Налоговое агентирование по доходам иностранных перевозчиков и экспедиторов

Когда заказчик перевозки — налоговый агент по налогу на прибыль

Если вы — заказчик перевозки, а перевозчик — иностранная компания, то у вас возникают обязанности налогового агента при выполнении двух условий:

•перевозчик до даты выплаты дохода не уведомил вас о том, что выплачиваемый ему доход относится к его постоянному представительству в РФподп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2019 № 03-08-13/27069;

•перевозка признается международной согласно НК РФподп. 8 п. 1, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ.

Разберемся, какие перевозки относятся к международным для целей «прибыльного» налогового агентирования.

Какие перевозки являются международными для целей налога на прибыль

Международная перевозка — это любая перевозка морским, речным или воздушным судном, ж/д или автотранспортом, за исключением случая, когда пункты отправления и назначения находятся за пределами Россииподп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Иными словами, если перевозчик — иностранная компания, то для целей налога на прибыль перевозка признается международной в двух случаях:

•если пункты отправления и назначения находятся в разных государствах, одним из которых является Россия. При этом зарубежный пункт может находиться в любом иностранном государстве, необязательно в стране перевозчика. Например, если белорусский перевозчик транспортирует товары из Китая в Россию, такая перевозка является международной;

•если и пункт отправления, и пункт назначения находятся на территории России. По своему маршруту это внутрироссийская перевозка, но для целей налога на прибыль для ее признания международной достаточно того, что перевозчик — иностранецПостановление АС ЦО от 26.01.2021 № Ф10-5436/2020.

Если перевозка международная, то доходы (в том числе демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках) облагаются в РФ, а российский заказчик (организация или ИП) является в их отношении налоговым агентом. Рассмотрим, как правильно исполнить обязанности налогового агента при выплате таких доходов.

Справка

Если перевозчик до выплаты дохода от международной перевозки уведомит вас о том, что доходы относятся к его постоянному представительству в РФ, и сообщит свой ИНН, то:

•вам не нужно удерживать с них налог. При этом лучше проверить постановку иностранца на учет через сервисы на сайте ФНСподп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ; Письмо ФНС от 21.02.2022 № СД-4-3/2011@; сайт ФНС (Государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, открытые и общедоступные сведения ЕГРН об иностранных организациях);

•эти доходы можно не отражать в налоговом расчете. Что подтвердил Минфин, а ФНС довела его позицию до нижестоящих налоговых органовПисьма Минфина от 05.08.2019 № 03-08-05/58818, от 05.04.2019 № 03-08-13/27069. Вместе с тем до этого ФНС разъясняла, что подавать расчет в такой ситуации нужноПисьмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/36@. Поэтому, если опасаетесь претензий, можете уточнить в своей налоговой, ждет ли она от вас расчет по таким доходам.

Международные перевозки могут облагаться в РФ, но на льготных условиях

Заказчик международной перевозки, являющийся налоговым агентом в отношении доходов перевозчика, долженподп. 2 п. 2 ст. 284, пп. 1, 4 ст. 310 НК РФ:

•удержать с них налог на прибыль. Для доходов от международных перевозок предусмотрена пониженная ставка — 10%;