Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 марта 2023 г.
Содержание журнала № 7 за 2023 г.Повторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
Учет у цессионария при приобретении долга
Прежде чем продать долг, его надо купить. Купить долг можно у первичного кредитора или у любого последующего (если этот долг уже переуступался ранее). Приобретая долг по договору цессии, сторона выступает в качестве цессионария. Когда она затем переуступает долг, то по договору цессии будет являться цедентом.
НДС. Входной НДС по приобретенному долгу, предъявленный цедентом, к вычету принимать не надоподп. 6 п. 2, п. 2.2 ст. 170 НК РФ. Его надо включить в расходы на покупку этого требования.
Принять налог к вычету можно только при одновременном выполнении следующих условийподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-11/17212:
•требование приобретено у первоначального кредитора;
•требование не связано с оплатой товаров (работ, услуг), то есть оно не является ни требованием по их оплате, ни требованием по возврату аванса. К примеру, входной НДС будет по требованию о возмещении убытков.
Поскольку при дальнейшей переуступке такого требования НДС будет рассчитываться со всей суммы дохода по договору цессии (а не с разницы между доходом и расходами на покупку требования), налоговая ставка будет 20%п. 2 ст. 153, п. 3 ст. 164, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 17.03.2021 № 03-07-11/18726, от 24.03.2017 № 03-07-11/17212.
Рассмотрим учет при покупке и продаже долга, вытекающего из договора реализации товара, на конкретном примере.
Условие. Организация А купила требование по оплате товаров (сумма задолженности по договору реализации товаров составляет 210 000 руб., в том числе НДС 35 000 руб.) за 180 000 руб. у организации Б (продавца этих товаров). А затем перепродала это требование организации С за 195 000 руб.
Решение. Посмотрим, как организации А следует учитывать приобретение требования по договору реализации товаров. Поскольку требование организацией приобретается для получения в будущем экономической выгоды, то в бухгалтерском учете его надо учесть в качестве финансового вложения и отразить на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Имущественные права (требования)»пп. 2, 3 ПБУ 19/02.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
Принято к учету приобретенное требование Поскольку организация Б реализует долг с убытком (то есть по цене меньше суммы самого долга), то НДС не возникает. Налоговая база в этом случае будет равна нулю. В соглашении об уступке долга в составе цены НДС не указываетсяп. 1 ст. 155 НК РФ. И организации А налог не предъявляется | 58 субсчет «Имущественные права (требования)» Поскольку организация Б реализует долг с убытком (то есть по цене меньше суммы самого долга), то НДС не возникает. Налоговая база в этом случае будет равна нулю. В соглашении об уступке долга в составе цены НДС не указываетсяп. 1 ст. 155 НК РФ. И организации А налог не предъявляется | 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Поскольку организация Б реализует долг с убытком (то есть по цене меньше суммы самого долга), то НДС не возникает. Налоговая база в этом случае будет равна нулю. В соглашении об уступке долга в составе цены НДС не указываетсяп. 1 ст. 155 НК РФ. И организации А налог не предъявляется | 180 000 Поскольку организация Б реализует долг с убытком (то есть по цене меньше суммы самого долга), то НДС не возникает. Налоговая база в этом случае будет равна нулю. В соглашении об уступке долга в составе цены НДС не указываетсяп. 1 ст. 155 НК РФ. И организации А налог не предъявляется |
Оплачено приобретенное требование | 76 субсчет «Расчеты с цедентом» | 51 | 180 000 |