Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2023 г.
Содержание журнала № 4 за 2023 г.Аудиторское заключение получено. Что дальше?
В какой срок представить аудиторское заключение в ИФНС?
Для представления аудиторского заключения в виде электронного документа в ИФНС применяется формат PDFПриказ ФНС от 13.112019 № ММВ-7-1/570@.
Срок зависит от того, когда проводится аудит: до 31 марта включительно или позжеп. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Дата выдачи аудиторского заключения | Срок представления бухгалтерской отчетности | Срок представления аудиторского заключения |
Дата заключения — до 31 марта 2023 г. включительно | До 31 марта включительно одним пакетом | |
Дата заключения — после 31 марта 2023 г. | До 31 марта включительно без аудиторского заключения | В течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря 2023 г. |
Если по каким-то причинам вы отправили бухотчетность в инспекцию до предельного срока представления, то есть до 31 марта 2023 г., например в феврале, а потом получили аудиторское заключение, то действовать надо так, как изложено для второй ситуации (то есть подаем заключение в течение 10 рабочих дней).
Заключение договора на аудит до 31 марта
Если бухотчетность организации подлежит обязательному аудиту, но аудит будет проведен позднее 31 марта и организация сдаст отчетность без заключения, то нарушения не будет. Срок начала и окончания аудита прописывается в договоре о проведении аудита. И целесообразно заключить договор на проведение аудита до сдачи отчетности в налоговый орган. Поясним почему.
В составе отчетности указывается информация о том, подлежит ли бухотчетность обязательному аудиту: да/нет. И если да, то необходимо указать наименование аудиторской организации, ИНН и ОГРН аудиторской организации. И если договор с аудиторской организацией не будет заключен, бухгалтер не сможет заполнить эти данные.
Внимание
Индивидуальные аудиторы не вправе проводить обязательный аудитп. 3 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Только аудиторские организации.
Если информация в заголовочной части бухотчетности, представленной в ИФНС, является неправильной или не отражена, организация должна внести исправления в отчетность.
Порядок следующий — такую исправленную отчетность надо представить во все адреса, в которые была подана первоначальная бухотчетность. То есть после того, как договор на проведение аудита будет подписан, организации придется повторно представить бухотчетность в ИФНСПисьмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185.
Как годовая бухгалтерская отчетность попадает в ГИР БО?
После того как вы отправите годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС (получены квитанции о приеме и извещение о вводе), такая отчетность попадает в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — ГИР БО)Письмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@.
ГИР БО представляет собой открытую базу данных, формируемую ФНС, которая состоит из совокупности бухотчетности и аудиторских заключений при обязательном аудите.
Состав и формат представления бухотчетности и аудиторского заключения
Состав подаваемой в ГИР БО информации следующийРазъяснения от 16.06.2020 Комитета по стандартизации и методологии учета и отчетности, Комитета по стандартизации и методологии аудиторской деятельности, Комиссии по контролю качества «О представлении аудиторского заключения и бухгалтерской отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИР БО)».
Документ | Формат |
Бухгалтерский баланс | XML |
Отчет о финансовых результатах | XML |
Отчет об изменениях капитала | XML |
Отчет о движении денежных средств | XML |
Пояснения в табличной и (или) текстовой форме | |
Аудиторское заключение вместе с прилагаемой отчетностью |
Получается, организации представляют в ИФНС для формирования ГИР БО свою годовую бухотчетность дваждыПисьмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185:
•в формате файлов XML для отчетности и файла PDF для пояснений в табличной и (или) текстовой форме;
•в формате файла PDF для аудиторского заключения с прилагаемой отчетностью.
Также аудиторским организациям рекомендовано подавать аудиторское заключение вместе с бухотчетностью, в отношении которой выражено мнение о достоверности, в едином файле формата PDF. И большинство аудиторов делают именно так.
Внимание
Представление аудиторского заключения в ГИР БО является обязанностью именно аудируемого лица, а не аудиторской организации, проводившей обязательный аудитПисьмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185.
Более того, аудиторы обязаны проверять соответствие отчетности, размещенной в ГИР БО, отчетности, прилагаемой к аудиторскому заключению, и полноту размещения отчетности (включая пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах).
Поэтому очень важно представить в ИФНС именно тот файл с заключением, который прислал вам ваш аудитор. Нельзя отправить первые листы, без отчетности, в отношении которой аудитор выразил мнение.
Сообщение о результате аудита на сайте Федресурса
Сведения об отчетности, подлежащей обязательному аудиту, в обязательном порядке надо опубликовать на сайте Федресурса — внести в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (ЕФРСФДЮЛ)подп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Информационное сообщение Минфина от 13.01.2022 № ИС-аудит-48. Срок на публикацию — 3 рабочих дня с даты аудиторского заключенияп. 9 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
За несвоевременное размещение сведений о результатах обязательного аудита предусмотрена ответственность для должностного лица — предупреждение или штраф 5000 руб.ч. 6 ст. 14.25 КоАП РФ
Важно отметить, что нет обязанности размещать само аудиторское заключение в любом формате (хотя техническая возможность есть), есть обязанность разместить сведения о результатах обязательного аудита.
Если обязательный аудит не проведен, какая ответственность?
Какой-то отдельной, специальной ответственности за непроведение обязательного аудита действующее законодательство не содержит. Но возможно привлечение к ответственности по следующим основаниям.
Вид нарушения | Ответственность для юрлица | Ответственность для должностного лица |
Непредставление или несвоевременное представление аудиторского заключения в ИФНСст. 19.7 КоАП РФ | 3 000—5 000 руб. | 300—500 руб. |
Представление сведений о результатах аудита на сайте Федресурса позже установленного срокач. 6 ст. 14.25 КоАП РФ | — | 5 000 руб. |
Непредставление сведений о результатах аудита на сайте Федресурса или представление недостоверных сведенийч. 7 ст. 14.25 КоАП РФ | — | 5 000—10 000 руб. |
Повторное непредставление или повторное представление недостоверных сведений о результатах аудита в Федресурс | — | От 10 000 до 50 000 руб. или дисквалификация должностных лиц на срок от 1 года до 3 лет |
Также важно не забывать, что отсутствие аудиторского заключения (если аудит обязателен) является грубым нарушением требований к бухучету. Штраф за это от 5000 до 10 000 руб. — на должностных лицч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ. Повторное нарушение грозит штрафом от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией должностных лиц на срок от 1 года до 2 лет.
Что делать, если налоговая инспекция просит исправить проаудированную отчетность
Рассмотрим такую ситуацию. Проаудированная годовая бухотчетность сдана в налоговый орган, после чего вам пришло письмо от ИФНС примерно с таким содержанием: «Неправильно заполнены реквизиты, нарушено контрольное соотношение показателя формы. Вам необходимо представить в течение 5 дней пояснения по выявленным ошибкам (противоречиям, несоответствиям) или внести соответствующие исправления».
Первое, что надо сделать при получении такого документа от налогового органа, — это позвонить своему аудитору. И далее действовать по согласованию с ним. Вариантов только два:
•сдать уточненную отчетность;
•направить письменные пояснения.
Бывает, что контрольные соотношения не идут ввиду округления, когда показатели, выраженные в рублях, переводятся в тысячи рублей. Возможно, арифметически не идет сумма строк актива или пассива баланса или отчета о финансовых результатах, отклонение около 1000 руб. Возможно, на эту пресловутую 1000 руб. не идет показатель строки в отчетности прошлого года. Такая ошибка не является существенной и не требует исправленияПБУ 22/2010.
Конечно, лучше свести к минимуму риск сдачи бухотчетности даже с незначительными арифметическими несоответствиями. То есть все тщательно перепроверить, пересчитать еще до передачи аудитору на сшивку с заключением и до передачи в налоговый орган. Но от ошибок не застрахован никто.
В таком случае можно ответить налоговикам следующее: «Выявленные противоречия/несоответствия не требуют подачи уточненной бухгалтерской отчетности согласно положениям бухгалтерского законодательства и разъяснениям, приведенным в Письме Минфина и ФНС от 18 февраля 2020 г. № ВД-4-1/2844@».
Вот что разъяснили Минфин и ФНС. Направление инспекцией уведомления об уточнении не является основанием для отказа в приеме обязательного экземпляра отчетности и аудиторского заключения о ней. Отчетность считается принятой после направления в адрес организации квитанции о приеме, а также извещения о вводе или уведомления об уточнении. Так что уведомление об уточнении носит лишь рекомендательный характер. И организация самостоятельно принимает решение о необходимости направления скорректированной отчетности.
* * *
Важно понимать, что, даже если обязательный аудит проведен, но не выполнены обязанности по представлению аудиторского заключения в налоговый орган, а также не размещено сообщение на сайте Федресурса, могут быть негативные последствия.