разрешение на реконструкцию. Объясним почему.
Если из «движимости» появилась недвижимость, например склад, значит, следом должен появиться и налог на имущество
По нормам Градостроительного кодекса при реконструкции проводятся работы, в результате которых изменяются характеристики уже существующего здания, меняются (восстанавливаются) несущие конструкции зданияп. 14 ст. 1 ГрК РФ. К примеру, может меняться высота здания, количество этажей, площадь, объем. Таким образом, реконструкция предполагает, что сохраняется прежний объект, пусть и в новом виде. Как правило, она проводится по капитальным сооружениям и в ходе нее такие сооружения так и остаются капитальными.
В рассматриваемой ситуации изначально было некапитальное строение. А после реконструкции появился совершенно новый объект. Соответственно, будет изменено наименование ОС, его назначение, а также иные его характеристики.
Бухгалтерский учет. При таком подходе старое ОС «Навес» надо списать. Но счета учета финансовых результатов задействовать не нужно, так же как и при разделении основных средствРекомендации аудиторским организациям, утв. Письмом Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875. Логично определить остаточную стоимость такого ОС и перенести ее со счета 01, субсчет «Выбытие ОС», на счет 08. И дальше с учетом этой остаточной стоимости формировать на счете 08 первоначальную стоимость нового ОС — склада.
После завершения строительных работ, получения разрешения на ввод в эксплуатацию надо перевести его со счета 08 на счет 01. Также надо определить срок полезного использования (СПИ) для нового ОС и иные элементы амортизации (способ начисления амортизации, ликвидационную стоимость)п. 37 ФСБУ 6/2020.
Далее надо оценить, нужно ли новое ОС облагать налогом на имущество. Изначально навес был необлагаемым движимым ОС, однако новое ОС — склад, а это уже недвижимость. Поэтому он должен облагаться налогом. Вопрос — как именно. В конкретной ситуации склад, который перестроили из навеса, «кадастровым» налогом точно облагаться не будетподп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 13.10.2023 № 03-05-05-01/97556. Так что придется налог на имущество считать по среднегодовой балансовой стоимости.
В налоговом учете применима такая же схема действий. Старое основное средство «Навес» надо вывести из эксплуатации. Поскольку оно использовано для создания нового ОС, его остаточная стоимость включается в первоначальную стоимость нового складап. 1 ст. 257 НК РФ. Нельзя списать на расходы недоамортизированную стоимость старого ОС (навеса). Тут действует такая же логика, как и при ликвидации старого ОС для целей строительства нового ОСПисьма Минфина от 28.09.2022 № 03-03-06/1/93587, от 24.09.2021 № 03-03-06/1/77722, от 24.12.2010 № 03-03-06/1/806.
